大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)課件第11章 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第十一章稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿概要：稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（shiftingandincidenceoftaxation），是研究稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的過程和結(jié)果問題。最早討論該問題的是17世紀(jì)的英國。但將其作為一個(gè)重要的稅收理論問題進(jìn)行系統(tǒng)研究，則始于18世紀(jì)法國的重農(nóng)學(xué)派。教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)轉(zhuǎn)嫁與歸宿：含義和形式第二節(jié)稅收歸宿：局部均衡分析第三節(jié)稅收歸宿：一般均衡分析第一節(jié)轉(zhuǎn)嫁與歸宿：含義和形式一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義（一）稅收的轉(zhuǎn)嫁：

稅收轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。

也就是說，最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項(xiàng)稅收的最后負(fù)擔(dān)者。稅收轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)涵

1.納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體。稅收轉(zhuǎn)嫁是納稅人作為主體為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的一種主動的有意識行為；

2.價(jià)格變動是稅收轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑。國家征稅后，納稅人或提高商品、要素的供給價(jià)格，或壓低商品、要素的購買價(jià)格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅收，除此之外，別無它法；

3.稅收轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟(jì)利益的再分配。納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅收轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。（二）稅收歸宿

稅收歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。

也就是說，轉(zhuǎn)嫁的稅收最后是由誰來承擔(dān)的。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁，總要把負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上。只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅收負(fù)擔(dān)歸著于最后的負(fù)擔(dān)者，便找到了稅收歸宿。二、稅收的轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動

稅收轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動是指稅收從納稅人到負(fù)稅人的轉(zhuǎn)移過程。

1.如果稅收轉(zhuǎn)嫁一次完成，這一轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動就是只有起點(diǎn)和終點(diǎn)，而無中間環(huán)節(jié)的過程。稱一次轉(zhuǎn)嫁。

2.如果稅收轉(zhuǎn)嫁多次才能完成，這一轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動就是包括了起點(diǎn)、終點(diǎn)和若干中間環(huán)節(jié)的過程。稱輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。三、稅收轉(zhuǎn)嫁結(jié)果部分轉(zhuǎn)嫁完全轉(zhuǎn)嫁稅收的轉(zhuǎn)嫁直接負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)間接負(fù)擔(dān)四、稅收轉(zhuǎn)嫁的形式經(jīng)濟(jì)交易過程中稅收轉(zhuǎn)嫁的不同途徑依據(jù)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)（一）前轉(zhuǎn)（forwardshifting）:

最典型、最普通

又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅款通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

1.如果加價(jià)額度＞稅款：納稅人不僅實(shí)現(xiàn)了稅收轉(zhuǎn)嫁，還得到了額外的收入，稱為超額轉(zhuǎn)嫁；

2.如果加價(jià)的額度＜稅款：納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁；

3.如果加價(jià)額度＝稅款：稱為完全轉(zhuǎn)嫁。一般發(fā)生在商品和勞務(wù)的課稅上。（二）后轉(zhuǎn)（backwardshifting）又稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)。后轉(zhuǎn)一般發(fā)生在生產(chǎn)要素的課稅上。一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。（三）混轉(zhuǎn)：最為常見又稱散轉(zhuǎn)，是指將前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種基本方式并用。

即一種商品或要素的稅收，一部分通過前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，另一部分則通過后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁出去。稅收轉(zhuǎn)嫁的程度，取決于許多經(jīng)濟(jì)因素和經(jīng)濟(jì)條件。（四）消轉(zhuǎn)（diffusedshifting）亦稱稅收的轉(zhuǎn)化。是指納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失。它是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。（五）稅收資本化（capitalizationoftaxation）亦稱資本還原，是指生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入要素的資本價(jià)值中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化實(shí)際上是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。第二節(jié)稅收歸宿：局部均衡分析一、局部均衡分析

局部均衡分析是相對于一般均衡分析而言的。是指在其他條件不變的假定下，分析一種商品或一種生產(chǎn)要素的供給和需求達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定。

換句話說，局部均衡分析是假定某種商品或某種生產(chǎn)要素的價(jià)格只取決于它本身的供求狀況，即由其本身的供給和需求兩種相反力量的作用而取得均衡，而不受其他商品或其他生產(chǎn)要素的價(jià)格和供求狀況的影響。二、供求彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵（一）需求彈性與稅收轉(zhuǎn)嫁

1.需求彈性：即需求的價(jià)格彈性。

是指商品或生產(chǎn)要素的需求量（購買量）對于市場價(jià)格升降所做出的反應(yīng)程度。需求彈性的大小一般用需求價(jià)格彈性的彈性系數(shù)值來衡量。2.需求價(jià)格彈性的彈性系數(shù)：

是指需求量變動的百分比與價(jià)格變動的百分比之間的比值。需求價(jià)格彈性的彈性系數(shù)需求價(jià)格彈性的彈性系數(shù)=需求量變動的百分比價(jià)格變動的百分比其中：Ed——需求彈性系數(shù)P——價(jià)格，△P——價(jià)格的變動量Q——需求量，△Q——需求的變動量3.稅收轉(zhuǎn)嫁與需求彈性的關(guān)系（1）需求完全無彈性，即Ed=0。稅收全部前轉(zhuǎn)，由生產(chǎn)要素購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。（2）需求完全有彈性，即Ed→∞。稅收全部后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁（通過減少生產(chǎn)量的辦法自行消化），由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。（3）需求富有彈性，即1＜Ed

＜∞。稅收難以前轉(zhuǎn)，只能更多后轉(zhuǎn)，而落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的身上。（4）需求缺乏彈性，即0＜Ed

＜1。稅收容易轉(zhuǎn)嫁，會更多地前轉(zhuǎn)，而落在購買者身上。圖11—1需求完全無彈性下的稅收歸宿當(dāng)某一商品或生產(chǎn)要素因征稅而提高價(jià)格時(shí)，購買者對價(jià)格的提高沒有任何反應(yīng)，其購買量不會因此而減少。

因此，所征稅收會全部向前轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素的購買者身上。價(jià)格數(shù)量S+TS供給曲線OP'PTD需求曲線E'EQ圖11—2需求完全有彈性下的稅收歸宿當(dāng)某一商品或生產(chǎn)要素因征稅而價(jià)格提高時(shí)，購買者對價(jià)格的提高反應(yīng)極其強(qiáng)烈，其購買量會因價(jià)格的任何提高而減少至0。因此，稅收全部后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素的提供者或生產(chǎn)者自己身上。價(jià)格數(shù)量S+TS供給曲線OPE'EQ'QTD需求曲線圖11—3需求富有彈性下的稅收歸宿

當(dāng)某一商品或生產(chǎn)要素因征稅而提高價(jià)格時(shí)，購買者因價(jià)格提高而做出的反應(yīng)較為強(qiáng)烈，其購買量下降的幅度會大于價(jià)格提高的幅度，從而迫使價(jià)格不得不回落或阻止價(jià)格的提高。因此，稅收前轉(zhuǎn)就很困難，只能更多地后轉(zhuǎn)，而落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的身上。生產(chǎn)者的總收入趨于下降（P*×Q*＜P×Q）。價(jià)格數(shù)量S+TS供給曲線OP'PE'EQ'QTD需求曲線圖11—4需求缺乏彈性下的稅收歸宿

當(dāng)某一商品或生產(chǎn)要素因征稅而提高價(jià)格時(shí)，購買者因價(jià)格提高而做出的反應(yīng)較弱，其購買量下降的幅度會小于價(jià)格提高的幅度，因而價(jià)格提高的阻力小。

因此，納稅人轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就相對容易，稅收會更多地向前轉(zhuǎn)嫁而落在購買者身上。生產(chǎn)者的總收入趨于增加（P*×Q*＞P×Q）。價(jià)格數(shù)量S+TS供給曲線OP'PE'EQ'D需求曲線TQ（三）供給彈性與稅收轉(zhuǎn)嫁1.供給彈性供給彈性即供給的價(jià)格彈性，指的是商品或生產(chǎn)要素的供給量（生產(chǎn)量）對于市場價(jià)格升降所做出的反應(yīng)程度。供給的價(jià)格彈性的大小一般用供給價(jià)格彈性的彈性系數(shù)值來衡量。2.供給價(jià)格彈性的彈性系數(shù)：

是指供給量變動的百分比與價(jià)格變動的百分比之間的比值。供給價(jià)格彈性的彈性系數(shù)供給價(jià)格彈性的彈性系數(shù)=供給量變動的百分比價(jià)格變動的百分比其中：ES——供給彈性系數(shù)P——價(jià)格，△P——價(jià)格的變動量Q——供給量，△Q——供給的變動量3.稅收轉(zhuǎn)嫁與供給彈性的關(guān)系（1）供給完全無彈性，即ES=0。稅收全部后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁，由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。（2）供給完全有彈性，即ES→∞。稅收全部前轉(zhuǎn)，由生產(chǎn)要素購買者負(fù)擔(dān)。（3）供給富有彈性，即1＜ES

＜∞。稅收容易轉(zhuǎn)嫁，會更多地前轉(zhuǎn)，而落在消費(fèi)者身上。（4）供給缺乏彈性，即0＜ES

＜1。稅收難以轉(zhuǎn)嫁，會更多地后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁。圖11—5供給完全無彈性下的稅收歸宿

當(dāng)某一商品或生產(chǎn)要素因征稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)者對價(jià)格的相對下降沒有任何反應(yīng)，其生產(chǎn)量不會因價(jià)格的相對下降而減少。

因此，稅收會全部向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素的提供者或生產(chǎn)者身上。價(jià)格數(shù)量OD需求曲線D'S供給曲線EE'QPP'T圖11—6供給完全有彈性下的稅收歸宿當(dāng)某一商品或生產(chǎn)要素因征稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)者對價(jià)格下降而做出的反應(yīng)極為強(qiáng)烈，其生產(chǎn)量會因價(jià)格的任何下降而減少至0。由于生產(chǎn)量劇減，反而驅(qū)使價(jià)格上漲。

因此，稅收會全部向前轉(zhuǎn)嫁，而落在購買者身上。價(jià)格數(shù)量OD需求曲線P'PE'ES'S供給曲線Q'QT圖11—7供給富有彈性下的稅收歸宿當(dāng)某一商品或生產(chǎn)要素因征稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)者因價(jià)格下降而做出的反應(yīng)強(qiáng)烈，其生產(chǎn)量下降的幅度大于價(jià)格相對下降的幅度。由于生產(chǎn)量減少，就要驅(qū)使價(jià)格上漲。

因此，稅收的大部分會通過價(jià)格提高向前轉(zhuǎn)嫁出去，而更多地落在購買者身上。價(jià)格數(shù)量OD需求曲線D'PP'E'EQ'QS供給曲線圖11—8供給缺乏彈性下的稅收歸宿當(dāng)某一商品或生產(chǎn)要素因征稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)者因生產(chǎn)條件限制，轉(zhuǎn)產(chǎn)困難而對價(jià)格相對下降做出的反應(yīng)較弱，其生產(chǎn)量下降的幅度會小于價(jià)格相對下降的幅度。由于產(chǎn)量保持在原來水平，價(jià)格就難于提高。

因此，生產(chǎn)者轉(zhuǎn)嫁稅收困難，所征稅收會更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素的提供者或生產(chǎn)者自己身上。價(jià)格數(shù)量OD需求曲線D'S供給曲線PP'EE'Q'Q三、商品課稅歸宿：局部均衡分析

對商品的課稅有從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種形式，因此其局部均衡分析也應(yīng)該從兩個(gè)方面入手。（一）從量計(jì)征下的商品課稅歸宿假設(shè)所征商品稅為消費(fèi)稅，且從量計(jì)征。D、D/分別為征稅前后的需求曲線，S、S/分別為征稅前后的供給曲線，P、Q分別為消費(fèi)品價(jià)格和數(shù)量，P*、Q*分別為均衡價(jià)格和均衡數(shù)量，t為政府對每單位消費(fèi)品征收的稅額，E為供求均衡點(diǎn)。1.對消費(fèi)者征稅2.對生產(chǎn)者征稅3.對消費(fèi)者和生產(chǎn)者共同征稅1.對消費(fèi)者征收從量消費(fèi)稅

的課稅歸宿圖11—9政府對每單位消費(fèi)品征收t額稅款，意味著購買者面臨的價(jià)格水平由P*上升至PD，價(jià)格上升導(dǎo)致需求曲線D向左下方移動變?yōu)镈/，t=D/和D之間的垂直距離。新均衡點(diǎn)E/，決定了生產(chǎn)者稅后面臨的價(jià)格水平從P*下降至Ps，均衡產(chǎn)量由Q*減少至Q。t=購買者支付的價(jià)格PD－生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格Ps。價(jià)格數(shù)量OD需求曲線D'S供給曲線P*PsEE'QQ*PDFt2.對生產(chǎn)者征收從量消費(fèi)稅

的課稅歸宿圖11—10政府對每單位消費(fèi)品征收的稅額仍為t。生產(chǎn)者為了保住凈價(jià)格Ps，必然要提高市場售價(jià)以彌補(bǔ)成本，供給曲線因而從S上升至S*，t為兩條曲線之間的垂直距離。購買者的需求量因價(jià)格上升至PD而減少至D和S/的交點(diǎn)E/所決定的Q點(diǎn)。同樣出于產(chǎn)出和成本之間關(guān)系的原因，生產(chǎn)者所得到的凈價(jià)格也從原來的P*下跌至Ps。t=購買者支付的價(jià)格PD

－生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格PS價(jià)格數(shù)量S'S供給曲線OPDP*E'EQQ*tD需求曲線PSF3.對生產(chǎn)者和消費(fèi)者征收從量消費(fèi)稅

的課稅歸宿圖11—11政府征得的稅收為□PDPSFE/，由生產(chǎn)者和購買者共同負(fù)擔(dān)的，大約各負(fù)擔(dān)一半。額外稅收負(fù)擔(dān)為△FEE/，也各占一半。這是因?yàn)?，消費(fèi)品課稅的供給和需求彈性大體一致。價(jià)格數(shù)量S'S供給曲線OPDP*FEQQ*tD需求曲線PSE'D'（二）從價(jià)計(jì)征下的商品課稅歸宿在從價(jià)計(jì)征下，消費(fèi)品的價(jià)格成為決定征收稅額大小的一個(gè)因素，價(jià)格越高，納稅越多。因此征稅后需求曲線的斜率會較稅前發(fā)生變化，而由D轉(zhuǎn)向D/。D/與供給曲線S在新的均衡點(diǎn)E/相交。決定了購買者支付的價(jià)格為PD，生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格為PS，PD和Ps之間的差額，也為稅收t（稅率為FE/／FQ）。圖11—12從價(jià)征收消費(fèi)稅的課稅歸宿價(jià)格數(shù)量S供給曲線OPDP*FEQQ*tD需求曲線PSE'D'（三）商品課稅歸宿的局部均衡分析小結(jié)

對商品的課稅，不論是以生產(chǎn)者作為法定納稅人，還是以購買者（消費(fèi)者）作為法定納稅人；也不論是采取從量計(jì)征形式，還是采取從價(jià)計(jì)征形式，都不會改變依供求彈性決定的稅負(fù)的分配格局。即：政府征得的稅收為□PSPDFE/，這部分稅收同樣是由生產(chǎn)者和購買者共同負(fù)擔(dān)的。（四）商品課稅歸宿的局部均衡分析

結(jié)論1.生活必需品、不易替代產(chǎn)品、用途狹窄產(chǎn)品或耐用品，稅收會更多地向前轉(zhuǎn)嫁，落在購買者身上。2.奢侈品、易于被替代產(chǎn)品、用途廣泛產(chǎn)品或非耐用品，稅收會更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的身上。3.資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品，稅收會更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者身上。4.勞動密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較短的產(chǎn)品，稅收會更多地向前轉(zhuǎn)嫁，而落在購買者身上。5.商品的需求彈性大于供給彈性，稅收會更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的身上。6.商品的需求彈性小于供給彈性，稅收會更多地向前轉(zhuǎn)嫁，而落在購買者的身上。四、生產(chǎn)要素課稅歸宿：局部均衡分析（一）工資課稅的歸宿其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿情形取決于勞動力的供給彈性和需求彈性的力量對比。1.如果勞動力的供給彈性大于勞動力的需求彈性。對勞動者有利，對生產(chǎn)者不利。稅收將大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者，落在生產(chǎn)者的身上；2.如果勞動力的供給彈性小于勞動力的需求彈性。對勞動者不利，對生產(chǎn)者有利，征稅收將大部分不能轉(zhuǎn)嫁，而落在勞動者的身上。圖11—13勞動力的供給彈性大于需求彈性時(shí)

工資課稅的稅收歸宿供給曲線平坦，表示彈性較大；需求曲線陡峭，表示彈性較小。征稅前，均衡點(diǎn)為E，決定了工資率為W，勞動時(shí)數(shù)為L。征稅后，勞動者因凈工資率的下降而反應(yīng)強(qiáng)烈，其勞動時(shí)數(shù)減少的幅度大于凈工資率相對下降的幅度。供給曲線由S向左側(cè)旋轉(zhuǎn)至S/，新均衡點(diǎn)為E/，決定了稅后生產(chǎn)者支付的工資率由W增加至WD，勞動者實(shí)際得到的凈工資率由W減少至WS，勞動時(shí)數(shù)因此由L減少至L/。WD－WS=稅收t=FE/，但WWD＞W(wǎng)WS。這說明，政府對勞動者工資課稅將絕大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。勞動力供給曲線（平坦）勞動力需求曲線（陡峭）圖11—14勞動力的供給彈性小于需求彈性時(shí)

工資課稅的稅收歸宿征稅前，均衡點(diǎn)為E，決定了稅前工資率為W，勞動時(shí)數(shù)為L。征稅后，勞動者對凈工資率的下降反應(yīng)較弱，其勞動時(shí)數(shù)減少的幅度小于凈工資率相對下降的幅度。但生產(chǎn)者對勞動者通過減少勞動時(shí)數(shù)而施加的增加工資的壓力反應(yīng)強(qiáng)烈，對勞動力的需求曲線從D向內(nèi)旋轉(zhuǎn)至D/。新均衡點(diǎn)E/，決定了稅后生產(chǎn)者支付的工資率由W增加至WD，勞動者實(shí)際得到的凈工資率由w減少至WS，勞動時(shí)數(shù)由L減少至L/。WD－Ws=稅收t=FE/，但WWD＜WWs。說明，對勞動者工資課稅將大部分不能轉(zhuǎn)嫁，而由勞動者自己負(fù)擔(dān)。勞動力供給曲線（陡峭：彈性較?。﹦趧恿π枨笄€（平坦：彈性較大）（二）利潤（利息）課稅的歸宿

其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿情形取決于資本的供給彈性和需求彈性的力量對比。1.如果資本的供給彈性大于資本的需求彈性，那么，對資本所有者有利，對生產(chǎn)者不利。稅收將大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者，而落在生產(chǎn)者的身上。2.如果資本的供給彈性小于資本的需求彈性，那么，對資本所有者不利，對生產(chǎn)者有利。稅收大部分將不能轉(zhuǎn)嫁，而是落在資本所有者的身上。圖11—15資本的供給彈性大于需求彈性時(shí)利潤（利息）課稅的稅收歸宿稅前均衡點(diǎn)為E，資本收益率和資本投入量分別為I和K。稅后（稅率=FE/／K/E/），資本所有者對凈資本收益率的下降反應(yīng)強(qiáng)烈，其資本投入量減少的幅度大于凈資本收益率的相對下降幅度（KK/／K＞IIs／I），資本的供給曲線由S向左側(cè)旋轉(zhuǎn)至S/。新均衡點(diǎn)為E/。由此決定稅后生產(chǎn)者支付的資本收益率由I提高至ID，資本所有者實(shí)際得到的凈資本收益率由I減少至IS，資本投入量因此從K降至K/，ID－IS=稅收t=FE/，但I(xiàn)ID＞IIS。說明，對資本所有者利潤（利息）課稅，將大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。資本供給曲線（平坦：彈性較大）資本需求曲線（陡峭：彈性較?。﹫D11—16資本的供給彈性小于需求彈性時(shí)利潤（利息）課稅的稅收歸宿稅前均衡點(diǎn)為E，資本收益率和資本投入量分別為I和K。稅后（稅率=FE/／K/F），資本所有者對凈資本收益率的下降反應(yīng)較弱，其資本投入量減少的幅度小于凈資本收益率下降的幅度（KK/／K＜IIs／I）。但生產(chǎn)者對資本所有者通過減少資本投入量而施加的提高資本收益率的壓力反應(yīng)強(qiáng)烈，需求曲線從D向內(nèi)旋轉(zhuǎn)至D/。新的均衡點(diǎn)為E/。決定了稅后生產(chǎn)者支付的資本收益率由I增加至ID，資本所有者實(shí)際得到的凈資本收益率由I減少至IS，資本投入量因此由K減少至K/，ID

－Is=稅收t=FE/，但I(xiàn)ID＜IIS。說明，對利潤（利息）課稅將大部分不能轉(zhuǎn)嫁，而由資本所有者自己負(fù)擔(dān)。資本供給曲線（陡峭：彈性較?。┵Y本需求曲線（平坦：彈性較?。┤?、地租收入課稅的歸宿

以土地所有者的地租為課稅對象，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿完全取決于土地的需求彈性。

因?yàn)?，土地的供給曲線是無彈性的，不論地租率如何變化，土地的數(shù)量都不可能隨之發(fā)生變化。

在土地的供給彈性等于0的條件下，土地所有者在稅收的轉(zhuǎn)嫁中將處于不利地位，稅收將完全不能轉(zhuǎn)嫁，而落在土地所有者的身上。圖11—17地租收入課稅的歸宿稅前的地租率為RD，土地供給量為N。稅后（稅率=EF／EN），土地所有者獲得的凈地租率相對下降，其數(shù)額與所征稅額相同。決定了稅后土地所有者獲得的凈地租率為RS，士地使用者（生產(chǎn)者）支付的地租率為RD，土地的供給量固定在N的水平。RD－RS=稅收t=EF），但土地使用者獲得的凈地租則由RD減少至RS。說明，在土地供給完全無彈性的條件下，對土地所有者地租收入的課稅將完全不能轉(zhuǎn)嫁，而由土地所有者自己負(fù)擔(dān)。供給曲線需求曲線四、生產(chǎn)要素收入課稅歸宿：

局部均衡分析結(jié)論

由工資、利潤和地租課稅歸宿分析可知：政府對生產(chǎn)要素收入課稅的歸宿取決于課稅生產(chǎn)要素的供求彈性與需求彈性的力量對比。1.當(dāng)生產(chǎn)要素的供給彈性大于需求彈性時(shí)，勞動者、資本所有者和土地所有者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。稅收會更多地向前轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素購買者（生產(chǎn)者）身上。

2.當(dāng)果課稅生產(chǎn)要素的供給彈性小于需求彈性時(shí)，生產(chǎn)要素的購買者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。政府所征稅收會更多地向后轉(zhuǎn)嫁，而落在勞動者、資本所有者和土地所有者身上。第三節(jié)稅收歸宿：一般均衡分析一、一般均衡分析含義

所謂一般均衡分析，是指在各種商品和生產(chǎn)要素的供給、需求、價(jià)格相互影響的假定下，分析所有商品和生產(chǎn)要素的供給和需求同時(shí)達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定。

即，一般均衡分析是假定各種商品和生產(chǎn)要素的供給、需求、價(jià)格都是相互作用、相互影響的。因?yàn)?，一種商品和生產(chǎn)要素的價(jià)格不僅取決于其本身的供求狀況，同時(shí)還要受其他商品和生產(chǎn)要素的供求狀況和價(jià)格的影響。只要一種商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格或供求關(guān)系發(fā)生變動，就會在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致整個(gè)稅負(fù)的分配發(fā)生變化。所以，特定市場條件下的局部分析結(jié)論，是不完全的?！植烤夥治龅木窒扌跃植烤夥治鑫茨茴櫦罢鞫悓Ψ钦鞫惿唐肥袌龅挠绊?。其一局部均衡分析未能顧及到政府征稅對生產(chǎn)要素收益率平均化的影響。其二二、稅收歸宿的一般均衡分析模型（一）模型設(shè)計(jì)：（美）哈伯格（A．C．Harberger）（二）理論前提：整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系僅有兩個(gè)市場，即食品市場和服裝市場；生產(chǎn)要素僅有兩種，即資本和勞動力；家庭部門沒有任何儲蓄，收入=消費(fèi)。（三）涉及稅種：四個(gè)1.對一個(gè)部門的某種生產(chǎn)要素收入課征的稅；2.對兩個(gè)部門的某種生產(chǎn)要素收入課征的稅；3.對某種商品的消費(fèi)課征的稅；4.綜合所得稅。表11—1

稅收歸宿的一般均衡分析模型食品業(yè)（F）tKF資本收入稅+tLF工資收入稅=tF流轉(zhuǎn)稅+++服裝業(yè)（M）tKM資本收入稅+tLM工資收入稅=tM流轉(zhuǎn)稅IIIIII食品服裝業(yè)（F+M）tK資本收入稅+tL工資收入稅=tT流轉(zhuǎn)稅其中：①F=食品業(yè)；M=服裝業(yè)；K=資本；L=勞動力；②稅率r相同（四）一般均衡分析模型特點(diǎn)1.模型特點(diǎn)：可以揭示各個(gè)稅種之間相互作用、相互影響的結(jié)果。2.具體方法：將其中兩種稅相結(jié)合，使其產(chǎn)生的效應(yīng)與另一種稅（或稱第三種稅）的效應(yīng)相等或相同。

即，通過某些稅種的結(jié)合，并使其具有的歸宿等同于其他稅種的歸宿。

因此，可以揭示整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中所有者稅收的歸宿，同時(shí)也能區(qū)分不同稅種之間在質(zhì)和量上的差別。三、商品課稅歸宿：一般均衡分析（一）假設(shè)條件：

1.每個(gè)生產(chǎn)部門都使用資本和勞動力這兩種生產(chǎn)要素，但部門間所使用的資本和勞動力的比例不一定相同，資本與勞動力的替代率可以不一樣；

2.資本和勞動力可以在各個(gè)生產(chǎn)部門間自由流動；3.總的生產(chǎn)要素供給量固定不變；4.所有消費(fèi)者的行為偏好相同；

5.稅種之間可以相互替代；市場處于完全競爭狀態(tài)。（二）商品課稅歸宿的一般均衡分析

結(jié)論考察的視野從食品市場擴(kuò)展到服裝市場①從消費(fèi)者的角度②從生產(chǎn)者

的角度整個(gè)社會的所有商品和所有生產(chǎn)要素的價(jià)格，幾乎都可能成為某一生產(chǎn)部門的某一產(chǎn)品稅收的直接或間接的歸宿。因?yàn)?，對某一生產(chǎn)部門產(chǎn)品的課稅，其影響會波及整個(gè)經(jīng)濟(jì)。不僅該生產(chǎn)部門產(chǎn)品的消費(fèi)者要承擔(dān)稅負(fù)，其他生產(chǎn)部門產(chǎn)品的消費(fèi)者也要承擔(dān)稅負(fù)。不但該生產(chǎn)部門的生產(chǎn)者和生產(chǎn)要素提供者有可能承擔(dān)稅負(fù)，其他生產(chǎn)部門的生產(chǎn)者和生產(chǎn)要素提供者也可能承擔(dān)稅負(fù)。四、生產(chǎn)要素收入課稅歸宿：

一般均衡分析（一）以對服裝業(yè)資本收入的課稅為例政府對服裝業(yè)資本收入征稅之后，會產(chǎn)生兩個(gè)方面的影響，即收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

1.收入效應(yīng)：2.替代效應(yīng)：1.收入效應(yīng)對服裝業(yè)資本收入征稅，而對食品業(yè)資本收入不征稅，會造成服裝業(yè)資本收益率相對下降，從而應(yīng)稅的服裝業(yè)資本向免稅的食品業(yè)流動。致使服裝業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量減少，資本毛收益率上升。食品業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量增加，資本收益率下降。只有當(dāng)兩個(gè)行業(yè)的資本純收益率被拉平時(shí)，資本的這種流動才會停止。

其結(jié)果是，不僅服裝業(yè)的資本所有者承擔(dān)了稅負(fù)，通過從服裝業(yè)向食品業(yè)的流動以及由此而帶來的資本收益率的平均化，食品業(yè)的資本所有者也承擔(dān)了稅負(fù)。

也就是說，政府對服裝業(yè)資本收入的課稅負(fù)擔(dān)，最終要被應(yīng)稅的服裝業(yè)和免稅的食品業(yè)的資本所有者所分擔(dān)。2.替