企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議

[摘要]隨著稅收管理體系不斷改革，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點(diǎn)。文章通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行研究，在探討當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析了控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案，以期為企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一定的價(jià)值參考。[關(guān)鍵詞]企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理一、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的特點(diǎn)在當(dāng)前時(shí)期，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的要求不斷提高。從稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的角度來看，我國稅收監(jiān)管與稅收法律體系的匹配度不斷提高，建立了完善的現(xiàn)代化稅務(wù)征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全國范圍內(nèi)稅收業(yè)務(wù)的通辦及云端化管理。在金稅工程的監(jiān)控下，虛開發(fā)票的企業(yè)，空殼企業(yè)，庫存賬實(shí)不符的企業(yè)，少繳個(gè)稅或社保的企業(yè)等相關(guān)企業(yè)將被重點(diǎn)稽查，企業(yè)要認(rèn)真對(duì)待各類納稅事項(xiàng)。二、企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第一，基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)不完善。企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，要明確基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的具體工作要求，讓全員參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，形成相互配合的機(jī)制。但是部分企業(yè)的員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)未設(shè)立專門的稅務(wù)部門對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面管理。由于沒有形成專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理不力，很容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)而影響企業(yè)的經(jīng)營。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)警不充分。企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)，要準(zhǔn)確識(shí)別各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)警機(jī)制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是部分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不當(dāng)，無法全面分析企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的正常運(yùn)作。第三，信息溝通機(jī)制不完善。企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，要針對(duì)各環(huán)節(jié)信息進(jìn)行全面溝通，讓企業(yè)不同部門之間實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)。但是部分企業(yè)的稅務(wù)信息溝通不暢，各類稅務(wù)信息無法得到及時(shí)與準(zhǔn)確傳遞。第四，內(nèi)部控制措施存在一定缺陷。內(nèi)部控制措施主要是指對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的工作進(jìn)行控制，并約束企業(yè)管理行為的方法。部分企業(yè)內(nèi)部控制措施不完善，無法對(duì)業(yè)務(wù)流程形成嚴(yán)格的約束。三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案（一）優(yōu)化基礎(chǔ)管理第一，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，要形成科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要符合企業(yè)的經(jīng)營方向與發(fā)展規(guī)劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理流程的統(tǒng)籌規(guī)劃與合理安排，充分考慮影響企業(yè)涉稅工作的各類事項(xiàng)，關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)第一線的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)做好各類資源的合理規(guī)劃，考慮企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃等因素，確保企業(yè)在有效履行納稅義務(wù)的同時(shí)，降低不必要的成本，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)[1]。第二，形成重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。首先，企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重心是讓全員參與企業(yè)管理流程，分析企業(yè)的各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)不斷細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，讓全體成員形成重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，形成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的硬性約束，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制對(duì)企業(yè)管理全流程的引導(dǎo)作用。其次，讓企業(yè)的全體員工都要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視。企業(yè)員工在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，要樹立主人公意識(shí)，能夠主動(dòng)按照各項(xiàng)法律法規(guī)的要求開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，主動(dòng)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，積極學(xué)習(xí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，轉(zhuǎn)變自身的工作行為。最后，建設(shè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。企業(yè)文化作為對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作具有引導(dǎo)作用的工具，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要影響。企業(yè)在建設(shè)企業(yè)文化時(shí)，要形成合法納稅的理念，在企業(yè)內(nèi)部營造人人重視風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，幫助企業(yè)抵御各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理工作的重要組成部分，通過召開日常例會(huì)、分享工作心得等方式，將風(fēng)險(xiǎn)管理要求融入全體員工的思想意識(shí)，通過在企業(yè)內(nèi)部定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的培訓(xùn)，營造全員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，搭建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)。第三，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的崗位職責(zé)。企業(yè)在運(yùn)營過程中，要結(jié)合所處的行業(yè)及經(jīng)營范圍分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要點(diǎn)，有條件的企業(yè)可以設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，明確其職責(zé)分工、工作要求與崗位職責(zé)，將稅務(wù)工作從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門中分離出來。稅務(wù)管理部門應(yīng)配置專人開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的管理機(jī)制，形成相互制約、相互監(jiān)督的分工體系，避免人員由于離職、休假等問題導(dǎo)致管理缺位的風(fēng)險(xiǎn)，通過制定規(guī)范、統(tǒng)一的管理程序，杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中操作不規(guī)范或違法問題發(fā)生的可能性。稅務(wù)管理部門的職責(zé)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面。一是提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的建議，能夠參與到企業(yè)的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃中。二是要制定企業(yè)的整體稅務(wù)管理規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度及管理流程，形成科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。三是要在企業(yè)內(nèi)部宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)。四是要開展涉稅信息的管理，包括發(fā)票保管、憑證保管等方面的工作。五是要積極與外部的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠并及時(shí)整改稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題。六是要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中形成科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，制定科學(xué)的防控措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)劃。七是開展稅款申報(bào)、稅款繳納等方面的基礎(chǔ)工作。（二）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警第一，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。近年來，我國法律體系不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷深化改革，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求不斷提高。為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及盈利能力，要建立規(guī)范、科學(xué)的現(xiàn)代化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面分析、識(shí)別與應(yīng)對(duì)。在識(shí)別各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要充分關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流程中影響企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分類，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效梳理，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度。要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面因素，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程，企業(yè)的稅務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等要緊密配合，識(shí)別企業(yè)各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)[2]。同時(shí)，企業(yè)也在不斷發(fā)展變化，形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的精準(zhǔn)把控。通常而言，企業(yè)在涉稅環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括以下方面。一是決策環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理層由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，在開展稅務(wù)決策時(shí)對(duì)各項(xiàng)政策把握不準(zhǔn)確、不及時(shí)等導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。二是采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)在發(fā)票獲取、保管等環(huán)節(jié)由于不符合規(guī)定而產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。三是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)在生產(chǎn)流程中未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本、視同銷售的行為未作收入而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。四是銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，在銷售時(shí)可能由于業(yè)務(wù)人員不了解混合銷售、視同銷售等方面的管理知識(shí)，企業(yè)也未對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。五是成本費(fèi)用環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)存在成本超范圍扣除、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。六是財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理流程中涉稅核算信息不準(zhǔn)確產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。第二，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，要采取恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警過程中，要有效處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制訂科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施和管理方案，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面管控。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)要關(guān)注以下幾項(xiàng)指標(biāo)。一是稅負(fù)差異。企業(yè)要分析同行業(yè)企業(yè)和同歷史時(shí)期的相關(guān)稅務(wù)指標(biāo)，判斷是否存在明顯差異。如果存在明顯異常差異，要判斷是否存在不計(jì)或少計(jì)銷售收入、多計(jì)成本費(fèi)用或擴(kuò)大稅前扣除的問題。二是分析企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率，分析企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)費(fèi)用，判斷企業(yè)是否存在明顯的財(cái)務(wù)費(fèi)用波動(dòng)情況；若企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生明顯波動(dòng)，例如財(cái)務(wù)費(fèi)用明顯偏高，要分析是否由于借款利息導(dǎo)致。三是分析企業(yè)的管理費(fèi)用變動(dòng)率，將企業(yè)費(fèi)用與同行業(yè)企業(yè)費(fèi)用及企業(yè)歷史管理費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，分析是否存在明顯的差異或波動(dòng)；若存在明顯偏差或波動(dòng)，要分析是否存在虛增費(fèi)用而影響企業(yè)利潤的問題。（三）改進(jìn)信息溝通在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，企業(yè)要全面、完整地收集企業(yè)各項(xiàng)涉稅信息，包括企業(yè)不同層級(jí)的信息，確保企業(yè)各類涉稅信息及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞。企業(yè)要分析各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)展情況，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)管理過程中，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅要有業(yè)務(wù)方面的聯(lián)系，而且要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)政策法規(guī)的要求與規(guī)定，避免產(chǎn)生涉稅問題。企業(yè)要結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，合理控制風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，結(jié)合企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)管理情況形成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。為有效規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以和第三方中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作。通過與外界相關(guān)主體進(jìn)行合作的方式，相關(guān)專業(yè)人員可到企業(yè)內(nèi)部檢查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次，分別是企業(yè)內(nèi)部溝通、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、與外界第三方機(jī)構(gòu)溝通。只有實(shí)現(xiàn)有效溝通，才能有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制企業(yè)要構(gòu)建規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制框架，形成完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況及預(yù)期應(yīng)達(dá)到的成果。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)崗位的設(shè)置方面，要形成企業(yè)稅務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間相互牽制的機(jī)制，稅務(wù)部門要對(duì)業(yè)務(wù)部門的開票、收款、退貨、費(fèi)用開支等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審查，通過編制相應(yīng)的購銷憑證，規(guī)范費(fèi)用開支范圍，制定完善的審批機(jī)制與控制措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的有效控制與管理。同時(shí)財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)部門要相互牽制，企業(yè)的稅款核算、稅款繳納等崗位應(yīng)相互監(jiān)督，由稅務(wù)部門對(duì)涉稅相關(guān)核算工作進(jìn)行重點(diǎn)檢查[3]。在業(yè)務(wù)流程管理方面，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)日?qǐng)?bào)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)制度等方面的工作，強(qiáng)調(diào)人員之間的配合，充分發(fā)揮制度對(duì)業(yè)務(wù)工作的約束作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控中的各責(zé)任主體職責(zé)及工作要求形成科學(xué)的管理機(jī)制，分析相關(guān)工作是否符合企業(yè)管理原則、相關(guān)指標(biāo)選擇是否合理等，判斷企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作情況是否科學(xué)合理。第一，優(yōu)化采購與付款流程管理。在采購與付款流程中，要明確審批、購買、驗(yàn)收、付款與入庫等各環(huán)節(jié)的具體工作職責(zé)與崗位要求，制定有效的價(jià)格監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和檢查采購環(huán)節(jié)的工作，定期對(duì)執(zhí)行采購業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行輪崗，督促第三方參與采購環(huán)節(jié)，形成對(duì)供應(yīng)商的評(píng)估及準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)控制。在采購時(shí)根據(jù)采購合同、采購申請(qǐng)、驗(yàn)收證明、票據(jù)等基本資料進(jìn)行規(guī)范化管理，確保各類信息相互一致，要重點(diǎn)關(guān)注付款入庫時(shí)出的發(fā)票真?zhèn)?，發(fā)票信息和合同信息、入戶信息是否一致等。第二，優(yōu)化存貨管理。在存貨管理中，要形成對(duì)各環(huán)節(jié)崗位的制衡機(jī)制，明確各崗位工作職權(quán)，落實(shí)責(zé)任到人的要求，明確盤點(diǎn)的周期，確保存貨管控規(guī)范，控制好存貨管理流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否賬實(shí)相符、視同銷售是否規(guī)范處理、發(fā)生非正常損失處理是否規(guī)范等。第三，優(yōu)化銷售與收款流程管理。在銷售與收款流程中，要明確發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)具體的審批權(quán)限及管