武漢XX稅務(wù)咨詢有限公司網(wǎng)絡(luò)期刊第4期業(yè)所得稅政策

編號：時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第頁網(wǎng)絡(luò)期刊第4期單位地址：武漢友誼大道特1號廣達(dá)大廈1612室聯(lián)系人：伍海深027-8823300613387510532李勝027-6260833713971695506新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析前言隨著新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)換，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，帶來了許多需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會(huì)計(jì)知識進(jìn)行判斷的規(guī)定，給予會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間。如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等等，都需要會(huì)計(jì)人員具備一定的職業(yè)判斷能力。同樣，稅制改革以來，國家頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等一系列企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)定。企業(yè)所得稅政策隨著國家政策方針的調(diào)整和適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，不斷調(diào)整和完善。對稅收政策的理解和執(zhí)行正確與否，關(guān)系到納稅人的切身利益，也關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員能否依法行政、公正執(zhí)法。會(huì)計(jì)核算為稅收的征收提供基礎(chǔ)性資料，應(yīng)當(dāng)盡量與稅收規(guī)定保持一致。但由于會(huì)計(jì)制度的目的是為了提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，稅法的目的是為了培植稅源、組織收入、公平稅負(fù)。二者的目的不同，使會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，申報(bào)納稅時(shí)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為了幫助納稅人在嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，掌握和理解稅法規(guī)定，依法進(jìn)行納稅調(diào)整，如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，使稅務(wù)干部了解企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，準(zhǔn)確理解和掌握稅收政策。在公正執(zhí)法的同時(shí)為納稅人提供良好的服務(wù)，幫助輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整。我們編寫了本資料，對新會(huì)計(jì)制度規(guī)定與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策存在影響稅收的主要差異進(jìn)行了對照，并加以適當(dāng)?shù)姆治?。由于時(shí)間倉促且限于編者的水平，本資料難免存在遺漏或不足，歡迎不吝賜教。武漢精一稅務(wù)咨詢有限公司2005年1月目錄第一章收入確認(rèn)的差異對照與分析第一節(jié)收入確認(rèn)的原則………………6第二節(jié)銷售折扣、折讓….……………10第三節(jié)視同銷售………12第四節(jié)非貨幣性交易…………………13第五節(jié)債務(wù)重組………14第六節(jié)國庫券、國債利息收入………18第七節(jié)減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入…………………18第八節(jié)在建工程試運(yùn)行收入…………20第九節(jié)接受捐贈(zèng)收入…………………21第十節(jié)出售住房收入…………………22第十一節(jié)其他收入……………………23第十二節(jié)股權(quán)投資收益………………24第二章準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的差異對照與分析第一節(jié)壞賬準(zhǔn)備………29第二節(jié)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備……………30第三節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備…………………31第四節(jié)長期投資減值準(zhǔn)備……………31第五節(jié)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……………32第六節(jié)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……………33第七節(jié)在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備………33第八節(jié)委托貸款減值準(zhǔn)備……………34第九節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債………34第三章資產(chǎn)處理的差異對照與分析第一節(jié)固定資產(chǎn)的差異對照與分析一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)………35二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)………35三、固定資產(chǎn)折舊………39四、固定資產(chǎn)修理………42五、固定資產(chǎn)改良………43第二節(jié)無形資產(chǎn)的差異對照與分析一、無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)……………………44二、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)……………………44三、無形資產(chǎn)攤銷……………………47第四章費(fèi)用提取和列支的差異對照與分析第一節(jié)借款費(fèi)用……………………48租賃費(fèi)………51待攤費(fèi)用……………………52籌建開辦費(fèi)…………………53工資薪金及附加……………54捐贈(zèng)、贊助支出……………56罰款、違約金支出…………59廣告費(fèi)………59業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)…………………61業(yè)務(wù)招待費(fèi)…………………62第十一節(jié)技術(shù)開發(fā)費(fèi)………………63第十二節(jié)社會(huì)保障和保險(xiǎn)支出……66第十三節(jié)勞動(dòng)保護(hù)支出……………67第十四節(jié)住房補(bǔ)貼、住房公積金…………………68第十五節(jié)傭金………69第十六節(jié)管理管控費(fèi)……………………71第五章其他相關(guān)項(xiàng)目的差異對照與分析第一節(jié)財(cái)產(chǎn)損失……………………72第二節(jié)虧損彌補(bǔ)……………………75第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易…………………78一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露第四節(jié)其他…………81附錄：一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 略財(cái)會(huì)［2000］25號二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》略國務(wù)院第137號令三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》略財(cái)法字[1994]第003號四、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知國稅發(fā)[2000]84號………………82五、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的所得稅審批相關(guān)項(xiàng)目后續(xù)管理管控工作的通知國稅發(fā)[2003]70號……90六、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)[2003]45號……93七、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理管控的企業(yè)所得稅審批相關(guān)項(xiàng)目后續(xù)管理管控工作的通知國稅發(fā)[2004]82號………………96八、國家稅務(wù)總局關(guān)于已取消和下放的企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函[2004]963號…103九、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知財(cái)會(huì)[2003]29號………103新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析一、收入、收益的確認(rèn)（一）收入確認(rèn)的原則制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）銷售商品收人的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列四個(gè)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作；銷售合同合約規(guī)定特定原因買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理管控權(quán)也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。如仍然對商品保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理管控權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。（如：合同合約規(guī)定A企業(yè)將尚待開發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理管控權(quán)。）3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在成本不可能可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。（二）勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認(rèn)：1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

2、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

⑴勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；

⑵與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

⑶勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：①已完工作的測量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。3、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量：

⑴如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；⑶如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括利息收入和無形資產(chǎn)等使用費(fèi)收入）確認(rèn)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。2、收入金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同合約或協(xié)議規(guī)定的利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同合約或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)收入。(一)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（生產(chǎn)（經(jīng)營）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入的確定與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定基本一致，應(yīng)納稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計(jì)算。）(二)增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同合約約定的收款日期的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（三）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。1、以分期收款方式銷售商品的，可以按合同合約約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(四)納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同合約約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)）（五）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同合約規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。差異分析：在收入確認(rèn)處理的原則上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對收入的確定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等規(guī)定中，對收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對收入確認(rèn)的處理時(shí)二者產(chǎn)生了較大的差異。主要包括以下四方面：1、銷售商品收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)管理管控權(quán)問題。對收入和成本的計(jì)量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額；2、勞務(wù)收入確認(rèn)的差異。在對不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨年度時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定對收入的確認(rèn)是有區(qū)別的。稅收規(guī)定不考慮會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對納稅人提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；3、資產(chǎn)使用費(fèi)收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，收入的確認(rèn)需要遵循二個(gè)原則，不符合要求的收入不能確認(rèn)；稅收規(guī)定不考慮謹(jǐn)慎性原則，對納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方按合同合約約定的租賃期分期計(jì)算收入（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)）。4、利息收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，符合二個(gè)條件的收入就可以確認(rèn)；稅收規(guī)定，納稅人取得的利息收入中到期取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅。（二）銷售折扣、折讓制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同合約或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，按扣除折讓后的實(shí)際價(jià)款計(jì)入收入；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（按規(guī)定取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷售額。）（營業(yè)額減除相關(guān)項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除相關(guān)項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除相關(guān)項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。）（現(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所得稅前扣除。）差異分析：1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅收規(guī)定，對納稅人銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。2、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入；稅收規(guī)定，對允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額及營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定的合法有效憑證。（三）視同銷售制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)將商品分配給股東或投資者時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算收入（這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法，會(huì)計(jì)制度未明確規(guī)定。）；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅商品，將商品無償贈(zèng)送他人，以及以商品對外投資等，應(yīng)視同銷售，但不計(jì)算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理管控部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售，價(jià)格參照同類產(chǎn)品的市場價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，不得以成本價(jià)作收入。下列行為視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅相關(guān)項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。納稅人發(fā)生上述第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。稅收對視同銷售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種中對視同銷售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。對視同銷售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定征稅。（四）非貨幣性交易制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（二）在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

１、支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

２、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（

補(bǔ)價(jià)/

換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

3．在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同合約以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。（不包括換入的固定資產(chǎn)及其他不得抵扣相關(guān)項(xiàng)目。）同時(shí)，交易雙方應(yīng)按市場價(jià)格作銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如換出不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；稅法規(guī)定，對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（五）債務(wù)重組制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）定義：債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

（二）債務(wù)重組方式包括：

１、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；

２、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

３、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

４、修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

５、以上兩種或兩種以上方式的組合（以下簡稱“混合重組方式”）。（三）債務(wù)重組損益的處理1、無論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。2、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。5、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的：如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額，或重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債權(quán)人或債務(wù)人均不作賬務(wù)處理。

如果修改后的債務(wù)條約條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。或有支出實(shí)際發(fā)出時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)條約條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。（一）債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組包括以下方式：1、以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4、修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。（三）債務(wù)重組的損益處理1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。4、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。5、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過５個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。6、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條約條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述第1至第5項(xiàng)的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條約條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[２０００]１１８號）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。（四）上述規(guī)定所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值。（五）上述規(guī)定自２００３年３月１日起施行。差異分析：在對債務(wù)重組的處理上，會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定的主要區(qū)別在于對債務(wù)重組收益（或損失）的確認(rèn)不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)。債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來的公平交易價(jià)值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。對債務(wù)重組中確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)后，在不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額。（六）國庫券、國債利息收入制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期利潤。（一）納稅人購買國債和財(cái)政部發(fā)行的公債的利息收入（到期取得的利息收入），不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（對試行國債凈價(jià)交易的，自2001年7月1日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單。）（二）金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級市場上買賣國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購買國庫券、國債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤總額；稅收規(guī)定，對納稅人購買國庫券、國債、財(cái)政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。（七）減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)利潤總額，包括營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額。其中，補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。因此，減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入屬于企業(yè)利潤總額的組成部分。（一）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的相關(guān)項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社[2002]107號文件規(guī)定的范圍、相關(guān)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（二）下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅：1、企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營出口，免征消費(fèi)稅）2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(［93］財(cái)會(huì)字第83號)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。4、納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按《(財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理管控有關(guān)問題的通知)(財(cái)社[2002]107號)中規(guī)定的范圍、相關(guān)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補(bǔ)貼收入都視作“補(bǔ)貼收入”，作為企業(yè)利潤總額的組成部分；稅收規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)、國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。如：企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費(fèi)稅退稅款。（八）在建工程試運(yùn)行收入制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)的在建工程相關(guān)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運(yùn)行收入，不確認(rèn)為銷售收入，直接沖減工程成本；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。（九）接受捐贈(zèng)制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)?？梢栽诓怀^5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值”是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（十）出售住房收入制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定按照企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理。（一）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度（2001年1月1日）前出售住房收入，作為企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額（包括已出售職工住房凈損益）如為負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過注冊稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可依次沖減公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤。如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長的期間無法用公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對職工的工資欠賬較大的，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可經(jīng)市、縣國稅局審核后上報(bào)省局，由省局上報(bào)總局審批后在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。差異分析：會(huì)計(jì)制度對企業(yè)出售住房未作具體規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報(bào)總局批準(zhǔn)允許稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。（十一）其他收入制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)將由于債權(quán)單位撤消或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”，不作為企業(yè)收益。因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”，不作為企業(yè)收益；稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。（十二）股權(quán)投資收益制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額，作為企業(yè)利潤。（一）短期股權(quán)投資1、短期投資購入時(shí)，如果買價(jià)中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從取得的成本中扣除，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)入賬；2、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息,除已記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目的現(xiàn)金股利或利息除外。在實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值；3、短期投資持有期間所獲得的股票股利，在備查簿中登記反映所增加的股份數(shù)，不作賬務(wù)處理，4、短期投資處置時(shí)，將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。（二）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理：（一）國內(nèi)股權(quán)投資所得的處理1、企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。5、企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資（轉(zhuǎn)讓、置換）交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述對外投資時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。6、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(二)境外投資所得的處理1、有境外投資所得的納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額-境外所得稅稅款扣除額境外所得應(yīng)納稅額=境外應(yīng)納稅所得額×法定稅率“境外投資應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額，企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。2、納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改：（1）分國不分項(xiàng)抵扣企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項(xiàng)抵扣。①納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國別(地區(qū))進(jìn)行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及納稅人境外投資、經(jīng)營活動(dòng)按所在國(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅和納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動(dòng)確有困難，取得中國政府駐當(dāng)?shù)厥埂㈩I(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對其境外所得給予一年減征或免征的所得稅視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實(shí)申報(bào)在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。②納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(地區(qū))計(jì)算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按規(guī)定公式計(jì)算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國(地區(qū))的所得÷境內(nèi)、境外所得總額)“境內(nèi)、境外投資按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”一項(xiàng)，以及本辦法中“境外投資應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。③納稅人在境外各國(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。(2)定率抵扣：為便于計(jì)算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅相關(guān)項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣。差異分析：會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在對投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異：1、取得投資收益補(bǔ)稅差異稅收規(guī)定，對納稅人從國內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)考慮所得稅適用稅率的差異，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。屬于境外投資所得，按總局《境外投資所得計(jì)征所得稅暫行辦法》的規(guī)定，計(jì)算境外投資已繳納所得稅稅款的抵扣限額；屬于國內(nèi)投資所得，如投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率（除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外），其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、短期股權(quán)投資的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。3、長期股權(quán)投資的差異長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認(rèn)基本一致。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認(rèn)存在較大的差異：①企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)的處理不同。稅收規(guī)定，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)將其分解為為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；會(huì)計(jì)核算時(shí)不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②確認(rèn)投資收益的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度末，按享有的或應(yīng)分?jǐn)偟谋煌顿Y企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的分額，確認(rèn)投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價(jià)值；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。③被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損的處理不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)為投資損失，沖減投資收益；稅收規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。第二章、準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的的差異對照與分析（一）壞賬準(zhǔn)備制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理管控費(fèi)用。（一）可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指企業(yè)無法收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)期末余額，包括：1、企業(yè)的各種應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；2、企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款；3、企業(yè)持有的到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)；4、企業(yè)持有的未到期而有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；2、相關(guān)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無確鑿證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（二）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由企業(yè)自行確定；（三）企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)市、縣國稅局批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（一）允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收賬款余額，包括：1、納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。2、年末應(yīng)收票據(jù)的金額。3、其他應(yīng)收款關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬，除非有法院等相關(guān)部門的確認(rèn)證明。（二）經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。（三）壞賬損失可以采用“直接轉(zhuǎn)銷法”或經(jīng)批準(zhǔn)后采用“備抵法”。差異分析：會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處理上，主要存在三方面的差異：1、核算方法：會(huì)計(jì)核算時(shí)，壞賬損失只能采用“備抵法”；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)采用“直接轉(zhuǎn)銷法”據(jù)實(shí)扣除。如要求提取壞賬準(zhǔn)備金的，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2、壞賬范圍：會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，以及無法收到貨物轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款，對應(yīng)收票據(jù)僅指到期不能收回或到期無法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款的部分；稅收規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)允許提取壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收帳款余額（包括應(yīng)收票據(jù)金額和其他應(yīng)收款）。3、計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。（二）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減投資收益。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入管理管控費(fèi)用。存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)按該存貨的賬面價(jià)值全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1、已毀損的存貨；2、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；3、已過期不可退貨的存貨；4、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；5、其他足以證明無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本（達(dá)到可銷售狀態(tài)的追加加工成本）及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法也稱為成本與市價(jià)孰低法，這里所稱的市價(jià)并不是指存貨的售價(jià)，而是目前重新取得相同存貨所需的現(xiàn)行成本、重置成本。對外購存貨來講，市價(jià)即是其目前的供應(yīng)價(jià)；對于制造業(yè)的產(chǎn)成品、半成品存貨來講，市價(jià)則是指按目前市價(jià)計(jì)算的再生產(chǎn)成本。）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（四）長期投資減值準(zhǔn)備制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，沖減投資收益。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營業(yè)外支出。存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，已致于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)；5、其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（六）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入營業(yè)外支出。當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（一）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（三）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（七）在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長期停建并且預(yù)計(jì)在３年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原則，計(jì)提在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入營業(yè)外支出。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提的在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（八）委托貸款減值準(zhǔn)備制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益，企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時(shí)，企業(yè)應(yīng)對已委托貸款本金進(jìn)行檢查，如有跡象表明委托貸款本金高于可回收金額的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備沖減投資收益。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（九）預(yù)計(jì)負(fù)債制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等可能產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)按照規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)可能發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，記入管理管控費(fèi)用、營業(yè)外支出等。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第三章：資產(chǎn)處理的差異對照與分析一、固定資產(chǎn)的處理（一）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在２０００元以上并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理管控；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理管控。差異分析：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定基本一致。稅收對納稅人購買計(jì)算機(jī)軟件作了特殊的規(guī)定，與硬件一起購買未單獨(dú)計(jì)價(jià)的作為固定資產(chǎn)管理管控。2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本根據(jù)以下具體情況分別確定：

(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，從以下四個(gè)方面加以判斷：1、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已全部完成；2、已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)；3、該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；4、所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同合約要求，或與設(shè)計(jì)或合同合約要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同合約要求不相符，也不足以影響其正常使用。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。

本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)(承租人)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)(承租人)將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

企業(yè)(承租人)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同合約規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同合約規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

1、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

2、支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。(七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

1、收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值；2、支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。

(八)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

(九)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

(十)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理：（一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)；（二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。（三）購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。（四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同合約確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。（五）接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。（七）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同合約、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。（八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。差異分析：固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下的所得或損失的計(jì)算，以及固定資產(chǎn)建造費(fèi)用是否資本化等問題。對企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，既有一致性，又有不同之處：（1）購置的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者規(guī)定基本一致；（2）自制、自建的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者表述基本一致。但對于建造資產(chǎn)的完工時(shí)間確定，二者有較大的差異。會(huì)計(jì)核算停止資產(chǎn)資本化的時(shí)間為“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前”，即固定資產(chǎn)建造達(dá)到符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的四個(gè)條件時(shí)，就可以認(rèn)為固定資產(chǎn)已建造完工，在此以后發(fā)生的費(fèi)用就不應(yīng)再資本化；稅收規(guī)定停止資產(chǎn)資本化的時(shí)間為“竣工使用時(shí)”，即固定資產(chǎn)必須在竣工并且投入使用后，才能確認(rèn)為完工，在此之前的支出都應(yīng)資本化。（3）接受投資的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者基本一致；（4）融資租賃增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)核算以固定資產(chǎn)最低租賃付款作為入帳價(jià)值時(shí)，與稅收規(guī)定基本一致；當(dāng)會(huì)計(jì)核算以租賃開始日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為入帳價(jià)值且與合同合約或協(xié)議價(jià)格不一致時(shí)，與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異；（5）改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值，二者基本一致。區(qū)別在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時(shí)間的確定上存在差異，從而產(chǎn)生費(fèi)用資本化的時(shí)間差異；（6）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定，可按購置固定資產(chǎn)計(jì)算入帳；（7）接受捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，而者雖然表述不一致，但基本無區(qū)別；（8）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定。3、固定資產(chǎn)折舊制度對照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理管控權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。（二）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：

1、房屋和建筑物；

2、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；

3、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；

4、融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。5、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按制度規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

（三）下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

4、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（四）固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（五）企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。（六）對于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限，預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：（一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：1．房屋、建筑物；2．在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；3．季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；4．以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；5．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；6．財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：1．土地；2．房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5．規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；6．已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8．提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；9、已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；10、財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（三）提取折舊的依據(jù)和方法1、納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。

2、固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的５％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3、納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。（四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物為２０年；2、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年；3、電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器