【上市公司財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究案例-以瑞幸咖啡為例14000字（論文）】

上市公司財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制研究案例—以瑞幸咖啡為例摘要披露信息的最主要的方式就是通過財務(wù)報告來展示，上市公司財務(wù)報告的真實(shí)可靠性對有關(guān)信息使用者以及證券市場投資者、融資者和股東，還有各種投資決策等行為都有著重要的影響。但是，目前的上市公司普遍存在利用不正當(dāng)手段進(jìn)行會計造假的行為，也是因?yàn)橐幌盗袕?fù)雜的內(nèi)外部因素導(dǎo)致產(chǎn)生的財務(wù)報告舞弊。在當(dāng)今社會上，財務(wù)舞弊這種行為的危害極大，如果不能很好的遏制這些行為的發(fā)生，一定會影響到我國的證券市場的正常發(fā)展，還會對我國的經(jīng)濟(jì)秩序造成一定的損害。本文以瑞幸咖啡案例為例，從財務(wù)舞弊的角度出發(fā)，結(jié)合上市公司財務(wù)舞弊的常用手段并分析其舞弊過程，來進(jìn)一步研究導(dǎo)致財務(wù)報告舞弊發(fā)生的內(nèi)外部因素，同時結(jié)合我國上市公司財務(wù)舞弊行為分析其特征和結(jié)果。最后，立足于我國的國情，針對上市公司財務(wù)舞弊的影響因素和實(shí)際舞弊的手段,深入了解該行為發(fā)生的根源所在，并總結(jié)預(yù)防和識別財務(wù)舞弊的有效措施。這對我國經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。

關(guān)鍵詞:上市公司；財務(wù)舞弊；內(nèi)部控制目錄第一章研究背景及意義 第一章研究背景及意義1.1研究背景1.1.1瑞幸咖啡的崛起之路瑞幸咖啡的發(fā)展歷程可以用一個字來描述——“快”。從網(wǎng)上的數(shù)據(jù)我們可以了解到2017年十月份，瑞幸咖啡開了他的第一家門店，在此之前，甚至還沒有幾個人了解瑞幸咖啡這個品牌，才過了一年多的時間，創(chuàng)始人就大放厥詞，聲稱瑞幸咖啡在2019年在全國將會新開2000多家門店，門店數(shù)將超過3000多家，并計劃在19年十二月末超過星巴克咖啡，變成中國最大的連鎖咖啡品牌。瑞幸咖啡，由神州優(yōu)車集團(tuán)錢治亞創(chuàng)建。剛成立時，無處不在的湯唯，張震舉著瑞幸咖啡小藍(lán)杯的廣告，接著便是大力度的宣傳、網(wǎng)點(diǎn)的迅速擴(kuò)張，一系列的促銷活動也隨之推出，例如買一贈一、買五贈三。"半價"等大尺度優(yōu)惠券鋪天蓋地。直到19年年底，直營門店數(shù)達(dá)到約4000多家，此時已經(jīng)超過了星巴克，幾乎遍布全球。于是這讓我們不禁感嘆背后到底是一個怎樣“神奇”的團(tuán)隊。你可能會好奇，一家上市公司怎么會突然倒下，這其中到底發(fā)生了什么？其實(shí)任何事情都是有跡可循的，從瑞幸上市的那一刻起直到今天的結(jié)局，都在意料之中。下面我們來具體分析分析。1.1.2瑞幸咖啡背后的操盤手——神州系陸正耀，瑞幸咖啡的“大”股東，持股比例占三分之一。其次是錢治亞，瑞幸咖啡集團(tuán)的創(chuàng)始人，持股占比為在20%左右，除此之外，愉悅資本占股6%，為劉二海所持有。據(jù)了解，陸正耀整個家族是神州優(yōu)車集團(tuán)的實(shí)際控制人，一共有接近三分之一的股權(quán)；而陸正耀本人就拿著神州將近30%的股權(quán)，是集團(tuán)的一大控股人，掌控著集團(tuán)的經(jīng)營決策權(quán)。集團(tuán)的二、三大股東分別是君聯(lián)資本、華平投資。1.1.3事件背景：事情發(fā)生在在2020年2月初，“渾水”機(jī)構(gòu)發(fā)布了一篇關(guān)于瑞幸咖啡涉嫌財務(wù)造假的報告。對此，瑞幸采取的措施是不予理睬，如果渾水仍要惡意控告、惡意解讀的話，那么瑞幸將會采取合理的維權(quán)措施來與之對抗，保護(hù)自己的權(quán)益。但僅僅在不久之后，瑞幸便自曝出偽造了22億元的交易。這次事件直接導(dǎo)致股票市值瘋狂下跌，300多億人民幣的市值一夜蒸發(fā)。1.2研究意義：上市公司會計造假含義：國內(nèi)學(xué)術(shù)界的常見的關(guān)于會計造假的定義有：會計造假是指會計人員利用一些違法手段，為了獲取不正當(dāng)、不合理的利益，并且故意隱瞞財務(wù)事實(shí)的行為。會計信息造假是指會計活動中行為人在違背國家法律法規(guī)、相關(guān)規(guī)章制度的前提下，采取不合適的手段在會計財務(wù)中弄虛作假，編造虛假的會計事實(shí)，提供虛假的會計信息，為群體或個人謀取利益。會計造假有下列特點(diǎn)：主觀上的故意欺詐、違法?？陀^上的利益驅(qū)使、虛假信息。而常見有：做假賬、假審計、假憑證等。第2章上市公司會計造假原因2.1會計有關(guān)法律法規(guī)的缺陷我國的會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)范大多數(shù)是按照美國的標(biāo)準(zhǔn)來制定的，都是框架性的規(guī)章制度，對會計的運(yùn)作有指導(dǎo)作用。會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計信息的判定和準(zhǔn)則要有良好可操作性，并且上市公司的會計核算要遵循穩(wěn)定性原則，做好合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，提高會計信息質(zhì)量。但目前來看，我國沒有統(tǒng)一的的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以很難評判會計人員的職業(yè)水平。相關(guān)的法律法規(guī)僅僅為了充當(dāng)形式。因此，就存在會計造假的可能。除此之外，我國當(dāng)前的會計準(zhǔn)則和制度都存在一定的缺陷，會計實(shí)操和準(zhǔn)則也不能同時跟進(jìn)，具有一定延后性，上市公司往往就會鉆空隙，來獲取不正當(dāng)利益。比如對資產(chǎn)減值、存貨跌價準(zhǔn)備等準(zhǔn)備動手腳，又或者在固定資產(chǎn)計提折舊時，故意增多或減少，以此來來掩蓋財務(wù)事實(shí)，這些事情都有很強(qiáng)的主觀性，同時也讓一些企業(yè)鉆了空隙，給了他們操縱利潤的空間，這樣就很難保證財務(wù)報告的真實(shí)和準(zhǔn)確了。除此之外，我國對于違法行為的懲治力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠。目前的一些相關(guān)法律法規(guī)例如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)側(cè)》、《證券公司法》、等法對會計造假的處罰力度都比較弱，大多都對當(dāng)事人提出警告或者予以罰款，罰款的金額最低十萬，最高一百萬，當(dāng)然，有些會計事務(wù)所與上市公司同流合污，一起造假。但對于會計師事務(wù)所的懲罰也僅僅只是罰款，刑事處罰也不會超過三年。財務(wù)造假獲得的巨額利潤與被處罰的代價，很明顯大多數(shù)公司都會選擇前者，被利益蒙蔽了雙眼。2.2上市公司自身治理結(jié)構(gòu)缺陷一般來說，上市公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)通常是分離的，股權(quán)資本結(jié)構(gòu)也不合理。但為了保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就需要有一個合理的公司治理結(jié)構(gòu)。然而，一方面大多數(shù)公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，導(dǎo)致股東與管理者產(chǎn)生代理沖突，無法達(dá)成一致。管理者為了追求利益和個人目標(biāo)，他們就會通過一些不正當(dāng)手段來獲取利益，還會為了完成業(yè)績而損害股東的權(quán)益。另一方面，某些上市公司的大股東直接控制著公司的總體經(jīng)營決策權(quán)。這些大股東為了自己的私利，就會給管理層施壓，為了要求他們減少管理費(fèi)用成本，讓他們造假，來損害中小股東的權(quán)益。除此之外，上市公司的董事會構(gòu)架也非常的不合理，其中內(nèi)部董事的數(shù)量占比極大，這很容易導(dǎo)致投票機(jī)制缺乏公正公平，而且還流于形式，形同虛設(shè)，董事會的用處就顯得很雞肋。其次，上市公司的績效考核結(jié)構(gòu)體系也存在許多問題。比如許多公司都比較結(jié)果，所以業(yè)績考核也就與經(jīng)營狀況緊緊關(guān)聯(lián)。他們把所有的精力都放在利潤、投資回報率、經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流等上面，盲目強(qiáng)調(diào)業(yè)績指標(biāo)的重要性，比如是否達(dá)標(biāo)，是否比以前更好。正是因?yàn)檫^于注重結(jié)果，忽略過程，才導(dǎo)致了上市公司使用會計造假手段來提高經(jīng)營效益，這樣的結(jié)果就是會計信息嚴(yán)重失真。2.3監(jiān)管力度不夠盡管我國制定了許多打擊會計造假的法律法規(guī)，但會計造假事件依然很常見，最主要的原因就是市場監(jiān)督力度不夠、政府監(jiān)察力度不嚴(yán)格，只是流于表面，并沒有很好和及時的發(fā)現(xiàn)問題的根本并解決問題。這就給了會計造假的空間。某些地方政府甚至為了增加稅收，維護(hù)地方形象或被金錢誘惑，往往會替公司想辦法，干預(yù)各方面貸款提供給他們，幫他們解決虛報利潤所上交的稅金，讓會計造假者逍遙法外。2.4上市公司會計造假危害：2.4.1對會計信息使用者的危害：會計信息的真實(shí)性對會計信息使用者有著直接影響，因?yàn)闀嬓畔⑹且环N重要的社會資源。完整的會計信息可以反映公司企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量流入流出情況等方面的信息，這些都是作為信息使用者決策的依據(jù)。比如，公司要向銀行借款的時候，銀行就要提分析公司的流動比率，資產(chǎn)負(fù)債率，投資回報率等相關(guān)的償債財務(wù)指標(biāo)來判斷企業(yè)的償債能力。衡量貸款是否能收回。再比如中小投資者，當(dāng)他們要為企業(yè)進(jìn)行投資，融資等決策時，就要分析企業(yè)的財務(wù)報告信息。而對于政府以及各個部門來說，當(dāng)他們要進(jìn)行宏觀政策調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策時，他們就要分析股權(quán)資本結(jié)構(gòu)，盈虧狀況，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況等來采取一定的措施來進(jìn)行。但如果使用了虛假的會計信息，很可能就會做出錯誤的決策，從未導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失。更重要的是，政府利用會計虛假信息來作為宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，會造成國家資產(chǎn)資源的損失，破壞資源的優(yōu)化配置。并且宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)政策也就達(dá)不到預(yù)期的效果，而且還會打亂正常的社會秩序。2.4.2對證券市場的危害在當(dāng)今的社會市場中，證券市場有著非常重要的地位，特別是在股票市場中。證券市場是公司企業(yè)籌集資金的主要場所，通過證券市場來進(jìn)行融資可以促進(jìn)資源優(yōu)化配置、加快資金流轉(zhuǎn)。到現(xiàn)在為止，證券市場中出現(xiàn)了好多上市公司因?yàn)闀嬓畔⒃旒俣飘a(chǎn)的事例，瓊民源、銀廣夏等等，他們都進(jìn)行了會計造假，完全不顧投資者的利益，不僅讓投資者的利益受到了巨大損失，還給投資者的信心重重一擊。除此之外，一些上市公司想要獲取非法利益，而一些企業(yè)則為了彌補(bǔ)自身的短板，都一定會趨向于會計造假。但只有真實(shí)的會計信息才能保障經(jīng)濟(jì)市場的正常運(yùn)作和高效運(yùn)行，然而企業(yè)會計造假，虛報財務(wù)信息，這樣只會誤導(dǎo)投資者決策，引發(fā)股市的波動，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)失調(diào)。長久下去資本市場的穩(wěn)定就會被破壞，正常的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序也會被打亂。2.4.3對公司的危害我們都知道，公司的目標(biāo)通常是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，靠的是有效的經(jīng)營管理，而有效的經(jīng)營管理又需要真實(shí)準(zhǔn)確的會計信息。公司的財務(wù)信息一般反映的是公司過去一定時期的經(jīng)濟(jì)狀況、財務(wù)狀況等等。存在會計造假就是因?yàn)橛行┥鲜泄颈焕嫠T惑，私自改動報表內(nèi)容，在報表上虛增支出，使利潤看起來很高但實(shí)際并沒有，這樣做他們就可以逃稅漏稅，但卻讓國家的資產(chǎn)資源和財政稅收大量流散。而有的公司掩耳盜鈴，人為的篡改固定資產(chǎn)折舊的辦法，導(dǎo)致情況與實(shí)際不符，庫存堆積非常嚴(yán)重，變現(xiàn)能力非常弱，也給公司自身帶來了許多不好的影響。久而久之，公司的管理必定會走向失敗，公司競爭力和生存能力也會變低很多。更甚者，有一些人以權(quán)謀私，通過造假，人為調(diào)整收入、虛增虛減利潤，滋長腐敗之風(fēng)。這樣做不僅破壞企業(yè)公司的形象，還會給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。所以企業(yè)必須堅持以誠信為原則，誠信是市場經(jīng)濟(jì)的根本，這樣才能更好地走下去。一旦企業(yè)公司造假，投資者就會對其失去信心，企業(yè)的形象也會因此大打折扣，投資者們從此不再進(jìn)行投資，最后，企業(yè)只能面對破產(chǎn)。第3章關(guān)于舞弊三角理論3.1舞弊三角論的構(gòu)成要素舞弊的原因主要由三個要素組成：壓力、機(jī)會和借口。關(guān)于詳細(xì)的定義和解釋會在下文中提到。3.1.1壓力要素一個舞弊者想要實(shí)施舞弊行為，壓力就是他的第一動機(jī)。而刺激個人舞弊行為發(fā)生的壓力大體上分為:經(jīng)濟(jì)壓力，家庭壓力，工作壓力等等。3.1.2機(jī)會要素機(jī)會要素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時機(jī)，常見的有:缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制措施，缺乏相應(yīng)的懲罰措施，市場信息不對稱等。3.1.3借口要素有了壓力動機(jī)、獲得機(jī)會要素之后，還有一個最關(guān)鍵要素--借口(即自我合理化)，這樣才能真正的構(gòu)成企業(yè)舞弊。舞弊者一定會找到自己的理由和說辭，來蒙蔽自己的道德觀念，使自己的舞弊行為與道德觀念相符合，麻痹自己，認(rèn)為自己做的是正確的。因此，壓力、機(jī)會和借口這三要素，一個都不可以缺，這樣才能形成真正的財務(wù)舞弊。3.2常見的財務(wù)舞弊壓力有下面幾種：3.2.1稅收社保壓力：從業(yè)務(wù)角度來看，當(dāng)你考慮合規(guī)成本之后來計算一個企業(yè)的盈利模式后，盈利能力為負(fù)數(shù)或者利潤微薄時，假如你是一個企業(yè)老板，累死累活干了一整年，結(jié)果掙的錢還不夠糊口，反而要用自己錢或者微薄的利潤來交稅費(fèi)，這個時候你會做出什么選擇？3.2.2業(yè)績壓力：當(dāng)業(yè)績與薪酬考核緊緊掛鉤時，同時管理層又難以完成任務(wù)，往往這個時候，就很可能發(fā)生財務(wù)舞弊。而這種情況往往與他們定的目標(biāo)太高有關(guān)。3.2.3融資壓力：從資金的角度來看，當(dāng)你發(fā)現(xiàn)一個企業(yè)賬面資金很少，但近幾個月的收入?yún)s大幅增長，這個時候就需要注意了，如果你是一個資金鏈面臨斷裂的老板，而底下還有大把的員工等著你發(fā)工資，但你已經(jīng)在各色投資人之間周旋很久了，但他們都是因?yàn)樨攧?wù)報表不好看，讓你吃了閉門羹。這個時候，你還能守住不造假的底線嗎？3.2.4生活壓力：從個人角度來看，當(dāng)你發(fā)現(xiàn)一個企業(yè)的員工工資遠(yuǎn)低于當(dāng)?shù)毓べY的平均水平，但員工穩(wěn)定率還不錯，一直沒有流失，這個時候你就要思考一個問題了。如果自己是員工，你會愿意一直在這個地方待下去嗎？這個時候，可能有一部分工資漂在賬外沒有給你看，或者員工有自己的獨(dú)門賺錢技巧。3.2.5內(nèi)部控制：讓一個人舞弊和讓一群人一起舞弊，顯然是讓一群人舞弊難度更大。因?yàn)樵谶@中間，增加難度的關(guān)鍵部分就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制把財務(wù)按流程切成了小塊，分別由不同的人負(fù)責(zé)，要想舞弊就得所有人串通起來。3.2.6審計師：這里的審計指的是真實(shí)的審計，不是管理層請來配合作假的那種。如果股東定期指派審計師進(jìn)場，會對管理層形成一種威懾的作用，使他們不敢進(jìn)行財務(wù)舞弊，這樣的話膽小的人可能就收手了。相反，要是審計師被收買了，時間一久，管理層的膽子又會大起來。這就像是一場博弈戰(zhàn)斗，因此審計師的選擇非常的關(guān)鍵。第4章內(nèi)部控制存在的問題：4.1出納既負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對賬單，又要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！肮苠X不管賬，管賬不管錢”體現(xiàn)的就是不相容的職務(wù)分離。需要分離的不相容的職務(wù)通常有：授權(quán)和執(zhí)行、執(zhí)行和查核、執(zhí)行和記錄、保存和記錄，資產(chǎn)中最容易發(fā)生舞弊的就是貨幣資金部分，如果由出納既負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對賬單的又編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這就很可能導(dǎo)致出納人員違背職業(yè)道德，私自挪用占用公款，過后制作假的對賬單，竄改銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以此來掩蓋自己的財務(wù)造假行為。4.2內(nèi)部控制制度中的文字描述性文字語言比較多，條理清晰的管理流程圖較少。假如一個員工一直固定的待在某一個崗位，時間久了，這個員工就會很熟悉這個崗位的工作情況、工作流程。變得經(jīng)驗(yàn)豐富。但如果某一天該員工突然有急事或者生病需要請假一段時間，那就會涉及到新人來接替工作的問題，但是對于后來接替的員工，他們可能在這個崗位上沒有太多經(jīng)驗(yàn)在一個固定崗位待久了后就會變得經(jīng)驗(yàn)豐富，對于本職工作游刃有余，但如果這個員工一旦有緊急事情需要申請短期調(diào)離或者辭職，那么對于后面來接替這個崗位的員工，由于他們幾乎沒有什么經(jīng)驗(yàn)，也不熟悉工作流程，所以就要花大量的時間去研究這個崗位。這樣就不可避免的造成了工作時間的浪費(fèi)。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因是企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要是文字語言類的東西，沒有清晰的崗位說明和工作流程圖，替補(bǔ)人往往需要憑自己以前的經(jīng)驗(yàn)和別人的教導(dǎo)指揮來做事，在剛上崗時可能會迷茫、不知所措。因此，一套結(jié)構(gòu)完整的企業(yè)制度體系應(yīng)該包括三部分：（1保障內(nèi)部控制制度實(shí)施的支持性文件。（2）各個崗位的工作流程圖以及相關(guān)的文字描述。（3）憑證、憑單、表單、文件的樣式匯總。工作流程圖，可以讓員工清晰地知道辦事順序、程序、工作中需要取得聯(lián)系的部門、人員以及相應(yīng)的規(guī)章制度，在工作的過程中，還能逐步的積累一些好的經(jīng)驗(yàn)，而且通過流程圖還很容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足之處以及需要注意的風(fēng)險點(diǎn)，有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善改進(jìn)。4.3領(lǐng)導(dǎo)“一體式”審批，缺乏健全內(nèi)控制度和完善的流程保障。領(lǐng)導(dǎo)“一體式”，看起來很嚴(yán)厲，沒有什么問題，但這種管理方法直接反映了企業(yè)在管理方面思想和觀念的落后。首先，大大小小的事情都要由領(lǐng)導(dǎo)來審批，但由于領(lǐng)導(dǎo)時間精力有限，最后可能會懶于應(yīng)付，不分主次，審批“一體式”變成簽字“一只筆”，使控制流于表面。其次，如果缺乏相關(guān)的支持性信息，領(lǐng)導(dǎo)無法合理正確地判斷收支情況，那領(lǐng)導(dǎo)的這一只筆就會失去它的控制作用，例如采購部門需要申請購買某種設(shè)備，而領(lǐng)導(dǎo)事先沒了解過該設(shè)備經(jīng)濟(jì)可行性、價格合理性的相關(guān)數(shù)據(jù)，就進(jìn)行了審批，這種審批其實(shí)只是表面效力。第三，領(lǐng)導(dǎo)的“一體式”管理模式會造成權(quán)利的高度集中，這樣就不能很好的監(jiān)督制約領(lǐng)導(dǎo)的行為，導(dǎo)致他們做出腐敗貪污行賄之事。因此，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)按照事情的重要性等級來劃分，從下到上逐級審批，分層授權(quán)，這樣才是一個完善完整的內(nèi)部控制體系。4.4內(nèi)部控制制度“臨時抱佛腳式”的較多，缺乏完整的制度體系。很多企業(yè)在成立初時，都還沒有本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，都是后面慢慢建立起來的，首先是管理者發(fā)現(xiàn)問題，然后再出臺制定相應(yīng)的制度來規(guī)范改正問題。舉個例子比如企業(yè)管理者突然發(fā)現(xiàn)物業(yè)水電費(fèi)高了，接著就立馬制定一個物業(yè)水電費(fèi)用管理辦法，某一天又發(fā)現(xiàn)辦用品浪費(fèi)嚴(yán)重，就擬定出臺辦公用品采購使用政策。這種“臨時抱佛腳式”的制度只能防范發(fā)生過的風(fēng)險，根本沒有考慮到未來可能會產(chǎn)生的風(fēng)險。除此之外，這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏一定的系統(tǒng)性和完整性，不具備科學(xué)性，4.5招聘人員時注重筆試和面試，忽視個人背景信息。企業(yè)在招聘的過程中，是非常講究誠信原則的。如果企業(yè)不認(rèn)真仔細(xì)地篩選應(yīng)聘者，很有可能會雇傭到不誠信的員工，如果員工不講誠信，那就算有再好的只要筆試過了就能進(jìn)入面試，面試過了最終將就會被留用?？墒撬麄兿脒^嗎？單單筆試和面試的考察根本不能反映出什么問題，一份漂亮完美的簡歷背后會隱藏什么呢？”因此，企業(yè)就需要對應(yīng)聘者的背景進(jìn)行調(diào)差。背景調(diào)查可以有效的檢測應(yīng)聘者個人信息是否真實(shí)、有無失信、不良記錄，以及應(yīng)聘者在他的上一家公司的個人情況。通過這些信息和對該公司以及該人員上司的了解，企業(yè)就能更好的篩選到優(yōu)秀的人，這樣也可以降低不合格人員率。況且實(shí)施背景調(diào)查也不難，通過向應(yīng)聘者以前工作過的單位機(jī)構(gòu)致電詢問或者發(fā)幾封背景調(diào)查郵件就足以了解到應(yīng)聘者的相關(guān)信息了，這種方式的執(zhí)行成本也比較低。4.6員工短期請假或臨時出差時缺乏及時有效的工作交接制度任何一家企業(yè)，都會出現(xiàn)這種現(xiàn)象：員工因急事、生病或其他原因請假不能正常到崗上班。很多單位在起草或設(shè)計制度時都沒有仔細(xì)且詳盡的考慮過若出現(xiàn)員工短期不在崗位的現(xiàn)象時如何調(diào)動人員接替其工作的解決方案。在實(shí)際發(fā)生的時候，倘若遇到員工出現(xiàn)臨時休假或出差所產(chǎn)生的崗位無人接手的問題時，就隨意抽派一位相關(guān)人員來接替該崗位，這種臨時抱佛腳的做法瑕不掩瑜，正所謂千里之堤毀于蟻穴，久而久之就會形成潛在風(fēng)險，如同埋下定時炸彈，給企業(yè)帶來無法預(yù)計的危機(jī)。在通常的工作安排中，同一個崗位會將其職務(wù)工作內(nèi)容沒有交叉的兩個人安排到一起，從而形成一種相互制約和牽制的作用。若毫無科學(xué)性的臨時調(diào)用其他員工參與空閑崗位的兼任，很大程度上會出現(xiàn)頂崗員工與所兼任職位出現(xiàn)職務(wù)不相容，導(dǎo)致頂崗工作效率低下。4.7重要崗位沒有定期輪換或帶薪休假制度企業(yè)的員工在同一個崗位工作的周期過長，其對企業(yè)內(nèi)部的大多數(shù)控制流程比較熟悉，同時也會知曉一些運(yùn)行程序流程上的漏洞，他們可能就會利用這些空隙，來進(jìn)行財務(wù)舞弊。實(shí)際中，許多人員造假挪用資金的現(xiàn)象都是在崗位輪換時工作交接時被發(fā)現(xiàn)。只有實(shí)行定期強(qiáng)制性的崗位輪換，或者帶薪休假，雖然在休假期間也是由他人來接替工作，但是其他員工人接手休假員工工作時會對之前的工作內(nèi)容進(jìn)行復(fù)盤檢查，無形中也形成了一種監(jiān)督，對當(dāng)前崗位出現(xiàn)徇私舞弊挪用公款的可能性將有制約作用。例如某一些發(fā)達(dá)國家的貨幣資金管理機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)關(guān)，要求自己所管理的金融機(jī)構(gòu)員工定期必須進(jìn)行一次長達(dá)一或二個工作周期的休假，在休假期間其崗位由其他員工接手，并復(fù)盤檢查之前的工作內(nèi)容。這樣的強(qiáng)制措施目的就是在于防止因長期從事同一崗位而產(chǎn)生一些鉆制度空子的舞弊行為。在我國企業(yè)的所有的一些崗位之中，財務(wù)管理、采購、計劃策劃等部門都是涉及資金較多且重要的部門，其下有許許多多重要的崗位。在企業(yè)中推行自上而下的定期崗位輪換以及帶薪休假頂崗輪換制度，一方面能夠提升企業(yè)員工的獲得感與幸福感，另一方面也能非常有效的從根本上杜絕利用漏洞進(jìn)行鉆空子操作的相關(guān)舞弊行為出現(xiàn)。4.8表里不一，說一套做一套，制度流于形式。能否有效實(shí)施內(nèi)部控制是個眾所周知的問題，卻又不得不提，很多案例出現(xiàn)問題的根源都是因?yàn)橄鄳?yīng)的內(nèi)部控制制度沒有得到很好的落實(shí)。其沒有得到有效執(zhí)行主要原因有：一方面，相關(guān)制度制定的不合理，或過于完美化，導(dǎo)致難以實(shí)施?；蛘咭?yàn)橹車h(huán)境的改變，長期跟不上實(shí)際變化同時并沒有反饋機(jī)制進(jìn)行修改，致使原本就陳舊且應(yīng)該被淘汰的制度根本沒有任何執(zhí)行的必要性。另一方面，在制度的執(zhí)行落實(shí)方面沒有形成一種有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致所實(shí)行的制度并不能按照制定之初所設(shè)想的力度實(shí)施。同時缺乏檢查、獎懲制度，導(dǎo)致形成惡性循環(huán)，制度成為一紙空文。因此，企業(yè)一方面需要提高制度的可操作性，另一方面要加強(qiáng)實(shí)施制度的執(zhí)行力，不能為了制度而制度。僅僅讓制度流于形式，得不到落實(shí)。簡單來說，一個公司財務(wù)舞弊，和一個人犯罪，從邏輯上來講，原因差不太多。法律體系里，我們會講犯罪人要有犯罪動機(jī)、犯罪條件和犯罪心理。這些和“財務(wù)舞弊鐵三角”中的“壓力、機(jī)會、借口”有些不謀而合。第5章財務(wù)造假的目的財務(wù)造假最主要的目的就是為了逃避稅款，所有的中小民營私營企業(yè)想到的都是這個方面。原因很簡單——稅收就是成本，在經(jīng)營成本中占的還是最大的成本。就算你不選擇逃避稅款，別人也一樣會逃，最后自己的成本超出預(yù)計一大截，而別人成本卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于自己，自己競爭不過人家，就只能坐等關(guān)門倒閉。想要逃稅的企業(yè)，通常就會做兩套賬，即一套對外賬本和一套應(yīng)付內(nèi)部檢查的內(nèi)部賬本。外賬專門用來對外公開，在外部賬本中，主要通過數(shù)字向外界傳達(dá)企業(yè)目前的利潤率低下，出現(xiàn)了虧損現(xiàn)象。這樣做的目的在于通過傳達(dá)虧損信息來逃避或者見面部分稅款的上繳；內(nèi)部賬本用于詳細(xì)記錄不用開具票據(jù)的收入，得益于不用開票的便利，這樣的賬本上現(xiàn)金往來款項(xiàng)居多，也可能直接打到老板或管理者的私人賬戶之上，十分便利。同時內(nèi)部賬本上也記錄著支出款項(xiàng)，這些支出項(xiàng)目大都屬于一些不能公開的私密支出款項(xiàng)。不過在上市公司、大型企業(yè)等群體中，出現(xiàn)兩套賬本的幾率非常小，究其原因是其客戶大多為正規(guī)企業(yè)，大部分的銷售業(yè)務(wù)都要開發(fā)票憑證，所以不可能建立起內(nèi)賬，同時隨著制度的不斷完善，在上市公司賬務(wù)方面的監(jiān)管與約束越來越嚴(yán)，再者其子公司數(shù)量眾多，一旦出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，從內(nèi)部子公司、外部市場監(jiān)管兩方面能夠很輕松追查，且違法成本高，偷稅漏稅得不償失。但這并不代表一部分上市公司對于賬本上的內(nèi)容不會進(jìn)行造假等相關(guān)操作，一方面財務(wù)造假的成本低廉且不會影響企業(yè)、公司的公信力，另一方面若被查明證實(shí)在財務(wù)賬目上進(jìn)行了造假，所受到的處罰力度以及罰款金額也是造假所帶來的利益所能彌補(bǔ)的。倘若上級領(lǐng)導(dǎo)對于本季度有了非常高的要求，財務(wù)方面很難與其他不能協(xié)同達(dá)到所要求到達(dá)的目標(biāo)進(jìn)而催生了造假行為。上市公司賬目內(nèi)容造假丑態(tài)百出究其原因大致可以分為三種：5.1為大股東獲取利潤一部分民營企業(yè)上市的最大目的就是擴(kuò)大企業(yè)的資產(chǎn)，同時進(jìn)一步擴(kuò)大公司的規(guī)模，增加無形資產(chǎn)并提升其流動性，便于大股東變現(xiàn)。為實(shí)現(xiàn)此目的，最快途徑就是圈錢。為了提高上市的成功率，絕大數(shù)股東會亮出自己最亮最好的底牌資產(chǎn)并竭盡全力促成企業(yè)上市成功，民企一旦上市成功成為上市公司。其角色就變?yōu)榱颂峋€木偶結(jié)構(gòu)中的木偶，聽由股東發(fā)話，也就是控股公司，掌握著公司的部分股權(quán)；而對于非上市公司，其變成了牽動木偶的那一根根控制線，掌握著公司的全部股權(quán)。木偶上市公司掌握并使用者一線最優(yōu)質(zhì)的資源和資料，有著無可比擬的高盈利率，但其利潤的絕大部分卻被其他股東瓜分，沒人愿意做這樣的買賣。故把上市公司所獲得的大部分利潤轉(zhuǎn)移給非上市公司，這樣絕大部分利潤就可以輕而易舉的流入自己人的口袋。為大股東轉(zhuǎn)移大多數(shù)利潤是推動上市公司財務(wù)項(xiàng)目造假的背后推手。5.2為大股東虛增利潤上市公司就算經(jīng)營再不濟(jì)也不能完全退市，因?yàn)樗牡臎Q策控制權(quán)十分重要，所以為了不退市，上市公司的大股東就會向公司提出要求——要求上市公司虛增利潤，如果不夠的話，甚至可以拿出自己的錢來補(bǔ)貼公司。常見的還有粉飾財務(wù)報表。5.3應(yīng)付績效考核的需要這種情況常見于有國資背景的上市公司，領(lǐng)導(dǎo)為了穩(wěn)固自己的地位、給自己爭取晉升機(jī)會，就會進(jìn)行財務(wù)造假。第6章上市公司財務(wù)舞弊的手段了解常用的收入確認(rèn)舞弊手段，有助于注冊會計師更加有選擇性地實(shí)施審計程序。6.1上市公司常用的財務(wù)舞弊手段（1）與其他方簽訂表面形式的銷售合同，虛購存貨，虛賣存貨，偽造出庫單、發(fā)運(yùn)單、驗(yàn)收單等單據(jù)，以及虛開商品銷售發(fā)票，虛構(gòu)收入等。（2）把商品從已知的一個地點(diǎn)送到另一個地點(diǎn)，構(gòu)造虛假的出庫單，發(fā)運(yùn)單，驗(yàn)收單等單據(jù)，虛構(gòu)銷售收入。（3）一些從事游戲類的經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位機(jī)構(gòu)，他們會利用自己的資金或者其他資金來對游戲本身進(jìn)行“刷單”業(yè)務(wù)操作，或者委派大量的人員，通過給予他們現(xiàn)金回報的方式讓其為他進(jìn)行刷單、刷好評、刷流量等一系列暗箱操作。表面上看銷量增多了，收入增加了，但實(shí)際都是虛假的收入，這樣很容易就誤導(dǎo)消費(fèi)者進(jìn)行購買消費(fèi)。（4）隨意變更會計政策或者選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會計政策。有一些上市公司會隨意變更會計政策，例如改變原規(guī)定的固定資產(chǎn)的使用年限、折舊方法等等，這樣在計提折舊的時候就可以多增加一部分，以此可以達(dá)到增加利潤的目的。（5）通過被投資單位套取投資資金。被審計單位將資金投入被投資單位，再從被投資單位套取資金用于虛構(gòu)收入的貨款回籠。形成的虛增投資賬面價值通過日后計提減值準(zhǔn)備予以消化。（6）負(fù)債款項(xiàng)不計入賬或者通過虛減負(fù)債來套取資金。例如，母公司出具商業(yè)匯票給子公司，子公司通過票據(jù)貼現(xiàn)來獲取現(xiàn)金后用于貨款回籠。（7）偽造回款單據(jù)進(jìn)行虛假貨款回籠。（8）對當(dāng)期的應(yīng)收賬款，合同資產(chǎn)不合理地計提壞賬準(zhǔn)備。（9）通過未披露的關(guān)聯(lián)方或真實(shí)非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。（10）隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認(rèn)銷售收入。（11）隱瞞不符合收入確認(rèn)條件的售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。（12）對于在某一時段內(nèi)履約的銷售，通過提前高估履約進(jìn)度的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。（13）成本類的造假，人們拿到財務(wù)報表時，首先關(guān)注的是企業(yè)的利潤表，看利潤的高低情況，直接影響利潤的就是成本費(fèi)用，所以通過成本造假的方式可以達(dá)到增加利潤的目的，成本造假的方式主要有：少結(jié)轉(zhuǎn)成本，少提壞賬準(zhǔn)備，少計提財務(wù)管理費(fèi)用等方式來降低利潤表上的成本費(fèi)用，以此虛增利潤。6.3為了降低稅款或轉(zhuǎn)移利潤而少計收入或延后確認(rèn)收入（1）以舊換新銷售商品時，采取以新舊商品之間的差價確認(rèn)收入的辦法。（2）采用完工百分比法確認(rèn)收入時，故意高估完工百分比,根據(jù)虛高的完工進(jìn)度在當(dāng)期多確認(rèn)勞務(wù)收入。（3）采用委托代理銷售模式時,在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)情況下,按交易總額來確認(rèn)收入，并非是扣除傭金和代理費(fèi)之后的凈額來確認(rèn)收入。（4）在和商品相關(guān)的風(fēng)險報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶前就提前確認(rèn)銷售收入。第8章舞弊的防范措施8.1建立健全的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制企業(yè)需要完善公司內(nèi)部管理章程制度，對于董事會、監(jiān)理會和管理層具體的職責(zé)權(quán)限一定要劃分清楚，讓公司在職責(zé)分工和互相制約等方面能夠更加的科學(xué)有效。同時還需要完善公司在獨(dú)立董事方面的相關(guān)制度，對于具體的考察負(fù)責(zé)人方面一定要選擇能夠獨(dú)立自主進(jìn)行判斷的人員。以提高對公司高管人員考核的獨(dú)立性。由于會計都可以在不同程度上的顯示出所有經(jīng)濟(jì)活動存在的問題，所以建立一個健全的內(nèi)控制度就尤為重要，一個健全的內(nèi)控制度可以對各種經(jīng)濟(jì)活動的記錄發(fā)生產(chǎn)生制約的辦法，通過內(nèi)控手段來使得企業(yè)內(nèi)部各個階層，各個員工之間相互制約，相互監(jiān)督。有效的防止的會計舞弊和假賬的發(fā)生。8.2完善內(nèi)部審計通過內(nèi)部審計使得公司的管理人員可以有效的從內(nèi)部對公司發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動和控制制度進(jìn)行獨(dú)立的評價，內(nèi)部審計可以說即屬于內(nèi)部控制又可以是一種特殊的內(nèi)控手段，內(nèi)部審計可以對內(nèi)控制度的進(jìn)行檢查和評價，以此來判斷出內(nèi)部控制是否得到有效的實(shí)施，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是否有薄弱的地方需要完善，公司的資源運(yùn)用是否合理，通過這些方面來有效防止舞弊。8.3加強(qiáng)外在監(jiān)督機(jī)制

外部監(jiān)督機(jī)制可以使用除了規(guī)范手段外的手段，比如獎懲辦法等來對企業(yè)舞弊行為進(jìn)行防止。使用獎懲手段可以從利益的角度來趨使人們合理的進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動。具體可以加大會計相關(guān)法律的執(zhí)法力度，能夠從法律層面來對人們經(jīng)濟(jì)活動起到威懾作用，或者加大外部管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)的約束條件，企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)一定離不開會計師事務(wù)所，律師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)，所以需要使得這些機(jī)構(gòu)能夠嚴(yán)格按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。8.4提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)可以說會計人員是舞弊產(chǎn)生的直接制造者，所以國家和相關(guān)會計部門都需要加大對會計人員的素質(zhì)教育，使得會計人員能更加遵守會計的職業(yè)道德，不斷的更新這些會計人員在會計方面的專業(yè)知識，讓他們能夠自發(fā)自覺的抵制會計舞弊的發(fā)生。第9章瑞幸造假分析瑞幸的主營業(yè)務(wù)是一單一單的咖啡，但造假的實(shí)際情況是公司利用本部內(nèi)部的IT系統(tǒng)，以前端銷售為基礎(chǔ)，中間做了夾層處理。同時，由于季度業(yè)績是尚未經(jīng)過審計的，所以更有助于其做手腳。9.1瑞幸的舞弊手段主要有：(1)夸大銷售額，利用每一單開出的小票跳碼，在財務(wù)交易記錄中偽造更多的訂單。(2)夸高實(shí)際銷售單價。(3)虛增廣告費(fèi)用的支出。以下我們來做詳細(xì)的解釋：9.2分析瑞幸為注定失敗的原因：首先，瑞幸的營銷失敗主要體現(xiàn)在他的傳統(tǒng)的商業(yè)模式，瑞幸也在試圖通過不斷降低產(chǎn)品折扣價格水平同時，并不斷增加產(chǎn)品銷售額，幾乎是不太有可能成功完成的。因?yàn)槿鹦业拇蠖鄶?shù)客戶對價格高度敏感，只有通過大力的產(chǎn)品折扣和慷慨的產(chǎn)品價格營銷推方式廣才能真正留住他們；通過這樣的營銷方式，雖然能夠滿足消費(fèi)者，但也應(yīng)該積極思考盈虧水平。它每月免費(fèi)或低價送出全球超過兩千多萬杯咖啡，并在兩年內(nèi)陸續(xù)開了四千多家咖啡店。以免費(fèi)領(lǐng)取咖啡飲品優(yōu)惠券作為一個核心的龐大客戶群體獲取策略導(dǎo)致產(chǎn)生了一個對價格高度敏感的客戶群。有些核心客戶在每次喝完第一杯免費(fèi)咖啡后就不會再繼續(xù)選擇瑞幸，這就意味著失去了他的一部分新核心客戶，而最早的新客戶其實(shí)已經(jīng)是企業(yè)中高質(zhì)量的核心客戶，隨著客戶數(shù)量的增長，高中低質(zhì)量產(chǎn)品核心客戶增長緩慢，而非核心客戶數(shù)量卻出現(xiàn)大幅增長。一方面，咖啡飲品是一種功能性強(qiáng)的產(chǎn)品，需求有限，限制了產(chǎn)品銷量；另一方面，瑞幸由于廣大客戶群對于產(chǎn)品價格高度敏感，無法在不斷提升價格的同時繼續(xù)保持銷量。瑞幸咖啡2019年前三季度現(xiàn)金流量表如下：其次，從現(xiàn)金流量表，可以明顯看出瑞幸咖啡的現(xiàn)資金來源大部分都是企業(yè)融資活動，在前三季度，所有經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流均為負(fù)數(shù)，并且隨著季度數(shù)的增加，經(jīng)營活動產(chǎn)生的外部現(xiàn)金流也不斷增加，這就導(dǎo)致瑞幸咖啡的資金來源只能高度依賴于外部市場融資，而要比理想能夠獲得更多的外部融資，就只能依靠眾多的股東和投資者們，也就意味著要讓股東和投資者們在利潤方面看到希望。這無疑就是瑞幸咖啡進(jìn)行財務(wù)造假的最佳動機(jī)。只有虛增收入才能達(dá)到他的目的，讓股東們心甘情愿為之付出。那么瑞幸具體到底是通過什么方式來操作利潤的呢？瑞幸的產(chǎn)品要說造假銷售方式，其實(shí)也很簡單，就是在銷售收入構(gòu)成方面直接虛增產(chǎn)品銷量，銷售單價，從而虛增收入，在經(jīng)營成本構(gòu)成方面虛增經(jīng)營費(fèi)用，廣告支出。當(dāng)公司收入不斷增加的時候，現(xiàn)金流也會不斷地增加。在銷售收入方面，瑞幸偽造了銷售量與銷售收入，并且將大量免費(fèi)送出的咖啡數(shù)也記入到銷量之中。成本構(gòu)成方面，去年十二月渾水的報告中就明確地指出，瑞幸嚴(yán)重夸大了19年第三季度的廣告費(fèi)用支出，并將被夸大的廣告費(fèi)用重新用于通脹收入和店面利潤，一般來說就是說瑞幸將這部分虛增的收入謊稱用于廣告投入，以達(dá)到收入與成本費(fèi)用的相匹配。看似一個如此完美的市場資金流動循環(huán)，其中的漏洞也無疑是致命的。收入大量增加的同時還要有大量現(xiàn)金流入的有效體現(xiàn)，不然審計相關(guān)單位只要一調(diào)查，就很容易被發(fā)現(xiàn)。瑞幸咖啡聲稱由于系統(tǒng)技術(shù)故障原因，訂單交貨流水無法及時披露。又通過外包轉(zhuǎn)讓公司將虛增的廣告費(fèi)用直接轉(zhuǎn)移出去，達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛增收入的目的。其實(shí)從咖啡的存貨端也應(yīng)該能明顯看出一些經(jīng)營貓膩，瑞幸的主營業(yè)務(wù)為出售咖啡，收入與費(fèi)用的同比增加應(yīng)該是伴隨著銷售數(shù)量的大量增加，然而瑞幸咖啡第三季度的庫存卻有所下降，也許投資者都沒有考慮到瑞幸造假這方面，并且誤認(rèn)為是某種特殊的原因所導(dǎo)致的，但當(dāng)時瑞幸咖啡遲遲沒有公布第四季度的