財(cái)會實(shí)操-總公司和分公司的合并報表

會計(jì)實(shí)操文庫1/5財(cái)會實(shí)操-總公司和分公司的合并報表相對于母子公司的合并報表，總分公司最大的便利就是不需要做長期股權(quán)投資的合并抵消，內(nèi)部交易抵消時無需考慮少數(shù)股東。無需抵消長期股權(quán)投資總分公司并非獨(dú)立的法律主體，所以分公司的財(cái)務(wù)報表上不存在所有者權(quán)益類科目的抵消?？偡止竞喜⒘鞒?.將總公司、分公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并對個別財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出各項(xiàng)目合計(jì)金額。2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。這是合并財(cái)務(wù)報表編制的關(guān)鍵步驟，目的在于將個別財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。例如總分公司之間的內(nèi)部往來余額、內(nèi)部交易等需要進(jìn)行抵銷。3.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額：比如資產(chǎn)類各項(xiàng)目的合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去抵銷分錄貸方發(fā)生額計(jì)算確定。內(nèi)部交易全額抵消，沒有少數(shù)股東由于總分公司不存在少數(shù)股東的概念，所以在抵消內(nèi)部交易的時候，可以方便的進(jìn)行全額抵消，無需像母子公司合并報表一樣考慮少數(shù)股東權(quán)益。例如，總公司向分公司銷售了一批商品，總公司確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，而對于總公司整體來說，這并非真正的銷售，需要抵銷總公司的收入和分公司的存貨（或成本）。如果全部未對外銷售：假設(shè)總公司以10萬元的價格將成本為8萬元的貨物調(diào)撥給分公司，總公司確認(rèn)了10萬元的收入和8萬元的成本。在合并報表時，應(yīng)做如下抵銷分錄：借：營業(yè)收入10萬元貸：營業(yè)成本8萬元貸：存貨2萬元總公司收入成本減少，分公司存貨減少。如果部分對外銷售：假設(shè)總公司向分公司銷售商品，售價10萬元，成本8萬元。分公司對外銷售了60%。對于仍在分公司庫存中的40%，需要抵銷內(nèi)部交易利潤：借：營業(yè)收入4萬元（10萬元×40%）貸：營業(yè)成本3.2萬元（8萬元×40%）貸：存貨0.8萬元現(xiàn)金流量表的抵消在合并現(xiàn)金流量表時，需要將總公司和分公司的現(xiàn)金流量項(xiàng)目進(jìn)行匯總。并抵銷總分公司之間的內(nèi)部現(xiàn)金流動。例如，如果總公司向分公司撥付資金，總公司在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)為“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，分公司則體現(xiàn)為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。在合并時，這兩筆現(xiàn)金流量需要相互抵銷。再比如，總分公司之間的貨物銷售，如果采用現(xiàn)金結(jié)算，總公司的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和分公司的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”也需要進(jìn)行抵銷。對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需要將總分公司相同項(xiàng)目的金額相加。比如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同樣如此，相加后抵銷內(nèi)部交易。假設(shè)總公司借給分公司50萬元現(xiàn)金，總公司現(xiàn)金流量表中記為“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金50萬元”，分公司記為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金