政府審計教學(xué)課件第7章 行政事業(yè)單位審計

第七章行政事業(yè)單位審計

第七章行政事業(yè)單位審計學(xué)習(xí)目的和要求：通過本章的學(xué)習(xí)，掌握行政事業(yè)審計的主要類型、特點和方法，財務(wù)核算依據(jù)及基礎(chǔ)，專項資金審計、行業(yè)審計和專項審計調(diào)查的特點、審計內(nèi)容及審計程序。掌握行政事業(yè)單位常見問題的審計。課時數(shù)：4學(xué)時第一節(jié)行政事業(yè)單位審計概述本節(jié)主要講授：行政事業(yè)單位審計的主體、對象、目標(biāo)和類型。一、行政事業(yè)單位概念

行政事業(yè)單位審計是審計主體依法對行政事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審查，以監(jiān)督、評價其真實性、合法性和效益性的獨立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。理解這一概念需要從以下幾個方面著手：1.審計主體國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)2.審計對象：行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支行政單位（國家立法機關(guān)、行政機關(guān)、審判、檢察機關(guān)、國家的派出機構(gòu)）行政單位會計事業(yè)單位（科研、教育、廣播電視、衛(wèi)生、體育、氣象、水利、地震、環(huán)保、計劃生育等）事業(yè)單位會計3.審計目標(biāo)保證行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支的真實性和合法性，提高財政性資金的使用效益。二、行政事業(yè)單位審計的主要類型1.按審計內(nèi)容分類按審計內(nèi)容的不同，行政事業(yè)單位審計可分為預(yù)算審計、財務(wù)審計和成本審計。2.按審計范圍分類按審計范圍的不同，行政事業(yè)單位審計可分為全面審計、專項資金審計和專項審計調(diào)查。3.按審計規(guī)模分類按審計規(guī)模的不同，行政事業(yè)單位審計可分為對單個審計對象的審計和行業(yè)審計。三、行政事業(yè)單位審計特點及常用方法1.特點：（1）政策性強（2）突出合法性和效益性（3）兼具本級預(yù)算執(zhí)行審計與財務(wù)審計雙重屬性2.常用方法：（1）審查書面資料的方法：順序檢查法、范圍檢查法、資料檢查法（2）證實客觀事物的方法：盤存法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法第二節(jié)行政事業(yè)單位預(yù)算收支審計

一、行政事業(yè)單位預(yù)算收支的主要內(nèi)容行政事業(yè)單位的預(yù)算收入：財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益和其他預(yù)算收入等行政事業(yè)單位的預(yù)算支出：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務(wù)還本支出及其他支出行政事業(yè)單位的預(yù)算結(jié)余：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余、專用結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和其他結(jié)余二、行政事業(yè)單位預(yù)算收支審計概念：對單位的各項預(yù)算收入、預(yù)算支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的審計。具體目標(biāo)：預(yù)算編制是否科學(xué)合理，預(yù)算是否做到了嚴(yán)格執(zhí)行，是否按照收付實現(xiàn)制原則，真實、完整、正確地反映被審計單位的預(yù)算收入、預(yù)算支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。1.內(nèi)部控制測試（1）內(nèi)部控制的健全性被審計單位是否在需要控制的所有主要環(huán)節(jié)均建立了內(nèi)部控制制度。（2）內(nèi)部控制的有效性已建立的內(nèi)部控制是否得到了執(zhí)行，并取得相應(yīng)的效果。重點審查大項支出是否大量使用現(xiàn)金，資金管理是否安全，銀行賬戶是否按規(guī)定開戶設(shè)置，會計出納崗位、財務(wù)印鑒是否分離等情況。2.預(yù)算編制情況審計

審計的主要內(nèi)容：預(yù)算的編報是否及時，有無遲報的問題；預(yù)算的編制是否真實、正確，編制依據(jù)是否明確，審查有無虛列預(yù)算，騙取國家撥款的情況；有無突破國家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)的問題；有無編制赤字預(yù)算的問題。重點審查：是否參照以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度收入增減因素，合理確定收入預(yù)算，有無故意未按收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)預(yù)算會計年度的事業(yè)、經(jīng)營等收入，騙取財政撥款預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入的情況，或高報上述收入，影響事業(yè)計劃完成的問題。3.預(yù)算執(zhí)行情況審計（1）預(yù)算批復(fù)和撥款到位情況（2）基本支出：人員經(jīng)費支出和日常公用經(jīng)費支出（3）項目支出（4）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4.預(yù)算會計報表審計審計中應(yīng)將預(yù)算會計報表與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對，檢查預(yù)算會計報表的真實性和完整性，并對預(yù)算會計報表的編制過程及方法進(jìn)行檢查，檢查其正確性；還應(yīng)檢查行政事業(yè)單位是否按規(guī)定及時向有關(guān)部門報送財務(wù)報告。第三節(jié)行政事業(yè)單位財務(wù)審計一、行政事業(yè)單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容（1）行政事業(yè)單位收入：財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入和其他收入等（2）行政事業(yè)單位費用：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用及其他費用。（3）行政事業(yè)單位的累計盈余：單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。二、行政事業(yè)單位財務(wù)審計概念：對單位的收入、費用、盈余及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行的審計。通過行政事業(yè)單位財務(wù)審計，確定單位財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。具體目標(biāo)：是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，真實、完整、正確地反映被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、各項財務(wù)收入和費用；各項收入、費用所列金額是否準(zhǔn)確；各項資產(chǎn)是否存在，有無少計負(fù)債和少列支出的情況，所列金額是否準(zhǔn)確；資產(chǎn)是否為單位所控制，負(fù)債是否為單位應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)；各項財務(wù)收支活動是否遵守了會計法、政府會計準(zhǔn)則、政府會計制度及其他規(guī)定，是否存在違法亂紀(jì)和貪污舞弊行為。1.收入費用賬目設(shè)置的健全性和核算結(jié)果的正確性的審計第一，審查被審計單位是否按現(xiàn)行會計制度規(guī)定和單位財務(wù)收支業(yè)務(wù)的核算需要設(shè)置應(yīng)有的會計賬戶。第二，審查被審計單位的會計賬戶核算內(nèi)容是否正確，總賬與明細(xì)賬是否保持相符、會計賬戶與財務(wù)報表項目數(shù)據(jù)是否一致，財務(wù)報表之間各項目數(shù)據(jù)存在鉤勾稽關(guān)系是否相互對應(yīng)并核對無誤。第三，審查事業(yè)單位財政性收支和經(jīng)營性收支核算的完善性。2.收入審計（1）各項收入審計的共同點第一，審查各項收入總賬是否按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第二，審查各項收入是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)入賬，計量是否正確。第三，審查是否分清不同收入之間的界限，對于事業(yè)單位，尤其注意是否分清了財政性收入與經(jīng)營收入之間的界限。第四，期末，是否將各項收入類賬戶的本期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本期盈余”賬戶。（2）分項收入審計的重點第一，對于財政撥款收入主要審查下一個預(yù)算期收入的確認(rèn)是否正確。第二，對于事業(yè)收入主要審查事業(yè)單位是否按照經(jīng)國家批準(zhǔn)的收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費等。第三，對于經(jīng)營收入主要審查事業(yè)單位是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入，有無不按規(guī)定虛列或漏記收入。第四，對于投資收益審查主要應(yīng)側(cè)重于長期投資收益，對于長期股權(quán)投資，應(yīng)注意審查成本法和權(quán)益法的選用是否正確等。3.費用審計（1）各項費用審計的共同點第一，審查各項費用總賬是否按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第二，審查各項費用是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)入賬，計量是否正確。第三，審查是否分清不同費用之間的界限。第四，審查是否分清了直接費用和間接費用之間的界限，直接費用是為某種項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象而發(fā)生的費用，間接費用是為多種項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象而共同發(fā)生的費用。（2）共同性成本明細(xì)科目審計的重點第一，對于工資福利費用，主要審查員工人數(shù)是否符合核定的在冊人數(shù)、工資和津（補）貼的構(gòu)成內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定、計算是否正確。第二，對于商品和服務(wù)費用，審查是否按領(lǐng)用庫存物品的實際成本、或?qū)嶋H支付的外購服務(wù)或勞務(wù)費用計算發(fā)生的費用等。第三，對于固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷，審查固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷等成本費用的真實性、數(shù)據(jù)的正確性、方法選擇是否符合規(guī)定等。（3）審查納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，是否貫徹雙體系平行記賬模式同時在財務(wù)會計和預(yù)算會計系統(tǒng)中反映。3.凈資產(chǎn)審計所有收入、費用類賬戶的發(fā)生額是否全部結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余賬戶，年末結(jié)轉(zhuǎn)至本年盈余分配賬戶。對于事業(yè)單位，還應(yīng)注意審查是否依據(jù)非財政撥款結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的余額和規(guī)定比例提取專用基金；專用基金的使用是否符合規(guī)定；在權(quán)益法核算的情況下，是否根據(jù)被投資單位除凈損益以外的其他權(quán)益和投資比例，計算權(quán)益法調(diào)整。4.資產(chǎn)審計對于庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)注意審查會計、出納等有關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工等；對于應(yīng)收賬款，應(yīng)注意與收入的審查相結(jié)合，審查是否按照政府會計制度確認(rèn)經(jīng)營收入和應(yīng)收賬款等；對于“其他應(yīng)收款”中核算的暫付款，要重點檢查其合法性和真實性等；對于存貨，應(yīng)注意審查存貨入賬成本的確定是否符合規(guī)定等；對于對外投資，應(yīng)注意審計對外投資是否合法等；對于無形資產(chǎn)，應(yīng)收集審閱反映無形資產(chǎn)權(quán)屬的證明文件、審批文件和年度注冊文件等等；對于項目設(shè)備、大型專用設(shè)備采購，應(yīng)重點審查政府采購批準(zhǔn)的設(shè)備項目與合同約定采購的項目和實物設(shè)備驗收單名稱、數(shù)量、單價等是否相符等。5.負(fù)債審計對于借款，應(yīng)獲取借款的可行性研究報告、審批文件，審查借款的合法性、合理性等；對于應(yīng)交稅款的審計，應(yīng)首先獲取納稅通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件等；對于其他應(yīng)交稅費的審計，應(yīng)注意審查是否按規(guī)定計算繳納了除增值稅以外的其他各種稅費等；對于應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人和金額不大甚至為零但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人實施函證，檢查有無長期不還或漏列負(fù)債的情況等；對于應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)首先獲取應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對相符等；對于其他應(yīng)付款，應(yīng)關(guān)注有無以暫存款的名義虛列支出等；對于長期應(yīng)付款，應(yīng)注意審查單位融資租入的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)等。6.財務(wù)會計報表審計審計中應(yīng)將財務(wù)會計報表與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對，檢查財務(wù)會計報表的真實性和完整性，并對財務(wù)會計報表的編制過程及方法進(jìn)行檢查，檢查其正確性；還應(yīng)檢查行政事業(yè)單位是否按規(guī)定及時向有關(guān)部門報送財務(wù)報告。案例7-1某行政單位A局實行國庫集中支付和政府采購制度，其下屬B單位是與其有財政領(lǐng)撥款關(guān)系的事業(yè)單位，其下屬C單位是與其沒有財政領(lǐng)撥款關(guān)系的事業(yè)單位，假設(shè)A局自2019年1月1日起開始執(zhí)行《政府會計制度》。2020年3月，市審計局派出審計小組對A局2019年的財政財務(wù)收支實施審計，審計小組對以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出質(zhì)疑并記錄于審計工作底稿：1.2019年1月，A局經(jīng)市財政局批準(zhǔn)出租一棟閑置辦公樓，取得租金20萬元，直接支付辦公樓維修費用。假設(shè)租金收入使用的增值稅稅率為9%，房產(chǎn)稅稅率為12%，城建稅稅率為7%，教育費附加費率為3%。2．2019年2月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，A局決定建一座新辦公樓，工程總預(yù)算4500萬元，圖紙及預(yù)算均經(jīng)相關(guān)部門審批，新辦公樓經(jīng)過招標(biāo)后已開工建設(shè)，施工中因辦公需要，在原圖紙基礎(chǔ)上增加配樓一座，追加工程預(yù)算800萬元，A局辦公會議認(rèn)為增加的預(yù)算是自籌資金，為加快施工速度不再上報有關(guān)部門審批。3．2019年3月，B單位經(jīng)A局審核，報該市財政局審批，用賬面價值15萬元的小轎車與某公司的商務(wù)車進(jìn)行置換，B公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估公司對其小轎車價值進(jìn)行重新評估，評估金額為10萬元。答案：1.A局會計處理不正確。按照規(guī)定，行政單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行收支兩條線管理。A局會計處理應(yīng)為，借：經(jīng)費支出200000，貸：應(yīng)繳財政款200000，應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳營業(yè)稅，應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳城建稅，應(yīng)繳稅費—教育費附加。

2.會計處理不正確。基建工程應(yīng)按照批準(zhǔn)的圖紙和預(yù)算進(jìn)行，如需改變圖紙增加預(yù)算應(yīng)向有關(guān)部門申請并調(diào)整預(yù)算。

3.B單位的做法正確。第四節(jié)行政事業(yè)單位的其他審計

除上述主要審計類型外，行政事業(yè)審計還可以有其他一些審計類型，主要包括專項資金審計、行業(yè)審計及專項審計調(diào)查。一、專項資金審計

概念：專項資金是國家為推動一定的項目或完成特定的行政任務(wù)，由財政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，在行政單位日常公用經(jīng)費之外，安排的有指定用途的項目資金。一、專項資金審計審計內(nèi)容：專項項目的論證、立項、審批的程序是否符合國家和相關(guān)機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全；各項收入和支出是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，有無赤字預(yù)算；預(yù)算調(diào)整理由是否充分，是否符合規(guī)定的程序，并報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行；專項項目建設(shè)過程中內(nèi)部控制制度是否健全，執(zhí)行是否嚴(yán)格、有效；專項資金是否及時足額到位、?？顚Ｓ谩为毢怂?，會計核算是否合規(guī)；配套資金是否及時足額到位；主辦單位自行組織收入的合法性，是否存在向企業(yè)和個人攤派的問題，收入是否及時足額入賬，有無隱瞞、挪用的問題；各項支出是否按預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算開支等問題；資金使用是否符合法律法規(guī)和有關(guān)制度的規(guī)定，有無擠占挪用、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、濫發(fā)錢物、貪污私分等問題。二、行業(yè)審計概念：審計機關(guān)根據(jù)需要，在其權(quán)限內(nèi)組織各級審計機關(guān)對該范圍內(nèi)某一相同類型的單位或某項專項資金的收支情況自上而下地同步開展的有重點的審計。審計程序：圍繞黨和國家在一定時期的中心工作確定審計項目；充分了解被審計對象的情況；制訂科學(xué)合理的審計方案并廣泛征求意見；形成正式審計工作方案下發(fā)到參加審計的各審