2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義-第十八章 政府會(huì)計(jì)

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

第十八章政府會(huì)計(jì)

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)概述（★★）

（一）政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式，

具體內(nèi)容如下：

“雙功能”，指政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收

入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和

全部預(yù)算支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)

債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等。

“雙基礎(chǔ)”，指預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制.

“雙報(bào)告”，指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)

生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

需要說(shuō)明的是，“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式下，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)是“適度分離并相互銜接”的關(guān)系。

還需要說(shuō)明的是，在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式下，政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算

會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行平行記賬。平行記賬的基本規(guī)則是“單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)

金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需

進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算二

（二）政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

政府會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算

支出和預(yù)算結(jié)余；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

（1）預(yù)算收入。是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。

（2）預(yù)算支出。是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。

預(yù)算支出

一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。

（3）預(yù)算結(jié)余。是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及

歷年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際

完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚

未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

【例?多選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素的有（）.

A.預(yù)算結(jié)余

B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)D.預(yù)算支出

［正確答案JABD

F答案解析J選項(xiàng)C,凈資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

（1）資產(chǎn)

①資產(chǎn)的分類。

政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)，包括貨幣

資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括

長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、

保障性住房等。

②資產(chǎn)的計(jì)量屬性。

政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。

【例?多選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，屬于政府會(huì)計(jì)中資產(chǎn)計(jì)量屬性的有（）。

A.公允價(jià)值

B.可變現(xiàn)凈值

C.歷史成本

D.名義金額

『正確答案JACD

F答案解析J政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名

義金額，可變現(xiàn)凈值不屬于政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)的計(jì)量屬性。

(2)負(fù)債

①負(fù)債的分類。

政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債，包括短期

借款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外

的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券等。

政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債包括償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)

債。償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債按政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)程度，分為融資活動(dòng)

形成的舉借債務(wù)及其應(yīng)付利息、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的暫收性負(fù)

債。

②負(fù)債的計(jì)量屬性。

政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

(3)凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

(4)收入

收入，是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的

經(jīng)濟(jì)資源的流

入。

(5)費(fèi)用

費(fèi)用，是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的

經(jīng)濟(jì)資源的流

出。

【例?多選題】(2020年)下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的有()。

A.資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能

夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源

B.負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)

計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

C.凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額

D.收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資

源的流入

r正確答案JABCD

（三）政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

1.政府決算報(bào)告

預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支

出表。

2.府財(cái)務(wù)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)

報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，

政府單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

【知識(shí)點(diǎn)】政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)（★）

政府單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。

（-）政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)

狀況、運(yùn)行情況等。反映單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，反映單位運(yùn)行

情況的會(huì)計(jì)等式為“收入-費(fèi)用=本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。單位財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收

支執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)等式為“預(yù)算收入一預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余二單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收

付實(shí)現(xiàn)制。在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入部門預(yù)算管理的資

金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)

設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。年末預(yù)算

收支結(jié)轉(zhuǎn)后，“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)余類科目合計(jì)貸方余額相等。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算

政府單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)

行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

這里的現(xiàn)金，是指單位的庫(kù)存現(xiàn)金以及其他可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、

銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度，以及通過(guò)財(cái)政直接支

付方式支付的款項(xiàng)。

對(duì)于不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理；對(duì)

于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金等現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，由于不納入部門預(yù)算管理,

也僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

政府單位核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

(-)直接支付業(yè)務(wù)

1.單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：庫(kù)存物品【材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗

品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、

動(dòng)植物等的成本】

固定資產(chǎn)借：行政支出【行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各

應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)現(xiàn)金流出】

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用【單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，事業(yè)支出【事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔

依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出】

動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用】貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

單位管理費(fèi)用【事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤

管理部門開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用】

貸：財(cái)政撥款收入

【提示】行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，其發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活

動(dòng)費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目，其業(yè)務(wù)部

門開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，其本級(jí)行政及

后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。

2.年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

3.下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)

借：行政支出、事業(yè)支出等科目

活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

【例?計(jì)算分析題】2義21年4月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)

財(cái)

政部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105萬(wàn)元。4月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向

自來(lái)水公

司支付了該單位的水費(fèi)105萬(wàn)元4月23日該事業(yè)單位收^了“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”。該

事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用105

貸：財(cái)政撥款收入105

同時(shí)，

借：事業(yè)支出105

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105

【例?計(jì)算分析題】2X20年12月31日，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直

接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100萬(wàn)元。2X21年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直

接支付額度。2X21年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用物資(屬

于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù))，支付給供應(yīng)商50萬(wàn)元價(jià)款。該行政單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2X20年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100

貸：財(cái)政撥款收入100

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度100

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100

(2)2X21年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品。

借：庫(kù)存物品50

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付50

同時(shí)，

借：行政支出50

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度50

（-）授權(quán)支付業(yè)務(wù)

1.單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

2.按規(guī)定支用額度時(shí)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)

借：行政支出、事業(yè)支出

活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度

貸：零余額賬戶用款額度

3.年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度（已

下達(dá)的用款額度）下年年初恢復(fù)額度時(shí)：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度

4.年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的（未下

達(dá)的用款額度）

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度

【例?計(jì)算分析題】2X21年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同

級(jí)財(cái)政部門

申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180萬(wàn)元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方

式下達(dá)了170萬(wàn)元用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬

通知書(shū)”。該科研所應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度170

貸：財(cái)政撥款收入170

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度170

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入170

【例?計(jì)算分析題】2義20年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)

誤后，將150萬(wàn)元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)

大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200萬(wàn)元。2X21年度，該單位收

到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額

度。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)2X20年12月31日注銷額度。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付150

貸：零余額賬戶用款額度同時(shí)，150

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度150

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150

(2)2X20年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付200

貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，200

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入200

(3)2X21年初恢復(fù)額度。

借：零余額賬戶用款額度150

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付150

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度150

(4)2X21年收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度。借：零余額賬戶用款額度200

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付200

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度200

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核

算(★)

政府單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理.

對(duì)于事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,對(duì)于收回后需

上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中，僅引入了壞賬準(zhǔn)備這一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。除了對(duì)事

業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，對(duì)于其他資產(chǎn)均

未要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(-)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款

1.對(duì)于應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政的,事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按

照應(yīng)收未收金額：借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、租金收入、其他收入等

2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

(-)收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款

1.對(duì)于應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政的，政府單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收

未收金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際

收到的金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)

收貝長(zhǎng)

款將

款項(xiàng)

上繳

財(cái)政

時(shí)

借：應(yīng)

繳

政款

貸：銀行存款

2.政府單位應(yīng)當(dāng)于每年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于賬齡超

過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷：

借：應(yīng)繳財(cái)政款

【按照核銷

額貸：應(yīng)收

賬款

己核銷的應(yīng)收賬款在以后期

間又收回的借:銀行存款【按

照實(shí)際收回金額】

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

（三）壞賬準(zhǔn)備

壞賬，是指政府單位無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年

末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)

計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。

事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備。

2.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式。

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提（或沖減）的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞

賬準(zhǔn)備金額一“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借方余額）

3.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：其他費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)按

照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

已核銷應(yīng)收賬款在以后期間又收回

借：應(yīng)收賬款

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：壞賬準(zhǔn)備

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【例?計(jì)算分析題】2X20年12月31日，某事業(yè)單位應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，該單

位經(jīng)分析應(yīng)收賬款的性質(zhì)、構(gòu)成及以往壞賬損失發(fā)生率等因素后，估計(jì)有4%的應(yīng)收賬款可能無(wú)

法收回，因此確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的4%。2義21年9月，該單位發(fā)現(xiàn)有20

萬(wàn)元的應(yīng)收賬款已經(jīng)確實(shí)無(wú)法收回，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷壞賬。2X21年12月31日，該單位

應(yīng)收賬款余額為2000萬(wàn)元,該單位估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率仍然為年末應(yīng)收賬款余額的4%,

假定該單位在2X20年之前未計(jì)提過(guò)壞賬準(zhǔn)備，該單位其他應(yīng)收款預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生壞賬損失。該

單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2X20年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

該單位應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=1000

X4%=40（萬(wàn)元）借：其他費(fèi)用40

貸：壞賬準(zhǔn)備40

（2）2X21年

9月核銷壞賬。

借：壞賬準(zhǔn)備

20

貸：應(yīng)收賬款20

（3）2X21年12月31日補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。

該單位2X21年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為：2000X4%=80（萬(wàn)元）

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：40-20=20（萬(wàn)元）

2X21年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額=80

-20=60（萬(wàn)元）借：其他費(fèi)用60

貸：壞賬準(zhǔn)備60

【例?計(jì)算分析題】2X21年12月31日，某事業(yè)單位應(yīng)收賬款余額、賬齡、根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估

計(jì)的壞賬損失比率，以及預(yù)計(jì)壞賬損失金額如下表所示。

金額單位：萬(wàn)元

應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失比率預(yù)計(jì)損失金額

1年以內(nèi)2005%10

1-2年（含1年）10020%20

2-3年（含2年）5040%20

3年以上（含3年）1060%6

合計(jì)36056

該單位在2X21年12月31日的360萬(wàn)元應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)壞賬損失為56萬(wàn)元，假定年末計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為10萬(wàn)元，并且該單位其他應(yīng)收款預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)

生壞賬損失，則年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為66萬(wàn)元（56+10）。該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：其他費(fèi)用66

貸：壞賬準(zhǔn)備66

【例?計(jì)算分析題】2義21年12月31日，某事業(yè)單位對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了全面檢查，確定

按應(yīng)收賬款余額的4%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。12月31日，該單位應(yīng)收賬款余額為600萬(wàn)元，計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為30萬(wàn)元。假定該單位其他應(yīng)收款預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生壞賬損

失。該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

2X21年12月31日該單位應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備余額=600X4%

=24（萬(wàn)元）該單位應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金額=30—24=6

（萬(wàn)元）

借：壞賬準(zhǔn)備6

貸：其他費(fèi)用6

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期投資的核算（★★）

長(zhǎng)期投資是事業(yè)單位取得的持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的

投資。

（-）長(zhǎng)期債券投資

1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本:

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：長(zhǎng)期債券投資一一成本

借：投資支出

應(yīng)收利息

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：銀行存款

2.事業(yè)單位收到取得債券投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

息時(shí)：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：銀行存款借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：應(yīng)收利息貸：投資支出

3.長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以債券票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入:

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：長(zhǎng)期債券投資~應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本

付息債券）

貸：投資收益

借：應(yīng)收利息（分期付息債券）

貸：投資收益

收到分期支付的利息時(shí)：

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款

貸：投資預(yù)算收益

貸：應(yīng)收利息

4.到期收回或?qū)ν獬鍪坶L(zhǎng)期債券投資

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：長(zhǎng)期債券貸：投資支出

投資投資預(yù)算收益

應(yīng)收利息（如果事業(yè)單位到期收回或?qū)ν獬鍪鄣氖且郧澳甓纫载泿刨Y金取得的債券投

投資收益資，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出”科目改為“其他結(jié)余”科目）

【例?計(jì)算分析題】2X20年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入3例刮責(zé)1200萬(wàn)

元，年利率為4%,按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并支付

最后一次利息。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2X20年7月

1日購(gòu)入國(guó)債。借：

長(zhǎng)期債券投資1200

貸：銀行存

款1200

同時(shí),

借：投資支出1200

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金1200

(2)2X20?2X22年每年12月31日計(jì)提債券利息24萬(wàn)元(1200X4%

+12X6)。借：應(yīng)收利息24

貸：投資收益24

(3)2X21、2X22年每年7月1日

實(shí)際收到利息。借：銀行存款48

貸：應(yīng)收利息24

投資收益24

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金48

貸：投資預(yù)算收益48

(4)2X23年7月1日，

收回債券本息。借：銀行

存款1248

貸：長(zhǎng)期債券投資1200

應(yīng)收利息24

投資收益24

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金1248

貸：其他結(jié)余1200

投資預(yù)算收益48

本例中，如果該事業(yè)單位編制月度財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提債券利息。

(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。

（1）以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

事業(yè)單位以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買

價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為實(shí)際成本：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：投資支出

應(yīng)收股利

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：銀行存款

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：應(yīng)收股利貸：投資支出

（2）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

事業(yè)單位以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)

的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他

相關(guān)支出確定。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

資產(chǎn)處置費(fèi)用借：其他支出

貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)【賬面余額】貸：資金結(jié)存一一貨幣資金【實(shí)際支付

銀行存款、其他應(yīng)交稅費(fèi)【按照置換過(guò)的相關(guān)稅費(fèi)】

程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出】

其他收入

以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：其他支出【相關(guān)稅費(fèi)】

貸：銀行存款、其他應(yīng)交稅費(fèi)【相關(guān)稅費(fèi)】貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

其他收入

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的處理。

（1）采用成本法核算。

政府會(huì)計(jì)主體無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的

財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。

采用成本法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資

時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股

利或利潤(rùn)時(shí)：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：應(yīng)收股利貸：投資預(yù)算收益

(2)采用權(quán)益法核算。

采用權(quán)益法核算的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。

①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，事業(yè)單位按照應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生凈虧損的，事業(yè)單位按照應(yīng)分擔(dān)的份額借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面余額減記至零為限，事業(yè)單位負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的

除外。發(fā)生虧損的被投資單位以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照收益分享額彌補(bǔ)

未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸記“投資收

益”科目。

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”

科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目。

③被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有

或應(yīng)分擔(dān)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)貸：權(quán)益法調(diào)整

或編制相反會(huì)計(jì)分錄。

④事業(yè)單位處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原記入“權(quán)益法調(diào)整”科目的相應(yīng)部分金額借:

權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益

或編制相反會(huì)計(jì)分錄。

【例?計(jì)算分析題】甲科研事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2X20年1月10日以自行研發(fā)的專利技

術(shù)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同成立丙有限責(zé)任公司(假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢)。

甲單位該專利技術(shù)賬面余額

40萬(wàn)元，累計(jì)攤銷10萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值300萬(wàn)元。丙公司注冊(cè)資本500萬(wàn)元，甲單位股

權(quán)比例為60%,能夠決定丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。2X20年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)

元、除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益減少額為50萬(wàn)元。2X21年4月，丙公司宣告向股東分

派利潤(rùn)100萬(wàn)元，6月，丙公司實(shí)際向股東支付了利潤(rùn)100萬(wàn)元。2X21年丙公司全年發(fā)

生凈虧損800萬(wàn)元。2X22年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。假定不考慮稅費(fèi)等其他因

素。甲單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2X20年1月以無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司(成本)300

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷10

貸：無(wú)形資產(chǎn)40

其他收入270

(2)2X20年12月31日。

確認(rèn)對(duì)丙公司投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司(損益調(diào)整)180

貸：投資收益180(300X60%)確認(rèn)丙公司除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益減少額中應(yīng)分擔(dān)

的份額：借：權(quán)益法調(diào)整30(50X60%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

(3)2X21年4月確認(rèn)丙公司宣告分派利潤(rùn)中應(yīng)享有份額。借：應(yīng)收股利60(100X60%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司(損益調(diào)整)60

宣告分派利潤(rùn)后“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司”科目的賬面余額=300+180—30-60=390(萬(wàn)

元)

2X21年6月，實(shí)際收到丙公司發(fā)放的股利

借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金60

貸：投資預(yù)算收益60

(4)2X21年12月31日，確認(rèn)對(duì)丙公司的投資損失。

可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司”科目賬面余額的金額為390萬(wàn)元借：投資收益390

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司(損益調(diào)整)390

備查登記中應(yīng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為90萬(wàn)元(800X60%—390)；

(5)2X22年12月31日，確認(rèn)對(duì)丙公司的投資收益。

可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司”科目賬面余額為30萬(wàn)元(200X60%—90)借：長(zhǎng)期

股權(quán)投資一一丙公司(損益調(diào)整)30

貸：投資收益30

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的核算(★★)

政府單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。政府單位

自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

(-)無(wú)形資產(chǎn)的取得

政府單位取得無(wú)形資產(chǎn)的方式主要包括外購(gòu)、自行研發(fā)和無(wú)償調(diào)入。無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)按

照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并分別不同取得方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。

政府單位外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：無(wú)形資產(chǎn)

借：行政支出、事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款

貸：資金結(jié)存、財(cái)政撥款預(yù)算收入

額度

委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

【例?計(jì)算分析題】2X21年6月，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目撥款資金購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，

價(jià)款為1000萬(wàn)元，以財(cái)政直接支付的方式支付。6月20日，該事業(yè)單位收到“財(cái)政直

接支付入賬通知書(shū)”。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下:

2X21年6月20日購(gòu)入專利權(quán)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)1000

貸：財(cái)政撥款收入1000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出1000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入1000

【例?計(jì)算分析題】2X21年1月3日，甲事業(yè)單位與乙軟件公司簽訂合同，委托乙公司

開(kāi)發(fā)一套用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。合同約定，自合同簽訂后10日內(nèi)甲單位預(yù)付

開(kāi)發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)完交付使用后甲單位支付剩余開(kāi)發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元。1月10日,

甲單位以銀行存款支付了1000萬(wàn)元預(yù)付費(fèi)用。6月10H,軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用，甲

單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付剩余開(kāi)發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲單位的

賬務(wù)處理如下:

(1)2X21年1月10日支付預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)。

借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000

同時(shí),

借：事業(yè)支出1000

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金I000

(2)2X21年6月10日支付剩余開(kāi)發(fā)費(fèi)。

借：無(wú)形資產(chǎn)一一業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)2000

貸：預(yù)付賬款1000

零余額賬戶用款額度

同時(shí)，1000

借：事業(yè)支出1000

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度I000

2.自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。

政府單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。政府單位自

行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)

目開(kāi)發(fā)階段的支出，先

按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果最終未形成無(wú)

形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算自行研發(fā)項(xiàng)目研究階段和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)

支出。該科目下應(yīng)當(dāng)分別“研究支出”“開(kāi)發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

【提示】建設(shè)項(xiàng)目中的軟件研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

（1）對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應(yīng)當(dāng)將本科目

歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支

出一一研究支出“科目。

（2）對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，先通過(guò)本科目進(jìn)行歸集，待自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定

用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照本科目歸集的開(kāi)發(fā)階段的支出金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸

記“研發(fā)支出一一開(kāi)發(fā)支出”科目。單位應(yīng)于每年年度終了評(píng)估研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否能達(dá)到預(yù)

定用途，如預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途

（如無(wú)法最終完成開(kāi)發(fā)項(xiàng)目并形成無(wú)形資產(chǎn)的）,應(yīng)當(dāng)將己發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)

期費(fèi)用。

（3）自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，或者確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支

出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)

等費(fèi)用：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：無(wú)形資產(chǎn)

借：行政支出、事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用

貸：資金結(jié)存、財(cái)政撥款預(yù)算收入

款額度

對(duì)于依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，

貸記“研發(fā)支出”科目。

【例?計(jì)算分析題】2義21年5月6日，甲事業(yè)單位某項(xiàng)技術(shù)研究項(xiàng)目經(jīng)過(guò)前期研究進(jìn)入

開(kāi)發(fā)階段。11月15日，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)獲得成功并依法申請(qǐng)取得了專利權(quán)，開(kāi)發(fā)階段共發(fā)生

相關(guān)支出800萬(wàn)元，另在申請(qǐng)專利權(quán)過(guò)程中發(fā)生專利登記費(fèi)30萬(wàn)元、律師費(fèi)40萬(wàn)元，

均用銀行存款支付。甲單位在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功獲得專利權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)一一專利權(quán)870

貸：研發(fā)支出一一開(kāi)發(fā)支出800

銀行存款

同時(shí)，70

借：事業(yè)支出70

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金70

3.無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：無(wú)形資產(chǎn)【調(diào)出方賬面價(jià)值加上相

關(guān)稅費(fèi)】借：其他支出【實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)】

貸：零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存、財(cái)政撥款預(yù)算收入

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

【例?判斷題】（2020年）政府單位取得無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值

加上相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本。（）

「正確答案JX

『答案解析J政府單位取得無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)按照調(diào)出方賬面價(jià)值加

上相關(guān)稅費(fèi)，作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

政府單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。無(wú)形資產(chǎn)的使用年限為有限的,

應(yīng)當(dāng)估

計(jì)該使用年限。無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，

應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無(wú)形資產(chǎn)和

以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。攤銷是指在無(wú)形

資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?duì)于使用年限有限的無(wú)形資

產(chǎn)，政府單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：

（1）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

（2）法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷年限；

(3)法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)

形資產(chǎn)為會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；

(4)非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本一次性

全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

政府單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成

本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，對(duì)于使用年限有限的無(wú)形資

產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計(jì)算攤銷額。

政府單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。按月攤銷時(shí)，按照應(yīng)攤銷金額，

借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷”科目。

【例?計(jì)算分析題】承上例，假設(shè)該專利權(quán)的法律保護(hù)年限為10年，甲事業(yè)單位計(jì)算月攤

銷額為7.25萬(wàn)元(8704-104-12),甲單位應(yīng)自2X21年11月起，按月對(duì)專利權(quán)進(jìn)行攤

銷，相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用7.25

貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷7.25

(三)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；不符合無(wú)

形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

1.符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。

無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，如需暫停對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資

產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。政府單位按照后續(xù)支出的金額：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：無(wú)形資產(chǎn)【無(wú)須暫停攤銷的】

在建工程【需暫停攤銷的】借：行政支出、事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額貸：資金結(jié)存、財(cái)政撥款預(yù)算收入

度

暫停攤銷的無(wú)形資產(chǎn)升級(jí)改造或擴(kuò)展功能等完成交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借

記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

2.不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。

對(duì)于不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出（如為保證無(wú)形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維

護(hù)等支出）：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

借：行政支出、事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額

貸：資金結(jié)存、財(cái)政撥款預(yù)算收入

度

【例?計(jì)算分析題】承前例，2X21年8月，甲單位請(qǐng)乙軟件公司對(duì)上線的業(yè)務(wù)管理系

統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，以銀行存款向乙公司支付勞務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。甲單位的賬務(wù)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用5

貸：銀行存款5

同時(shí)，

借：事業(yè)支出5

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金5

【例?計(jì)算分析題】承前例，2X21年9月，甲單位請(qǐng)乙軟件公司在已上線的業(yè)務(wù)

管理系統(tǒng)中再開(kāi)發(fā)兩個(gè)功能模塊，約定開(kāi)發(fā)完成交付使用后一次性支付開(kāi)發(fā)費(fèi)400

萬(wàn)元。新模塊開(kāi)發(fā)期間，原有功能繼續(xù)使

用。12月10日，新開(kāi)發(fā)的功能模塊交付使用，甲單位以銀行存款支付了400萬(wàn)元。

甲單位的賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)一一業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)400

貸：銀行存款同時(shí)，400

借：事業(yè)支出400

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金400

【知識(shí)點(diǎn)】公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算（★）

（-）公共基礎(chǔ)設(shè)施核算內(nèi)容

公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、

廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處

理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、

堤防、水閘、泵站、渠道