中級財務(wù)會計課件第16章-會計調(diào)整

第十六章會計調(diào)整16財務(wù)會計中級

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1掌握會計政策變更追溯調(diào)整法的會計處理；掌握會計估計變更的會計處理方法No.1掌握前期差錯更正的含義及其會計處理方法No.2掌握資產(chǎn)負債表日后事項的含義、內(nèi)容及日后調(diào)整事項的會計處理方法No.3學(xué)習(xí)目標

第十六章會計調(diào)整教學(xué)重點與難點會計政策變更、前期過失更正及日后調(diào)整事項的處理難點會計政策變更的追溯調(diào)整法和日后調(diào)整事項的處理重點第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策概述〔一〕會計政策的定義會計政策——是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處理方法?！捕硶嬚叩奶攸c1、會計政策的選擇性。會計政策是在允許的會計原那么、計量根底和會計處理方法中作出指定或具體選擇。2、會計政策的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策。3．會計政策的層次性。會計政策包括會計原那么、計量根底和具體會計處理方法三個層次。二、會計政策變更〔一〕會計政策變更的概念會計政策變更——是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為?！捕硶嬚咦兏臈l件1．法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。2．會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息〔三〕以下兩種情形不屬于會計政策變更1．本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策；2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。三、會計政策變更的會計處理〔一〕追溯調(diào)整法1．追溯調(diào)整法的概念追溯調(diào)整法——是指某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)工程進行調(diào)整的方法。

2．追溯調(diào)整法會計處理步驟

(1)計算會計政策變更累積影響數(shù)

會計政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更累積影響數(shù)計算步驟：①根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；②計算兩種會計政策下的差異〔稅前差異〕；③計算差異的所得稅影響金額；④計算稅后差異⑤計算會計政策變更的累積影響數(shù)

確定所得稅影響金額應(yīng)注意的問題:

第一、要明確“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應(yīng)交所得稅的影響金額。

第二、要明確并不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。

政策變更不形成暫時性差異的——對所得稅費用沒有影響

政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的——對所得稅費用有影響〔2〕進行相關(guān)的會計處理〔編制調(diào)整分錄〕“所得稅影響額”——記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負債”賬戶，因為該工程的金額實質(zhì)上就是暫時性差異對所得稅的影響額?！袄鄯e影響數(shù)”——記入“利潤分配——未分配利潤”“所得稅前差異”——要根據(jù)不同政策變更確定記入什么賬戶?！?〕調(diào)整會計報表的相關(guān)工程:調(diào)整變更當年資產(chǎn)負債表相關(guān)工程的年初數(shù)——根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。調(diào)整變更當年利潤表中的上年數(shù)——只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益變動表中相關(guān)工程的金額〔4〕附注說明?！纠}】甲公司于2013年12月建造完工的一幢房屋作為投資性房地產(chǎn)對外出租，甲公司按本錢模式進行后續(xù)計量。該房屋的原價為3000萬元，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法按照20年計提折舊。2016年1月1日，因投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量已滿足公允價值模式計量的條件，甲公司決定改按公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2014年末該房屋的公允價值為3100萬元，2015年末該房屋的公允價值為3400萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用年限平均法按照30年計提折舊。甲公司對此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司的有關(guān)會計處理如下：〔1〕計算政策變更的累積影響數(shù)年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價值變動收益2014年15000010025062.5187.52015年150000300450112.5337.5合計300000400700175525政策變更累積影響數(shù)計算表單位：萬元〔2〕編制甲公司2016年1月1日相關(guān)工程的調(diào)整分錄①對2014年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：調(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000000投資性房地產(chǎn)累計折舊1500000貸：利潤分配——未分配利潤1875000遞延所得稅資產(chǎn)[〔150－100〕×25％]125000遞延所得稅負債[(100＋100)×25％]500000調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤187500貸：盈余公積——法定盈余公積187500②對2015年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：調(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動3000000投資性房地產(chǎn)累計折舊1500000貸：利潤分配——未分配利潤3375000遞延所得稅資產(chǎn)[〔150－100〕×25％]125000遞延所得稅負債[〔100＋300〕×25％]1000000調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤337500貸：盈余公積——法定盈余公積337500上述2014年和2015年有關(guān)事項的調(diào)整分錄，可合并編制如下調(diào)整分錄：調(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動4000000投資性房地產(chǎn)累計折舊3000000貸：利潤分配——未分配利潤5250000遞延所得稅資產(chǎn)[〔300－200〕×25％]250000遞延所得稅負債[(200＋400)]×25％]1500000調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤525000貸：盈余公積——法定盈余公積525000〔3〕2016年度報表局部工程的調(diào)整數(shù)單位：萬元項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋700－遞延所得稅資產(chǎn)－25－遞延所得稅負債＋150－盈余公積＋52.5－未分配利潤＋472.5－營業(yè)成本－－150(2015年折舊)公允價值變動收益－＋300利潤總額－＋450所得稅費用－＋112.5凈利潤－＋337.5〔二〕未來適用法未來適用法——未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策僅適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。會計政策變更采用未來適用法進行會計處理時，不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也無須調(diào)整會計賬簿已有的記錄和重編以前年度的財務(wù)報表。只需在現(xiàn)有金額的根底上按新的會計政策進行會計處理。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計價由后進先出法改為先進先出法?！踩硶嬚咦兏鼤嬏幚矸椒ǖ倪x擇1．企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當分別按以下情況進行處理：〔1〕國家發(fā)布相關(guān)會計處理方法的，那么按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行會計處理?！?〕國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理方法，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，那么采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2．由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，那么應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理。3．如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論是因為法律、法規(guī)或規(guī)章要求變更會計政策，還是因為經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化而變更會計政策，均應(yīng)采用未來適用法處理。四、披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的以下信息：1、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2、當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額。3、無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計概述〔一〕會計估計的概念會計估計——是指企業(yè)為對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用信息為根底所作的判斷?！捕硶嫻烙嫷奶攸c會計估計具有以下特點：1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無形資產(chǎn)使用壽命估計等。2．會計估計應(yīng)當依據(jù)最近可利用的信息或資料為根底。因為最新的信息是最接近目標的信息，以其為根底所作的估計最接近實際。3．進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。因為估計是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。二、會計估計變更〔一〕會計估計變更及其原因1．會計估計變更——是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計估計變更并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，如果以前期間的會計估計是錯誤的，那么屬于會計過失，按會計過失更正的會計處理方法進行處理。2．會計估計變更的原因通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：〔1〕賴以進行估計的根底發(fā)生了變化?！?〕取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。〔二〕會計政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量根底選擇或列報工程的變更。當至少涉及上述一項劃分根底變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分根底變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。

三、會計估計變更的會計處理方法

會計估計變更的會計處理——只采用未來適用法對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即，在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果?！惨弧橙鐣嫻烙嫷淖兏鼉H影響變更當期——有關(guān)估計變更的影響數(shù)應(yīng)于當期確認【例2】甲公司2014年末應(yīng)收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬準備，由于A公司財務(wù)狀況進一步惡化，自2015年起將對A公司計提壞賬準備的比例由20%調(diào)整50%，2015年年末應(yīng)收A公司款項余額仍為1000萬元。2015年按新的估計計提壞賬準備。即甲公司2015年末對A公司的應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞帳準備為300〔1000×50%－1000×20%〕萬元〔二〕如會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間——有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認。

【例3】甲公司2011年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項，原價1000萬元，預(yù)計凈殘值為50萬元，預(yù)計使用年限10年，采用直線法計提折舊，2016年初由于技術(shù)進步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為8年，預(yù)計凈殘值調(diào)整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。2012年――2015年4年已計提折舊＝1000－50/10×4＝380〔萬元〕重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/〔8－4〕×100%=50%2016年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380〕×50%＝310〔萬元〕2017年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380－310〕×50%＝155〔萬元〕2018年和2019年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380－310－155－20〕÷2＝67.5(萬元)〔三〕會計政策和會計估計變更不易分清的會計處理難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的——應(yīng)將其作為會計估計變更處理。四、會計估計變更的披露會計估計變更應(yīng)披露的內(nèi)容〔1〕會計估計變更的內(nèi)容和原因；〔2〕會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；〔3〕會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。第三節(jié)前期過失及其更正 一、前期過失的概念前期過失——是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報?！?〕編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。〔2〕前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期過失通常包括：〔1〕計算及賬戶分類錯誤?！?〕采用法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度等不允許的會計政策?！?〕對事實疏忽或曲解以及舞弊。〔4〕在期末對應(yīng)計工程與遞延工程未予調(diào)整?！?〕漏記已完成的交易?！?〕提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入本期發(fā)現(xiàn)本期的會計過失調(diào)整本期相關(guān)工程過失本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計過失在1月1日至報表批準報出前發(fā)現(xiàn)作為日后事項處理在報表批準報出后至12月31日發(fā)現(xiàn)不重要的重要的直接調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)工程采用追溯重述法二、會計過失更正的會計處理〔一〕不重要的前期過失的會計處理對于不重要的前期過失——企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)〔即采用未來適用法〕。影響損益的——應(yīng)直接計入本期與前期相同的凈損益工程不影響損益的——應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)工程前期過失的重要程度——應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以具體判斷?！纠?】甲公司2016年6月30日，發(fā)現(xiàn)2015年度有關(guān)會計處理存在如下前期過失：〔1〕一用于行政管理的信息系統(tǒng)設(shè)備，原價為60000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2015年未計提折舊?！?〕2015年9月1日，甲公司以180000元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司方案在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，H公司承諾5年后按100000元的價格購置該無形資產(chǎn)。甲公司2015年度對該無形資產(chǎn)攤銷時編制會計分錄如下：借：管理費用13500貸：累計攤銷13500對于上述前期過失，因金額不大，作為不重要的前期過失更正如下：〔1〕應(yīng)補提折舊6000元〔60000/10〕，并直接計入2016年度的管理費用，會計分錄如下：借：管理費用6000貸：累計折舊6000〔2〕該項無形資產(chǎn)2015年應(yīng)攤銷的金額為12000元[〔180000－100000〕/5/12×9]，已攤銷的金額為13500元，因此應(yīng)沖銷多攤銷的金額1500元。會計分錄如下：借：累計攤銷1500貸：管理費用1500〔二〕重要的前期過失的會計處理企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)工程進行更正的方法。企業(yè)應(yīng)當在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。確定前期過失影響數(shù)不切實可行的——可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)工程的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。重要的前期過失更正的會計處理：1.影響損益的——應(yīng)將對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期期初留存收益〔通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算〕，財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。2.不影響損益的——應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)。

更正時所得稅費用的調(diào)整處理：〔1〕會計與稅法規(guī)定一致①調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅②調(diào)減利潤：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整【例5】企業(yè)漏記已完成的商品銷售收入100萬元和銷售本錢60萬元，適用所得稅稅率為25%〔假定不考慮除所得稅以外的其他因素的影響〕。那么該過失對所得稅的影響金額＝〔100－60〕×25%＝10(萬元)借：以前年度損益調(diào)整100000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100000〔2〕會計與稅法規(guī)定不一致，并產(chǎn)生〔或轉(zhuǎn)回〕暫時性差異的〔如多提或少提折舊、減值準備等〕調(diào)增利潤:借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕調(diào)減利潤：借：遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕貸：以前年度損益調(diào)整【例題6】2016年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年末估計固定資產(chǎn)可收回金額時，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：〔1〕編制甲公司有關(guān)會計過失的會計分錄?！?〕調(diào)整甲公司會計報表相關(guān)工程的數(shù)字?！?〕甲公司更正過失的賬務(wù)處理：①補提固定資產(chǎn)減值準備：借：以前年度損益調(diào)整1000000貸：固定資產(chǎn)減值準備1000000②調(diào)整所得稅：〔計提固定資產(chǎn)減值準備造成資產(chǎn)賬面價值小于其計稅根底形成可抵扣暫時性差異〕借：遞延所得稅資產(chǎn)250000貸：以前年度損益調(diào)整250000

③結(jié)轉(zhuǎn)余額：

借：利潤分配——未分配利潤750000貸：以前年度損益調(diào)整750000

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤分配——未利潤利潤75000〔2〕調(diào)整會計報表：甲公司應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期〔即2016年度〕資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤表及股東權(quán)益變動表表的上年數(shù)。①資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)1000000元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)250000元；調(diào)減盈余公積75000元；調(diào)減未分配利潤675000元。②利潤表工程的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失1000000元；調(diào)減營業(yè)利潤和利潤總額1000000元；調(diào)減所得稅費用250000元；調(diào)減凈利潤750000元。③所有者權(quán)益變動表工程的調(diào)整：調(diào)減前期過失更正工程中盈余公積上年余額75000元，調(diào)減未分配利潤上年金額675000元，調(diào)減所有者權(quán)益合計上年金額750000元。三、前期過失更正的披露前期過失更正應(yīng)披露的內(nèi)容〔1〕前期過失的性質(zhì)；〔2〕各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和更正金額；〔3〕無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期過失開始進行更正的時點、具體更正情況。第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項概述〔一〕資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項——是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。

在理解這個定義時需要明確以下幾個問題

1.資產(chǎn)負債表日——是指會計年度末和會計中期末。

2．財務(wù)報告批準報出日——是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。

3．資產(chǎn)負債表日后事項——包括所有有利和不利的事項〔二〕資產(chǎn)負債表日后事項的分類資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。1．資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的主要特點是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。調(diào)整事項，通常包括以下各項：〔1〕資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。〔2〕資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額?！?〕資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入。〔4〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或過失。

2．資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項非調(diào)整事項是指說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。這些事項不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但如不加以說明會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。非調(diào)整事項的主要特點是資產(chǎn)負債表日并未存在，完全是期后才發(fā)生的事項。非調(diào)整事項，通常包括以下各項：〔1〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾?！?〕資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化?！?〕資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失?！?〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債?！?〕資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本?！?〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損?！?〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。〔8〕資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣揭發(fā)放的股利或利潤

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)分別按以下情況進行處理：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項應(yīng)分別情況處理:1.涉及損益的事項——通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；其中：〔1〕調(diào)整增加費用、減少收入，即調(diào)整減少利潤—→借記“以前年度損益調(diào)整”〔2〕調(diào)整減少費用、增加收入，即調(diào)整增加利潤—→貸記“以前年度損益調(diào)整”最后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。2.涉及利潤分配的事項——直接調(diào)增調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”；3.不涉及損益和利潤分配的——調(diào)整相關(guān)科目；4.賬務(wù)處理后，調(diào)整會計報表相關(guān)工程數(shù)字。包括：(1)資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)工程的數(shù)字①調(diào)整報告期資產(chǎn)負債表—→期末數(shù)②調(diào)整報告期利潤表—→本年發(fā)生數(shù)(2)當期編制的會計報表相關(guān)工程的年初數(shù)或上年數(shù)；(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整會計報表附注相關(guān)工程的數(shù)字?！纠?】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司應(yīng)在2015年3月供給給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2015年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預(yù)計負債100萬元。2016年2月10日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失140萬元，甲公司不再上訴，賠償款尚未支付。假定甲公司2015年度的財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，2016年2月15日完成了2015年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認的損失在實際發(fā)生時允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。

甲公司有關(guān)會計處理如下：

①確認應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計負債1000000貸：其他應(yīng)付款1000000借：以前年度損益調(diào)整400000貸：其他應(yīng)付款400000

②調(diào)整所得稅費用借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅350000貸：以前年度損益調(diào)整350000借:以前年度損益調(diào)整250000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250000③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——未分配利潤300000貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000貸：利潤分配——未分配利潤30000〔5〕調(diào)整報告年度〔2015年〕的財務(wù)報表：〔根據(jù)所做的分錄調(diào)整〕①資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整：調(diào)減預(yù)計負債1000000元；調(diào)增其他應(yīng)付款1400000元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)250000元；調(diào)減應(yīng)交稅費350000元；調(diào)減盈余公積30000元；調(diào)減未分配利潤270000元；②利潤表工程的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出400000元；調(diào)減所得稅費用100000元；調(diào)減凈利潤300000元；③所有者權(quán)益變動表工程：調(diào)減凈利潤300000元；調(diào)減提取盈余公積工程中盈余公積一欄調(diào)減30000元，未分配利潤一欄調(diào)增30000元。乙公司的會計處理：

①2016年2月2日，記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000貸：以前年度損益調(diào)整1400000借：銀行存款1400000貸：其他應(yīng)收款1400000

②調(diào)整所得稅費用借：以前年度損益調(diào)350000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅350000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：以前年度損益調(diào)整1050000貸：利潤分配——未分配利潤1050000④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤105000貸：盈余公積105000〔5〕調(diào)整報告年度〔2015年〕的財務(wù)報表：〔根據(jù)所做的分錄調(diào)整〕①資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整調(diào)增其他應(yīng)收款1400000元；調(diào)增盈余公積105000元；調(diào)增未分配利潤945000元；調(diào)增應(yīng)交稅費350000元。②利潤表工程的調(diào)整調(diào)增營業(yè)外收入1400000元；調(diào)增所得稅費用350000元。③所有者權(quán)益變動表工程的調(diào)整調(diào)增凈利潤1050000元；調(diào)增提取盈余公積工程中盈余公積一欄調(diào)增105000元，未分配利潤一欄調(diào)減105000元。【例8】甲公司2015年4月銷售給A公司一批產(chǎn)品，價款為100萬元〔含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額〕，A公司于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定A公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于A公司財務(wù)狀況不佳，到2015年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2015年度會計報表時，根據(jù)A公司的財務(wù)狀況估計該應(yīng)收賬款應(yīng)提壞賬準備為應(yīng)收金額的10％，并計提了10萬元的壞賬準備。甲公司于2016年2月10日收到A公司通知，A公司已進行破產(chǎn)清算，無力歸還所欠局部貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收