基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)會計管理工作優(yōu)化策略

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)為了優(yōu)化資源配置、保護資產(chǎn)安全完整、確保會計信息正確、實現(xiàn)既定管理目標而采取的一系列計劃、方法。在企業(yè)內(nèi)部打造理想的內(nèi)控環(huán)境，加速了不同部門之間的信息流動，實現(xiàn)了不同部門之間的信息共享，在推進業(yè)財融合的基礎(chǔ)上為企業(yè)會計管理工作的開展提供了便利與支持。近年來，行業(yè)深化改革，企業(yè)業(yè)務(wù)擴展，對會計管理工作提出了更高的要求[1]。在這一背景下，從內(nèi)部控制角度探索會計管理工作的優(yōu)化策略，從短期來看有助于提升會計信息質(zhì)量和會計管理效率；從長期來看有助于更好地發(fā)揮會計管理在輔助企業(yè)高層戰(zhàn)略決策等方面的價值，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。基于此，辯證看待內(nèi)部控制與會計管理的耦合關(guān)系，探究內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計管理的優(yōu)化對策，成為現(xiàn)階段企業(yè)財會人員的一項重要工作。一、內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計管理工作存在的問題（一）企業(yè)會計管理制度不完善企業(yè)會計管理工作的專業(yè)性和復(fù)雜性決定了企業(yè)必須建立一套成熟、完善的管理制度，通過發(fā)揮制度規(guī)范的指導(dǎo)和約束作用，讓會計管理工作能夠合規(guī)、有序地開展，從而切實維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。從整體來看，近年來企業(yè)對會計管理工作的重視程度不斷提升，配套的管理制度也逐步建立起來，客觀上為會計管理工作的標準化開展提供了支持[2]。但在具體的工作實踐中，現(xiàn)行的會計管理制度仍然存在一些缺陷。以預(yù)算管理為例，預(yù)算管理制度中關(guān)于預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督的內(nèi)容較少，在工作開展過程中，預(yù)算管理人員側(cè)重于事后治理而忽視了事前預(yù)防，在出現(xiàn)預(yù)算失控問題后再采取相應(yīng)的補救措施，使得企業(yè)的經(jīng)濟利益受到損害。在成本控制方面，由于企業(yè)會計管理制度不完善，容易出現(xiàn)資金浪費、成本超支等情況，不利于成本控制目標的順利實現(xiàn)。因此，建立完善的會計管理制度，是新時期決定企業(yè)內(nèi)部控制水平和會計管理質(zhì)量的關(guān)鍵。（二）內(nèi)部審計功能體現(xiàn)不充分內(nèi)部審計可以發(fā)揮審計和監(jiān)督作用，讓企業(yè)會計管理工作有條不紊、按部就班地開展，其在維護企業(yè)資金安全、保證會計管理規(guī)范、促進企業(yè)健康發(fā)展等方面扮演著重要角色[3]。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制具有目標上的一致性和功能上的互補性，企業(yè)加強內(nèi)部控制，為內(nèi)部審計工作的開展和內(nèi)部審計功能的發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境。但從調(diào)查情況來看，企業(yè)內(nèi)部審計的作用未能得到充分發(fā)揮，原因可歸納為兩個方面。一是內(nèi)部審計的獨立性不強。內(nèi)部審計人員在按照行業(yè)規(guī)章制度或部門工作條例開展審計時，容易受到諸多掣肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不能順利開展，特別是審計對象為企業(yè)的中高層管理人員時，內(nèi)部審計遇到的阻力較大。二是內(nèi)部審計與會計管理的銜接效果不好，部門之間的配合與對接不夠緊密，這種情況下，會計管理工作未能全部納入內(nèi)部審計范疇，甚至存在審計漏洞，不利于及時發(fā)現(xiàn)會計管理工作中存在的問題，也會影響會計管理工作的高質(zhì)量開展。（三）會計人員綜合素質(zhì)不達標內(nèi)部控制視角下的企業(yè)會計管理工作除了負責基本的資金管理、財務(wù)管理、內(nèi)部審計外，還要收集和分析業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息，編制會計分析報告，在成本控制、全面預(yù)算、戰(zhàn)略決策等方面發(fā)揮著重要價值，逐漸實現(xiàn)從“財務(wù)會計”向“管理會計”轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮會計管理工作在助力企業(yè)健康發(fā)展方面的作用[4]。這對會計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。目前，企業(yè)會計人員的專業(yè)知識儲備較為充足，專業(yè)技能應(yīng)用較為熟練，基本上能夠勝任會計管理崗位工作，但是其在其他方面的職業(yè)素養(yǎng)有待提升，制約了會計管理工作質(zhì)量的提升。例如，會計管理人員的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力不強，不能與時俱進地創(chuàng)新會計管理方法?；趦?nèi)部控制視角的會計管理工作要求會計管理人員在風險防控、成本控制、決策分析等方面扮演更加重要的角色，但是部分會計管理人員仍沿用傳統(tǒng)的思維模式和工作方法，對于隱蔽的財務(wù)風險不能做到準確識別，不能為企業(yè)高層的戰(zhàn)略決策提供參考信息。另外，在會計信息化背景下，信息素養(yǎng)也成為衡量一名會計管理人員是否具備崗位勝任力的關(guān)鍵因素，部分會計管理人員的信息技能掌握不熟練，缺少大數(shù)據(jù)思維，不利于會計管理工作高質(zhì)量開展。（四）尚未建立企業(yè)風險識別機制不少企業(yè)為了適應(yīng)市場形勢和實現(xiàn)自身發(fā)展積極推進內(nèi)部改革，包括革新治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)控制度等。在改革過程中，由于工作內(nèi)容、管理制度等發(fā)生了明顯的改變，企業(yè)面臨著更加多樣的風險和更加嚴峻的挑戰(zhàn)。目前，企業(yè)會計管理工作中對于風險管理還是以事后應(yīng)對為主，沒有建立風險識別與評估機制。財務(wù)風險本身具有隱蔽性，如果不能做到對風險的超前識別和及時預(yù)控，將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，并且會對企業(yè)的商業(yè)信譽和社會形象等產(chǎn)生不良影響。一部分企業(yè)雖然采取了風險防控措施，但是風險評價指標的選取不合理，指標權(quán)重設(shè)計不科學，在此基礎(chǔ)上得出的風險評價結(jié)果缺乏準確性，也不利于會計管理人員準確識別風險。另外，部分企業(yè)沒有建立重大風險預(yù)警機制和應(yīng)對預(yù)案，導(dǎo)致重大風險發(fā)生前沒有進行預(yù)警，在風險發(fā)生后沒有及時采取行之有效的應(yīng)對措施，錯過了風險防控的最佳時機，影響了企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展，給企業(yè)帶來了嚴重的經(jīng)濟損失。二、內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計管理工作的優(yōu)化策略（一）持續(xù)完善企業(yè)會計管理制度在企業(yè)提高內(nèi)部控制水平、健全內(nèi)部控制體系的背景下，財會部門也要堅持需求導(dǎo)向和問題導(dǎo)向原則，健全會計管理制度，從而為新時期會計管理工作保質(zhì)保量開展提供外部支持。具體而言，圍繞現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要以及企業(yè)對會計管理工作的具體要求和會計管理工作開展過程中存在的實際問題，尋找管理制度存在的漏洞，進而提出針對性的改進措施，達到補齊短板、填補漏洞的效果，提升企業(yè)會計管理制度的實用價值[5]。以會計管理工作中的預(yù)算管理為例，企業(yè)會計管理部門要以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，實行全面預(yù)算管理，將預(yù)算管理工作的重心從事后治理向事前預(yù)防轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)閉環(huán)管理。全面預(yù)算管理流程如圖1所示。以會計管理制度為依據(jù)，讓預(yù)算管理人員明確預(yù)算目標、編制預(yù)算方案、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，切實提高對預(yù)算的管控能力，最大限度減少超預(yù)算行為。同時，在會計管理制度中要強調(diào)“預(yù)防為主、防治并重”的工作原則，要求預(yù)算管理人員根據(jù)工作經(jīng)驗、利用專業(yè)知識，提前制訂應(yīng)急預(yù)案，確保在企業(yè)各項工作中發(fā)生超預(yù)算情況后能夠第一時間采取應(yīng)急處理措施，將財務(wù)風險的負面影響降到最低。除此之外，鑒于企業(yè)所處的市場環(huán)境、會計行業(yè)的發(fā)展形勢以及企業(yè)自身的經(jīng)營范疇始終處于動態(tài)變化之中，內(nèi)部控制視角下的企業(yè)會計管理制度也需要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化持續(xù)完善、動態(tài)更新，這樣才能始終發(fā)揮企業(yè)會計管理制度的實用價值。（二）依托內(nèi)部審計提升會計管理規(guī)范化水平在企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，同步加強對內(nèi)部審計的重視，并將企業(yè)會計管理工作納入內(nèi)部審計范疇，發(fā)揮審計功能，讓企業(yè)的資金流動更加規(guī)范、資源配置更加高效，達到降低風險、提高效益的目的。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，首先要保證內(nèi)部審計工作的獨立性、公正性。這就需要企業(yè)優(yōu)化組織架構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計部門獨立于會計、業(yè)務(wù)等部門之外，直接對企業(yè)高層負責。這樣一來，內(nèi)部審計人員在開展審計工作時才能做到一視同仁、暢通無阻，保證審計信息的完整性、客觀性，以及審計結(jié)果的公正性、準確性。同時，還要轉(zhuǎn)變審計思維，將工作重心放在事前和事中審計上，切實提高對各類風險的防控能力，支持會計管理工作高質(zhì)量開展[6]。另外，依托企業(yè)信息管理系統(tǒng)打破內(nèi)部審計部門與會計管理部門之間的信息交流壁壘，實現(xiàn)部門之間的順暢對接和信息共享。（三）重視企業(yè)復(fù)合型財會人才隊伍建設(shè)隨著企業(yè)內(nèi)部控制體系逐漸確立，組建一支專業(yè)能力扎實、管理經(jīng)驗豐富、創(chuàng)新意識較強、信息素養(yǎng)過關(guān)的復(fù)合型會計管理人才隊伍，成為優(yōu)化會計管理工作的必要條件。為此，企業(yè)要依托良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以及新時期會計管理工作開展需要，分別從內(nèi)、外兩方面加強復(fù)合型財會人才隊伍建設(shè)。對內(nèi)主要是建立常態(tài)化的培訓機制，如每月組織開展一次理論學習，讓會計管理人員熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，學習會計管理技能，實現(xiàn)理論知識與專業(yè)技能的動態(tài)更新；每個季度安排一次集中培訓，邀請講師現(xiàn)場解答會計管理工作中的問題，切實提高會計管理人員的實操水平。同時，緊跟會計信息化發(fā)展趨勢，重點開展會計管理人員信息技能培訓，包括培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維，以及熟練操作智慧財務(wù)軟件等，推動企業(yè)會計管理信息化、智能化發(fā)展。對外主要是引進高層次會計人才，尤其是管理會計人才，通過增加人才儲備夯實財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。相較于傳統(tǒng)的財務(wù)會計人員，管理會計人員必須熟練運用各類常用的管理會計工具，如預(yù)算管理方面的全面預(yù)算管理（TotalBudgetManagement,TBM）、滾動預(yù)算方法；成本管理方面的作業(yè)成本法、目標成本法；績效管理方面的平衡計分卡（BalancedScoreCard,BSC）和關(guān)鍵績效指標法（KeyPerformanceIndicator,KPI）等[7]。通過提升會計管理人員的復(fù)合能力，在內(nèi)部控制環(huán)境下推動會計管理工作優(yōu)化開展，在提升會計管理水平的基礎(chǔ)上促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（四）建立健全企業(yè)財務(wù)風險識別與防范機制良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于風險識別、評估、控制等工作的開展，因此，在企業(yè)健全內(nèi)部控制體系的背景下，會計管理人員要根據(jù)以往風險的發(fā)生規(guī)律和特點，制定一套成熟、實用的財務(wù)風險識別與防范機制。首先是細化風險指標。圍繞內(nèi)部控制的核心要素，確立每個要素下的具體指標。例如，控制活動要素下的風險指標有授權(quán)審批控制、績效考評控制、會計系統(tǒng)控制等；內(nèi)部監(jiān)督要素下的風險指標有缺陷報告、自我評價和內(nèi)部監(jiān)督制度等，具體如圖2所示。保證風險指標能夠貼近企業(yè)日常工作，保證風險評價的客觀性和真實性。在完善風險指標體系的基礎(chǔ)上，還要確定每一項指標的權(quán)重。指標對財務(wù)風險的影響越大，相應(yīng)的權(quán)重越高，這對于提高風險評估結(jié)果的可信度有積極幫助。然后對照企業(yè)內(nèi)部控制活動的開展情況作出風險評價，根據(jù)評價分值的高低預(yù)測風險發(fā)生的概率，進而為下一步風險預(yù)防和控制工作的開展提供依據(jù)。其次是建立重大風險預(yù)警機制。在風險評估的基礎(chǔ)上，如果評價結(jié)果顯示有重大風險，就應(yīng)及時預(yù)警并制訂應(yīng)急方案。會計管理人員要根據(jù)風險類型、發(fā)生時間等信息采取相應(yīng)的風險管理策略，如風險轉(zhuǎn)移、風險分散、風險回避等，達到消除風險影響、維護企業(yè)核心利益的目的。三、結(jié)語內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)的一種戰(zhàn)略管理手段，對會計管理工作