稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管機制的研究-以龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 引言我國稅務(wù)代理行業(yè)經(jīng)過幾十年的深入發(fā)展，目前已具備了不小的規(guī)模，相關(guān)從業(yè)人數(shù)也突破了3萬人，并正式成為金融服務(wù)行業(yè)中重要的一大門類。但具體分析我國稅務(wù)代理行業(yè)現(xiàn)狀及其監(jiān)管機制，其核心作用并未被充分發(fā)揮出來，稅收代理市場依然存在很多問題，行業(yè)監(jiān)管機制也不完善，很大一部分依靠公司自覺自檢自查。但隨著國家政策的日益完善，稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管機制的監(jiān)管力度正不斷加大，也是對稅務(wù)代理行業(yè)的一個挑戰(zhàn)。通過前期對國內(nèi)外文獻資料的搜集和整理發(fā)現(xiàn)，一個國家的稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展水平主要取決于兩個因素，第一個是行業(yè)規(guī)模，也就是稅務(wù)代理人和稅務(wù)代理機構(gòu)的數(shù)量，第二個是代理比率，即納稅人選擇通過稅務(wù)代理來處理涉稅事項的比率。經(jīng)濟越是發(fā)達的國家，稅法也會相對更為復雜，納稅人處理涉稅事項不僅麻煩，而且容易出現(xiàn)失誤導致更多損失，所以稅務(wù)代理行業(yè)規(guī)模和代理比率都有很大的發(fā)展空間。稅務(wù)代理行業(yè)是連接稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的一座重要橋梁，在為納稅人處理相關(guān)稅務(wù)問題時，一方面要確保納稅人的利益最大化，另一方面也要維護國家的稅務(wù)利益，正是因為稅務(wù)代理行業(yè)對我國稅務(wù)體制改革具有重要的促進意義，所以國家及其相關(guān)機關(guān)需要進行一定監(jiān)管，進一步規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮稅務(wù)代理機構(gòu)服務(wù)民生、服務(wù)稅收的作用以保證為社會創(chuàng)造更大的價值。與此同時，建立起優(yōu)秀的稅務(wù)代理監(jiān)管機制來規(guī)范和引導行業(yè)的正向發(fā)展，才能更好的實現(xiàn)行業(yè)發(fā)展目標?；诖朔N研究背景，本文以龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司為例展開對稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管機制的研究。龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司位于遼寧省沈陽市沈河區(qū)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要涉及包括代理記賬、稅務(wù)代理、工商服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)等在內(nèi)的各項服務(wù)。近年來，沈陽市經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的同時，稅務(wù)代理行業(yè)也迎來了良好的發(fā)展機遇。隨著國家稅收征管體制改革的步伐有了明顯提升，沈陽市稅務(wù)局對于稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管工作也進行了很大的改革，包括對上級稅務(wù)機關(guān)進行了部分機構(gòu)改革，設(shè)立沈陽市國家稅務(wù)局納稅服務(wù)局及線上服務(wù)網(wǎng)站，也表明稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管受到了上級稅務(wù)機關(guān)的重視。相應(yīng)的，稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管模式也從單一的被動行政管理模式向著行政監(jiān)管與業(yè)務(wù)扶持相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。通過全文的研究，能夠發(fā)現(xiàn)龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在的稅務(wù)代理行業(yè)存在社會認知程度低和市場開發(fā)程度不夠廣泛的問題，通過參考、借鑒他國優(yōu)秀經(jīng)驗，可以為龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司及其所在行業(yè)提供更加切實可行的發(fā)展措施，這對促進行業(yè)的規(guī)范發(fā)展具有重要意義。當前，國家已經(jīng)將稅務(wù)師納入全國專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書制度統(tǒng)一規(guī)劃，行業(yè)的發(fā)展仍在繼續(xù)，規(guī)范化和專業(yè)化依舊是行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，有必要通過稅務(wù)師考試為稅務(wù)代理行業(yè)篩選出更多更專業(yè)的優(yōu)秀人才。另外，本文提出的針對龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司及其所在稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管措施，希望可以以小見大，從企業(yè)角度出發(fā)，促進稅務(wù)代理行業(yè)的規(guī)范化，從而為稅務(wù)體制改革起到一定促進作用。

1稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展及監(jiān)管機制現(xiàn)狀1.1沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀沈陽市是遼寧省省會，位于東北地區(qū)南部，遼寧中部，是長三角、珠三角、京津冀地區(qū)通往關(guān)東地區(qū)的綜合樞紐城市。2018年，沈陽市地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）6292.4億元，按可比價計算，比上年增長5.4%。其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值260.1億元，增長3.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值2376.6億元，增長5.7%；第三產(chǎn)業(yè)增加值3655.7億元，增長5.4%。按常住人口計算，人均GDP為75766元，比上年增長5.3%。沈陽市經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的同時，稅務(wù)代理行業(yè)也迎來了良好的發(fā)展機遇。總的來說，沈陽市的稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展主要可分為三個階段：第一階段是20世紀80年代的萌芽發(fā)展階段，當時國家稅務(wù)總局正式實施稅收征管體制改革，稅務(wù)征管環(huán)境發(fā)生了巨大變化，從原來的單一稅制變成了復合稅制，這無疑是契合市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，但同時也導致了稅收業(yè)務(wù)越來越復雜。到了90年代，國家稅務(wù)總局在遼寧和吉林等地正式展開稅務(wù)代理試點工作，這為沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展帶來了新的機遇[1]。在此種背景下，沈陽市首批稅務(wù)代理機構(gòu)出現(xiàn)，他們直屬于沈陽市稅務(wù)局，主要是一些離退休稅務(wù)干部把握住了機遇，他們在研究并學習日本、韓國等國家的稅務(wù)代理制度之后，積累經(jīng)驗成立稅務(wù)咨詢機構(gòu)，為有相關(guān)需求但缺乏專業(yè)能力的企業(yè)提供納稅咨詢服務(wù)，由此，稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)逐漸開展起來[2]。隨著1994年《稅務(wù)代理試行辦法》的頒發(fā)，沈陽市的稅務(wù)代理工作進入有條不紊的發(fā)展階段。第二階段是20世紀末21世紀初的轉(zhuǎn)型成長階段，隨著國家稅收征管制度改革的不斷深化，沈陽市的稅務(wù)代理行業(yè)迎來了新的變化，逐漸脫離沈陽市稅務(wù)機關(guān)的直接管理，進入獨立發(fā)展階段，不再是稅務(wù)機關(guān)的下屬機構(gòu)，無論是財產(chǎn)管理還是人員配備，都全面與稅務(wù)機關(guān)脫離，與此同時，組織形式也轉(zhuǎn)變成有限（合伙）制，獨立發(fā)展勢態(tài)明顯[3]。這一階段對于沈陽市的稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展而言，具有里程碑式的意義。第三階段是2010年之后的規(guī)范發(fā)展階段，行業(yè)隊伍開始逐漸擴大，在國家總體稅收征管日益專業(yè)化和精細化的發(fā)展要求之下，沈陽市稅收代理行業(yè)的市場服務(wù)需求不斷增長，這催生了大量的稅務(wù)代理中介機構(gòu)，目前，沈陽市擁有的稅務(wù)師事務(wù)所以及具備提供稅務(wù)代理中介服務(wù)的企業(yè)管理公司，已經(jīng)超過20家，進入到了全面發(fā)展階段[4]。綜上所述，沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)初具規(guī)模，尤其是最近幾年，稅務(wù)代理機構(gòu)的數(shù)量快速增長，行業(yè)發(fā)展平穩(wěn)。但是在各稅務(wù)代理中介公司的發(fā)展過程中，普遍存在一些問題，如代理業(yè)務(wù)單一，側(cè)重納稅申報代理、為大型企業(yè)服務(wù)能力不足等，且規(guī)模較小，品牌效應(yīng)不高，競爭力不強等。1.2沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀沈陽市作為國家第一批稅務(wù)代理試點城市，自稅務(wù)代理行業(yè)誕生之初，行業(yè)監(jiān)管就如影隨形。但是隨著行業(yè)的整體發(fā)展，以及沈陽市稅務(wù)代理市場服務(wù)需求激增，上級稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管工作也迎來了巨大考驗。在沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展的初期階段，稅務(wù)中介由沈陽市稅務(wù)局管理，稅務(wù)機關(guān)作為直屬監(jiān)管部門，對每一位稅務(wù)代理人負有監(jiān)督和指導的責任。但是在實際監(jiān)管工作當中，由于代理機構(gòu)的人員配備、財政資金等方面與稅務(wù)機關(guān)有著千絲萬縷的聯(lián)系，導致監(jiān)管工作一度很難進行，稅務(wù)機關(guān)采取的監(jiān)管手段主要以行政干預(yù)為主，很難發(fā)揮出真正的監(jiān)管作用[5]。隨后，稅務(wù)代理機構(gòu)逐漸脫離稅務(wù)機關(guān)獨立發(fā)展，稅務(wù)代理行業(yè)正式進入改制階段之后，由稅務(wù)總局、省局來制定關(guān)于稅收代理行業(yè)監(jiān)管的相關(guān)制度規(guī)范，沈陽市稅務(wù)局與稅務(wù)師協(xié)會共同落實監(jiān)管責任，做好對稅務(wù)代理人的年檢、執(zhí)業(yè)評審等工作。但是，在龐大的稅政征管職能體系之下，上級稅務(wù)機關(guān)對于稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管工作只能算是零星點綴，監(jiān)管措施乏善可陳[6]。而在最近十年，隨著國家稅收征管體制改革的步伐有了明顯提升，沈陽市稅務(wù)局對于稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管工作也進行了全面改革，包括對上級稅務(wù)機關(guān)進行了機構(gòu)改革，設(shè)立沈陽市國家稅務(wù)局納稅服務(wù)局及線上服務(wù)網(wǎng)站，使稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管受到了上級稅務(wù)機關(guān)的重視。相應(yīng)的，稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管模式也從單一的被動行政管理模式向著行政監(jiān)管與業(yè)務(wù)扶持相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，2019年12月27日，沈陽市稅務(wù)局轉(zhuǎn)達了國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于進一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》，并對公告內(nèi)容進行了深入解讀，表示接下來沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管工作，堅持以“支持和監(jiān)管并進”為策略方針，遵循“依法支持，利于征管”的原則，有效激發(fā)沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展活力[7]。1.3龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司簡介龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司成立于2017年8月28日，位于遼寧省沈陽市沈河區(qū)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要涉及代理記賬、稅務(wù)代理、工商服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)等在內(nèi)的各項服務(wù)。公司秉承著為客戶提供高品質(zhì)代理記賬和稅務(wù)代理服務(wù)助推中小企業(yè)長足穩(wěn)健發(fā)展的服務(wù)理念，三年來堅持為沈陽當?shù)馗鞔笾行⌒推髽I(yè)提供多項企業(yè)服務(wù)，以良好的產(chǎn)品和負責的態(tài)度，收獲了不錯的口碑，是沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)當中極具競爭力的稅務(wù)代理中介服務(wù)機構(gòu)。筆者在龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司擔任財務(wù)助理，能夠參與稅務(wù)代理人與客戶洽談、簽訂協(xié)議以及辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)流程的全過程，在不斷的學習和實踐之余發(fā)現(xiàn)了稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管機制存在的一些問題。

2國外稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管機制及經(jīng)驗借鑒2.1國外稅務(wù)代理行業(yè)現(xiàn)狀一個國家的稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展水平主要取決于兩個因素，第一個是行業(yè)規(guī)模，也就是稅務(wù)代理人和稅務(wù)代理機構(gòu)的數(shù)量，第二個是代理比率，即納稅人選擇通過稅務(wù)代理來處理涉稅事項的比率。另外，經(jīng)濟越是發(fā)達的國家，稅法也會相對更為復雜，納稅人處理涉稅事項不僅麻煩，而且容易出現(xiàn)失誤導致更多損失，所以稅務(wù)代理行業(yè)規(guī)模和代理比率都有很大的發(fā)展空間。因此，本文就部分發(fā)達國家的稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展水平進行比較分析，如表2.1所示。表2.1部分發(fā)達國家的稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展水平比較國家行業(yè)規(guī)模代理比率美國全美稅務(wù)代理人總?cè)藬?shù)超過84萬人超過50%的工商企業(yè)和95的個人納稅人選擇稅務(wù)代理業(yè)務(wù)英國擁有超過4.3萬家稅務(wù)代理機構(gòu)超過78%的企業(yè)所得稅和63%的個人所得稅申報業(yè)務(wù)由稅務(wù)代理機構(gòu)代理日本稅務(wù)代理人總數(shù)超過8萬人超過85%的企業(yè)選擇由中介機構(gòu)代理申報企業(yè)所得稅澳大利亞約有28萬人從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)超過95%的企業(yè)和75%的個人納稅人選擇涉稅事項代理業(yè)務(wù)新西蘭擁有超過5600家的稅務(wù)代理機構(gòu)稅務(wù)代理機構(gòu)擁有約270萬客戶，代理全國約83%的所得稅申報業(yè)務(wù)通過表2.1能夠發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟較發(fā)達的國家，稅務(wù)代理行業(yè)的規(guī)模和代理比率都是相當可觀的，他們不僅為廣大企業(yè)和個體納稅人帶來了便利，同時也為整個國家的稅收體系順利運行做出了重要貢獻[8]。2.2稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管的國際經(jīng)驗借鑒國際上的一些發(fā)達國家很早就開始探索納稅服務(wù)社會化，經(jīng)過長時間的不斷改進和完善，有很多成熟和完善的經(jīng)驗值得學習和借鑒。2.2.1立法較為完善國外發(fā)達國家對于稅務(wù)代理行業(yè)的立法監(jiān)管，主要從三個層面出發(fā)，第一是保護納稅人的權(quán)益，如美國的《納稅人權(quán)利法案》、英國的《納稅人權(quán)利憲章》、澳大利亞的《納稅人憲章》等，這些立法賦予納稅人應(yīng)當享有的保密權(quán)、投訴與申訴權(quán)利、隱私權(quán)和知情權(quán)等。第二是針對稅務(wù)代理專門立法，如日本的《稅理士法》、美國的《稅務(wù)代理規(guī)則》、澳大利亞的《稅務(wù)代理服務(wù)法案》等，主要是就稅務(wù)代理行業(yè)制度予以確立[9]。第三是關(guān)于稅務(wù)代理行業(yè)從業(yè)者的相關(guān)規(guī)定，如美國、日本、澳大利亞等國針對相關(guān)從業(yè)者的權(quán)利義務(wù)、管理、資金籌措等等都出臺了相應(yīng)規(guī)定，對規(guī)范行業(yè)的整體發(fā)展具有重要意義。2.2.2稅務(wù)代理中介機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)合作緊密通過對國外部分發(fā)達國家的稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管的實際情況調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)，各國稅務(wù)機關(guān)將稅務(wù)代理中介機構(gòu)多定義為合作伙伴，有專門的渠道為其提供針對性服務(wù)，幫助其及時解決各項涉稅問題。例如，美國和加拿大的稅務(wù)機關(guān)官網(wǎng)就設(shè)置了專門服務(wù)稅務(wù)代理中介機構(gòu)的特別通道，稅務(wù)代理人可以在線注冊登記之后，批量申報和查詢社會信息[10]。其中，澳大利亞的事務(wù)機關(guān)還特別開設(shè)了專門的稅務(wù)代理網(wǎng)站，以電話、互聯(lián)網(wǎng)等多種方式為代理機構(gòu)提供咨詢、申報和信息查詢等個性化服務(wù)。根據(jù)《稅收征管2017：OECD與其他發(fā)達及新興經(jīng)濟體可比信息》的調(diào)查統(tǒng)計，OECD與其他發(fā)達國家及新興經(jīng)濟體，有42個國家都設(shè)有專門服務(wù)稅務(wù)代理中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)[11]。2.2.3社會組織參與度高發(fā)達國家較為成熟的稅收代理行業(yè)監(jiān)管模式，往往都具有社會組織參與度高這一特征，不僅是稅務(wù)代理中介機構(gòu)本身，還有各地區(qū)納稅人協(xié)會、志愿者組織等等。例如，英國特許稅務(wù)師協(xié)會作為從事社會服務(wù)的唯一專業(yè)團體，負責管理稅務(wù)代理行業(yè)，同時還會組織開展“稅收志愿者行動”，主動為低收入或老年等納稅人群體提供免費咨詢服務(wù)[12]。日本的國稅廳在聯(lián)合教育機構(gòu)、文部省以及公共團體等的前提下，成立了誰受稅收教育促進協(xié)會，完善全國的稅法教育體系，同時，也與金融和零售等部門合作，開辟大量的柜臺支付與電子支付等靈活的繳稅方式。2.2.4服務(wù)監(jiān)管相對較為規(guī)范大多數(shù)西方國家，除了從立法層面對稅務(wù)代理行業(yè)進行監(jiān)管，還設(shè)有專門的納稅服務(wù)監(jiān)督機構(gòu)，如美國聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)設(shè)執(zhí)業(yè)責任辦公室，就是對盈利性納稅服務(wù)機構(gòu)進行管理和監(jiān)督的專有部門[13]。再如，日本的不同層級的稅務(wù)部門都設(shè)置了稅理士專門官，負責對稅務(wù)代理機構(gòu)及代理人進行監(jiān)管。英國也設(shè)立稅務(wù)協(xié)會負責對違反規(guī)定的稅務(wù)代理行業(yè)協(xié)會會員實施懲戒[14]。2.3國外稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管的啟示首先，完善稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管，需要從明確稅務(wù)部門在推動稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展中定位的基礎(chǔ)上展開，以靈活開發(fā)的態(tài)度，積極與其他政府機構(gòu)和市場主體打好配合，共同制定并完善監(jiān)管體系。其次，應(yīng)當投入充足的資源，用以完善稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管過程中對人力、物力以及財力的需求，并能夠針對行業(yè)及環(huán)境的實時變化做出調(diào)整，確保行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，從而更好地服務(wù)于上級稅務(wù)機關(guān)相關(guān)戰(zhàn)略目標與稅收治理體系的整體格局[15]。最后，要對各方資源加以整合，引導稅務(wù)代理中介服務(wù)機構(gòu)與其他相關(guān)方的信任和合作，充分滿足企業(yè)需求，提升服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)多方良性互動與合作共贏的良好局面。

3沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管存在的問題3.1監(jiān)管力量薄弱就龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司與上級稅務(wù)機關(guān)各項業(yè)務(wù)接觸過程了解到，沈陽市并沒有專門針對稅務(wù)代理行業(yè)的納稅服務(wù)機構(gòu)，代理人若要批量處理相關(guān)業(yè)務(wù)，只能親自到區(qū)分局辦理。例如，龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司曾承接過一次較為緊急的業(yè)務(wù)，納稅人因與其他代理公司產(chǎn)生糾紛臨時更換代理公司，距離規(guī)定納稅期限較為緊張。稅務(wù)代理人承接該業(yè)務(wù)之后，立即準備資料到相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)辦理，但同類業(yè)務(wù)積壓嚴重，辦公人員有限，導致流程一度十分緩慢，最終雖然在規(guī)定期限內(nèi)完成了所有納稅流程，但期間與稅務(wù)機關(guān)工作人員溝通、與公司內(nèi)部其他業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)等浪費了很多時間。區(qū)分局當中負責監(jiān)管工作的由業(yè)務(wù)管理科承擔，共5名工作人員，其中1人還處于長期外調(diào)的狀態(tài)，實際在崗的4名工作人員需要負責稅政、法規(guī)以及征管科技等在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)內(nèi)容，還要負責對整個分局人員相關(guān)業(yè)務(wù)的指導，以及各項稅收業(yè)務(wù)問題的處理，實際負責稅收代理中介機構(gòu)監(jiān)管工作的只能定期輪值1名工作人員來兼職負責。一般在全局稅收工作較為繁忙的情況下，監(jiān)管工作根本無暇顧及，使其處于被動監(jiān)管狀態(tài)，監(jiān)管效率與效果與理想狀態(tài)相差甚遠[16]。3.2監(jiān)管體制不健全，監(jiān)管職責履行不到位當前稅務(wù)代理行業(yè)和監(jiān)管體制當中，有政府行政管理和行業(yè)自律管理兩種模式，但實際上，這兩種模式的本質(zhì)卻是“兩套班子一套人馬”，行業(yè)協(xié)會的辦事處地點設(shè)在市國稅局內(nèi)，工作人員也多是從市國稅局或市地稅局退離的稅務(wù)干部[17]。監(jiān)管體制不健全，導致行政監(jiān)管與行業(yè)自律管理的職責分工不清、職能混淆。龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司及所有從業(yè)稅務(wù)代理從業(yè)人員，都需接受注冊稅務(wù)師管理中心的行政監(jiān)管，與此同時，管理中心還負責對注冊稅務(wù)師協(xié)會的日常工作進行監(jiān)督和指導。但是各基層事務(wù)機關(guān)并未設(shè)立注冊稅務(wù)師管理中心，當前沈陽市的基層監(jiān)管工作在監(jiān)管職責履行方面存在較大問題，停留在落實上級各項規(guī)定方面，再加上配合行業(yè)協(xié)會做好執(zhí)業(yè)人員資格審查和年審等工作，除此之外的進一步監(jiān)管工作缺少深入的思考，尤其是對稅務(wù)代理中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和競爭秩序的關(guān)注度嚴重不足[18]。龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司在于其他同行競爭過程中，曾經(jīng)遭遇過多次惡意競爭的情況，由于其他公司的惡意拉攏導致客戶流失?？偟膩碚f，當前稅務(wù)代理行業(yè)內(nèi)的部分事務(wù)所、企業(yè)管理公司等違背市場公平競爭秩序，也存在以亂收費等行為擾亂市場均衡環(huán)境的問題，但是上級稅務(wù)機關(guān)對這些問題以及稅務(wù)代理中介機構(gòu)未來發(fā)展中的潛在風險，并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。3.3立法支撐不足，監(jiān)管處罰力度不夠根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》中的第九十八條規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅法和行政犯規(guī)，間接導致納稅人違法或違規(guī)時，納稅人一方要及時采取彌補措施，同時對稅務(wù)代理人采取漏繳稅款50%以上、3倍以下的罰款。這是沈陽市目前對稅務(wù)代理人違規(guī)行為進行處罰的唯一法律依據(jù)，而由于缺少對實施處罰措施的相關(guān)規(guī)范引導，導致在實務(wù)工作當中，無論是納稅人還是稅務(wù)代理人，都很少會落實相應(yīng)處罰。尤其是在鼓勵廣大同行及納稅人參與監(jiān)督的前提下，相關(guān)投訴和舉報很少得到及時處理和反饋，處罰力度也遠遠不夠，這不僅對行業(yè)規(guī)范沒能起到效果，對于參與者的積極性也造成了一定打擊。例如，龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司曾有一名稅務(wù)代理人，由于個人原因?qū)е驴蛻粑茨馨磿r繳納相關(guān)稅款給客戶帶來損失，最后公司方面采取了由稅務(wù)代理人和公司共同賠償?shù)慕鉀Q方案并辭退了這名稅務(wù)代理人，但與客戶給稅務(wù)機關(guān)繳納的滯納金，公司所賠償?shù)慕痤~以及形象、信譽方面蒙受的損失相比，該稅務(wù)代理人受到的懲罰還是太輕了。立法之外的行業(yè)規(guī)范當中，2017年9月1日開始施行的《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》中對稅務(wù)師的違規(guī)行為制定了罰則，主要明確了省級稅務(wù)局的處罰權(quán)，但對基層稅務(wù)機關(guān)的處罰權(quán)并未做出有關(guān)明確說明，另外，條款內(nèi)容大多是對處罰措施的原則性界定，實際操作執(zhí)行面臨很大困難?？偟膩碚f，對于龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在稅務(wù)代理行業(yè)中的稅務(wù)代理中介機構(gòu)而言，單位違法成本不高，頂多是流失一兩個客戶，很難起到威懾作用。

4稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管機制完善建議4.1充實監(jiān)管隊伍，提升監(jiān)管力量目前，龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管工作，缺少充足的監(jiān)管力度在很大程度上限制了監(jiān)管效率的提高。尤其在稅務(wù)總局頒布第13號文件之后，對稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管范圍進一步擴大，監(jiān)管工作的要求也有了明顯提升之后，必須優(yōu)先充實監(jiān)管隊伍，打造一支高度專業(yè)化的監(jiān)管隊伍。隊伍建設(shè)可以考慮專職人員與兼職人員相結(jié)合的組織形式，市稅務(wù)局與區(qū)稅務(wù)局可以在納稅服務(wù)局分別設(shè)立監(jiān)管辦公室，辦公室下設(shè)監(jiān)管小組，抽調(diào)納稅服務(wù)局和相關(guān)處室工作人員作為小組成員[19]。各監(jiān)管小組定期召開聯(lián)席會議，溝通階段性的監(jiān)管工作，市局監(jiān)管辦公室也要定期指導監(jiān)管小組的工作情況。當有專項監(jiān)管活動時，各小組成員要積極配合監(jiān)管辦公室，合理調(diào)配、集中辦公，以確保相關(guān)工作人員能夠同時履行稅務(wù)業(yè)務(wù)的本職工作與監(jiān)管職能，有效提升監(jiān)管力量。4.2健全監(jiān)管體制，明確監(jiān)管職責健全行政監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管體制，對進一步完善稅務(wù)代理行業(yè)的總體監(jiān)管機制具有重要意義。通過對國外發(fā)達國家稅務(wù)代理監(jiān)管現(xiàn)狀的分析能夠了解到，成熟的稅務(wù)代理監(jiān)管體制，需要充分利用上級稅務(wù)機關(guān)以及行業(yè)協(xié)會等社會團隊的綜合力量。結(jié)合龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀，首先，要讓行業(yè)協(xié)會從稅務(wù)機關(guān)體制當中獨立出來，明確兩個監(jiān)管主體的責任義務(wù)和分工。其中，上級稅務(wù)機關(guān)是稅務(wù)代理行業(yè)的主要監(jiān)督者，負責對各中介機構(gòu)行為的監(jiān)督檢查，同時還要對涉及到的違規(guī)行為進行嚴格懲處；行業(yè)協(xié)會方面起到的是輔助監(jiān)管作用，側(cè)重推動稅務(wù)代理行業(yè)建立起完善的行業(yè)自律機制，并通過組織業(yè)務(wù)指導、培訓等方式，提高行業(yè)總體的業(yè)務(wù)素質(zhì)與自律意識，促進實現(xiàn)自我管理。其次，稅務(wù)機關(guān)還要承擔起對行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管責任，指導行業(yè)協(xié)會在當?shù)亟⑵鸲悇?wù)代理行業(yè)自律制度[20]。另外，稅務(wù)機關(guān)的行業(yè)監(jiān)管工作要及時與行業(yè)協(xié)會作溝通，對本地區(qū)稅務(wù)代理行業(yè)的服務(wù)規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等進行優(yōu)化調(diào)整，建立起相應(yīng)的標準體系，對行業(yè)內(nèi)收費標準不一、欺瞞納稅人等有違公平的市場競爭行為進行嚴厲打擊，通過行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定，促進稅務(wù)代理行業(yè)的健康發(fā)展。4.3完善稅務(wù)代理行業(yè)相關(guān)立法首先，可以參照財政部《代理記賬管理辦法》關(guān)于“未設(shè)置會計機構(gòu)或未配備會計人員的單位應(yīng)當委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)”的規(guī)定，規(guī)定未設(shè)置會計機構(gòu)或未配備會計人員的單位應(yīng)當委托稅務(wù)代理機構(gòu)辦理涉稅業(yè)務(wù)，明確稅務(wù)代理行業(yè)的法定地位。其次，各地稅務(wù)局要建立起“嚴進嚴管”的行業(yè)監(jiān)管思路，嚴格控制稅務(wù)代理行業(yè)準入條件，例如，可以在會計資格考試當中加大涉稅業(yè)務(wù)處理相關(guān)知識的考核力度，從根本上提升稅務(wù)代理人群體的水平，為行業(yè)自律建設(shè)奠定基礎(chǔ)，并在一定程度上降低監(jiān)管壓力。最后，要重視構(gòu)建起完善的法律責任制度，不僅要從行政管理角度落實上級稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管職能，還要通過法律規(guī)范予以約束。借鑒國外發(fā)達國家的立法經(jīng)驗，有必要建立職業(yè)懲戒與行政處罰并行的雙軌懲罰制約機制。該機制的構(gòu)建，關(guān)鍵作用是為稅務(wù)部門與行業(yè)協(xié)會對稅務(wù)代理行業(yè)的行政處罰與自律懲戒提供法律依據(jù)，以彌補當前法律層面對違規(guī)稅務(wù)代理中介機構(gòu)處罰力度不夠的現(xiàn)狀。具體而言，可以在《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》當中增加單獨設(shè)立更加明確法律責任的相關(guān)條文，為違法行為提供處罰依據(jù)；針對一般性違法行為，則可以設(shè)置相應(yīng)的行政處罰措施；同時建立起稅務(wù)師行政復議與訴訟程序，以確保法律責任追究條款可以順利實行。另外，也要從民事立法角度著手，完善相應(yīng)的責任制度，實現(xiàn)對稅務(wù)代理行業(yè)的違約和侵權(quán)責任的追究。從完善涉稅服務(wù)法律責任制度的全局角度來看，還要推動職業(yè)賠償保險制度的建立，促進行業(yè)的規(guī)范與可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)論通過以上分析，本文著眼于龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管問題。從該公司所在稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展與監(jiān)管現(xiàn)狀，明確了當前沈陽市稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管存在的問題，包括監(jiān)管力量薄弱、監(jiān)管體制不健全、立法支撐不足，這對當?shù)囟悇?wù)代理行業(yè)監(jiān)管效率的提升產(chǎn)生了制約。對此，在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了如下三點合理化建議，第一點是充實監(jiān)管隊伍，可以實行社會監(jiān)督和政府監(jiān)管相結(jié)合，加大監(jiān)管力度，彌補監(jiān)管漏洞。第二點是借鑒國外優(yōu)秀監(jiān)管經(jīng)驗，健全監(jiān)管體制，對稅務(wù)代理行業(yè)的違法違規(guī)現(xiàn)象嚴厲懲處，整治行業(yè)亂象。第三點是完善稅務(wù)代理行業(yè)相關(guān)立法，提高稅務(wù)代理市場準入門檻，要求從業(yè)人員具備相關(guān)證書。我希望這些建議能夠促進稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管機制得以完善，并能夠充分發(fā)揮其效果，來讓稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展的越來越好。

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致謝在這次畢業(yè)設(shè)計中，最要感謝的是我的論文指導老師趙琳琳老師，從一開始的選題，到開題報告的撰寫和搜集參考文獻，再到初稿的撰寫以及最后的定稿，都少不了她的細心指導，每當我在論文寫作過程中遇到問題時老師總能為我答疑解惑，理清思路，提供許多寶貴的專業(yè)意見，所以我才能這樣順利地完成這篇畢業(yè)論文。大學生活轉(zhuǎn)瞬即逝，在這四年里我收獲良多，不僅收獲了知識還收獲了友情。我要感謝為我授課的各位老師們，感謝給予我陪伴和幫助的同學跟室友們，感謝一直做我堅強后盾的父母，我想說我在未來會繼續(xù)努力，不管是在生活還是在工作上，都會堅定信念，勇往直前。

畢業(yè)設(shè)計項目選題與定位1.畢業(yè)設(shè)計項目選題的類型與原則畢業(yè)設(shè)計項目應(yīng)該是對完整的大學專業(yè)學習的系統(tǒng)總結(jié)，是一項系統(tǒng)的設(shè)計課題。所以畢業(yè)設(shè)計項目的選題非常重要。選題要能充分體現(xiàn)出學生的專業(yè)設(shè)計能力和水平，但是更要強調(diào)選題的創(chuàng)新性與實戰(zhàn)性，因為畢業(yè)設(shè)計是大學生以自己的設(shè)計作業(yè)向社會企業(yè)匯報的最終成果，同時也是從一名大學生向職業(yè)設(shè)計師角色轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵過程，對教與學雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設(shè)計項目具有現(xiàn)實的針對性，為設(shè)計實踐和就業(yè)競爭服務(wù)。畢業(yè)設(shè)計項目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學生可以根據(jù)自己的興趣，結(jié)合發(fā)展方向進行選擇。其難易程度以學生在規(guī)定時間內(nèi)經(jīng)努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設(shè)計項目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標和教學要求，使學生得到全面綜合訓練。（2）選題體現(xiàn)理論聯(lián)系實際的原則，要以社會與企業(yè)的實際設(shè)計項目為主，有利于增加學生的實際設(shè)計能力和就業(yè)競爭力。（3）選題應(yīng)該體現(xiàn)創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設(shè)計，符合地方經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的需求，如體現(xiàn)區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)的設(shè)計需求，為地方企業(yè)經(jīng)濟服務(wù)，體現(xiàn)設(shè)計的可行性、適用性，體現(xiàn)對設(shè)計成果的生產(chǎn)和轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)國際與國內(nèi)設(shè)計專業(yè)的最新發(fā)展動態(tài)與趨勢等。有利于畢業(yè)設(shè)計項目的可實現(xiàn)性，爭取社會企業(yè)在設(shè)計經(jīng)費和設(shè)計制造方面的支持。（4）選題應(yīng)有利于大學生綜合運用多學科的理論知識和技能，全面反映學生的知識、素質(zhì)和能力，鼓勵跨專業(yè)、跨學科地進行系統(tǒng)的設(shè)計項目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團隊工作與合作精神。（5）選題分配原則上應(yīng)該一人一題，獨立完成，若多人同做一個系統(tǒng)課題，每位同學均要完成一個獨立的子課題，設(shè)計內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重，以保證每位學生都得到全面的訓練，達到畢業(yè)設(shè)計的教學目標。2.畢業(yè)設(shè)計項目的設(shè)計定位（1）設(shè)計定位的意義在完成畢業(yè)設(shè)計調(diào)研報告和確定畢業(yè)設(shè)計選題后，根據(jù)調(diào)研的結(jié)果對設(shè)計項目的方向進行定位，對大量的信息與資料進行科學地分析和深入地研究，畢業(yè)設(shè)計調(diào)研的主題范圍相對較大，如何確定設(shè)計的主題定位與設(shè)計元素的提煉是非常重要的。-個成功的設(shè)計一定要尋找到設(shè)計創(chuàng)新的突破口，發(fā)現(xiàn)出獨特的設(shè)計元素，而這種創(chuàng)新突破與設(shè)計元素實際。上就是通過市場的調(diào)研分析結(jié)果而得出的。（2）設(shè)計定位的方法畢業(yè)設(shè)計項目的定位方法，指導教師應(yīng)該根據(jù)每一位畢業(yè)生的個性與愛好、知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設(shè)計需求去幫助學生進行設(shè)計定位。應(yīng)該從新產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計的工作程序與流程進行設(shè)計項目的規(guī)劃，首先就是對新產(chǎn)品設(shè)計進行定位，確立設(shè)計目標。由于社會企業(yè)對設(shè)計開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設(shè)計方向與生產(chǎn)經(jīng)營模式也不同，因此會有不同的設(shè)計定位和方法，但是新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計項目-般可分為三種情況：原創(chuàng)性產(chǎn)品設(shè)計、改良性產(chǎn)品設(shè)計和工程項目配套設(shè)計。①原創(chuàng)性的創(chuàng)新設(shè)計。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計是一種針對人的潛在需求，是一種針對新材料、新工藝、新技術(shù)的創(chuàng)造性產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計。時代在進步，人的生活方式在變化，對設(shè)計的需求也在變化，所以，創(chuàng)新設(shè)計無極限，永遠都會有新的產(chǎn)品設(shè)計創(chuàng)造出來。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)是現(xiàn)代設(shè)計師的重要課題，也是設(shè)計師創(chuàng)造能力的最高體現(xiàn)，展現(xiàn)著設(shè)計師的創(chuàng)造天才，閃爍著人類文明的智慧之光。作為現(xiàn)代設(shè)計師，-定要樹立創(chuàng)新意識，頭腦中時刻抱著發(fā)現(xiàn)問題的敏銳感和吸收新知識的強烈欲望，對新生活和新事物進行不斷地思考和探索，保持創(chuàng)造的沖動。②創(chuàng)造新生活的設(shè)計開發(fā)。開創(chuàng)新生活，不斷提高生活質(zhì)量、轉(zhuǎn)換生活形態(tài)，要靠具有全新創(chuàng)意的新產(chǎn)品來促進生活結(jié)構(gòu)、習慣方式的根本性轉(zhuǎn)變。原始社會的席地而坐，-塊原始石頭打磨后就可以做凳子，經(jīng)過歷史的演變，成為扶手椅、靠背椅、躺椅、軟體沙發(fā)，再進一步成為符合人體工學的可升降、轉(zhuǎn)動、電動、搖擺，可任意改變坐姿的現(xiàn)代椅，人類在椅子的形態(tài)上不斷地開發(fā)設(shè)計出更舒適，更符合人性的"坐具".同時，家具進一步成為人類恢復失落情緒的舒適的避難所，已不僅僅是給人們提供一件坐或躺的工具。傳統(tǒng)觀念上的鍋、灶、刀鏟以及昏暗的廚房在現(xiàn)代社會演變?yōu)檎w設(shè)計、標準制造、家電配套、智能控制的現(xiàn)代化開放式廚房家具。過去大專院校學生宿舍的雙層簡易鐵床，在信息時代演變成集學習、上網(wǎng)、生活-體化的學生公寓工作站家具?；谛律钚螒B(tài)的產(chǎn)品開發(fā)，要從