營業(yè)稅新政解讀2005-2007

營業(yè)稅新政解讀2005－2007羅志剛版權(quán)所有違法必究2024/8/131

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅1、綜合類⑵物流企業(yè)試點企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅；試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

營業(yè)稅扣除項目

2024/8/132

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅1、綜合類案例8：A公司為總局確認(rèn)的試點物流企業(yè)，也是貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其2006年經(jīng)營情況如下：⑴為B公司運(yùn)輸，取得收入100萬元，已按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；⑵為C公司運(yùn)輸，結(jié)算價款300萬元，將其中部分業(yè)務(wù)分給D公司運(yùn)輸，支付款項100萬元，也已就200萬元收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；營業(yè)稅扣除項目

2024/8/133

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅1、綜合類案例8：

⑶為E公司提供運(yùn)輸倉儲服務(wù)，結(jié)算價款500萬元，將其中部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給F公司、支付款項100萬元；將倉儲業(yè)務(wù)交給H公司，支付價款50萬元；以350萬元收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。備注：上述支付款項均取得合法有效憑證。試問:A公司上述做法是否正確，請說明理由并計算具體應(yīng)繳納營業(yè)稅。

營業(yè)稅扣除項目

2024/8/134

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅1、綜合類案例9：接上例，2007年1月1日A公司接主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知，未通過稅務(wù)機(jī)關(guān)2006年度貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人年審，被取消自開票納稅人資格。其2007年1月經(jīng)營情況如下：⑴為B公司運(yùn)輸，結(jié)算價款400萬元，將其中部分業(yè)務(wù)分給D公司運(yùn)輸，支付款項100萬元；營業(yè)稅扣除項目

2024/8/135

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅1、綜合類案例9：⑵為E公司提供運(yùn)輸倉儲服務(wù)，結(jié)算價款500萬元，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入為400萬元（全部自行完成）；倉儲業(yè)務(wù)收入100萬元，將倉儲業(yè)務(wù)交給H公司，支付價款50萬元備注：上述支付款項均取得合法有效憑證。試問:A公司如何繳納營業(yè)稅？營業(yè)稅扣除項目

2024/8/136綜合類交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅金融保險業(yè)營業(yè)稅扣除項目

2024/8/137

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅2、交通運(yùn)輸業(yè)⑴聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。重點：①定義；②貨運(yùn)業(yè)營業(yè)額；③與試點物流企業(yè)區(qū)別；④與運(yùn)輸代理業(yè)區(qū)別。

營業(yè)稅扣除項目

2024/8/138

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅2、交通運(yùn)輸業(yè)案例10：A公司為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，B公司為貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人。⑴A公司承接C公司貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，結(jié)算價款1000萬元，將其中部分業(yè)務(wù)分給B公司運(yùn)輸，支付款項200萬元；B公司又將一部分轉(zhuǎn)給D公司完成，支付價款50萬元。⑵A公司承接E公司貨物運(yùn)輸倉儲業(yè)務(wù)，結(jié)算價款1000萬元，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入為800萬元（全部自行完成）；倉儲業(yè)務(wù)收入200萬元，將倉儲業(yè)務(wù)交給F公司，支付價款150萬元。營業(yè)稅扣除項目

2024/8/139

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅2、交通運(yùn)輸業(yè)案例10：

⑶A公司承接H公司貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，結(jié)算價款1000萬元，將全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交B公司完成，支付價款800萬元。備注：上述支付款項均取得合法有效憑證。試問:A、B、D、F公司如何繳納營業(yè)稅？

營業(yè)稅扣除項目

2024/8/1310

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅3、建筑業(yè)⑴建筑業(yè)的總承包人

建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。重點：①總承包人的條件；②扣除的范圍。

營業(yè)稅扣除項目

2024/8/1311

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅3、建筑業(yè)

案例13：A公司為有建筑資質(zhì)的企業(yè)，2006年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴將承接C公司造價為5000萬元的工程，部分分包給B公司施工，結(jié)算價款為1000萬元；⑵將承接D公司造價為2000萬元的工程，全部轉(zhuǎn)包給E公司施工，結(jié)算價款為1500萬元；營業(yè)稅扣除項目

2024/8/1312

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅3、建筑業(yè)案例13：

⑶將承接F公司造價為3000萬元的工程，部分分包給B公司施工，結(jié)算價款為1000萬元；B公司又將工程轉(zhuǎn)包給E公司，支付價款800萬元。備注：上述支付款項均取得合法有效憑證。試問:A、B、E公司如何繳納營業(yè)稅？營業(yè)稅扣除項目

2024/8/1313

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅3、建筑業(yè)⑵建筑安裝工程建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值。重點：①扣除的設(shè)備；②扣除設(shè)備的價值。

營業(yè)稅扣除項目

2024/8/1314

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅3、建筑業(yè)

案例14：甲公司為有建筑資質(zhì)的企業(yè)，2006年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴承接1000萬元的A建筑工程，其中設(shè)備價款300萬元；⑵承接2000萬元的B建筑工程，其中設(shè)備價款500萬元；⑶承接500萬元的C建筑工程，將其中部分分包給乙公司，結(jié)算價款200萬元（其中設(shè)備50萬元）。備注：上述支付款項均取得合法有效憑證；A、C工程所用設(shè)備在總局省局名單內(nèi)，而B工程所用不在總局省局名單。試問:A、B、E公司如何繳納營業(yè)稅？

營業(yè)稅扣除項目

2024/8/1315

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅5、金融保險業(yè)⑷融資租賃業(yè)務(wù)

單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

重點：①適用主體；②出租貨物的實際成本

營業(yè)稅扣除項目

2024/8/1316

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅5、金融保險業(yè)案例15：

A公司為經(jīng)商務(wù)部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的試點經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位；B公司沒有經(jīng)過批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)。2006年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴A公司收取D公司融資租賃設(shè)備的租賃費(fèi)100萬元，已知購買該設(shè)備的實際成本為95萬元，A公司按照5萬元為營業(yè)額繳納金融保險業(yè)營業(yè)稅；⑵B公司收取E公司融資租賃設(shè)備的租賃費(fèi)100萬元，已知購買該設(shè)備的實際成本為95萬元，租賃期滿后，E公司將設(shè)備歸還給B公司，B公司按照5萬元為營業(yè)額繳納金融保險業(yè)營業(yè)稅；

2024/8/1317

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅5、金融保險業(yè)案例15：

⑶B公司收取F公司融資租賃設(shè)備的租賃費(fèi)100萬元，已知購買該設(shè)備的實際成本為95萬元，租賃期滿后，設(shè)備歸E公司所有將，B公司按照5萬元為營業(yè)額繳納金融保險業(yè)營業(yè)稅。試問：A、B公司上述做法是否正確，請說明理由。

2024/8/1318

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)代理業(yè)的營業(yè)額，為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。2024/8/1319

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)⑶貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)貨運(yùn)代理企業(yè)的營業(yè)稅，可在扣除支付給其他單位的港口費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、出入境檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、倉儲費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他代理費(fèi)用后，計算繳納營業(yè)稅?！捌渌碣M(fèi)用”是指：支付給?？贞懜鄣母劭诮ㄔO(shè)費(fèi)、鐵路建設(shè)基金；支付給海關(guān)的報關(guān)費(fèi)；支付的集裝箱費(fèi)用（包括堆存費(fèi)、提箱費(fèi)、裝箱費(fèi)、拆箱費(fèi)、洗箱費(fèi)）；支付的貨物保險費(fèi)；支付給運(yùn)輸代理單位的代理費(fèi)；經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他費(fèi)用。

2024/8/1320

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)案例16：A公司主要從事貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，2006年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴受B公司委托運(yùn)輸貨物，合同價款1000萬元，將全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交給C公司運(yùn)輸，支付價款850萬元；⑵受D公司委托運(yùn)輸貨物，合同價款1000萬元，將全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交給E公司運(yùn)輸，支付價款850萬元，E公司又將全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)委托F運(yùn)輸企業(yè)完成，支付運(yùn)費(fèi)750萬元。備注：上述支付款項均取得合法有效憑證。試問：A公司如何繳納營業(yè)稅？2024/8/1321

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)⑷拆遷代理業(yè)務(wù)

拆遷代理單位接受委托從事房屋拆遷業(yè)務(wù)，其向拆遷者實際轉(zhuǎn)付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)和支付給施工單位的拆遷工程費(fèi)，不計入其營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。2024/8/1322

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)案例17：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與B拆遷公司簽訂了拆遷安置協(xié)議，協(xié)議約定B公司負(fù)責(zé)將A公司開發(fā)的甲塊土地建筑物拆除并安置好原地的被拆遷單位和個人，A公司支付費(fèi)用10000萬元，B公司支付給施工企業(yè)施工費(fèi)2000萬元，實際支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)7000萬元，試問：B如何繳納營業(yè)稅？2024/8/1323

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)⑸保險代理業(yè)務(wù)

保險代理公司取得的全部手續(xù)費(fèi)和傭金收入可按規(guī)定扣除支付給保險營銷員（非雇員）的勞務(wù)報酬后的余額為營業(yè)稅計稅基數(shù)。2024/8/1324

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)⑻委托開發(fā)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)（代建）

取得房地產(chǎn)項目立項和土地使用權(quán)的單位（委托方）將項目交給其他單位（受托方）開發(fā)的，受托方的營業(yè)額為向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其代為支付的規(guī)費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、施工費(fèi)、設(shè)備及材料等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用后的余額。2024/8/1325

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)案例18：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年發(fā)生以下兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴B銀行與A簽訂了委托開發(fā)辦公大樓的合同。該項目是A立項，建設(shè)用地也是A購買。B銀行根據(jù)合同約定按期與A結(jié)算款項。⑵C區(qū)政府與A簽訂了委托開發(fā)辦公大樓的合同。該項目是C立項，建設(shè)用地也是政府劃撥給C，項目所用資金均由A墊付，且有關(guān)費(fèi)用均以A的名義結(jié)算，項目完工后，C再支付款項。對上述業(yè)務(wù)，A均按“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目繳納了營業(yè)稅。A的做法是否正確，請說明理由。2024/8/1326

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——代理業(yè)案例19：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得A項目立項資格以及該宗土地的使用權(quán)，由于資金等原因無力開發(fā)，與乙公司簽訂聯(lián)建協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，乙負(fù)責(zé)投資開發(fā)建設(shè)房屋，支付給甲7000萬元土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，但不辦理立項及土地使用權(quán)權(quán)屬變更手續(xù)，房屋建成后，由乙負(fù)責(zé)對外銷售但甲方向購房者開具發(fā)票，已知乙向A項目投資5000萬元（其中工程建設(shè)成本3700萬元、繳納有關(guān)規(guī)費(fèi)300萬元、設(shè)計費(fèi)500萬元、支付銀行利息300萬元、本單位人員工資福利費(fèi)200萬元），銷售房款為15000萬元。甲方已按開票金額全額繳納營業(yè)稅。試問：乙是否還需繳納營業(yè)稅？如果需要繳納，應(yīng)繳納多少營業(yè)稅?2024/8/1327

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。注意：扣除的范圍和扣除憑證的要求。2024/8/1328

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)案例21：甲旅游企業(yè)2004年取得旅游業(yè)收入為1000萬元，其中支付給境外旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)200萬元、境內(nèi)旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)300萬元、代游客支付的交通費(fèi)40萬元、餐費(fèi)80萬元、房費(fèi)100萬元、門票費(fèi)80萬元、保險費(fèi)10萬元。試問：甲企業(yè)的2004年度營業(yè)額是多少？2024/8/1329

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——廣告代理業(yè)廣告代理業(yè)務(wù)的營業(yè)額為向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）廣告發(fā)布費(fèi)和其他廣告經(jīng)營者的廣告代理費(fèi)后的余額。注意：單純的廣告制作費(fèi)、廣告設(shè)計費(fèi)不得扣除。2024/8/1330

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——廣告代理業(yè)案例22：

甲廣告公司2005年取得廣告收入為1500萬元，其中支付給電視臺廣告發(fā)布費(fèi)500萬元；通過其他廣告公司發(fā)布廣告，支付的廣告代理費(fèi)及發(fā)布費(fèi)600萬元；支付其他廣告公司廣告制作費(fèi)100萬元。試問甲企業(yè)的2005年度營業(yè)額是多少？

2024/8/1331

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅7、服務(wù)業(yè)——勘查設(shè)計對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

爭議點：扣除的范圍是什么？

2024/8/1332營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額

綜合類交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)

營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅金融保險業(yè)2024/8/1333

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅9、扣除項目的管理案例25：A旅游企業(yè)2005年取得旅游業(yè)收入為1000萬元，其中支付給境內(nèi)旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)300萬元（未取得發(fā)票）、代游客支付的交通費(fèi)40萬元、餐費(fèi)80萬元（實際取得發(fā)票金額為60萬元）、房費(fèi)100萬元、門票費(fèi)80萬元（實際取得門票金額100萬元）、保險費(fèi)10萬元。試問：甲企業(yè)的2005年度營業(yè)額是多少？2024/8/1334

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅8、房地產(chǎn)業(yè)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。2024/8/1335

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅8、房地產(chǎn)業(yè)案例23：A公司2005年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴將2003年從國土部門受讓的土地以10000萬元價格轉(zhuǎn)讓，當(dāng)時繳納土地出讓金3000萬元、另支付被拆遷單位補(bǔ)償款2000萬元；⑵開發(fā)的房產(chǎn)對外銷售取得房款5000萬元，當(dāng)時繳納土地出讓金1000萬元；⑶2001年B公司因無力償還A公司4500萬元債務(wù)，而以一塊土地抵債；2005年A公司又將此土地以5000萬元的價格再次轉(zhuǎn)讓；2024/8/1336

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅8、房地產(chǎn)業(yè)案例23：⑷2003年從D公司處購置10000平方米房屋，支付房款10000萬元，另繳納契稅300萬元、過戶費(fèi)30萬元，2005年將其中5000平方米房屋以6000萬元的價格銷售；⑸將從E公司無償受贈房產(chǎn)（當(dāng)時價值為2000萬元）對外銷售并取得收入3000萬元；⑹2003年購買一處房屋價值4000萬元，2005年對外銷售時由于該地塊房價下跌因此只取得銷售款3500萬元，損失500萬元；2024/8/1337

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅8、房地產(chǎn)業(yè)案例23：⑺將股東投入公司作為實收資本的一處房屋（投入時作價6000萬元）對外銷售取得收入8000萬元。備注：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓暫不考慮合法性問題，支付的價款均取得合法有效憑證。試問：A公司2005年應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？2024/8/1338

營業(yè)稅解讀——計稅營業(yè)額營業(yè)額確定的特殊規(guī)定——差額征稅9、扣除項目的管理

⑴完整、合法、有效原則⑵孰低原則⑶核算清楚原則2024/8/1339

建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題

一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

(一)建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

(二)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

1.納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。2024/8/1340

建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題

(一)

納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。

上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。2024/8/1341

建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題

2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2024/8/1342

建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題

(二)扣繳義務(wù)發(fā)生時間

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。2024/8/1343

建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。

納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

2024/8/1344

建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題

扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。2024/8/1345

建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應(yīng)申報之月(含當(dāng)月)起6個月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。2024/8/1346福利彩票代銷手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅問題

電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。2024/8/1347垃圾處置費(fèi)征收營業(yè)稅問題

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅?！杜鷱?fù)》中所稱不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的“垃圾處理勞務(wù)”是指生產(chǎn)型單位和個人提供的垃圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務(wù)。對其他單位和個人從事垃圾清掃、整理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其所取得的垃圾處理費(fèi)應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。2024/8/1348境外單位支付軟件費(fèi)的征稅問題

對德國愛科公司收取的其代墊的我國用戶使用境外企業(yè)提供的軟件的軟件費(fèi)，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，按照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和特許權(quán)使用費(fèi)分別征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

2024/8/1349企業(yè)清算期間轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的征稅問題

企業(yè)破產(chǎn)清算期間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。該項稅款是破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所產(chǎn)生的稅款，其不同于破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)還債程序前形成的欠稅，應(yīng)作為破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)費(fèi)用處理。因此，對企業(yè)破產(chǎn)清算期間轉(zhuǎn)讓形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定計征營業(yè)稅并依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以優(yōu)先清償。2024/8/1350合作建房問題

鑒于該項目開發(fā)建設(shè)過程中，土地使用權(quán)人和房屋所有權(quán)人均為甲方，未發(fā)生《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供所需資金，以甲方名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項目的行為，不屬于合作建房，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅發(fā)〔1995〕156號）第十七條有關(guān)合作建房征收營業(yè)稅的規(guī)定。2024/8/1351農(nóng)村集體土地上建房轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》精神，納稅人租用或利用農(nóng)村集體土地建房銷售的行為，雖然未辦理土地使用證，未發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，但其銷售土地上建筑物的行為符合《營業(yè)稅稅目注釋》中銷售不動產(chǎn)的解釋。因此，對納稅人租用或利用農(nóng)村集體土地建房銷售的行為應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。2024/8/1352拆遷補(bǔ)償住房

房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按"銷售不動產(chǎn)"稅目繳納營業(yè)稅；被拆遷戶以其原擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)從房地產(chǎn)開發(fā)公司處獲得了另一處不動產(chǎn)所有權(quán)，該行為不屬于通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房。2024/8/1353教育勞務(wù)免稅問題

對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

“學(xué)歷教育”是指：受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式?！皬氖聦W(xué)歷教育的學(xué)校”是指：普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

2024/8/1354教育勞務(wù)免稅問題

(三)免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入按以下規(guī)定執(zhí)行：

提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報名費(fèi)收入。2024/8/1355動漫企業(yè)問題

動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外）,暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

2024/8/1356郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)

對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報黨刊發(fā)行。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70％計算。

2024/8/1357殘疾人就業(yè)

實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的