第二篇 工程財務(wù)

1Z102000工程財務(wù)

1Z102010財務(wù)會計基礎(chǔ)

1Z102011財務(wù)會計的職能

會計是經(jīng)濟管理中的重要組成部分，分為財務(wù)會計與管理會計

?財務(wù)會計，也稱“報告型會計”，基于過去時態(tài)的會計信息，側(cè)重于為企業(yè)外界利

害關(guān)系集團（股東、債權(quán)債務(wù)人、政府主管部門以及社會公眾）提供服務(wù)（會計信息）;

履行反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能。

?管理會計，也稱“經(jīng)營型會計”，跨越過去、現(xiàn)在和將來三個時態(tài)的會計信息，側(cè)

重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能。它通常在財

務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上，進行深加工、再利用。

一、財務(wù)會計的內(nèi)涵

?含義：對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，通過確認、計量和報告程序進行加工處理，

并借助財務(wù)報告（財務(wù)報表）的形式，向企業(yè)外部的利益關(guān)系集團提供經(jīng)濟信息（財

務(wù)信息）。

會計是以通用的會計原則為指導(dǎo)，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法對企業(yè)

的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、綜合地核算和監(jiān)督，對企業(yè)的資金運動進行反映和控制，

并獲取系統(tǒng)的會計信息，以取得最大的經(jīng)濟效益和管理效益為目的的一種管理活動。

?以貨幣為主要計量尺度，核算監(jiān)督資金運動，提供經(jīng)濟信息。

二、財務(wù)會計的職能

財務(wù)會計具有核算和監(jiān)督兩個基本職能，現(xiàn)代會計還具有預(yù)測、決策、評價等功

能。

1.會計的核算職能（基礎(chǔ)）

?含義：會計通過確認、計量、報告，運用一定的方法和程序，利用貨幣形式，從價

值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟活動，為管理經(jīng)濟提供會計信息。建立

在會計假設(shè)基礎(chǔ)上的財務(wù)會計核算具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性等特點。

2.會計的監(jiān)督職能（保證）

?含義：在經(jīng)濟事項發(fā)生前、進行中或發(fā)生后，會計利用預(yù)算、檢查、考核、分析等

手段，對單位貨幣收支及其經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進行指導(dǎo)與

控制。包括事前、事中、事后監(jiān)督

3.兩種職能的關(guān)系

會計核算職能和監(jiān)督職能是相輔相成的：對經(jīng)濟活動進行會計核算的過程也是實

現(xiàn)會計監(jiān)督的過程，會計核算是基本的、首要的，是監(jiān)督前提和基礎(chǔ)；會計監(jiān)督好似

核算的保證，沒有監(jiān)督，核算就失去實際意義。

1Z102012會計核算的原則

一、會計要素的計量屬性

?計量屬性：會計計量中，反映某一要素的特征；是會計要素金額確定的基礎(chǔ)，主要

包括歷史成本、重置成本、可變凈現(xiàn)值、現(xiàn)值和公允價值。

1.歷史成本（實際成本）

?主要反映過去的價值。資產(chǎn)，按照購置時，實際支付的現(xiàn)金或付出的代價；負債，

按照實際收到的款項或合同金額，或與其續(xù)約支付的現(xiàn)金計量。

2.重置成本（現(xiàn)行成本）：現(xiàn)行條件下的取得成本

3.可變現(xiàn)凈值：預(yù)計售價，減去有關(guān)稅費后的凈值

4.現(xiàn)值：資產(chǎn)或負債的未來凈現(xiàn)金流量，以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)。

5.公允價值：按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)?/p>

金額。

?一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用其它時，…金額能夠取得并可靠計量。

二、會計信息的質(zhì)量要求

主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、

及時性。

1.可靠性：以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告；保證會計信息真實

可靠、內(nèi)容完整；財務(wù)報告中的會計信息是中立的、無偏的。

2.相關(guān)性：會計信息財務(wù)會計報告，與使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)，滿足使用者對企業(yè)

過去、現(xiàn)值及未來的經(jīng)濟狀況作出評價、預(yù)測的需要。

會計信息是否具有價值，關(guān)鍵是看其是否有助于決策或提高決策水平；相關(guān)的會計信

息應(yīng)當(dāng)具有反饋價值和預(yù)測價值。

企業(yè)在確定、計量、報告會計信息過程中要充分考慮使用者的決策模式和信息需要，

必須以可靠性為基礎(chǔ)。

3.可理解性：清晰明了，易于理解，便于使用者理解和使用，當(dāng)然需要使用者應(yīng)具有

一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的專業(yè)知識

4.可比性：相同的會計政策一同一企業(yè)，不同時期；不同企業(yè)，相同會計期間。

5.實質(zhì)重于形式：法律形式玲經(jīng)濟實質(zhì)（融資租賃的設(shè)備）

6.重要性：會計信息應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或事項；重要事項按規(guī)定程序準(zhǔn)確披露；

次要事項可簡化處理。

7.謹(jǐn)慎性：穩(wěn)健、審慎，不要高估資產(chǎn)和收益、不低估負債和費用：會計確認、計量

和報告（資產(chǎn)減值損失-計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

8.及時性：及時收集/處理/傳遞一及時進行確認、計量、報告-時效性、有用性。

1Z102013會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是會計假設(shè)，會計假設(shè)是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定,

是會計核算工作賴以存在的一些基本前提條件，是企業(yè)設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。主要包括

會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

一、會計核算的基本假設(shè)

1.會計主體又稱會計實體（空間范圍）假設(shè)：進行會計工作為之服務(wù)的特定單位。

O企業(yè)法人主體（法律主體）與會計主體（企業(yè)或者內(nèi)部的一個單位、部門），并不

完全對應(yīng)。

2.持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）假設(shè)：假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時的形式和目標(biāo)，不間斷地經(jīng)

營下去。

企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提

?由于在可預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)和清算，才可以計提折舊、攤銷。否則，在清

算假設(shè)下，將形成破產(chǎn)或重組的會計程序。

3.會計分期又稱會計期間（時間界限）假設(shè)：將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動，人為

地分割為一個個連續(xù)的、間隔相等的較短時期，進而及時提供會計信息，定期地報告

企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

?會計期間分為年度和中期：會計年度可以是日歷年，也可以是營業(yè)年（我國通常以

日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度）；中期

是指短于一個完整會計年度的會計（報告）期間。會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的

補充和延續(xù)。

會計期間的劃分為會計工作確定了一個階段性的時間范疇，從產(chǎn)生了本期和非本

期，進而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，產(chǎn)生了待攤、預(yù)提、預(yù)收、應(yīng)付等會計術(shù)

語。

4.貨幣計量（計量手段）假設(shè)：企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、

反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

?我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在會計核算中，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣為計量單位，

并且通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。對于業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企

業(yè)，可選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣

記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

二、會計核算的基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計的確認、計量和報告。

?收付實現(xiàn)制：以完成或?qū)崿F(xiàn)相關(guān)貨幣的收支時間為基礎(chǔ)，確認收入和費用。

?權(quán)責(zé)發(fā)生制（我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則）：當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論款項是否收支，

都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使該款

項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。

目前我國行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)

發(fā)生制外，其他大部業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

1Z102014會計要素的組成和會計等式的應(yīng)用

一、會計要素的組成

企業(yè)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征而進行的基本分類項目稱為會計要素，包括反

映財務(wù)狀況的要素（資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益）和反映經(jīng)營成果的要素（收入、費用、

利潤）

（-）資產(chǎn)：企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量

的并預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。

1.資產(chǎn)的特征

?P87：四個（含義的細化）

2.資產(chǎn)的分類

?按流動性由大到?。?類）：流動資產(chǎn)（一年內(nèi)）；長期投資（一年以上）；固定資產(chǎn)

（一年以上、保持原有實物形態(tài)）；無形資產(chǎn)（沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)）；

其他資產(chǎn)。

（二）負債：由過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企

業(yè)。

1.負債的特征

?P88：四個（含義的細化）

2.負債的分類

?按流動性由大到?。?類）：流動負債（一年內(nèi)）；長期負債（一年以上）。

（三）所有者權(quán)益：投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)-資產(chǎn)減負債后的凈額（反映企業(yè)的

產(chǎn)權(quán)關(guān)系）

1.所有者權(quán)益的特征

?P88：三個

2.所有者權(quán)益的內(nèi)容

?四項：實收資本（實際投入）；資本公積（不構(gòu)成實收資本的投入或增值等）；盈余

公積（從稅后凈利潤中提?。晃捶峙淅麧?。

（四）收入：企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

（五）費用：企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

（六）利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；收入減費用后的差額。

?兩個指標(biāo)：利潤總額；凈利潤。

二、會計等式的應(yīng)用

O也稱會計恒等式，會計平衡公式，會計方程式

1.靜態(tài)會計等式（靜態(tài)會計要素）

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（財務(wù)狀況等式-資產(chǎn)負債表）

2.動態(tài)會計等式（動態(tài)會計要素）

收入-費用=利潤（或虧損）（財務(wù)成果等式-利潤表）

?綜合會計等式

資產(chǎn)=負債+（所有者權(quán)益+收入-費用）

記賬、算賬和報賬是財務(wù)會計的工作基礎(chǔ)和主要流程。通常依據(jù)原始憑證，以借貸記

賬法（復(fù)式記賬法）形成記賬憑證，借助不同的會計科目分類、匯總后，形成會計賬

簿，最后加工整理，形成以會計報表為主要內(nèi)容的會計報告。

1Z102020成本與費用

1Z102021成本與費用的關(guān)系

一、費用的特點

1.費用的概念

?企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,

與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

2.費用的特點

?根據(jù)費用的概念，可以發(fā)現(xiàn)費用具有如下4個特點（P90）：①日?；顒印?；②會導(dǎo)

致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加；③會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，與向所有者分配利潤

無關(guān)；④經(jīng)濟利益的總流出。

二、費用和成本的區(qū)別與聯(lián)系

（一）生產(chǎn)費用和期間費用的劃分（按經(jīng)濟用途）

1.生產(chǎn)費用：與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費用

?生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

①聯(lián)系：與過程相關(guān)的生產(chǎn)費用是構(gòu)成生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，即生產(chǎn)費用按用途歸集后，

分配到一定成品中，形成了生產(chǎn)成本。

②區(qū)別：生產(chǎn)費用與一定期間相關(guān)；產(chǎn)品成本與一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)。

?由于產(chǎn)品可能與時間（期間）不相吻合（一個時期的幾種產(chǎn)品，或一種產(chǎn)品涉及幾

個時期一待攤費用、預(yù)提費用），一定期間的生產(chǎn)費用不一定等于一定時期的生產(chǎn)成本。

2.期間費用：與一定期間相聯(lián)系，會計核算中不分?jǐn)偟侥骋环N產(chǎn)品成本中區(qū)，直接由

企業(yè)當(dāng)期銷售收入中扣除的費用

?期間費用主要包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。由于全部從當(dāng)期損益中扣除，

它不影響下一個會計期間。

?對比生產(chǎn)成本，期間費用具有以下3個特點：①提供正常的條件和管理，與產(chǎn)品生

產(chǎn)沒有直接關(guān)系；②只與費用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響其他會計期間；③直接列入會

計報表中的當(dāng)期損益表、與當(dāng)期營業(yè)收入配比，屬于不可盤存成本。

（二）成本與費用的聯(lián)系

?三個方面：…均為支出；均為經(jīng)濟資源的耗費；生產(chǎn)費用經(jīng)過“對象化”（按照不

同“對象”核算）后，進入生產(chǎn)成本（期末結(jié)轉(zhuǎn)）。

（三）成本與費用的區(qū)別

1.成本與對象有關(guān)

2.費用與期間相關(guān)聯(lián)，包括生產(chǎn)費用（“對象化”后，轉(zhuǎn)為生產(chǎn)成本）和期間費用（不

進入產(chǎn)品成本，直接從當(dāng)期損益中扣除）。

?費用與成本的關(guān)系圖（P92）：圖1施021（至期完工銷售的“生產(chǎn)成本”列入“產(chǎn)

品成本”）。

三、工程成本和費用

1.工程成本：構(gòu)成產(chǎn)品（工程）實體、計入產(chǎn)品（工程）成本的那部分費用。

?施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，即工程成本，是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各

種施工生產(chǎn)費用。它可以分為直接費用和間接費用。

2.期間費用：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中

得到補償?shù)馁M用。施工企業(yè)的期間費用，主要包括管理費用和財務(wù)費用。

1Z102022工程成本的確認與計算方法

一、成本費用的確認

?我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減

少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時，才能予以確認。

1.費用與支出的關(guān)系

?支出的范圍比費用大，費用與收入相聯(lián)系、相匹配

?在資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出和利潤分配支出中，只有收益性支出（某

項收益僅及于本會計年度）才屬于費用。

2.營業(yè)費用與非營業(yè)費用的關(guān)系

3.本期費用與跨期費用的關(guān)系

4.生產(chǎn)費用與期間費用的關(guān)系-構(gòu)成產(chǎn)品成本（與具體的產(chǎn)品種類、數(shù)量有關(guān)）的生產(chǎn)

費用直接計入產(chǎn)品成本；期間費用計入當(dāng)期損益

5.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系-生產(chǎn)費用與一定期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本與一定種類、數(shù)

量的產(chǎn)品相聯(lián)系

6.生產(chǎn)成本與銷售成本的關(guān)系-生產(chǎn)成本（構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用）在產(chǎn)品未售出前,

屬于存貨；產(chǎn)品售出后，表現(xiàn)為銷售成本（與營業(yè)收入相匹配）。

二、費用的計量

?費用計量的通行標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。必要時，可以采用其他方式，并可考慮使幾個會

計期間收益的資產(chǎn)的分?jǐn)偂?/p>

（一）間接費用的分?jǐn)?/p>

?一般按照直接費（或人工費）的百分比，分?jǐn)偙酒趯嶋H發(fā)生的間接費。

?分?jǐn)偣剑?個）：P94-分配（分?jǐn)偅┞蔢相應(yīng)的直接費用（或人工費用）

（二）固定資產(chǎn)折舊

?實物形態(tài)：…損耗

O價值形態(tài)：…計提…補償

1.固定資產(chǎn)折舊的影響因素

①固定資產(chǎn)原價一一外購與自行建造的固定資產(chǎn)

②預(yù)計凈殘值-----處置收益，扣除預(yù)計處置費用后的余額

③使用壽命（考慮P95的三個因素）

2.固定資產(chǎn)折舊的計算方法

（1）平均年限法

其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

固定資產(chǎn)月折舊額=年折舊額+12

【例1】企業(yè)某臺設(shè)備原價100000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率5%。求該設(shè)備的

折舊額。

【解】預(yù)計凈殘值=100000x5%=5000元

固定資產(chǎn)年折舊額=(100000-5000)/5=19000元

固定資產(chǎn)月折舊額=19000+12=1583元

(2)工作量法

行駛里程法(汽車)

工作臺班法(攪拌機)

其基本計算方法如下(不考慮減值準(zhǔn)備)：

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量x單位工作量折舊額

【例2】某施工企業(yè)的一臺施工機械按工作量法計算折舊。該設(shè)備原始價值150000元,

預(yù)計凈殘值率5%,預(yù)計可工作20000個臺時。該設(shè)備投入使用后，假定各年的實際工

作臺時為：第一年7200小時，第二年6800小時，第三年4500小時，第四年1500小

時。求該施工機械第二年的折舊額。

【解】

150000x(1-5%)_-

施工機械單位臺時的折舊額=—20000⑵兀

第二年施工機械年折舊額=6800x7.125=48450元…

O若求月折舊額，就將當(dāng)月機械工作的實際臺時數(shù)(題干中并非給出)乘以單位臺時

的折舊額即可。

(3)雙倍余額遞減法

?思路：賬面價值(余額、凈值)x雙倍折舊率

?其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率=2+固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限X100%

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率+12

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額x月折舊率

?采用雙倍余額遞減法計提折舊時，其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值(余

額)平均攤銷，即改用平均年限法計提折舊。

(4)年數(shù)總和法

?思路："原值-凈殘值"x"分?jǐn)?shù)"-逐年遞減

?其計算公式如下：

例如，某設(shè)備總共可以使用3年，則其第1年的折舊率為二—xl()(%=50%。于是，該

1+2+3

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率+12；固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈

殘值）x月折舊率。

（三）無形資產(chǎn)的攤銷

?無形資產(chǎn)的含義：不具有實物形態(tài)，以某種權(quán)利、技術(shù)、知識、素質(zhì)信譽等價值形

態(tài)存在于企業(yè)，并對企業(yè)長期發(fā)揮作用的資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)具有一定的有效期限，

其權(quán)利或價值總會終結(jié)或消失。

?無形資產(chǎn)攤銷包括攤銷期（使用壽命）、攤銷方法和應(yīng)攤銷金額的確定。無形資產(chǎn)

攤銷存在多種具體方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

三、工程成本的計算方法（工程價款的結(jié)算方式）

1.竣工結(jié)算法

?以合同工程（一般為單位工程）為對象，歸集施工過程中發(fā)生的施工費用；在工程

竣工后，按照所歸集的全部施工費用，結(jié)算該項工程的實際成本總額。

2.月份結(jié)算法

?按單位工程歸集施工費用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位工程的已完工程實際成

本。

3.分段結(jié)算法

?計算原理，與上述月份結(jié)成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程

階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。

?當(dāng)然，無論采用何種計算方法，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用，必須在會計結(jié)算期（各月）

按照成本核算對象和成本項目進行歸集、分配。

1Z102023工程成本的核算

一、工程成本及其核算的內(nèi)容

1.工程成本的概念

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號一一建造合同》，工程成本是指從建造合同簽訂開始至合

同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

2.工程成本核算的內(nèi)容

（1）直接費用：為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支

出。具體包括：

①耗用的人工費用

②耗用的材料費用（包括可多次使用的周轉(zhuǎn)制?料）

③耗用的機械使用費注意：“企業(yè)會計準(zhǔn)則”

與“206號文”的不同

④其他直接費用--------------------

（2）間接費用：企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動而發(fā)生的

費用。

具體只有“間接費用”1項。

二、工程成本核算的對象

1.含義：在成本核算時，所選擇的施工生產(chǎn)費用的歸集目標(biāo)或產(chǎn)品，即工程成本的承

擔(dān)者。

?要求：粗細得當(dāng)一單項施工承包合同+實際工程特點

2.工程成本核算對象的確定

?工程開工前確定：清楚；明細。

（1）以單項建造（施工）合同作為施工工程成本核算對象一一獨立的預(yù)算。

（2）對合同分立以確定施工工程成本核算對象一一獨立的計劃。

（3）對合同合并以確定施工工程成本核算對象一一密切關(guān)聯(lián)。

三、工程成本核算的任務(wù)與基本要求

（一）工程成本核算的任務(wù)

?三項（P99-100）：執(zhí)行規(guī)定；計算成本；反映情況。

（二）施工項目成本核算的要求

1.劃清成本、費用支出和非成本、費用支出的界限

?資本性支出（購置、建造固定資產(chǎn)）、營業(yè)外支出不得列入成本。

?遵守成本、費用開支的范圍

2.正確劃分各種成本、費用的界限

（1）劃清生產(chǎn)成本與期間費用之間的界限

（2）劃清本期工程成本與下期工程成本的界限

（3）劃清不同成本核算對象之間的界限

（4）劃清未完工程成本與已完工程成本的界限

3.加強成本核算的各項基礎(chǔ)工作

▲成本核算的基礎(chǔ)工作，主要包括以下4項內(nèi)容：P101

四、工程成本核算的程序

L確定成本核算對象，開設(shè)成本明細賬

O例如，設(shè)置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”等明細科目并建賬。

2.根據(jù)成本核算對象，匯總分配材料、工資及計提福利費等生產(chǎn)費用

O人工費用（勞動工資部門-財務(wù)部門）

O材料費用（物資管理部門-財務(wù)部門）

3.機械使用費

4.其他直接費

5.間接費用核算：分配（已完工程與未完工程-已完工程與成本核算對象）

6.計算月度施工費用：前5項核算內(nèi)容的匯總

7.計算年度施工費用

?確定合同完工進度的三種方法（P103）：①合同成本的占比；②合同工作量的占比;

③已完合同工作量的測量。

?合同費用確認的三種情況（P103）：①合同預(yù)計總成本X完工進度-累計確認；②累

計實際發(fā)生的合同成本-累計確認；③合同成本發(fā)生的當(dāng)期確認合同費用。

?建議：參照收入確認的對應(yīng)內(nèi)容（P111）

8.計算竣工單位工程的實際成本和預(yù)算成本，編制竣工單位工程成本決算

1Z102024期間費用的核算

?期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當(dāng)期

損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

一、管理費用

▲管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費

用。企業(yè)的管理費用具體包括以下內(nèi)容。

?11項：P104

二、財務(wù)費用

▲企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金而發(fā)生的費用。包括利息支出、匯兌損失、相關(guān)手續(xù)費、

其他財務(wù)費等四大部分。

1Z102030收入

1Z102031收入的分類及確認

一、收入的概念及特點

1.收入的概念

?狹義的收入：營業(yè)收入，在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行?/p>

成的經(jīng)濟利益的總流入（導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)）。

?廣義的收入：營業(yè)收入；投資收入；補貼收入；營業(yè)外收入。

2.收入的特點

?基于收入的概念，可以歸納出以下4個特點（P105）：日?；顒又挟a(chǎn)生；資產(chǎn)增加

或負債減少；所有者權(quán)益增加；經(jīng)濟利益流入。

二、收入的分類

（一）按收入的性質(zhì)分類

?P105：建造（施工）合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收

入等，4種。

（-）按照企業(yè)營業(yè)的主次分類

1.基本業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入）

2.其他業(yè)務(wù)收入（附營業(yè)務(wù)收入）

三、收入的確認原則

（一）銷售商品收入的確認

同時滿足下列條件時，予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控

制

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

（二）提供勞務(wù)收入的確認

根據(jù)勞務(wù)交易結(jié)果能否可靠估計，分別采用不同的方式予以確認。

1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日-提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的/-----\

?勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的4個條件（P106）［參見施工］

合同收入

?應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入I的確認！\

2.資產(chǎn)負債表日-勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的、-/

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?/p>

?按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?/p>

?將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認（兩個原則）

?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入

?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，同時滿足下列條件時，予以確認：

（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）收入的確認能夠可靠地計量。

1Z102062建造（施工）合同收入的核算

一、建造（施工）合同概述

（-）建造（施工）合同的特征

1.概念：建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂

立的合同。

2.建造（施工）合同的特征

?4個主要特征（P107）：先有買主（客戶），后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)周期長;

資產(chǎn)的體積大、造價高；一般為不可撤銷合同。

（二）固定造價合同與成本加成合同

1.固定造價合同

?按照固定的合同總價或固定單價，確定工程價款。

2.成本加成合同

?以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用，進

而確定工程價款。

（三）固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別

?兩類合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同：固定造價合同的風(fēng)險，

主要由承包人承擔(dān)；成本加成合同的風(fēng)險，主要由發(fā)包方承擔(dān)。

二、合同的分立與合并

?合同的分立與合并，實際上是確定建造合同（收入）的會計核算對象

?一般情況下，應(yīng)以所訂立的單項建造合同作為會計核算的對象。但是，某些情況下,

需要進行單項建造合同的分立或合并。

（一）合同的分立

如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列3個條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分

立為單項合同（P108）：

1.每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

2.建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)

的合同條款；

3.每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

（二）合同的合并

為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，這一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，

在同時具備下列3個條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：

1.該組合同按一攬子交易簽訂；

2.該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

3.該組合同同時或依次履行。

三、合同收入的內(nèi)容

建造（施工）合同收入包括初始收入，以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（追

加收入）兩部分內(nèi)容。

（一）合同規(guī)定的初始收入

?建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中，最初商定的合同總金額（合同收入的基本

內(nèi)容）。

（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（追加收入）

1.合同變更：客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整（2個條件）。

2.索賠款：因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括

在合同造價中成本的款項（2個條件）。

3.獎勵款：工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項（2個條件）。

四、合同收入的確認

（一）合同結(jié)果能夠可靠估計時，建造（施工）合同收入的確認

1.合同結(jié)果能夠可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)

（1）固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)

▲同時具備以下4個條件：（P109）

（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)

▲同時具備以下2個條件：（P110）

2.完工百分比法

?基本步驟：計算完工百分比；確認當(dāng)期合同收入。

（1）投入衡量法：根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，確定完工

進度。其計算公式如下：

【例1Z102032-1]

（2）產(chǎn)出衡量法：根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量（工程量）占合同預(yù)計總工作量（工程

量）的比例，確定完工進度。其計算公式如下：

【例1Z102032-2]

（3）根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定合同完工進度

?特殊情況下，專業(yè)人員測定

3.當(dāng)期完成建造（施工）合同收入的確認

?按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同

收入。即：

當(dāng)期確認的合同收入=實際合同總收入-以前會計期間累計已確認收入

4.當(dāng)期不能完成的建造（施工）合同收入的確認

?在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認

收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入。即：

當(dāng)期確認的合同收入=（合同總收入x完工進度）-以前會計期間累計已確認的收入

【例1Z102032-3]

（-）合同結(jié)果不能可靠估計時，建造（施工）合同收入的確認

如果建造（施工）合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

L合同成本能夠收回的

?合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費

用

【例1Z102032-4]

2.合同成本不能收回的

?應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。

1Z102040利潤和所得稅費用

1Z102041利潤的計算

一、利潤的概念

?定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額,

以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（例如，計入當(dāng)期損益的投資收益）。

二、利潤的計算

1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值

損失+公允價值變動損益+投資（凈）收益

式中：資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計提的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期的投

資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失。

公允價值變動（損益）指在采用公允價值計量時，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)由于公允價值

變化而產(chǎn)生，并列入當(dāng)期損益的利得或收益。

投資收益是指企業(yè)對外投資取得的投資收益減去投資損失后的凈額，即投資凈收

益。

2.利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

3.凈利潤（稅后利潤）

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

三、利潤分配

（一）稅后利潤的分配原則

?4個方面（P114）：按法定順序分配；非有盈余不得分配；同股同權(quán)，同股同利；公

司持有的本公司股份不得分配利潤。

（二）稅后利潤的分配順序

1.彌補以前年度虧損

?公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在按規(guī)定提取法定公積金之前，先

用當(dāng)年利潤彌補虧損。

2.提取法定公積金（強制公積金）

?法定盈余公積金的提取比例，一般為當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%;法定盈余公積金累計

額達到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。

?法定公積金的用途（3個）包括：彌補虧損；擴大公司經(jīng)營規(guī)模；增加公司注冊資

本（留存的法定公積金，不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%）。

3.提取任意盈余公積金

?由股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)

4.向投資者分配的利潤或股利

?依次包括：優(yōu)先股股利；普通股股利；轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。

5.未分配利潤

O留待以后年度分配，并在“資產(chǎn)負債表"（所有者權(quán)益）中單獨反映

1Z102042所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

?所得稅：企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，按規(guī)定交納的稅金一應(yīng)稅所得額x

所得稅稅率

?應(yīng)稅所得額：企業(yè)年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。

二、所得稅的計稅基礎(chǔ)

（一）所得稅的核算（會計）程序

1.確定有關(guān)資產(chǎn)和負債項目的賬面價值（依據(jù)會計準(zhǔn)則-稅前利潤）

2.確定有關(guān)資產(chǎn)和負債項目的計稅基礎(chǔ)（依據(jù)稅收法規(guī)-應(yīng)稅所得額）

3.針對資產(chǎn)和負債，比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞

延所得稅負債的金額

4.確定利潤表中的所得稅費用

（二）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

?資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指按照稅法規(guī)定，某項資產(chǎn)在計稅（應(yīng)稅所得額）時，可以在稅

前扣除的余額（未來可稅前列支的金額）。即：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間已稅前扣除的金額

?初始確認時，其計稅基礎(chǔ)為取得成本

【例1Z102042-1】初始確認，賬面價值=計稅基礎(chǔ)=80萬元，差額=0

?持有過程中，為取得成本減去此前期間已稅前扣除金額的余額

【例1Z102042-2】持有過程，賬面價值=24萬元，計稅基礎(chǔ)=25.6萬元，差額=1.6萬元

（三）負債的計稅基礎(chǔ)

?負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值，減去未來期間計算應(yīng)（納）稅所得額時，按

稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。即：

負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額

【例1Z102042-3］賬面價值=200萬元，計稅基礎(chǔ)=0,差異200萬元

【例1Z102042-4］賬面價值=350萬元，計稅基礎(chǔ)=350萬元，差額0

（四）暫時性差異

?概念：資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的差異。

1.應(yīng)納稅暫時性差異（未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得額）

（1）資產(chǎn)的賬面價值超過其計稅基礎(chǔ)

?未來的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，差額應(yīng)該繳稅

【例1Z102042-5］賬面價值=45,計稅基礎(chǔ)=40,應(yīng)納稅暫時性差異=45-40=5

（2）負債的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)

?稅前抵扣的金額為負數(shù)f應(yīng)（納）稅所得額需調(diào)增一增加繳稅

2.可抵扣暫時性差異（未來應(yīng)減少應(yīng)稅所得額）

（1）資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)

?未來的經(jīng)濟利益減少，允許稅前扣除的金額多，應(yīng)減少應(yīng)稅所得額和繳納的所得稅

【例1Z102042-6］賬面價值=150萬元，計稅基礎(chǔ)=199萬元，可抵扣暫時性差異

=199-150=49萬元

（2）負債的賬面價值超過其計稅基礎(chǔ)

?可從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除一減少應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所得稅

【例1Z102042-7］賬面價值=100萬元，計稅基礎(chǔ)=0,可抵扣暫時性差異=100-0=100萬

元

三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

（一）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異X所得稅適用稅率

OP118：四條規(guī)定

（-）遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異義所得稅適用稅率

OP118-119：兩條規(guī)定

（三）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

?發(fā)生變化，應(yīng)予調(diào)整

四、所得稅費用的確認與計量

（一）當(dāng)期所得稅

?當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅=應(yīng)（納）稅所得額又適用稅率

（二）遞延所得稅

?當(dāng)期遞延所得稅負債與當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的差額，即

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負債-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)

（三）所得稅費用

?當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和，即

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

【例1Z102042-8】應(yīng)納稅暫時性差異=600000,可抵扣暫時性差異=320000；

遞延所得稅資產(chǎn)=80000,遞延所得稅負債=150000；

遞延所得稅=150000-80000=70000,當(dāng)期所得稅=1782000,

所得稅費用=1782000+70000=1852000。

1Z102050企業(yè)財務(wù)報表

1Z102051財務(wù)報表的構(gòu)成

會計報表是定期總括地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負債

表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

?財務(wù)報表：對..的結(jié)構(gòu)型描述，反映..書面文件

?財務(wù)報表列報：在財務(wù)報表中的列示和在財務(wù)報表附注中的披露

一、財務(wù)報表列報的編制要求

?六項（P121-122）：企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；列報項目一致；重要項目單獨列報；報表中的

列示項目不應(yīng)相互抵消；本期報表的列報項目與上期項目具有可比性；其他相關(guān)要求

（對表頭、要素的要求，對編制周期的要求）。

二、財務(wù)報表的構(gòu)成

1.資產(chǎn)負債表：反映企業(yè)在某一日期財務(wù)狀況的靜態(tài)報表（P123-124,會企01表）

資產(chǎn)負債表按月報送，一般反映的是企業(yè)月末、季末、半年末、年末的財務(wù)狀況

它屬于靜態(tài)會計報表。

資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的分類標(biāo)迤和一定的次

序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目予以適當(dāng)排列編制而成。

其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

?資產(chǎn)負債表能夠說明企業(yè)在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況

?資產(chǎn)負債表能夠顯示企業(yè)在某一特定日期所負擔(dān)債務(wù)的數(shù)額、需要償還債務(wù)期限的長短以

及企業(yè)償還債務(wù)的能力；

?資產(chǎn)負債表能夠表明企業(yè)在某一特定日期所擁有凈資產(chǎn)的數(shù)額，以及企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)

成情況，

?資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額，從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反

映企業(yè)的財務(wù)狀況，進而分析、評價企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。

資產(chǎn)負債表附表

資產(chǎn)負債表的附表包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)交增值稅明細表。對于

施工企業(yè)，由于其不屬于應(yīng)交增值稅企業(yè)范疇，故將應(yīng)交增值稅明細表省略。

?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況的報表。

?所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動

情況的報表。

資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負債表由表頭和基本內(nèi)容兩部分構(gòu)成。

目前，國際上資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國會計制度規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)

負債表一般采用賬戶式，即資產(chǎn)負債表基本部分分為左右兩方

左方列示資產(chǎn)各項目，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動

資產(chǎn)包括的項目按照流動性大小排列依次分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨和待攤

費用等。長期資產(chǎn)內(nèi)部按照各項目的流動性大小排列依次分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其

他資產(chǎn)。

右方列示負債及所有者權(quán)益各項目，負債應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長

期負債等；所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目

分項列示。

2.利潤表：反映企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營成果的動態(tài)報表（P126,會企02表）

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的步驟計算出構(gòu)成利潤（或虧

損）總額的各項要素編制而成的

它屬于動態(tài)報表

其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

?利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，表明企業(yè)

收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系

?通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展變化的趨勢，預(yù)測企業(yè)

未來的盈利能力

?通過利潤表可以考核企業(yè)的經(jīng)營成果以及利潤計劃的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化原因。

利潤表附表

利潤表的附表包括：利潤分配表和分部報表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），它們是利潤表所列資料

的延伸和細化。

?利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對所實現(xiàn)的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者

虧損彌補的報表，是利潤表的附表。它主要揭示企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配情況和年末未分配利潤的結(jié)

余情況。

?分部報表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部）是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、

營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額等情況的報表。納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，

應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%

及以上的，則不需編制分部報表。

由于實際工作中，施工企業(yè)一般按月計算利潤，因此按月報送利潤表，以反映企業(yè)月度、季度、

半年度和年度的經(jīng)營成果，它屬于動態(tài)會計報表。

利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表的結(jié)構(gòu)主要有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。

目前，我國采用的是多步式利潤表。

多步式利潤表是把企業(yè)當(dāng)期凈利潤，按其構(gòu)成內(nèi)容通過幾個計算步驟逐步計算出來，并按照其

構(gòu)成內(nèi)容重要性的大小，在表中從上到下依次計算排列。

施工企業(yè)按多步式利潤表計算凈利潤，可以分為以下四步：

?計算主營業(yè)務(wù)利潤；

?計算營業(yè)利潤；

?計算利潤總額；

?計算凈利潤。

詳細計算過程如下：

?以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計算得出企業(yè)主營業(yè)務(wù)

利潤；

?以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去管理費用和財務(wù)費用，計算得出營業(yè)利潤;

?以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算得出利

潤總額；

?以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算得出凈利潤。

多步式利潤表注意收入與費用支出配比的層次性，便于對企業(yè)的經(jīng)營情況進行分析，有利于不

同企業(yè)之間進行比較，有利于預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力，從而滿足報表使用者對會計信息的需求。

3.現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在某一會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出情況的動態(tài)

報表（P128-129,會企03表）

4.所有者權(quán)益變動表:反映所有者權(quán)益各組成部分在當(dāng)期增減變動情況的財務(wù)報表（原

為資產(chǎn)負債表的附表，現(xiàn)為會企04表）

5.財務(wù)報表附注

1Z102052資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和作用

一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（-）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

?資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

?表1Z102052（P123-124）

1.流動資產(chǎn)：滿足以下4個條件之一（P124）

2.非流動資產(chǎn)

3.流動負債：滿足以下4個條件之一（P124）

4.非流動負債

5.資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益

?單獨列示：實收資本；資本公積；盈余公積；未分配利潤。

（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

?賬戶式：左側(cè)為“資產(chǎn)”；右側(cè)為“負債”和“所有者權(quán)益”

二、資產(chǎn)負債表的作用

?三個方面（P125）：反映資源總量及分布；反映償債能力；反映所有者權(quán)益的構(gòu)成情

況

三、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和作用

（一）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容

?6項內(nèi)容（P125）：

（二）所有者權(quán)益變動表的作用

?反映年度內(nèi)所有者權(quán)益變動的變化情況

1Z102053利潤表的內(nèi)容和作用

一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）利潤表的內(nèi)容

?收入-費用=利潤

?表1Z102053（P126）

1.主營業(yè)務(wù)利潤

2.營業(yè)利潤

3.利潤總額

4.凈利潤

(二)利潤表的結(jié)構(gòu)

?多步式

二、利潤表的作用

?三個方面(P127)：反映投入與產(chǎn)出關(guān)系；判斷企業(yè)損益發(fā)展趨勢；考核經(jīng)營

成果等

1Z102054現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和作用

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

1.現(xiàn)金(廣義的現(xiàn)金)

?包括：庫存現(xiàn)金；存款；其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物

2.現(xiàn)金等價物

?現(xiàn)金等價物的含義：期限短、風(fēng)險小的短期投資

?現(xiàn)金等價物的要求：同時滿足P127的四個條件

二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出，共6項(P127)

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出，共9項(P128)

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出，共6項(P128)

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

1.正表

?五項內(nèi)容:P128-129的表1Z102054-1

2.補充資料

?三項內(nèi)容：P130的表1Z102054-2

四、現(xiàn)金流量表的作用

1.對企業(yè)整體財務(wù)狀況做出客觀評價

2.評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。

3.預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況

1Z102055財務(wù)報表附注的內(nèi)容和作用

一、財務(wù)報表附注的主要內(nèi)容

1.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

2.遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明

3.重要會計政策的說明

4.重要會計估計的說明（..的程序及方法）

5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

6.財務(wù)報表重要項目的說明

7.或有和承諾事項的說明，等

二、財務(wù)報表附注的作用

?對于報表中定量數(shù)據(jù)所受限制的補充

1Z102060財務(wù)分析

1Z102061財務(wù)分析方法

一、趨勢分析法（對比兩期或連續(xù)期數(shù)財務(wù)報告中的相同指標(biāo)，分析…的變動趨勢）

1.定基指數(shù)：各期數(shù)據(jù)均與某一固定時期（基期）的數(shù)據(jù)進行對比

OP132：式1Z102061-1

2.環(huán)比指數(shù)：各期數(shù)據(jù)均與此前一期的數(shù)據(jù)進行對比

OP132：式1Z102061-2

二、比率分析法（借助比率或相對數(shù)反映經(jīng)濟活動的變動程度）

▲最基本、最重要的方法

1.構(gòu)成比率（部分與總體）

2.效率比率（投入與產(chǎn)出）

3.相關(guān)比率（有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動）

三、因素分析法

1.連環(huán)替代法

?思路：確定影響某一指標(biāo)或經(jīng)濟現(xiàn)象的各主要因素；依次用各因素的實際值替代計

劃值；分析因素（數(shù)值）變化對于該指標(biāo)或經(jīng)濟現(xiàn)象的影響。

【例1Z102061-1］產(chǎn)量-單位產(chǎn)品材料耗量-材料單價

2.差額計算法

?思路：確定影響某一指標(biāo)或經(jīng)濟現(xiàn)象的各主要因素；計算各因素實際值與計劃值的

差額；分析各因素的差額變化對于該指標(biāo)或經(jīng)濟現(xiàn)象的影響。

【例1Z102061-2］產(chǎn)量-單位產(chǎn)品材料耗量-材料單價等的差額

1Z102062基本財務(wù)比率的計算和分析

一、償債能力比率

指標(biāo)含義計算公式分析備注

資產(chǎn)負債率企業(yè)總資產(chǎn)與總負債之比50%

流動比率企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債2

之比

速動比率企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債1速動資產(chǎn)=流動

之比資產(chǎn)-存貨

二、資產(chǎn)管理比率

指標(biāo)含義計算公式分析備注

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一定時期，企業(yè)主營業(yè)高為好

務(wù)收入與總資產(chǎn)的比率

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一定時期，企業(yè)營業(yè)收式1Z102062-5次數(shù)

入與全部流動資產(chǎn)的比式1Z102062-6多、天

率數(shù)少為

存貨周轉(zhuǎn)率一定時期，存貨占用資式1Z102062-7好

金可周轉(zhuǎn)的次數(shù)式1Z102062-8

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一定時期，賒銷收入與式1Z102062-9賒銷數(shù)據(jù)不宜

同期應(yīng)收賬款的比率式1Z102062-10公開，故替換

三、盈利能力比率

指標(biāo)含義計算公式分析備注

凈資產(chǎn)收益率本期凈利潤與凈資產(chǎn)的比率高為稅后

總資產(chǎn)報酬率企業(yè)運用全部資產(chǎn)的收益率好息稅前

四、發(fā)展能力比率

指標(biāo)含義計算公式分析備注

營業(yè)增長率本期營業(yè)收入增加額與上期式1Z102062-13<0

營業(yè)收入總額的比率

資本積累率企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額式1Z102062-14

與年初所有者權(quán)益的比率

五、財務(wù)指標(biāo)綜合分析（杜邦財務(wù)分析體系）

▲杜邦分析的基本思路：分析各主要比率指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系T綜合分析財務(wù)狀況、

經(jīng)營成果

?凈資產(chǎn)收益率屬于財務(wù)分析的核心指標(biāo)

?圖1Z102062（P137-層層分解）

1Z102070籌資管理

1Z102071資金成本的作用及其計算

一、資金成本的概念

1.定義-企業(yè)為籌集和使用資金付出的代價

2.資金成本的組成

①資金籌集費：籌集資金過程中支付的費用；一次性的“固定費用”。

②資金占用費：使用資金過程中支付的費用；經(jīng)常性的“變動費用

3.資金成本率：單位凈籌資額（籌資總額-籌資費）所對應(yīng)的資金使用費

?計算公式（P138）：1Z102071-1

二、資金成本（率）的作用

?P138（3個）：選擇資金來源、確定籌資方案；評價投資項目、決定投資取舍；評價

企業(yè)經(jīng)營成果。

三、資金成本的計算

1.個別資金成本率的計算

?債務(wù)資金成本率（代表）：,資金成本率=-贊翳詈鸚x1。（睇

號貨息額X（1-壽資費率）

【例1Z102071-1]

2.綜合資金成本的計算

?加權(quán)平均資金成本率：KW=^KJ.WJ（1Z102071-3）

【例1Z102071-2]

1Z102072短期籌資的特點和方式

一、短期籌資的特點

1.短期籌資的含義

?短期負債籌資，或流動負債籌資：為滿足企業(yè)臨時性資金需要而進行的籌資活動（期

限不超過1年）

2.短期籌資的特點

?4個特點：P139-140

二、短期籌資策略

?臨時性資產(chǎn)：季節(jié)或臨時性原因-臨時性資本需求玲短期負債

?永久性資產(chǎn)：企業(yè)長期穩(wěn)定需要玲永久性資本需求玲長期負債

1.配合型籌資策略【例】當(dāng)期某企業(yè)的總額為180萬元的資金

2.激進型籌資策略（長期..不足）需求中，永久性資本需求為10（）萬元，臨時

性資本需求為80萬元。若實際籌資方案組

3.穩(wěn)健型籌資策略（長期..過多）合為，長期貸款90萬元、短期貸款90萬元。

三、短期籌資的方式則該籌資策略屬于激進型。

（一）商業(yè)信用

?在商品交易中，由于延期付款或預(yù)收貨款所形成的企業(yè)間的借貸關(guān)系。

1.應(yīng)付賬款（延期付款）

①含義：買賣雙方發(fā)生商品交易后，賣方允許買方在購貨后一定時期內(nèi)支付貨款。

②信用條件：付款期；折扣。

在商務(wù)活動中，延期付款或應(yīng)付賬款，可以分為現(xiàn)金折扣（如"MO、n△O"）和不涉及

現(xiàn)金折扣兩種情況。

?免費信用：在折扣期內(nèi)享受折扣-獲得信用

?有代價信用：超過折扣期、放棄折扣，付出代價并獲得信用

?展期信用：超過信用期推遲付款-強制獲得的信用

【例1Z102072-1］免費信用的額度為19.6萬元，放棄現(xiàn)金折扣的成本（P141-式

1Z102072）36.7%

2.應(yīng)付票據(jù)

?企業(yè)在延期付款的背景下，進行商品交易時開具的反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的票據(jù)。例如,

商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（最長的支付期不能超過6個月）。

3.預(yù)收賬款

?賣方企業(yè)在交付貨物之前，向買方預(yù)先收取的全部或部分貨款-信用形式

4.商業(yè)信用籌資的特點

?優(yōu)點：容易獲得；持續(xù)性信用，不負擔(dān)成本

?缺點：期限短，違約成本高

（二）短期借款

1.短期借款的信用條件

?6個（P141-142）：信貸限額；周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議；補償性余額（一定比例的最低存款）;

借款抵押（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、