【D紡織品公司個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題及優(yōu)化建議探析（定量論文）16000字】

ID紡織品公司個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題及完善對(duì)策研究摘要在短短的二十年間，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，這使得工薪階級(jí)的平均收入節(jié)節(jié)攀升，我國(guó)人均生活水平也得到了十分明顯的提升，于是個(gè)人所得稅一躍成為了企業(yè)職工最大的稅負(fù)，也成為了我國(guó)財(cái)政收入的重要一員。個(gè)人所得稅納稅籌劃在人們的日常生活中有著很大的影響，能夠有效為納稅人增加稅后收入，然而由于由于個(gè)人所得稅在我國(guó)起步的相對(duì)較晚，所以絕大多數(shù)企業(yè)職工對(duì)它并沒(méi)有專業(yè)方面的了解，更無(wú)法進(jìn)行優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)職工個(gè)人利益流失。針對(duì)這一情況，本文將在研究國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以案例研究法和比較分析法為主，指出研究個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義，梳理個(gè)人所得稅納稅籌劃相關(guān)理論、法律依據(jù)及政策依據(jù)，根據(jù)實(shí)習(xí)公司大河公司納稅籌劃現(xiàn)狀，析其薪酬結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，提出針對(duì)大河公司的個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)策，以此來(lái)做到降低企業(yè)職工的稅負(fù)，提高他們的實(shí)際可支配收入。關(guān)鍵詞工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃目錄1003657660摘要 I3542927341緒論 117733108541.1研究背景、意義 112574701121.1.1研究背景 19136022571.1.2研究意義2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 22757036531.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 216290693921.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀 315002557411.3研究方法 311927395601.3.1文獻(xiàn)研究法 317614238221.3.2案例研究法 311881024591.3.3比較分析法 411350786072個(gè)人所得稅納稅籌劃相關(guān)理論 511689115482.1主要概念 57159844802.1.1納稅籌劃 512002812192.1.2逃稅 518125514622.1.3避稅 514968891392.1.4節(jié)稅 54448345682.2主要理論 59440091692.2.1博弈理論 53529193472.2.2激勵(lì)強(qiáng)化理論 61656320152.3工資薪金個(gè)人所得稅法律依據(jù) 76384695932.4薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃的政策依據(jù) 719301491393大河公司個(gè)人所得稅籌劃現(xiàn)狀 91286075913.1公司簡(jiǎn)介 911392330553.2公司薪酬結(jié)構(gòu) 91257587333.3個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題 105031168833.3.1納稅籌劃意識(shí)淡薄 1012423343423.3.2員工激勵(lì)機(jī)制匱乏 1020772698603.3.3薪酬檔次設(shè)計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單 1010328877413.3.4全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放不夠科學(xué) 1116339442863.3.5住房公積金繳存比例較低 1118282206134國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)借鑒 127078214154.1HZ公司經(jīng)驗(yàn)借鑒 1214426011724.1.1將收入延期 127075231744.1.2綜合運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金政策 127250319794.1.3對(duì)專項(xiàng)附加扣除的充分利用 137902579754.2西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)借鑒 1318269127774.2.1納稅人納稅籌劃意識(shí)強(qiáng) 132018582334.2.2充分利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu) 1317546434184.2.3法律體系健全 1410464857225大河公司個(gè)人所得稅籌劃對(duì)策 153944607245.1合理利用稅前扣除項(xiàng)目 154193699795.2將部分工資收入轉(zhuǎn)化為非貨幣福利 163099075995.3均衡月工資薪金歸并業(yè)績(jī)獎(jiǎng)至全年一次性獎(jiǎng)金 16969172418結(jié)論 19414645070參考文獻(xiàn) 211緒論1.1研究背景、意義1.1.1研究背景隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，越來(lái)越多的公司企業(yè)像雨后春筍一樣涌現(xiàn)出來(lái)，這使得他們對(duì)工薪階層的需求越來(lái)越多，因而企業(yè)職工的收入也就隨之水漲船高。于是他們也就成為了個(gè)人所得稅的主要繳納人員。于是在2017年時(shí)，個(gè)人所得稅就已成為我國(guó)的第三大稅種，更是成為了我國(guó)財(cái)政收入的重要成員。從國(guó)家稅務(wù)總局的資料來(lái)看，個(gè)人所得稅在政府財(cái)政收入中的“存在感”越來(lái)越強(qiáng)，這使得人們不得不去思考如何在合法的情況下，繳納更少的稅款，還能夠同時(shí)增長(zhǎng)其稅后實(shí)際收入。但是盡管個(gè)人所得稅成為了大多數(shù)納稅人最大的稅負(fù)，又因?yàn)榻^大多數(shù)企業(yè)職工對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃并不了解，更沒(méi)有相對(duì)專業(yè)的知識(shí)，使得如何有效、合理地進(jìn)行納稅籌劃始終是大家特別關(guān)心，卻仍然比較難以解決的的問(wèn)題。因此，在2019年，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》終于修改好，并且開(kāi)始正式實(shí)施。這樣一個(gè)合理的恰當(dāng)?shù)亩愂罩贫燃瓤梢猿蔀閲?guó)家強(qiáng)有力的支持，還能對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的調(diào)整，更能解決工薪階層最關(guān)心的問(wèn)題。大河公司是一家紡織品綜合服務(wù)商，現(xiàn)有300名職工，其中既包含高學(xué)歷、高資質(zhì)的管理型人才，也包含一些40歲左右，僅有高中及以下學(xué)歷的專業(yè)性人才。大多數(shù)職工已經(jīng)成為高收入群體中的一員，也因此需要繳納數(shù)目不小的個(gè)人所得稅，但是由于時(shí)間、能力等一系列的限制，使得公司對(duì)并沒(méi)有能夠做到優(yōu)質(zhì)高效的納稅籌劃，于是針對(duì)這種情況，我將在本文中，以文獻(xiàn)研究法、案例研究法和比較分析法對(duì)大河公司納稅籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出它個(gè)人所得稅納稅籌劃上存在的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)內(nèi)外納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，提出相關(guān)對(duì)策。1.1.2研究意義首先，我們的研究具有理論意義。理論意義是根據(jù)規(guī)律、經(jīng)驗(yàn)、常識(shí)總結(jié)出來(lái)的可能性。個(gè)人所得稅納稅籌劃是通過(guò)合法手段，在不違背任何法律法規(guī)的前提下，依據(jù)相關(guān)稅法、稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行一系列科學(xué)優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃，從而做到最大限度地減輕納稅人的稅負(fù)，適當(dāng)增加職工薪酬，以最少的納稅換取最大程度的效益，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。其次，我們的研究具有現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)實(shí)意義通常指的是實(shí)際的情況，是事件發(fā)生后的總結(jié)。由于2019年之后，我國(guó)修改并實(shí)施了新的個(gè)稅法，這使得部分工薪階層由于收入水平升高，從本不關(guān)心個(gè)人所得稅，變成開(kāi)始去了解個(gè)人所得稅納稅籌劃。這將對(duì)稅法相關(guān)知識(shí)的普及十分有幫助，讓納稅人可以根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)一些應(yīng)扣未扣、應(yīng)繳未繳的情況，及時(shí)了解，及時(shí)止損，及時(shí)避免，從而做到既節(jié)約稅金，又使自己的利益最大化，還可以做到提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)，實(shí)在是一舉三得。另一方面，職工普遍更加關(guān)注稅后收入，雖然稅前收入能展現(xiàn)出職工的工作能力，但是稅后收入才能真正意義上顯示職工的生活水平。所以當(dāng)企業(yè)為職工進(jìn)行納稅籌劃，幫助職工在工資薪酬方面有所增長(zhǎng)的前提下，少繳納個(gè)人所得稅，使稅后實(shí)際收入有相對(duì)較明顯的增長(zhǎng)，這可以讓職工感受到來(lái)自企業(yè)的重視與愛(ài)護(hù)，因而對(duì)公司就會(huì)有更深的感情，更愿意為公司奉獻(xiàn)自己，形成一個(gè)良性循環(huán)。這也能在一定程度上，對(duì)國(guó)家在一些政策上的不嚴(yán)謹(jǐn)有所提醒，有利于國(guó)家稅收政策的完善。最后，個(gè)人所得稅納稅籌劃研究對(duì)企業(yè)也有深遠(yuǎn)的意義。從稅法相關(guān)政策規(guī)定來(lái)看，企業(yè)有義務(wù)對(duì)職工工資薪酬中應(yīng)扣除的個(gè)人所得稅進(jìn)行代扣代繳服務(wù)，若企業(yè)可以在合法的前提下，充分利用稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，那么就可以利用已扣繳但還未申報(bào)的這一段時(shí)差，增加企業(yè)的可支配資金，從而進(jìn)行一系列投資理財(cái)?shù)幕顒?dòng)，即在合理合法的情況下，大大增加了企業(yè)的利潤(rùn)。不僅如此，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行研究，還可以讓企業(yè)在平時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的一些稅收風(fēng)險(xiǎn)，在日常的納稅籌劃中發(fā)現(xiàn)一些可避免的偷稅漏稅行為，做到防范于未然。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放方式的研究。寧寧（2019）認(rèn)為：發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)將年終獎(jiǎng)算作單獨(dú)一個(gè)月的工資，以此來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅，即在計(jì)算時(shí)，將全年一次性獎(jiǎng)金首先除以12個(gè)月，按結(jié)果找到其適用稅率，若發(fā)放的當(dāng)月不足扣除額的話，可以先將扣除額補(bǔ)足，再進(jìn)行計(jì)算，這樣可以大幅度節(jié)約職工的個(gè)人所得稅納稅。劉旭（2019）認(rèn)為：先將員工全年所預(yù)計(jì)算出來(lái)，在按月發(fā)放獎(jiǎng)金與年終一次性發(fā)放兩個(gè)方式下，都將納稅額計(jì)算出來(lái)，再讓員工自行選擇采取哪一種方法。這樣既讓每個(gè)員工都做出了最適合自己的選擇，還讓其有了參與感。趙梅雅（2016）認(rèn)為：由于個(gè)人所得稅的主要來(lái)源是年終獎(jiǎng)的發(fā)放，因此應(yīng)當(dāng)更加注重年終獎(jiǎng)的納稅籌劃，針對(duì)獎(jiǎng)金發(fā)放的時(shí)間、金額、次數(shù)，計(jì)算不同情況下，納稅額度，從而做到以最大的稅后利益換取最小的納稅額度。（2）關(guān)于個(gè)人所得稅納稅籌劃方法的研究。牛軍、劉雅茹、李天（2019）認(rèn)為：由于不同的計(jì)稅方法下，計(jì)稅效果差別會(huì)很大，所以對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金采用全額累進(jìn)法，對(duì)綜合所得采用超額累進(jìn)法進(jìn)行有關(guān)計(jì)稅后，發(fā)現(xiàn)如果將企業(yè)職工收入在這兩種方法中進(jìn)行合理有效科學(xué)的分配，就可以達(dá)到最佳的節(jié)稅效果。朱瑋（2018）認(rèn)為：由于納稅籌劃方法非常多，所以可以將收入的形式進(jìn)行改變，同時(shí)利用有關(guān)稅收政策，采用減免稅方法、延期納稅方法等，將各種情況進(jìn)行不同納稅籌劃方法的組合，從而達(dá)到減少納稅的目的。（3）關(guān)于工資發(fā)放方案的研究。陳慧芳（2018）認(rèn)為：如果將年終獎(jiǎng)金分別放入每個(gè)月工資中，進(jìn)行有關(guān)個(gè)人所得稅納稅的話，相比年末年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放所納的稅相比，會(huì)有效減少。李曉容（2019）認(rèn)為：如果把專門為職工設(shè)立的層次化科研獎(jiǎng)勵(lì)放至年末進(jìn)行計(jì)算，那么按照年終獎(jiǎng)進(jìn)行納稅的話，職工所需繳納的個(gè)人所得稅會(huì)降低很多。林艷（2009）認(rèn)為：將收入進(jìn)行合理有效的安排，使之在稅率零界點(diǎn)以下，同時(shí)將工資結(jié)果進(jìn)行合理的劃分，把一些類似于個(gè)人房租一類的支出，以福利作為非貨幣形式發(fā)放，就可以有效做到在不降低個(gè)人實(shí)際工資的前提下，減少其納稅支出。王燁（2017）認(rèn)為：職工額度較大的績(jī)效獎(jiǎng)金可以不再以每月均衡的形式發(fā)放，可以和年終獎(jiǎng)一起發(fā)放。1.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于提高個(gè)人所得稅納稅意識(shí)的研究。J.K.Lasser(2016)認(rèn)為：在財(cái)務(wù)人員對(duì)公司職工進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以讓相關(guān)納稅人參與其中，了解其工資薪金相對(duì)應(yīng)的稅率，知道自己的個(gè)人所得稅可以采用哪些相關(guān)納稅籌劃方法，這樣就可以讓納稅人在了解納稅知識(shí)的同時(shí)，做到合理的納稅籌劃，達(dá)到一舉兩得的效果。Lasser(2013)認(rèn)為：可以將美國(guó)稅收相關(guān)法律進(jìn)行細(xì)分，這樣就可以讓納稅人自己，更加清晰地在應(yīng)稅表上，看到自己應(yīng)納稅額的相關(guān)稅率，了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，從而做到自己也可以進(jìn)行納稅籌劃，使公民在提高了自身納稅意識(shí)的同時(shí)，增長(zhǎng)了相關(guān)稅法知識(shí)。（2）關(guān)于合理使用稅收優(yōu)惠政策方面的研究。StephenFishman,SandraBlock(2016)認(rèn)為：優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃需要充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，公民應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的充分學(xué)習(xí)，避免進(jìn)入稅率零界點(diǎn)，導(dǎo)致在稅前工資薪金相差較大的情況下，進(jìn)行納稅后，反而稅后收入相差無(wú)幾，從而無(wú)法做到最優(yōu)的納稅籌劃。ZeumeStefan(2016)認(rèn)為：由于稅收在各項(xiàng)可抵扣項(xiàng)目上有相關(guān)優(yōu)惠政策，比如可以在子女教育上，盡管不改變其他稅收政策，但是可以通過(guò)將專項(xiàng)抵扣項(xiàng)目放大，來(lái)做到少繳納稅款的目的。SuanB.Garland(2017)認(rèn)為：個(gè)人所得稅納稅籌劃有許多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，其中免稅收入可以進(jìn)行針對(duì)性運(yùn)用，即將其收入進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)劃，將可做到免稅的收入放大處理，來(lái)避免超過(guò)稅率零界點(diǎn)，以此達(dá)到少繳納稅款的目的。1.3研究方法1.3.1文獻(xiàn)研究法文獻(xiàn)研究法主要指在論文初期，對(duì)與研究?jī)?nèi)容有關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行搜集、收集、整理歸納、閱讀分析，并通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的研究學(xué)習(xí)，形成對(duì)研究?jī)?nèi)容的合理認(rèn)知，為后續(xù)寫作提供一定的理論基礎(chǔ)。文獻(xiàn)研究法也是一種有著悠久歷史但又合理有效的方法。本文首先搜集了相關(guān)的國(guó)內(nèi)外核心期刊、碩博論文，整理歸納、閱讀分析后，了解了個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀，以此為后續(xù)尋找問(wèn)題、提出對(duì)策提供基礎(chǔ)。1.3.2案例研究法案例分析法是指在真實(shí)場(chǎng)景下，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入研究，從而得到總體認(rèn)知的一種科學(xué)分析方法。本文以大河公司納稅籌劃現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，指出該公司個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況，提出針對(duì)大河公司個(gè)人所得稅納稅籌劃相關(guān)問(wèn)題的有效對(duì)策。1.3.3比較分析法比較分析法是指將兩個(gè)及以上的客觀事實(shí)進(jìn)行比較，從而做到合理可靠地認(rèn)識(shí)事實(shí)規(guī)律。在本文中，通過(guò)在納稅籌劃前后各項(xiàng)數(shù)據(jù)的比較，來(lái)觀察在做出相關(guān)納稅籌劃優(yōu)化對(duì)策后，納稅人個(gè)人利益是否有所提高。2個(gè)人所得稅納稅籌劃相關(guān)理論2.1主要概念2.1.1個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是國(guó)家征稅機(jī)關(guān)為了調(diào)節(jié)國(guó)民收入差距，而以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。其納稅人包括：中國(guó)公民、個(gè)體工商戶；外籍個(gè)人；香港、澳門和臺(tái)灣同胞。個(gè)人所得稅對(duì)國(guó)家及個(gè)人都有重要作用，對(duì)國(guó)家，它可以做到合理有效地分配社會(huì)財(cái)富，合理調(diào)節(jié)高收入人群收入，從而對(duì)國(guó)家財(cái)政收入起到積極作用；對(duì)個(gè)人，它可以有效加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，更加關(guān)注國(guó)家相關(guān)稅收政策。2.1.2納稅籌劃納稅籌劃是指在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，并保證不違反法律法規(guī)及各項(xiàng)稅收政策的前提下，充分使用各種稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)延長(zhǎng)稅款繳納時(shí)間，并在此期間進(jìn)行各種財(cái)務(wù)安排，如對(duì)投資、理財(cái)進(jìn)行針對(duì)性策劃安排，以達(dá)到最大限度少繳或不繳稅款的目的，這樣不僅可以使利益得到最大化，還可以有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到“一箭雙雕”的效果。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越繁榮，貧富差距也越來(lái)越鮮明，而個(gè)人所得稅就是為了調(diào)節(jié)國(guó)民收入差距的一種有效手段。個(gè)人所得稅納稅籌劃主要是針對(duì)高收入人群，以較小的納稅成本，通過(guò)改變企業(yè)職工的收入來(lái)源，收入時(shí)間，利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在合法情況下，盡可能減少企業(yè)職工的個(gè)人所得稅繳納數(shù)額，最大限度增加其稅后個(gè)人可支配收入。2.1.3逃稅逃稅是一種違法行為，它主要指的是納稅人以隱瞞收入、偽造、變?cè)?、銷毀會(huì)計(jì)賬簿等方法，有意在會(huì)計(jì)賬簿上將支出虛增或是將收入低估，又或者是明明已經(jīng)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)讓其稅務(wù)申報(bào)的通知，但拒不申報(bào)，或有虛報(bào)納稅的情況，以不繳或少繳稅款為目的，通過(guò)非法手段逃避納稅。2.1.4避稅避稅也是一種違法行為，它主要指的是納稅人在不直接違反稅法相關(guān)法律法規(guī)的前提下，最大限度地找到法律法規(guī)中的漏洞，來(lái)減少自己相關(guān)的納稅義務(wù)，以達(dá)到少繳甚至逃避繳納稅款的目的。2.1.5節(jié)稅節(jié)稅是一種合法行為，它主要指的是納稅人為了減少其稅負(fù)，對(duì)自己職工薪酬中的各項(xiàng)收入進(jìn)行一定的調(diào)整，在保證符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提下，有效利用稅法各項(xiàng)優(yōu)惠政策，選擇能使稅負(fù)降低，稅后收入增加的方案，來(lái)達(dá)到其希望以最少的納稅換取最大限度的利益的目的。雖然稅收籌劃的目的和逃稅、避稅、節(jié)稅的一樣，都是為了能夠?qū)€(gè)人所得稅稅負(fù)有一定的減少作用，但是稅收籌劃和節(jié)稅與逃稅和避稅在本質(zhì)上有著天壤之別，前兩個(gè)都是合法行為，受國(guó)家認(rèn)可、法律保護(hù)，而后兩個(gè)則是明顯的違法行為，是國(guó)家法律不允許的，并且嚴(yán)厲制裁的，既不合理更不合法。2.2主要理論2.2.1博弈理論稅收博弈理論主要是指納稅人與征稅人為各自的目的，做出相應(yīng)行為，來(lái)使雙方利益達(dá)到最大化的一種博弈關(guān)系。在社會(huì)關(guān)系中，人與人之間往往會(huì)出現(xiàn)各種由利益驅(qū)使產(chǎn)生的矛盾，而在稅收方面也存在這種現(xiàn)象。稅收是一個(gè)利益再分配的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，有兩個(gè)參與主體，分別是納稅人與征稅人。盡管納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是由于確實(shí)會(huì)導(dǎo)致納稅人相關(guān)利益的流失，也會(huì)對(duì)現(xiàn)實(shí)的生活水平有所影響，因而對(duì)于納稅人而言，在合法情況下，最大限度的少繳納稅款是非常重要的。反觀征稅人，征稅機(jī)關(guān)是站在國(guó)家角度，希望可以為國(guó)家財(cái)政收入作出一定貢獻(xiàn)，從而使國(guó)家財(cái)政達(dá)到更優(yōu)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于雙方的追求“背道而馳”，因此稅收博弈就應(yīng)運(yùn)而生了。稅收博弈理論也屬于非對(duì)稱信息博弈。盡管征稅機(jī)關(guān)在稅收方面是主動(dòng)地位，對(duì)征稅行為有強(qiáng)制性屬性，但是納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，納稅人才會(huì)更加清楚，那么納稅人為了維護(hù)自己的相關(guān)利益，會(huì)采用僅自己知道的方式方法來(lái)盡量減少其納稅額，從而達(dá)到增加利益的目的?；诖?，納稅籌劃就顯得尤為重要，因?yàn)樗梢宰龅狡胶饧{稅人與征稅人的利益，最終形成一個(gè)共贏的良好局面。2.2.2激勵(lì)強(qiáng)化理論員工激勵(lì)理論主要指的是刺激企業(yè)職工的各項(xiàng)需求，使其在心理上得到一定的滿足，從而激勵(lì)員工為企業(yè)和其個(gè)人創(chuàng)造更多的利益。員工激勵(lì)理論包括因素激勵(lì)理論、激勵(lì)強(qiáng)化理論、過(guò)程型激勵(lì)理論、綜合激勵(lì)理論等。因素理論指的是針對(duì)有關(guān)因素進(jìn)行重點(diǎn)激勵(lì)，從研究某一因素出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行全面分析，使利潤(rùn)達(dá)到最大化。激勵(lì)強(qiáng)化理論指的是針對(duì)某一行為的出現(xiàn)，對(duì)行為后果進(jìn)行強(qiáng)化調(diào)節(jié)，來(lái)確認(rèn)這一后果對(duì)企業(yè)職工造成的激勵(lì)效果程度。過(guò)程型激勵(lì)理論指的是從產(chǎn)生動(dòng)機(jī)到采取行動(dòng)的這一過(guò)程中，找到其中起到?jīng)Q定性作用的關(guān)鍵因素，以此來(lái)達(dá)到企業(yè)、個(gè)人期望的行為。綜合激勵(lì)理論指的是將整個(gè)激勵(lì)過(guò)程看作一整個(gè)行為過(guò)程，是外部刺激、個(gè)體內(nèi)部條件、行為表現(xiàn)和行為結(jié)果的共同作用的結(jié)果。根據(jù)員工激勵(lì)理論，我們可以發(fā)現(xiàn)，只有有效果的行為，才能讓企業(yè)職工有強(qiáng)烈的激勵(lì)。當(dāng)激勵(lì)出現(xiàn)后，才能讓企業(yè)職工在職工工作中有滿足感。2.3工資薪金個(gè)人所得稅法律依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”表2-1工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分45151602.4薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃的政策依據(jù)職工薪酬主要包括：職工工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼；職工福利費(fèi)；養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；職工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償；其他與支付職工服務(wù)相關(guān)的支出?！睆南嚓P(guān)法律法規(guī)來(lái)看，個(gè)人因在單位任職或被單位雇傭中，取得的任何所得均屬于工資薪金所得，由于這部分收入有著各種各樣的品目和來(lái)源，在日常生活中，不同類型的收入在稅收征管上也不盡相同。（1）工資、薪金。這一部分主要由職工績(jī)效工資、工齡工資、加班工資、獎(jiǎng)金提成、津貼、補(bǔ)助構(gòu)成。大河公司在每年年初進(jìn)行職工工資調(diào)整，并按每月固定值發(fā)放，獎(jiǎng)金則是按照每月績(jī)效及每年年終考核進(jìn)行分發(fā)，職工津貼是專門為了補(bǔ)助從事一些額外工作的職工。（2）職工福利費(fèi)：這一部分主要是由防暑降溫津貼、體檢費(fèi)、餐補(bǔ)費(fèi)、通訊費(fèi)、住房補(bǔ)貼等構(gòu)成。以及政府支付的生活困難補(bǔ)助費(fèi)，按政策這部分免征個(gè)稅。但是，超出規(guī)定比例或者基數(shù)的，單位職工每人都有領(lǐng)取的補(bǔ)貼補(bǔ)助，購(gòu)買汽車、房屋、電腦的費(fèi)用等這些福利不可以免稅。（3）社會(huì)保險(xiǎn)類。這一部分主要是五險(xiǎn)一金，即養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，這部分如未超過(guò)政府規(guī)定的繳費(fèi)比率，則免征個(gè)人所得稅，超過(guò)規(guī)定比例或標(biāo)準(zhǔn)的繳費(fèi)金額，按國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，繳納應(yīng)納稅額。（4）非貨幣性支出類。這一部分主要是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。按國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，按相關(guān)比例計(jì)提相應(yīng)費(fèi)用?？?jī)效工資、工齡工資、加班工資、獎(jiǎng)金提成及五險(xiǎn)一金等。其中，工資、獎(jiǎng)金一類的薪金是直接打到個(gè)人賬戶上的，而另一部分的五險(xiǎn)一金，是不直接打入職工賬戶的，而是在之后的日子里，當(dāng)符合這一類金額的支付條件后，納稅人方可領(lǐng)取這部分金額。（5）職工教育以及公會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出：因?yàn)檫@部分直接從企業(yè)費(fèi)用支出，職工并未取得收入無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)職工通過(guò)這個(gè)名目從企業(yè)領(lǐng)取的現(xiàn)金、實(shí)物等，則需要并入工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。（6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償：這部分收入中，不超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ど夏昶骄旯べY三倍的，不予征收個(gè)人所得稅。另外，補(bǔ)償中的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等可以稅前扣除。企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)取的一次性安置費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

3大河公司個(gè)人所得稅籌劃現(xiàn)狀3.1公司簡(jiǎn)介大河公司于2005年成立，是一家紡織品綜合服務(wù)商，在淘寶、天貓都有涉獵。公司經(jīng)營(yíng)范圍包括：紡織技術(shù)的研發(fā)；紡織原料、針紡織品、服裝、服裝輔料，從事中高檔服裝家紡面料的印染和后整理加工和銷售。在經(jīng)歷了前期近十年漫長(zhǎng)但又扎實(shí)的發(fā)展后，于2017年“雙11”當(dāng)天創(chuàng)下3.億的全網(wǎng)銷售業(yè)績(jī)，近五年來(lái)，業(yè)績(jī)逐年攀升。大河公司與各普通公司都一樣，為職工提供代扣代繳個(gè)人所得稅服務(wù)，申報(bào)個(gè)人所得稅的品目有工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和全年一次性獎(jiǎng)金。大河公司現(xiàn)有職工300人，平均年齡36歲（截至2020年12月），也包括臨時(shí)雖未簽訂合同但向企業(yè)提供服務(wù)的人員。公司薪酬制度中職工報(bào)酬包括工資、將近、津貼和補(bǔ)貼、五險(xiǎn)一金、加班費(fèi)、通訊費(fèi)、餐補(bǔ)費(fèi)、住房補(bǔ)貼、全年一次性獎(jiǎng)金和各種業(yè)績(jī)獎(jiǎng)。表3-1大河公司部分薪酬福利表分檔次餐補(bǔ)費(fèi)（元）通訊費(fèi)（元）住房補(bǔ)貼（元）社?；鶖?shù)（元）公積金基數(shù)（元）高管750700300035003500中層經(jīng)理750500200025002500一般職工7503001000最低下限最低下限表3-2大河公司2019年2月職工月薪情況表含稅月薪（元）人數(shù)適用稅率占比1.3-6.4萬(wàn)43人25%及以上14%0.85-1.3萬(wàn)75人20%25%0.55-0.85萬(wàn)120人10%40%0.55萬(wàn)元以下62人3%及免稅21%由上表可以看出，月薪在0.55-0.85萬(wàn)元之間的職工比例最高，所以個(gè)人所得稅納稅籌劃可以針對(duì)這一部分職工進(jìn)行細(xì)致的研究，從而做到在較短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)更多職工的個(gè)人所得稅進(jìn)行優(yōu)質(zhì)籌劃。3.2公司薪酬結(jié)構(gòu)大河公司工資薪金主要包括以下內(nèi)容：（1）工資、薪金。這一部分主要由職工績(jī)效工資、工齡工資、加班工資、獎(jiǎng)金提成、津貼、補(bǔ)助構(gòu)成。大河公司在每年年初進(jìn)行職工工資調(diào)整，并按每月固定值發(fā)放，獎(jiǎng)金則是按照每月績(jī)效及每年年終考核進(jìn)行分發(fā)，職工津貼是專門為了補(bǔ)助從事一些額外工作的職工。（2）職工福利類。這一部分主要是由防暑降溫津貼、體檢費(fèi)、餐補(bǔ)費(fèi)、通訊費(fèi)、住房補(bǔ)貼等構(gòu)成。大河公司職工每年暑期，凜冬之時(shí)可享受防暑降溫津貼補(bǔ)助，在每年5月中旬進(jìn)行全體職工的免費(fèi)體檢一次，每月享受30天的午餐餐補(bǔ)費(fèi)，每月享受公司提供的通訊費(fèi)補(bǔ)助，研究生學(xué)歷的職工還可享受住房補(bǔ)貼。（3）社會(huì)保險(xiǎn)類。這一部分主要是五險(xiǎn)一金，即養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，大河公司按國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，繳納應(yīng)納稅額。（4）非貨幣性支出類。這一部分主要是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。大河公司按國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，按相關(guān)比例計(jì)提相應(yīng)費(fèi)用。績(jī)效工資、工齡工資、加班工資、獎(jiǎng)金提成及五險(xiǎn)一金等。其中，工資、獎(jiǎng)金一類的薪金是直接打到個(gè)人賬戶上的，而另一部分的五險(xiǎn)一金，是不直接打入職工賬戶的，而是在之后的日子里，當(dāng)符合這一類金額的支付條件后，納稅人方可領(lǐng)取這部分金額。3.3個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題3.3.1納稅籌劃意識(shí)淡薄雖然個(gè)人所得稅納稅籌劃在人們的日常生活中有著很大的影響，能夠有效為納稅人增加稅后收入，然而由于由于個(gè)人所得稅在我國(guó)起步的相對(duì)較晚，所以絕大多數(shù)企業(yè)職工對(duì)它并沒(méi)有專業(yè)方面的了解，更無(wú)法進(jìn)行優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)職工個(gè)人利益流失。而在大河公司中，這個(gè)問(wèn)題也十分明顯。大河公司是一家專注于制作紡織品的公司，有大量的紡織需求，從而更加需要大量人力物力。然而由于財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有足夠的專業(yè)度及強(qiáng)有力的專業(yè)能力，沒(méi)有意識(shí)到在個(gè)人所得稅納稅籌劃后，能夠節(jié)約一大筆個(gè)人所得稅支出，因此也公司職工工資成本大幅度升高，可節(jié)省支出增多，利益大幅度流失，稅后收益減少，也浪費(fèi)了一眾稅收優(yōu)惠政策。3.3.2員工激勵(lì)機(jī)制匱乏一方面，由于大河公司設(shè)置生產(chǎn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門等一系列公司部門，而公司的激勵(lì)制度并不完善，僅對(duì)銷售部門有業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于其他的生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，使得在月末以及年終發(fā)放各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，其他部門的員工都備受打擊，甚至?xí)绊懙竭@些員工以后的去留，使得公司人才流失。另一方面，公司近些年來(lái)主意發(fā)展年輕血液，因而招聘了許多實(shí)習(xí)生，然而當(dāng)實(shí)習(xí)生對(duì)公司做出不小的貢獻(xiàn)時(shí)，并沒(méi)有良好的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致實(shí)習(xí)生有所失望，從而轉(zhuǎn)向其他公司的懷抱，使人才大量流失。3.3.3薪酬檔次設(shè)計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單大河公司的薪酬結(jié)構(gòu)主要與學(xué)歷、職位、工齡等因素相關(guān)。在學(xué)歷這一方面，大河公司主要關(guān)注是否是本科畢業(yè)，這就導(dǎo)致碩士研究生學(xué)歷的實(shí)習(xí)生來(lái)到大河公司后，會(huì)發(fā)現(xiàn)其工資水平可能與同期大學(xué)畢業(yè)實(shí)習(xí)生相差無(wú)幾，這就會(huì)使公司人才引進(jìn)這一目的受損，更是大幅度影響高學(xué)歷職工的流失。另一方面盡管大河公司職工稅前收入相較于同行稍高一些，但是由于其需要繳納的稅負(fù)也比同行工作人員高，致使最后的稅后實(shí)際收入竟比同行要低，這就使得大河公司職員工作積極性受損。3.3.4全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放不夠科學(xué)大河公司采用全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的手法，但由于公司職工并不全是較高的工資水平，當(dāng)發(fā)生全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的情況時(shí)，同時(shí)又沒(méi)有考慮到全年一次性獎(jiǎng)金是按全額累進(jìn)稅率計(jì)稅的，那這就會(huì)導(dǎo)致員工需要一次性繳納大量稅款，對(duì)職工稅后收入有較大的影響，甚至出現(xiàn)稅前收入比他人高出一籌，但結(jié)果稅后收入反而比對(duì)方低的情況。3.3.5未充分利用專項(xiàng)扣除項(xiàng)目專項(xiàng)扣除項(xiàng)目包括：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、房租以及贍養(yǎng)父母。而在大河公司中，有近一半的職工年齡超過(guò)35歲，但是公司在專項(xiàng)扣除項(xiàng)目上卻沒(méi)有足夠的重視。這就導(dǎo)致至少在子女教育以及贍養(yǎng)父母這兩項(xiàng)可扣除項(xiàng)目中，形成了大量的納稅損失。又因?yàn)樵诖蠛庸局?，有不少外?lái)務(wù)工人員，其中有正在租房的，也有正在還住房貸款的，由于專項(xiàng)扣除項(xiàng)目沒(méi)有有效落實(shí)，這也使得職工利益收到了極大的損失。

4國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)借鑒4.1HZ公司經(jīng)驗(yàn)借鑒4.1.1將收入延期由于HZ公司在支付一些數(shù)額較大的獎(jiǎng)金時(shí)，會(huì)發(fā)生相對(duì)較大的個(gè)人所得稅納稅額，所以HZ公司選擇不當(dāng)期發(fā)放，這樣就會(huì)讓個(gè)人所得稅在計(jì)征時(shí)有所下降，達(dá)到減少個(gè)人所得稅的繳納。針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放，HZ公司選擇將獎(jiǎng)金劃分為12個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，使個(gè)人所得稅納稅有所降低。HZ公司還采用了股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，這樣可以有效延遲職工個(gè)人所得稅納稅情況，讓職工享受的股權(quán)優(yōu)惠政策。4.1.2綜合運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金政策在HZ公司，職工全年總收入主要包括每月的工資薪金和年終獎(jiǎng)金，由于年終獎(jiǎng)金在全年總收入中占比并不低，這就意味著在納稅籌劃的時(shí)候必須充分考慮年終獎(jiǎng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅的影響。由于HZ公司既有年終獎(jiǎng)數(shù)額較高的管理層，也有普通數(shù)額的普通員工，因此HZ公司選擇結(jié)合職工年終獎(jiǎng)數(shù)額來(lái)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的納稅籌劃，這樣就可以有效做到盡量保證每一個(gè)員工的權(quán)益不受損。對(duì)于年終獎(jiǎng)數(shù)額較大的管理層而言，將年終獎(jiǎng)平均放入每月工資薪金中，補(bǔ)足扣除額后，進(jìn)行納稅計(jì)算，以此有效降低個(gè)人所得稅納稅額。對(duì)于年終獎(jiǎng)數(shù)額較小的普通員工而言，一次性發(fā)放則會(huì)更優(yōu)。4.1.3對(duì)可扣除項(xiàng)目的充分利用專項(xiàng)扣除項(xiàng)目包括：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、贍養(yǎng)老人、房租。在HZ公司，財(cái)務(wù)人員每月積極主動(dòng)向公司職工發(fā)送專項(xiàng)附加扣除信息表，爭(zhēng)取讓每一位員工在專項(xiàng)扣除這一項(xiàng)目有所參與。如針對(duì)35歲以上員工，提倡至少參與子女教育及贍養(yǎng)老人這兩項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目；針對(duì)已買房，正在還貸款的年輕人，主推住房貸款項(xiàng)目；針對(duì)正在租房的外來(lái)務(wù)工子弟，推薦房租這一專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，從而充分利用國(guó)家提供的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，來(lái)進(jìn)行合理有效的納稅籌劃，降低職工個(gè)人所得稅納稅支出。稅前扣除項(xiàng)目包括三險(xiǎn)一金，即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。在HZ公司，財(cái)務(wù)人員普遍推薦公司職工參與稅前扣除項(xiàng)目。因?yàn)殡m然養(yǎng)老保險(xiǎn)雖然對(duì)于絕大多數(shù)年輕職工而言，仿佛沒(méi)有什么立竿見(jiàn)影的增加稅后收入的效果，但是按國(guó)家規(guī)定，當(dāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納滿一定年限后，到了退休年齡，養(yǎng)老保險(xiǎn)就會(huì)顯示出它在老年生活中至關(guān)重要的作用了。醫(yī)療保險(xiǎn)是一個(gè)非常有必要的項(xiàng)目，雖然職工們不會(huì)三天兩頭往醫(yī)院跑，但是難免都會(huì)有些頭疼腦熱的小毛小病，這個(gè)時(shí)候醫(yī)療保險(xiǎn)就會(huì)顯示出它無(wú)人能敵的作用來(lái)，尤其是醫(yī)?？ㄉ系南M(fèi)，這是由職工自由支配使用的，并且隨著國(guó)家的發(fā)展，現(xiàn)在個(gè)人的醫(yī)療保險(xiǎn)已經(jīng)可以在一部分醫(yī)療問(wèn)題上，允許家人共同使用了，這就為一些職工提供了家庭上的幫助。失業(yè)保險(xiǎn)則是為所有員工提供了日常就業(yè)保障，當(dāng)突然發(fā)生了事業(yè)的情況，失業(yè)保險(xiǎn)就會(huì)起到重要作用。住房公積金對(duì)有買房需求的員工有很大的幫助，當(dāng)職工購(gòu)房后，職工繳納的住房公積金將由職工自行支配，對(duì)他們而言，這就是一種實(shí)實(shí)在在的貨幣，而對(duì)已經(jīng)購(gòu)買好住房的職工而言，這一筆住房公積金可以為他們?cè)诩{稅申報(bào)時(shí)提供稅前扣除，還可以切實(shí)增加其實(shí)際收入，一舉兩得。4.2西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)借鑒4.2.1納稅人納稅籌劃意識(shí)強(qiáng)納稅意識(shí)對(duì)納稅人的納稅行為有極大的影響作用，納稅意識(shí)的提高將會(huì)讓納稅人對(duì)稅法相關(guān)優(yōu)惠政策有所了解，避免濫用、浪費(fèi)納稅的情況出現(xiàn)，從而做到合理合法減少繳納稅款的目的，形成正向的積極作用，在日本，政府對(duì)納稅意識(shí)的培養(yǎng)從孩子時(shí)期就開(kāi)始了，為了孩子們未來(lái)的納稅的方便，日本絕大多數(shù)中小學(xué)就開(kāi)設(shè)了有關(guān)納稅的課程，以通俗易懂的宣傳片、動(dòng)畫片，來(lái)增加孩子們的可接受度，使之在不知不覺(jué)中增強(qiáng)納稅意識(shí)。美國(guó)則是以免費(fèi)電話的形式，向納稅人免費(fèi)普及稅法有關(guān)知識(shí)，免費(fèi)為納稅人提供幫助填寫納稅表格的服務(wù)，也在各傳播平臺(tái)上向納稅人們提供相關(guān)納稅幫助，使納稅人非常愿意主動(dòng)了解納稅，進(jìn)行納稅行為。德國(guó)因?yàn)榘l(fā)展水平比極高，技術(shù)也十分高超，所以德國(guó)通過(guò)對(duì)納稅人提供專業(yè)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)處理來(lái)幫助納稅人進(jìn)行納稅行為，這樣既有效幫助納稅人納稅，還增強(qiáng)了納稅人對(duì)國(guó)家的信任度。新加坡為提高國(guó)民納稅意識(shí)，專門裝備了電腦的“電子報(bào)稅巴士”，甚至可以為納稅人提供專業(yè)的上門服務(wù)，從而潛移默化的加強(qiáng)了國(guó)民納稅意識(shí)。法國(guó)在納稅期間，會(huì)進(jìn)行報(bào)稅說(shuō)明書(shū)的分發(fā)，使納稅人在平時(shí)生活中就可以接觸到納稅，在生活中對(duì)納稅說(shuō)明進(jìn)行一定的參考。4.2.2充分利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)納稅事實(shí)上是一件十分專業(yè)的事情，世界各國(guó)的納稅人并不是都會(huì)擁有比較專業(yè)完善的納稅籌劃能力，因此稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)就顯得尤為重要，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)也就成為了納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的一座強(qiáng)有力的橋梁，他們?yōu)榧{稅人提供公平公正公開(kāi)的納稅服務(wù)，以他們的專業(yè)程度讓納稅人對(duì)其信服。美國(guó)就為此建立了一眾稅收志愿組織，商業(yè)聯(lián)合會(huì)等一系列中介機(jī)構(gòu)，以此在納稅人與征稅機(jī)關(guān)中建立穩(wěn)固的聯(lián)系，為納稅人提供強(qiáng)有力的稅務(wù)保證。除此以外美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)師等一系列稅務(wù)專業(yè)人士也會(huì)組成一組完整完備的稅務(wù)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)，從而達(dá)到以其專業(yè)化的知識(shí)為納稅人提供有效的納稅籌劃服務(wù)，來(lái)做到將納稅人因不了解納稅籌劃而造成損失的風(fēng)險(xiǎn)最小化。在日本，由于其國(guó)家對(duì)納稅籌劃就非常重視，因此他們建有非常多的稅收理事會(huì)，這里的從業(yè)人員比國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的還要多上許多，這也間接的為日本民眾提供了大量的就業(yè)崗位，同時(shí)還為納稅做出巨大貢獻(xiàn)。由于國(guó)家對(duì)納稅中介機(jī)構(gòu)的幫持，若納稅人將應(yīng)納稅款預(yù)先存入中介機(jī)構(gòu)中，那么中介機(jī)構(gòu)將支付給納稅人高于銀行利率的利息，這就形成中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供便宜，納稅人又為中介機(jī)構(gòu)提供更多的利益的正向循環(huán)。在澳大利亞，他們的中介機(jī)構(gòu)往往采用公司合伙企業(yè)形式，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，幫助納稅人在沒(méi)有去到納稅機(jī)構(gòu)的前提下，就可以完成納稅。由于這種稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在澳大利亞數(shù)不勝數(shù)，所以形成了機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)，這就讓納稅人有更多選擇，讓他們可以挑選更有專業(yè)素養(yǎng)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行納稅籌劃，使納稅人利益最大程度的提高。4.2.3法律體系健全健全的法律體系是促使一個(gè)國(guó)家健康有序運(yùn)行的首要條件，西方發(fā)達(dá)國(guó)家納稅服務(wù)之所以如此完善是因?yàn)榻∪姆审w系揮發(fā)著重要作用。如美國(guó)先后頒布《政府信息公開(kāi)法》《美國(guó)聯(lián)邦信息資源管理法》《電子政府法案》等，規(guī)范了政府信息化發(fā)展，保障了電子政務(wù)及電子納稅服務(wù)的建設(shè)與發(fā)展。日本先后制定了《高度信息通信網(wǎng)絡(luò)社會(huì)形成基本法》《21世紀(jì)信息通信構(gòu)想》和《信息通信產(chǎn)業(yè)技術(shù)戰(zhàn)略》等法律法規(guī)，規(guī)范和保障了國(guó)家信息通信技術(shù)的發(fā)展。意大利和法國(guó)也強(qiáng)調(diào)稅收征管的法制化，立法程序與憲法保持一致，法制化貫穿稅收征管全過(guò)程的同時(shí)也具有完整的稅收司法保障體系。

5大河公司個(gè)人所得稅籌劃對(duì)策5.1合理利用稅前扣除項(xiàng)目五險(xiǎn)一金是指養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)以及住房公積金。大河公司職工主要由青壯年構(gòu)成，雖然養(yǎng)老保險(xiǎn)雖然對(duì)于絕大多數(shù)年輕職工而言，仿佛沒(méi)有什么立竿見(jiàn)影的增加稅后收入的效果，但是按國(guó)家規(guī)定，當(dāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納滿一定年限后，到了退休年齡，養(yǎng)老保險(xiǎn)就會(huì)顯示出它在老年生活中至關(guān)重要的作用了。醫(yī)療保險(xiǎn)是一個(gè)非常有必要的項(xiàng)目，雖然職工們不會(huì)三天兩頭往醫(yī)院跑，但是難免都會(huì)有些頭疼腦熱的小毛小病，這個(gè)時(shí)候醫(yī)療保險(xiǎn)就會(huì)顯示出它無(wú)人能敵的作用來(lái)，尤其是醫(yī)?？ㄉ系南M(fèi)，這是由職工自由支配使用的，并且隨著國(guó)家的發(fā)展，現(xiàn)在個(gè)人的醫(yī)療保險(xiǎn)已經(jīng)可以在一部分醫(yī)療問(wèn)題上，允許家人共同使用了，這就為一些職工提供了家庭上的幫助。失業(yè)保險(xiǎn)則是為所有員工提供了日常就業(yè)保障，當(dāng)突然發(fā)生了事業(yè)的情況，失業(yè)保險(xiǎn)就會(huì)起到重要作用。最后生育保險(xiǎn)則是為女性職工提供了生育津貼和醫(yī)療待遇，在一定程度上能更好的保留住更多的女性職工。住房公積金對(duì)有買房需求的員工有很大的幫助，當(dāng)職工購(gòu)房后，職工繳納的住房公積金將由職工自行支配，對(duì)他們而言，這就是一種實(shí)實(shí)在在的貨幣，而對(duì)已經(jīng)購(gòu)買好住房的職工而言，這一筆住房公積金可以為他們?cè)诩{稅申報(bào)時(shí)提供稅前扣除，還可以切實(shí)增加其實(shí)際收入，一舉兩得。表3-4P職工是否按規(guī)定繳納繳存社保費(fèi)和住房公積金應(yīng)納個(gè)稅對(duì)比表項(xiàng)目實(shí)際繳納繳存（元）職工養(yǎng)老保險(xiǎn)268.44職工醫(yī)保67.36失業(yè)保險(xiǎn)16.84住房公積金1000稅前扣除合計(jì)1353.64應(yīng)納稅所得額200應(yīng)納稅額6由表3-4可以看出，大河公司P職工2019年度每月平均工資6194元。那么按照其公司規(guī)定來(lái)看，P職工2019年11月的住房公積金繳存繳存額為1000元；職工養(yǎng)老保險(xiǎn)每月為269.44元，職工醫(yī)療保險(xiǎn)數(shù)額為67.36元，失業(yè)保險(xiǎn)額為16.84元。其中社保繳納稅款與公積金繳納稅款應(yīng)該在每年7月進(jìn)行職工簽字確認(rèn)，以免產(chǎn)生補(bǔ)繳糾紛。5.2將部分工資收入轉(zhuǎn)化為非貨幣福利大河公司職工的工資中包括通訊費(fèi)、餐補(bǔ)費(fèi)以及住房補(bǔ)貼，現(xiàn)在打算把這三項(xiàng)本來(lái)是納入工資的收入轉(zhuǎn)化為非貨幣福利。首先公司可以為職工配備工作手機(jī)號(hào)碼，這樣的話，手機(jī)上產(chǎn)生的通訊費(fèi)用就會(huì)由公司來(lái)支付。其次，公司可以為員工早餐、午餐以及加班餐。再然后公司可以為公司職工提供宿舍住宿，這樣就可以把以前直接支付給職工的工資費(fèi)用轉(zhuǎn)化成為公司的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，從而在保證職工生活水平?jīng)]有變化的情況下，同時(shí)減少了一部分職工個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅，甚至可能會(huì)讓公司的實(shí)際支出也有所減少。在公司企業(yè)高級(jí)管理層通訊費(fèi)方面，國(guó)家有明確規(guī)定的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定為每人每月享有300元或500元的標(biāo)準(zhǔn)額度，憑發(fā)票可在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，進(jìn)行稅前扣除，超額報(bào)銷的將并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”計(jì)征個(gè)人所得稅。由此，我們可以針對(duì)大河公司這種情況，選擇在憑借發(fā)票報(bào)銷，將通訊費(fèi)少計(jì)入工資薪金中，即可以做到減少職工每月應(yīng)納稅所得額500元、300元和200元。而餐補(bǔ)費(fèi)我們可以選擇將原本是在工資薪金中發(fā)放的補(bǔ)貼改為，統(tǒng)一供應(yīng)的早餐、午餐以及加班餐，這樣就可以讓職工在享有餐補(bǔ)的同時(shí)，減少每月應(yīng)納稅所得額800元。最后將住房補(bǔ)貼改為為職工提供相應(yīng)的職工宿舍，這又可以為職工減少每月應(yīng)納稅所得額1000元、1500元和2500元。大河公司P職工2020年1月工資薪金，已按規(guī)定繳納繳存社保費(fèi)和住房公積金，而通訊費(fèi)、餐補(bǔ)費(fèi)和住房補(bǔ)貼不再?gòu)墓べY發(fā)放，因此P職工將少發(fā)放3800元。表3-5P職工工資調(diào)整（非貨幣福利）應(yīng)納個(gè)稅對(duì)比表調(diào)整前（元）調(diào)整后（元）收入額64306050應(yīng)納稅所得額59895249.54應(yīng)納稅額1545.651299.36由表3-5可以看出，在合理利用稅前扣除項(xiàng)目的基礎(chǔ)上還將以上三項(xiàng)轉(zhuǎn)化為非貨幣福利，職工減少每月應(yīng)納稅所得額2000元、2800元和3800元，以大河公司2020年2月工資薪金發(fā)放情況為例，應(yīng)納個(gè)人所得稅將從177535.71元下降到69089.72元，節(jié)減個(gè)人所得稅108445.99元。5.3增強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅意識(shí)納稅意識(shí)對(duì)納稅人的納稅行為有極大的影響作用，納稅意識(shí)的提高將會(huì)讓納稅人對(duì)稅法相關(guān)優(yōu)惠政策有所了解，避免濫用、浪費(fèi)納稅的情況出現(xiàn)，從而做到合理合法減少繳納稅款的目的，形成正向的積極作用，針對(duì)大河公司，我們可以在員工入職時(shí)，先對(duì)職工進(jìn)行簡(jiǎn)單的個(gè)人所得稅納稅籌劃指導(dǎo)，使之首先對(duì)納稅籌劃有一個(gè)簡(jiǎn)單的認(rèn)識(shí)，其次可以提供財(cái)務(wù)部門專業(yè)職工的電話號(hào)碼，在其他職工由于不夠了解納稅籌劃而無(wú)法做出恰當(dāng)選擇時(shí)，可以給予幫助，還可以每個(gè)月挑選一小批職工，在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，讓其在旁觀看、提問(wèn)、學(xué)習(xí)，這樣就可以在潛移默化中，使大河公司絕大多數(shù)職工對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃有一定認(rèn)識(shí)，從而在日后能夠做到保護(hù)自己的合法利益。5.4合理利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)由于納稅是一件十分專業(yè)的事情，缺乏專業(yè)知識(shí)的納稅人不勝枚舉，因此稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)就顯得尤為重要，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)也就成為了納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的一座強(qiáng)有力的橋梁，他們?yōu)榧{稅人提供公平公正公開(kāi)的納稅服務(wù)，以他們的專業(yè)程度讓納稅人對(duì)其信服。因此大河公司可以選擇將納稅籌劃交給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，同時(shí)財(cái)務(wù)人員可以每段時(shí)間向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而做到合理的個(gè)人所得稅納稅籌劃，在一段時(shí)間的學(xué)習(xí)后，財(cái)務(wù)部門員工也會(huì)掌握一定的納稅籌劃手段，做到優(yōu)質(zhì)納稅籌劃。5.5不同年終獎(jiǎng)采用不同納稅籌劃方法在大河公司，職工全年總收入主要包括每月的工資薪金和年終獎(jiǎng)金。由于“雙11”大河公司職工創(chuàng)下的優(yōu)秀業(yè)績(jī)，公司決定為業(yè)績(jī)優(yōu)良的職工發(fā)放獎(jiǎng)金以示鼓勵(lì)，因此11月當(dāng)月的工資可能會(huì)因?yàn)楠?jiǎng)金的增高，而使個(gè)人所得稅繳納額明顯增多。又因?yàn)榇蠛庸疽话闶窃诘诙?月發(fā)放上一年度年終獎(jiǎng)金的，所以針對(duì)這個(gè)情況，可以考慮將11月獎(jiǎng)金納入年終獎(jiǎng)金一同發(fā)放或者將這兩種獎(jiǎng)金都放入每月工資薪金中。表3-5個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的1025203超過(guò)144000元至300000元的20169204超過(guò)300000元至420000元的25319205超過(guò)420000元至660000元的30529206超過(guò)660000元至960000元的35859207超過(guò)960000元的45181920由于年終獎(jiǎng)金在全年總收入中占比并不低，這就意味著在納稅籌劃的時(shí)候必須充分考慮年終獎(jiǎng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅的影響。由于大河公司既有年終獎(jiǎng)數(shù)額較高的管理層，也有普通數(shù)額的普通員工，對(duì)于年終獎(jiǎng)數(shù)額較大的管理層而言，將年終獎(jiǎng)平均放入每月工資薪金中，補(bǔ)足扣除額后，進(jìn)行納稅計(jì)算，以此有效降低個(gè)人所得稅納稅額。對(duì)于年終獎(jiǎng)數(shù)額較小的普通員工而言，一次性發(fā)放則會(huì)更優(yōu)。即大河公司可以有針對(duì)性的結(jié)合職工獎(jiǎng)金數(shù)額來(lái)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的納稅籌劃，這樣就可以有效做到盡量保證每一個(gè)員工的權(quán)益不受損。

結(jié)論由于個(gè)人所得稅納稅籌劃在人們的日常生活中有著很大的影響，可以做到有效為納稅人增加稅后收入，然而盡管絕大多數(shù)企事業(yè)單位職工在稅負(fù)上受個(gè)人所得稅影響比較深重，但是因?yàn)樗麄儾粔蛄私饧{稅籌劃，且個(gè)人所得稅又極易受企業(yè)基本工資、年終獎(jiǎng)發(fā)放方式、發(fā)放時(shí)間、發(fā)放金額的影響，因此本文針對(duì)以上問(wèn)題，本文將在研究國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以案例研究法和比較分析法為主，指出研究個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義，梳理納稅籌劃相關(guān)理論、法律依據(jù)及政策依據(jù)，根據(jù)實(shí)習(xí)公司大河公司納稅籌劃現(xiàn)狀，析其薪酬結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)內(nèi)外納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，提出針對(duì)大河公司的個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)策，得到以下結(jié)論：