審計(jì)學(xué)入門基礎(chǔ)課程筆記

審計(jì)學(xué)入門基礎(chǔ)課程筆記

?課程簡介

?課程來源：中國大學(xué)MOOC

?授課院校：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)

?時(shí)間：2019年6月

?課程內(nèi)容

?第一部分：基本理論與方法

?審計(jì)定義、分類

?審計(jì)模式

?審計(jì)測試、審計(jì)重要性

?審計(jì)證據(jù)

?第二部分：審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

?審計(jì)職業(yè)道德與相關(guān)法規(guī)

?審計(jì)法律責(zé)任

?第三部分：審計(jì)流程

?計(jì)劃

?實(shí)施

?報(bào)告

?第四部分：審計(jì)實(shí)務(wù)

?審計(jì)循環(huán)

?第一部分，審計(jì)基本理論與方法

?第一章審計(jì)定義與分類

?—■、審計(jì)定義

?(-)審計(jì)產(chǎn)生原因：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離

國家審計(jì)機(jī)先

審計(jì)三方關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所

內(nèi)部審計(jì)部門

?(二)審計(jì)定義

具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立人員，客觀獲取證據(jù)以評價(jià)有關(guān)認(rèn)定的一個(gè)系統(tǒng)過程，目的是評

價(jià)這些認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符合程度。

?1.實(shí)施者兩個(gè)特征：專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性（形式+實(shí)質(zhì)）

?2.審計(jì)做什么？：客觀獲取審計(jì)證據(jù)，即收集審計(jì)證據(jù)。

?3.審計(jì)目的：評價(jià)有關(guān)認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。

?4.審計(jì)潮呈

審計(jì)流程

廠一〕受托

［計(jì)劃階段］------->計(jì)劃審計(jì)F作YI業(yè)務(wù)約‘定竹

［審計(jì)計(jì)場―

f—士出1廠?控制測試

E階段--------收集小計(jì)1止據(jù)-J1-----

匚實(shí)質(zhì)性測試

廠完成審計(jì)工作

擢3階段—>［形成市計(jì)結(jié)論r

JH；具審計(jì)報(bào)告

?5.事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)

?（1）鑒證業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、其他。

指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象提出結(jié)論，以增強(qiáng)鑒證對象使用者對鑒證對象的信任程度。

?（2）非鑒證業(yè)務(wù)：管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)。

?二.審計(jì)分類

?（一）按審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

?1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

?合法性：報(bào)表編制是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。

?公允性：驗(yàn)證編制在報(bào)表上的事項(xiàng)是否真實(shí)。

?2.合規(guī)性審計(jì)：被審計(jì)單位是否遵守特定法規(guī)、程序。

?3.績效審計(jì)：被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和效益。

?（二）按審計(jì)實(shí)施者

?1.政府審計(jì)：政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)，權(quán)威性和廣泛性。

?2.內(nèi)部審計(jì)：組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)對本組織實(shí)施，強(qiáng)調(diào)部門獨(dú)立性和審計(jì)師的獨(dú)立性。

?3.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表。

?三種審計(jì)對比：

國家審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

法規(guī)國家審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

獨(dú)立性單向獨(dú)立雙向獨(dú)立相對獨(dú)立

審計(jì)范圍I2.ISS5,國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)經(jīng)營績效

發(fā)表審計(jì)意見，發(fā)發(fā)表審計(jì)意見，發(fā)表審計(jì)意見，

審計(jì)報(bào)告公布

布審計(jì)公告對外公布不對外公布

?（三）按審計(jì)執(zhí)行時(shí)間

?1.期中審計(jì)：一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)施。

?2.期末審計(jì)：一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后實(shí)施。

?三、總結(jié)圖

專啞勝任能力

審計(jì)實(shí)施者特征

p獨(dú)立性

審計(jì)定義一［審計(jì)干什么收集證據(jù)

驗(yàn)證認(rèn)定與既定標(biāo)

審計(jì)目的準(zhǔn)的相符程反

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),合規(guī)性

審計(jì)，績效審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、國家

審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)

期中審計(jì)和期末審計(jì)

?四、審計(jì)專業(yè)詞匯中英文對照

?審計(jì)Audit

?國家審計(jì)governmentalaudit

?內(nèi)部審計(jì)internalaudit

?注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)CPAfirm'saudit

?專業(yè)勝任能力competence

?認(rèn)定assertion

?獨(dú)立性independence

?形式上的獨(dú)立independenceinappearance

?實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立independenceinfact(independenceofmind)

?審計(jì)證據(jù)auditevidence

?既定標(biāo)準(zhǔn)establishedcriteria

?外勤工作fieldwork

?鑒證業(yè)務(wù)assurancesservice

?非鑒證業(yè)務(wù)non-assurancesservice

?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)financialstatementaudit

?貝才務(wù)報(bào)表審閱financialstatementreview

?有限保證limitedassurances

?合理保證reasonableassurances

?公允性fairness

?期中審計(jì)interimaudit

?期末審計(jì)finalaudit

?合規(guī)性審計(jì)complianceaudit

?績效審計(jì)performanceaudit（operationalaudit）

.第二章審計(jì)模式

?一、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

?定義：以會(huì)計(jì)賬目記錄為基礎(chǔ)，通過審直會(huì)計(jì)資料來收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，即查賬。

?二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)

?（一）內(nèi)部控制

?定義：企業(yè)一系列用于規(guī)范企業(yè)行為的制度。

?（二）內(nèi)控五要素

?1.控制環(huán)境：被審計(jì)單位高層的態(tài)度和論調(diào)（Thetoneoftopmanagement）

涉及企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源管理政策、權(quán)力分配、企業(yè)文化、經(jīng)營理念。

?2.風(fēng)險(xiǎn)評估：企業(yè)是否能辨識(shí)其存在風(fēng)險(xiǎn)，并提供預(yù)防措施。

?3.信息與溝通：信息在企業(yè)內(nèi)部是否流通；重大信息是否在報(bào)表中列示并披露。

?4.控制活動(dòng):有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。

包括授權(quán)、實(shí)物控制、職權(quán)分離等相關(guān)活動(dòng)。

?5.監(jiān)督：企業(yè)是否存在監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，對其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。

?（三）制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義

?從被審計(jì)單位的內(nèi)部控制入手，根據(jù)內(nèi)部控制存在的漏洞，明確財(cái)務(wù)報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn),

從而確定審計(jì)范圍。

?三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

?（一）含義

?從被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)著手，分析企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，確定報(bào)表哪些地方存在重大問題。

?（二）風(fēng)險(xiǎn)類型

?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢杳風(fēng)險(xiǎn)

?1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

指審計(jì)師遵守了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)相關(guān)程序，仍不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的

重大錯(cuò)漏報(bào)，從而簽發(fā)錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性。

?2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位在審計(jì)之前就存在重大錯(cuò)漏報(bào)的可能性。分為報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

?1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響報(bào)表上很多事項(xiàng)，非僅僅一兩項(xiàng)。

?2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅僅會(huì)影響報(bào)表上某個(gè)事項(xiàng)。包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

?固有風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位所處行業(yè)和自身特點(diǎn)決定的存在重大錯(cuò)漏報(bào)的可能

性。

?控制風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)內(nèi)部控制也不能防范和發(fā)現(xiàn)的存在重大錯(cuò)漏報(bào)的可能性。

?3.檢杳風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

指審計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位錯(cuò)漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)可控，通過擴(kuò)大審計(jì)范圍，

多收集審計(jì)證據(jù)來把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在其可以接受的范圍。

?風(fēng)險(xiǎn)評估是動(dòng)態(tài)的，貫穿于審計(jì)的始終。

?四、大數(shù)據(jù)審計(jì)

?（一）大數(shù)據(jù)定義

?大數(shù)據(jù)具體特征（4Vs）

巨大的數(shù)據(jù)量（Volume）和超高的數(shù)據(jù)產(chǎn)生、收集和處理速度（Velocity）對企業(yè)信

息系統(tǒng)的儲(chǔ)存和處理能力提高了需求。數(shù)據(jù)的種類繁多（Variety）和數(shù)據(jù)真實(shí)性

（Veracity）的不確定性可能大大超出了當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或者審計(jì)信息系統(tǒng)的能力。

?1.數(shù)據(jù)海量性（Volume）

?2.數(shù)據(jù)高速性（Velocity）

?3.數(shù)據(jù)多樣性（Variety）

?4.數(shù)據(jù)真實(shí)性（Veracity）

?（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)

?企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP）

?移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)APP

?RFID技術(shù)和GPS技術(shù)

?數(shù)據(jù)挖掘：分類、聚類、關(guān)聯(lián)分析、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和深度學(xué)習(xí)等算法

?數(shù)據(jù)可視化

?（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)

?提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、實(shí)時(shí)、持續(xù)和全樣本審計(jì)。

?實(shí)時(shí)自動(dòng)審計(jì)流程：識(shí)別數(shù)據(jù)異常一執(zhí)行審計(jì)異常

?利用數(shù)據(jù)挖掘、過程挖掘和社交網(wǎng)絡(luò)分析對企業(yè)存在的或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)進(jìn)行外部視

?賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：account-orientedaudit；

?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)：institutional-orientedaudit：

?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：risk-orientedaudit；

?內(nèi)部控制：internalcontrol;

?控制環(huán)境：controlenvironment;

?控制活動(dòng):controlactivity;

?風(fēng)險(xiǎn)評估：riskassessment;

?信息與溝通：information&communication；

?監(jiān)控：monitoring；

?職權(quán)分離：segregationofduties；

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):materialmisstatementrisk;

報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)：financialstatementlevelrisks;

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)：relevantassertionlevelrisks;

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：auditrisk;

可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):acceptableauditrisk；

檢查風(fēng)險(xiǎn)：detectionrisk：

固有風(fēng)險(xiǎn)：inherentrisk；

控制風(fēng)險(xiǎn)：controlrisk；

進(jìn)一步審計(jì)程序：furtherauditprocedures;

管理層凌駕于制度之上:managementoverrideinternalcontrol;

職業(yè)懷疑：professionalskeptism.

?第三章審計(jì)測試與重要性

一、審計(jì)測試

?（-）控制測試：測試內(nèi)部控制是否執(zhí)行有效。

?（二）實(shí)質(zhì)性測試：針對具體的交易事項(xiàng)、金額等所實(shí)施的測試。

?1.分析程序

?1）主要方法：趨勢分析、比率分析、合理性分析

?2）分析程序的使用階段

?審計(jì)計(jì)劃階段，通過分析程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，初步確定審計(jì)的范圍；

?審計(jì)實(shí)施階段，作為實(shí)質(zhì)性測試的方法，有可能失效；

?審計(jì)報(bào)告階段，作為報(bào)表的整體合理性做最后一次評價(jià)。

?2.細(xì)節(jié)測試

?細(xì)節(jié)測試，是針對具體交易事項(xiàng)進(jìn)行審查。

?比如，核對明細(xì)賬和總賬，核對實(shí)物與賬面余額，針對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，對存貨的計(jì)

價(jià)方式進(jìn)行核實(shí)，這些都屬于細(xì)節(jié)測試。

?（三）兩者關(guān)系

不存在內(nèi)部控制

控制測試

存在薄弱的內(nèi)部控制

r解內(nèi)部控制

存在良好的內(nèi)部控制

內(nèi)

內(nèi)

部

部

控

制

控

制

不

好

良

好

實(shí)隨件測達(dá)范困

?了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況—判斷是否需要進(jìn)行控制測試。

?二、重要性

?（一）定義

?重要性是指當(dāng)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出

的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

?重要性的確定離不開具體環(huán)境。

?重要性除了一般用數(shù)量來衡量，我們也要考慮被審計(jì)對象的性質(zhì)。

?（二）重要性的使用階段

重要性在審計(jì)的計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段都要使用。

?1.審計(jì)計(jì)劃階段

?在審計(jì)計(jì)劃階段，重要性水平用于初步確定審計(jì)的范圍、性質(zhì)和時(shí)間。

?一般在計(jì)劃階段，審計(jì)師可以通過被審計(jì)單位的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等乘以一

定的比率來確定重要性水平。

?2.實(shí)施階段

?在實(shí)施階段，通過重要性水平來確定審計(jì)的范圍，收集證據(jù)的多少。

?在實(shí)施階段，審計(jì)師有的時(shí)候要根據(jù)計(jì)劃的重要性水平，確定一個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要

性水平，一般為計(jì)劃重要性水平的50%~75%

?3.審計(jì)報(bào)告階段

如果低于則發(fā)表無

保留意見

如果高于,審計(jì)師

最好擴(kuò)大審計(jì)范圍保留意見,

或在要求被審計(jì)單

否定意見

位調(diào)整相關(guān)賬目，

并再次確認(rèn)

?在審計(jì)報(bào)告階段，通過重要性確定應(yīng)該發(fā)表審計(jì)意見的類型。

?三、總結(jié)圖

審計(jì)范圍

審計(jì)意見

?四、審計(jì)專業(yè)詞匯中英文對照

?控制測試：testofcontrol：

?實(shí)質(zhì)性測試：substantivetest：

?分析程序：analysis（analyticalprocedure）：

?細(xì)節(jié)測試：detailedtest：

?明顯異常（顯著異常）：significantdifference；

?重要性：materiality；

?審計(jì)意見：auditopinion；

?無保留意見：unqualifiedopinion（unmodifiedopinion）；

?保留意見:qualifiedopinion（modifiedopinion）：

?否定意見：adverseopinion：

.重大錯(cuò)漏報(bào)：materialmisstatement

.第四章審計(jì)證據(jù)

?一、審計(jì)證據(jù)的定義與分類

?（一）審計(jì)證據(jù)的定義

?審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見時(shí)使用的憑證。

?（二）審計(jì)證據(jù)分類

?1.按外形特征分

?1）實(shí)物證據(jù)

審計(jì)師通過實(shí)地觀察或清查盤點(diǎn)所得到的，以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證

據(jù).

?2）書面證據(jù)

審計(jì)師獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)，包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、記

賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)議記錄、合同等資料。

?2）口頭證據(jù)

由被審計(jì)單位職員或其他人員對審計(jì)師提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。

?2）環(huán)境證據(jù)

指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。

?2.按審計(jì)證據(jù)的來源分

?1）親歷證據(jù)

指審計(jì)師親自獲取的各種審計(jì)證據(jù)，較強(qiáng)的證明力。

?2）外部證據(jù)

產(chǎn)生于企業(yè)外部，由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。

?包括單純的外部證據(jù)和外部證據(jù)的內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

?2）內(nèi)部證據(jù)

產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。

?包括單純的內(nèi)部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的外部流轉(zhuǎn)。

?二、審計(jì)證據(jù)的特征

?（一）充分性

是對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。

?（二）適當(dāng)性

是對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。包括相關(guān)性和可靠性。

?1.相關(guān)性

是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。

?2.可靠性：受證據(jù)來源的影響。

是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)反映客觀事實(shí)。

?第一，外部獨(dú)立來源比其他來源獲取的證據(jù)更可靠，也就是單純的外部證據(jù)說服力

最強(qiáng)；

?第二，內(nèi)部控制有效時(shí)，內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)控薄弱時(shí)生產(chǎn)證據(jù)可靠；

?第三，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)可靠；

?第四，以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)可靠；

?第五，從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)可靠.

?（三）充分性（量）和適當(dāng)性（質(zhì)）關(guān)系

?審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，缺一不可。

?但審計(jì)師應(yīng)更加趨向于適當(dāng)性。

因?yàn)槿绻麑徲?jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)也無法彌補(bǔ)質(zhì)量上

的缺陷。如果獲取的證據(jù)不適當(dāng)，證據(jù)數(shù)量再多也不能起到證明作用。

?三、總結(jié)圖

?四、審計(jì)專業(yè)詞匯中英文對照

?實(shí)物證據(jù):physicalevidence；

?書面證據(jù)：documentaryevidence（writtenevidence）;

?口頭證據(jù)：oralevidence;

?環(huán)境證據(jù)：environmentalevidence；

?夕卜部證據(jù)：externalevidence;

?內(nèi)部證據(jù):internalevidence；

?外部證據(jù)的內(nèi)部流轉(zhuǎn):external-internalevidence;

?內(nèi)部證據(jù)的外部流轉(zhuǎn)：internal-externalevidence;

?審計(jì)證據(jù)特征：characteristicsofauditevidence;

?充分性：sufficiency;

?適當(dāng)性：appropriateness;

?相關(guān)性：relevance;

\可靠性：reliability.

?第二部分，審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)

?第五章審計(jì)職業(yè)道德與相關(guān)法規(guī)

?一.審計(jì)職業(yè)道德的基本原則

?（一）職業(yè)道德的含義

?注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就是指從事審計(jì)工作需要遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)。

?（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則

?誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為

?二、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形

?（一）自我利益威脅

審計(jì)師會(huì)趨于追求自身利益。

?（二）自我評價(jià)威脅

?（三）密切關(guān)系威脅

?（四）過度推介威脅

?（五）外在壓力威脅

?三、應(yīng)對威脅的措施

?（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

?強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的重要性，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，宣傳獨(dú)立性的政策和程序。

?（二）具體執(zhí)業(yè)層面

三、總結(jié)圖

誠信

獨(dú)立性

客觀和公正

職業(yè)道德的基本原則［專業(yè)勝任能力

應(yīng)有的關(guān)注

保密

J良好的職業(yè)行為

自我利益威脅

JI我評價(jià)威脅

密切關(guān)系威脅

過度推介威脅

外在日力威脅

事務(wù)所層面

具體業(yè)務(wù)層面

?四、審計(jì)專業(yè)詞匯中英文對照

?職業(yè)道德：professionalethics

?誠信：integrity

?客觀：objectivity

?公正：freefrombias

?應(yīng)有的關(guān)注：duecare(orduedi1igence)

?保密：confidentiality

?自我利益威脅：self-interestthreat

?直接經(jīng)濟(jì)利益：directfinancialinterest

?重大間接經(jīng)濟(jì)利益：materialindirectfinancialinterest

?或有收費(fèi):contigentfee

?關(guān)鍵崗位：keyposition

?重大影響：significantinfluence

?自我評價(jià)威脅：self-reviewthreat

?密切關(guān)系威脅：familiaritythreat

?過度推薦威脅：Advocacythreat

、外在壓力威脅：undueinfluencethreat

?第六章審計(jì)法律責(zé)任

一、管理責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

?（一）管理責(zé)任

?就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，管理層的責(zé)任就是要對財(cái)報(bào)反映的內(nèi)容負(fù)責(zé)，具體包括:

?1.選擇合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

?2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

?3.根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)

?管理層對于財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性應(yīng)該負(fù)責(zé)。

?合法性：財(cái)報(bào)編制按照相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度；

?公允性：財(cái)報(bào)反映內(nèi)容真實(shí)。

?（二）審計(jì)責(zé)任

財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公

允性

審計(jì)責(zé)任

指審計(jì)人員應(yīng)對財(cái)報(bào)的合法性和公允性發(fā)表正確意見。

?只對審計(jì)意見負(fù)責(zé)，不對財(cái)報(bào)的合法性和公允性負(fù)責(zé)，即財(cái)報(bào)審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位

的管理責(zé)任。

?審計(jì)師只對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)漏報(bào)提供合理保證，而非絕對保證。

財(cái)務(wù)報(bào)我合法性和公

允性

審計(jì)責(zé)任

?（三）法律責(zé)任

分為行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任

?L行政責(zé)任：指行政上的處罰。

?對審計(jì)師個(gè)人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書；

?對審計(jì)師事務(wù)所：警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷、沒收非法所得、罰款。

?2.民事責(zé)任：指賠償受害人的損失。

?3.刑事責(zé)任：指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。

?二、引起審計(jì)師法律責(zé)任的原因

?（一）直接原因

指由于審計(jì)師自身的原因所導(dǎo)致的，包括過失、欺詐、違約。

?1.過失：一定條件下，審計(jì)師缺乏應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。

審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中沒有完全遵

普通過失守審計(jì)專業(yè)準(zhǔn)則的要求。

重要性、

內(nèi)部控制

最低的職業(yè)謹(jǐn)慎都未保持,根本

重大過失-----沒有遵守審計(jì)專業(yè)準(zhǔn)則或者沒有

按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

?2.欺詐：以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為，即明知財(cái)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)，仍出具

不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論。

是否具有不良

動(dòng)機(jī)

?3.違約：審計(jì)師違反合同約定的要求。主要指事務(wù)所沒有履行審計(jì)業(yè)務(wù)約定書里面的權(quán)

利義務(wù)。

?（二）間接原因

指由于被審計(jì)單位的原因造成的，包括錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)行為，和被審計(jì)單位的經(jīng)營

失敗。

?1.劇吳

導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。

?1）為編制財(cái)報(bào)而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤。

?2）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)，比如對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)

備的估計(jì)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

?3）運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。

?2.舞弊

舞弊一故意

|錯(cuò)誤J-----無意］

被審計(jì)單位使用欺騙的手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

?1）對財(cái)務(wù)信息做出的虛假報(bào)告：主要誤導(dǎo)財(cái)報(bào)使用者對被審計(jì)單位業(yè)績或盈利能

力的判斷。

?2）侵占資產(chǎn)：被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。

?3.違反法規(guī)行為

?被審計(jì)單位有意或無意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外的法律法規(guī)行為。比如違反了環(huán)境保護(hù)

法、稅法等。

?4.經(jīng)營失敗

審計(jì)師是否遵守

了審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則

?經(jīng)營失敗也叫經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

?審計(jì)失敗，沒有遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而形成或出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗

不存在因果關(guān)系。

?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師遵守了審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，仍有可能發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性。

?（三）充分性（量）和適當(dāng)性（質(zhì)）關(guān)系

?審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，缺一不可。

?但審計(jì)師應(yīng)更加趨向于適當(dāng)性。

因?yàn)槿绻麑徲?jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)也無法彌補(bǔ)質(zhì)量上

的缺陷。如果獲取的證據(jù)不適當(dāng)，證據(jù)數(shù)量再多也不能起到證明作用。

三、規(guī)避審計(jì)法律訴訟的措施

?（一）縮小期望差距

?（二）謹(jǐn)慎受托

?（三）嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

?（四）訴訟準(zhǔn)備

三、總結(jié)圖

財(cái)務(wù)報(bào)表的合

法性和公允性

管理責(zé)任內(nèi)部控制

管理責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

審計(jì)責(zé)任對?審計(jì)意見負(fù)費(fèi)

過失

直接原因欺作

違約

引起審計(jì)師法律貴任

的原因

錯(cuò)誤

舞好二

間接原因

造反法規(guī)行為二）__________

經(jīng)營失敗祟審計(jì)失敗

縮小期望差扼

防范審計(jì)師法律貴在謹(jǐn)慎受托

的措施嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

訴訟準(zhǔn)備

?四.審計(jì)專業(yè)詞匯中英文對照

?法律責(zé)任：legalliabilities

?管理責(zé)任：managementresponsibi1ities

?審計(jì)責(zé)任：auditor,sresponsibilities

?過失：negligence

?普通過失：ordinarynegligence

?重大過失：grossnegligence

?欺詐（舞弊）：fraud

?違約：breachofcontract

?錯(cuò)誤：error

?虛假財(cái)務(wù)報(bào)告：fraudulentfinancialstatement

?侵占資產(chǎn)：misappropriationofassets

?經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：businessrisk

?審計(jì)失?。篴uditfailure

?第三部分，審計(jì)流程

?第七章審計(jì)計(jì)劃階段

一、受托與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

?（一）受托

被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，誠信

專業(yè)勝任能力,

事務(wù)所自身獨(dú)立性

受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定是否接受業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮的兩個(gè)方面。

?（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

甲方：ABC股份行限公司

乙方：新新會(huì)計(jì)林小務(wù)所

法由甲方委托乙方進(jìn)行2017年度會(huì)計(jì)報(bào)裳審計(jì).經(jīng)雙方協(xié)航達(dá)成以F約定：

審計(jì)葩國及委托目的，

乙方接受甲方委托.對甲方2017年12月31H資產(chǎn)負(fù)債及以及年度的損益龍和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表進(jìn)行審計(jì).

二、甲方的義務(wù)：

為乙方派出的有關(guān)人M提供必要的條件及介作,具體事項(xiàng)將由方審計(jì)人MTJ.作開始前，提供清單.

三,乙方的義務(wù)：

（I）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)?出具審計(jì)報(bào)告.由于注冊會(huì)計(jì)前的審計(jì)1?:要采取巾后布點(diǎn)抽衣：加上甲方內(nèi)部控

制制質(zhì)固仃局限性和其他客觀因素制為，睢免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些期簽的反映失疾.而注冊會(huì)計(jì)師乂可能在審計(jì)中未f

發(fā)現(xiàn)的情況.因此.乙方的審計(jì)長任并不能代替、液輕或免除甲方的會(huì)計(jì)貨任.

（2）審H工作結(jié)束后,乙方將根據(jù)情況對甲方會(huì)計(jì)處理，內(nèi)魅控制制度及K他事項(xiàng)等恃改進(jìn)之處.提供管理建議15.

四、審計(jì)收費(fèi)：本約定審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)收審計(jì)費(fèi)用10萬元.

五、甲乙雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定,

甲方：RBC股份有限公司乙方：新新會(huì)計(jì)怵驛務(wù)所

（簽率）（簽章）

代表：（揚(yáng)章）代衣：<?-?>

2018年I月15日2018年I月15日

?1.主體：審計(jì)師與被審計(jì)單位簽訂的。

?2.用途：

?1）記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托受托關(guān)系

?2）審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍

?3）雙方的責(zé)任以及出具審計(jì)報(bào)告的格式

?3.性質(zhì):書面協(xié)議。

?4.簽訂目的：明確審計(jì)方與被審計(jì)方的責(zé)任與義務(wù)，保護(hù)雙方利益。

?5.內(nèi)容：

?1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

?2）審計(jì)工作的范圍和依據(jù)

?3）管理層的責(zé)任和義務(wù)

?4）審計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)

?5）審計(jì)測試的限制

?6）審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告形式或其他溝通方式

?7）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任、解決爭議的方法、雙方簽章

?二、初步評估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)

?審計(jì)師在計(jì)劃階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估的時(shí)候，一般采用分析程序。

?分析程序,也叫趨勢分析。將計(jì)算比率和標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，以及分析事物間的合理關(guān)系

有沒有出現(xiàn)不合理等方法去尋找顯著異常。

?分析程序在審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告階段均可使用。在計(jì)劃階段主要是幫助審計(jì)師找出可

能存在潛在的重大錯(cuò)漏報(bào)的領(lǐng)域，以明確審計(jì)范圍、性質(zhì)和時(shí)間。

?三、初步確定重要性水平

?在計(jì)劃階段，審計(jì)師確定一個(gè)初步的重要性水平，一般可以通過根據(jù)資產(chǎn)、凈利潤、凈資

產(chǎn)等的一定比率來確定。

?在確定了報(bào)表層次的重要性水平后，審計(jì)師還需要確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層

次的重要性水平。

各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平為"可容忍錯(cuò)報(bào)"。

?確定可容忍錯(cuò)報(bào)的方法有兩種，一種是分配的方法；另一種是不分配的方法，直接按報(bào)表

重要性水平的20%~50%,或1/6-1/3

?四、制訂審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)it劃。

?（一）總體審計(jì)策略

?1.定義：對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是審計(jì)師從接受審計(jì)任務(wù)到出具審

計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。

?2.內(nèi)容：

?1）審計(jì)業(yè)務(wù)的目的、范圍

?2）審計(jì)工作的時(shí)間安排、費(fèi)用預(yù)算、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

?3）審計(jì)小組組成及人員分工

?4）審計(jì)重要性的確定及風(fēng)險(xiǎn)評估

?5）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)師的利用

?6）需要被審計(jì)單位提供的幫助

?（二）具體審計(jì)計(jì)劃

?包括

?1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序

?2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序

?3）其涉及具體針對每個(gè)事項(xiàng)

?4）如何進(jìn)行審計(jì)取證

?五、總結(jié)圖

審

計(jì)

計(jì)

劃

?六、審計(jì)專業(yè)詞匯中英文對照

?業(yè)務(wù)約定書：engagementletter

?趨勢分析：trendanalysis

?比率分析：ratioanalysis

?合理性分析：rationalityanalysis

?可容忍錯(cuò)報(bào)：tolerablemisstatement(Tolerableerro)

?進(jìn)點(diǎn)會(huì)：entranceconference

?審計(jì)計(jì)劃：auditplan

?總體審計(jì)策略：overallauditstrategy

^\具體審計(jì)計(jì)劃:detailedauditplan

?被審計(jì)單位：client

?審計(jì)業(yè)務(wù)：auditengagement

?前任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所:predecessorCPAfirm

?后任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所:successorCPAfirm

?承接業(yè)務(wù)：acceptanceofengagement

?了解被審計(jì)單位環(huán)境:understandingtheenvironmentofclient

?審計(jì)計(jì)劃階段:auditPlanningstage

?審計(jì)實(shí)施階段：auditimplementationstage

?審計(jì)報(bào)告階段：auditReportingstage

?資產(chǎn):assets

?凈資產(chǎn)：netassets

?主營業(yè)務(wù)收入：salesrevenue

，工凈利潤：nelincome

?第八章審計(jì)實(shí)施階段

?一、管理層認(rèn)定

?（一）定義：被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或

隱含的表達(dá)。通俗講，即報(bào)表上列示的內(nèi)容和信息。

?（二）管理層認(rèn)定三層次

?1.各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定

包括：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。

?2.期末余額運(yùn)用的認(rèn)定

存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

?3.表達(dá)與披露運(yùn)用的認(rèn)定

發(fā)生的權(quán)益和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。

?（三）以上認(rèn)定可歸納為五類

?1.存在或發(fā)生

資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容是否真實(shí)存在;損益表內(nèi)容是否真實(shí)發(fā)生。關(guān)注是否存在高估。

?2.完整性

財(cái)務(wù)報(bào)表完整性，關(guān)注是否存在低估。

?3.權(quán)利和義務(wù)

某一特定日期，財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)是否屬于公司權(quán)力；負(fù)債是否屬于公司義務(wù)。

?4.估價(jià)或分?jǐn)?/p>

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是否按適當(dāng)金額予以反映，強(qiáng)調(diào)金額正確性。

?5.表達(dá)與披露

財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素是否被恰當(dāng)加以分類、說明和披露。

?二、審計(jì)目標(biāo)

?（一）定義

?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)就是對財(cái)務(wù)報(bào)表在重大方面是否合法和公允發(fā)表意見。

合法性指財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。公允性指財(cái)務(wù)報(bào)表上

反映的內(nèi)容是否真實(shí)。

?（二）審計(jì)目標(biāo)三層次

?1.各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定

?2.期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定

?3.表達(dá)與披露運(yùn)用的認(rèn)定

?三、審計(jì)程序

?（一）定義

?指審計(jì)師為了獲取審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的步驟和方法。

?（二）審計(jì)程序類別

?L檢查

包括檢直文件資料和檢查有形資產(chǎn)

?1）檢查文件資料

完整性

原始單據(jù)相關(guān)賬目、賬簿

對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件

進(jìn)行審查。審查的方法可以分為順查法和逆查法。

?2）檢查有形資產(chǎn)

一般只能給資產(chǎn)的存在性提供可靠tlB居，但不能為權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供可靠證據(jù)。

?2.觀察

指審計(jì)師查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?，其僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，具有

一定的局限性。

?3.詢問

指審計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)

務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)過程。一般審計(jì)人員通過詢問查找審計(jì)的突破口。

?4.函證

指審計(jì)師直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程。函證可以采用積極式（或

叫肯定式）函證和消極式（或叫否定式函證）。函證一般都需要審計(jì)師對發(fā)出和收取函證

進(jìn)行控制，不能經(jīng)過被審計(jì)單位的手。

?5.重新計(jì)算

指審計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。

?6.重新執(zhí)行

指審計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

?7.分析程序

指審計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，查找異常。

?四、管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo).審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

?如針對各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序

舉例認(rèn)定中H?目標(biāo)申計(jì)程序

未發(fā)生銷傳交酬,但在銅仰記賬和總賬中記戲發(fā)生（硼認(rèn)己記錄的交舄是

nn戊育文件資料（逆食法）

了該話交易.實(shí)的.沒有而俏的錯(cuò)誤》

發(fā)生了銷詫交物,但在精傳日記賬和總條中卻沒效樣完整性（確認(rèn)已發(fā)生的交易確檢臺(tái)相關(guān)銷傳交易的文件資料

仃記錄該鎏攵場.小聚口實(shí)已經(jīng)記錄.沒有低估的蜴設(shè)）（崎杳法〉

在情仰交易中.發(fā)出商茄的數(shù)吊與賬總的數(shù)網(wǎng)準(zhǔn)闞性（確認(rèn)已記錄的交易是

I.檢杳相關(guān)文件資符.由新計(jì)算

不符：或浜枳加總有誤：或記錄了錯(cuò)誤金融.按正確的金融記錄）

將本期的交同推到下期.或?qū)⑾缕诘慕灰滋崆暗浇刂梗ù_認(rèn)接近r?貨產(chǎn)仇債農(nóng)

日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)斷檢查相關(guān)文件資料

本期.

何.入賬時(shí)間是否正確）

將現(xiàn)的記錄為賒的：將固定資產(chǎn)的租金收入計(jì)入分類（確認(rèn)記錄的交易均經(jīng)過

檢查相關(guān)文件費(fèi)料

主就業(yè)務(wù)收入.適當(dāng)分類）

?五、總結(jié)圖

各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的

認(rèn)定存在或發(fā)生：完

期末麗?余額運(yùn)用的認(rèn)整性：估價(jià)或分

管理層?認(rèn)定定攤：權(quán)利和義務(wù)：