財稅實操-增值稅發(fā)票合規(guī)使用指引（試行）

會計實操文庫1/15財稅實操-增值稅發(fā)票合規(guī)使用指引（試行）第一章總則第一條【總體目標和法律依據(jù)】為增強企業(yè)法治意識和風險防范能力，推動提升企業(yè)整體合規(guī)能力，護航民營經(jīng)濟健康、持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。根據(jù)《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合我區(qū)增值稅發(fā)票管理實際，制定本指引。第二條【適用范圍】本指引適用于依法在本區(qū)內(nèi)注冊登記并領(lǐng)用增值稅發(fā)票的企業(yè)。第三條【基本概念】本指引所稱合規(guī)，是指上述企業(yè)以及員工的增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開具、抵扣等行為符合法律、法規(guī)、規(guī)章、行業(yè)準則和企業(yè)章程等要求。本指引所稱合規(guī)風險，是指企業(yè)以及員工因不合規(guī)行為，引發(fā)法律責任，受到相關(guān)處罰，造成經(jīng)濟或聲譽損失以及其他負面影響的可能性。本指引所稱合規(guī)使用，是指以有效防控合規(guī)風險為目的，以企業(yè)和員工增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開具、抵扣等行為為對象，開展包括制度制定、風險識別、合規(guī)審查、風險應(yīng)對、責任追究、考核評價、合規(guī)培訓(xùn)等有組織、有計劃的使用管理活動。第四條【工作指導(dǎo)】稅務(wù)機關(guān)負責指導(dǎo)監(jiān)督企業(yè)及員工開展增值稅發(fā)票合規(guī)使用工作。第五條【工作原則】（一）獨立性原則：企業(yè)合規(guī)管理部門或合規(guī)崗位的運行不受任何不當?shù)母蓴_和壓力；承擔合規(guī)管理職責的人員應(yīng)獨立履行職責，不受其他部門和人員的干涉。（二）全面性原則：堅持將合規(guī)要求覆蓋企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各分支機構(gòu)、全體員工，貫穿企業(yè)增值稅發(fā)票使用全環(huán)節(jié)、全流程。（三）實用性原則：合規(guī)工作要結(jié)合經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模、發(fā)展狀況等實際及相關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，完善流程設(shè)計和合規(guī)管理制度；建立合規(guī)責任制，明確合規(guī)管理人員和各崗位員工的合規(guī)責任。第二章增值稅發(fā)票合規(guī)管理風險防范要點第六條【發(fā)票領(lǐng)用】單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定進行查驗。納稅信用A級的納稅人可一次領(lǐng)取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量，納稅信用B級的納稅人可一次領(lǐng)取不超過2個月的增值稅發(fā)票用量。納稅信用評價為D級的納稅人，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，最高領(lǐng)用數(shù)量不得超過25份；普通發(fā)票的領(lǐng)用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應(yīng)。（風險點：略）第七條【發(fā)票開具】自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。（風險點：（一）任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。（二）違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。）第八條【發(fā)票抵扣】納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率(四)自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證范圍：（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；（二）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；（五）屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：（一）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；（二）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律在納稅人收到《稅務(wù)事項通知書》的當期（稅款所屬期）作進項稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報期申報。（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定將列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第一項規(guī)定執(zhí)行。（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報抵扣原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應(yīng)當補繳稅款。（四）納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照本條第一項、第二項、第三項規(guī)定作相關(guān)處理。（五）納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。（風險點：略）第九條【全面數(shù)字化電子發(fā)票】全面數(shù)字化電子發(fā)票(以下簡稱數(shù)電票)是依托可信身份體系和電子發(fā)票服務(wù)平臺；以去介質(zhì)、去版式、去標簽、要素化、授信制、賦碼制為基本特征；覆蓋全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的發(fā)票，與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。納稅人應(yīng)按照操作指引開具數(shù)電票：（一）納稅人狀態(tài)正常，且不存在逾期未申報、不存在申報比對不符、不存在欠稅、不屬于風險納稅人等情況，聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)格員納入數(shù)電票試點納稅人清單后，就可以在電子稅務(wù)局上開具數(shù)電票。（二）開具數(shù)電票須由納稅人使用新版電子稅務(wù)局登錄，通過個人登錄密碼或人臉識別實名驗證登錄后，方可進入系統(tǒng)開具。（三）系統(tǒng)在每月1日或納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票時，對本月發(fā)票累計開具金額上限進行調(diào)整。若開票額度無法滿足納稅人開票需求，納稅人可通過企稅互動方式申請增加發(fā)票額度。（四）數(shù)電票新增了購銷雙方確認后啟動紅沖規(guī)則。銷售方開具發(fā)票，購買方做用途確認（包括勾選、入賬等操作）后，須由購銷雙方中的任意方發(fā)起紅字發(fā)票開具申請，再由對方確認后，才可以完成紅字發(fā)票開具流程。啟動紅字發(fā)票開具流程，對方若在72小時內(nèi)未確認的，流程自動作廢。（風險點：納稅人的發(fā)票額度與實際經(jīng)營情況不符，或出現(xiàn)異常開票行為及其他涉稅風險時，稅務(wù)機關(guān)可依職權(quán)調(diào)整發(fā)票額度，風險企業(yè)開具發(fā)票會觸發(fā)預(yù)警。納稅人應(yīng)及時做好發(fā)票用途確認，否則銷售方?jīng)_紅發(fā)票無需經(jīng)過購買方確認，可以單方完成紅沖。）第十條【發(fā)票使用和保管】任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用；（六）竊取、截留、篡改、出售、泄露發(fā)票數(shù)據(jù)。除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)，應(yīng)當保存5年。（風險點：違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的?？缫?guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。）第三章合規(guī)管理運行機制第一節(jié)合規(guī)組織和責任第十一條【合規(guī)責任人】企業(yè)應(yīng)當建立合規(guī)管理領(lǐng)導(dǎo)責任體系。企業(yè)主要負責人是合規(guī)管理的第一責任人。第十二條【合規(guī)管理組織】企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模及經(jīng)營特點，著力健全合規(guī)管理組織體系，可考慮單獨設(shè)立合規(guī)部門或合規(guī)崗位。第十三條【業(yè)務(wù)及職能部門職責】企業(yè)財務(wù)部門承擔合規(guī)管理主體責任，其他業(yè)務(wù)和職能部門協(xié)同共管，其增值稅發(fā)票使用各環(huán)節(jié)的日常合規(guī)管理工作，由各環(huán)節(jié)管理人員負責。第十四條【員工職責】企業(yè)員工要認真學(xué)習(xí)、充分認可、貫徹落實合規(guī)計劃、工作，積極參與合規(guī)培訓(xùn)，及時反映合規(guī)疑慮、問題和缺陷。第二節(jié)合規(guī)風險和處置第十五條【合規(guī)風險檢查】企業(yè)應(yīng)當建立合規(guī)風險檢查制度。合規(guī)管理部門組織、協(xié)調(diào)企業(yè)各項合規(guī)檢查工作，可抽調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員共同組成檢查組，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)情況定期或不定期開展合規(guī)風險檢查。針對檢查發(fā)現(xiàn)的合規(guī)風險，合規(guī)檢查組應(yīng)提出整改建議，各部門提出具體解決方案，解決方案經(jīng)合規(guī)檢查組確認后，由合規(guī)管理部門督促各部門積極落實整改方案。第十六條【合規(guī)風險預(yù)警與處置】企業(yè)應(yīng)當設(shè)立合規(guī)風險評估與相關(guān)預(yù)警處置機制，定期全面系統(tǒng)地梳理增值稅發(fā)票使用管理中存在的合規(guī)風險，對評估中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，及時預(yù)警，提示相關(guān)人員改進落實工作。企業(yè)員工發(fā)現(xiàn)合規(guī)風險隱患應(yīng)及時向企業(yè)負責人或合規(guī)管理部門報告。企業(yè)負責人或合規(guī)管理部門核實后要及時制定處置方案，及時查找制度規(guī)范、機構(gòu)設(shè)置、人員選任等方面問題，完善工作流程，強化人員管理，增強企業(yè)合法經(jīng)營意識和能力。第十七條【激勵與懲處機制】企業(yè)應(yīng)當建立合規(guī)經(jīng)營獎懲機制。企業(yè)根據(jù)自身情況建立合規(guī)考核機制，將考核結(jié)果作為企業(yè)績效考核的重要依據(jù)，與員工的評優(yōu)評先、職務(wù)任免、職務(wù)晉升以及薪酬待遇等掛鉤。對違反企業(yè)合規(guī)義務(wù)、目標、制度和要求的人員，進行適當?shù)膽吞?，必要時追究相關(guān)責任。鼓勵企業(yè)全體員工參與合規(guī)工作，制定獎勵制度，對提出的意見建議、指出的問題等確有價值的，予以一定的物質(zhì)和精神獎勵。