《進出口業(yè)務》講稿4省公開課一等獎全國示范課微課金獎課件

第4章商品通關

中國海關網(wǎng)1/63

報關是指從事進出口貿(mào)易相關當事人在貨物、運輸工具等進出境時向進出境地海關申報，交驗所要求單據(jù)、證件，繳納關稅，申請海關查驗放行行為。

通關、清關、結(jié)關、報關是同義詞。2/631．海關及其性質(zhì)和任務海關是指一個國家（或地域）設在進出口關境、代表該國家（或地域）政府對進出口商品等實施監(jiān)督管理機關。1海關性質(zhì)1.1.1海關是國家監(jiān)督管理機關權力授自于國家，上層建筑，獨立行使監(jiān)督管理權。1.1.2監(jiān)管范圍是進出關境活動，監(jiān)管對象是進出關境運輸工具、貨物和物品。

3/63關境適于同一海關法或?qū)嵤┩魂P稅制度領域。同國境一樣，包含領水、領陸和領空。（1）普通情況下，關境等于國境；（2）關稅同盟組員國關境大于國境。（3）自由港、自由貿(mào)易區(qū)等關境小于國境。

（4）我國單獨關境有香港、澳門尤其行政區(qū)和臺、澎、金、馬單獨關稅區(qū)。我國關境小于國境。4/631.1.3海關是一個行政執(zhí)法部門。依據(jù)是《海關法》和其它相關法律、行政法規(guī)?！逗ｊP法》（87年1月22日人大六屆19次會議經(jīng)過，年7月8日九屆16次會議經(jīng)過修改）是管理海關事務基本法。5/631.2海關任務《海關法》要求四項基本任務：監(jiān)管、征稅、查緝走私、統(tǒng)計，監(jiān)管是最基本任務。1.2.1監(jiān)管是海關全部行政執(zhí)法活動統(tǒng)稱，是經(jīng)過一系列管理制度與程序，依法對進出境運輸工具、貨物、物品及人員活動所實施行政管理（controloverimportsandexports,inwardandoutwardmeansofconveyance,luggageandpersonaleffectsofinternationallytravelingpassengersandinternationalpostalarticles）。6/63

1.2.2征稅征收關稅和其它稅費（collectionofCustomsdutiesandotherfeesandtaxes）。（1）“關稅”是指由海關代表國家，按照《海關法》和進出口稅則，對準許進出口貨物、進出境物品征收一個稅。（2）“其它稅、費”指海關在貨物進出口步驟中，征收相關國內(nèi)稅、費，當前主要有增值稅、消費稅等。

保護國內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等作用。7/631.2.3查緝走私查緝走私（suppressionofsmuggling）走私是指進出境活動當事人或相關人員：逃避監(jiān)管、偷逃稅款，逃避國家禁止性或者限制性管理，非法運輸、攜帶、郵遞國家禁止、限制進出口或者依法應該繳納稅款貨物、物品進出境，或者私自將保稅貨物、特定減免稅貨物以及其它海關監(jiān)管貨物、物品、等在境內(nèi)銷售行為。8/631.2.4編制海關統(tǒng)計編制海關統(tǒng)計（compilationoftradestatistics）。經(jīng)過搜集、整理、加工處理進出口貨物報關單或其它單證，對進出口貨物品種、數(shù)（重）量、價格、國別（地域）、經(jīng)營單位、境外目標地、境內(nèi)貨源地、貿(mào)易方式、運輸方式等項目分別進行統(tǒng)計和綜合分析活動。9/63四項任務之間關系

（1）監(jiān)管工作是四項基本任務基礎；（2）查緝走私工作則是監(jiān)管、征稅兩項基本任務延伸。（3）統(tǒng)計是在監(jiān)管、征稅基礎上完成。（4）近年來，在WTO標準基礎上，國家還賦予海關新職責，如知識產(chǎn)權保護、反傾銷及反補助調(diào)查等。

10/631.3海關業(yè)務制度監(jiān)管、關稅、保稅、稽查、統(tǒng)計業(yè)務制度。1.3.1監(jiān)管制度

監(jiān)管對象為貿(mào)易性貨物、運輸工具和非貿(mào)易性物品。1.3.2關稅制度

納稅義務人、商品分類、稅率、完稅價格等。1.3.3保稅制度1.3.4稽查制度1.3.5統(tǒng)計制度11/632.普通進出口貨物報關程序辦理進出口貨物通關手續(xù)流程圖：

2.1申報

2.2查驗

2.3征稅

2.4放行(1)預申報(1)核查單證(1)關稅(1)單據(jù)簽章(2)電腦審單(2)放領單證(3)交單申報(2)查驗貨物(2)代征稅(3)提貨裝船

12/632.1申報指進、出口貨物收、發(fā)貨人或其代理人（報關企業(yè)等，稱“報關人”）就貨物、運輸工具等進出境向海關申報材料、申請查驗、放行過程。詳細程序以下：2.1.1填寫報關單，交預錄入企業(yè)錄入審核并打印報關單。2.1.2.審單中心電腦查詢單據(jù)。2.1.3假如符合申報條件，交通關科。13/63進出口報關所需主要單證以下：(1)必須提供:《進（出）口貨物報關單》、許可證、提貨單或裝貨單（海運）、空運單、包裹單、領貨憑證（陸運）等、發(fā)票、裝箱單、減免稅證實、商檢證書、檢驗檢疫證實、出口收匯核銷單等。（2）預備單證（海關必要時查閱或收?。﹨f(xié)議、原產(chǎn)地證、委托單位工商執(zhí)照、賬冊等。14/63

2.2海關查驗海關對單證符合要求貨物進行查對和檢驗，目標：（1）貨物進出口是否正當；（2）報關單證內(nèi)容是否相符，有沒有錯報、漏報、瞞報、偽報等情況。2.2.1在監(jiān)管場所查驗，其它要求應經(jīng)海關同意。2.2.2收發(fā)貨人或其代理人到場幫助搬移、拆裝箱等。2.2.3海關認為必要，可開箱取樣，倉庫人員應到場。2.2.4查驗后，對于符合條件，海關蓋章放行。15/632.3繳稅2.3.1查驗后到通關科簽領稅單、到銀行交稅。2.3.2繳稅后，原件和復印件交通關科核銷。2.4放行在相關單據(jù)上簽章。放行意義：（1）普通貨物意味著海關監(jiān)管程序結(jié)束；（2）保稅貨物意味著貨物進入另一方式海關監(jiān)管或兩個海關監(jiān)管移交。16/635.保稅貨物進出境報關5.1入境申報提供《進口貨物報關單》、《保稅倉庫登記證》商檢證書（種類表商品）等。5.2出口申報提供《出口貨物報關單》、進口時《進口貨物報關單》5.3海關查驗放行17/63（1）入境時海關在《進口貨物報關單》上簽章，保稅倉庫于貨物入庫后在報關單上簽收，一份交海關。（2）轉(zhuǎn)關時，入境地海關簽發(fā)關封，同《海關運輸貨物準單》交承運人，同貨物一起交指運地海關。（3）貨物在國內(nèi)市場銷售時，補辦進口報關手續(xù)。

（4）從倉庫提取料件，向海關立案和辦理核銷手續(xù)。（5）復出境，憑《出口貨物報關單》和海關簽印《進口貨物報關單》辦理手續(xù)。

18/636.進出口報關其它要求6.1報關單位《海關法》將報關單位劃分為兩種類型，即進出口貨物收發(fā)貨人和報關企業(yè)。6.6.1收發(fā)貨人:向海關注冊登記，為本單位報關。6.6.2報關企業(yè):主要有兩類（1）經(jīng)營國際貨運輸代理、運輸工具代理等業(yè)務，兼營報關業(yè)務企業(yè)；（2）主營代理報關業(yè)務報關企業(yè)或報關行。19/636.2報關員依據(jù)海關要求：6.2.1經(jīng)過資格考試、取得報員資格證書；6.2.2向海關注冊登記，并頒發(fā)報關員證。

6.2.3受雇于有報關權限企業(yè)，不是自由職業(yè)者。6.3報關期限6.3.1進口：自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，超出征收滯報金。6.3.2出口于裝貨前24小時以前。20/63

6.4出口制單要求《跟單信用證統(tǒng)一通例》（TheUniformCustomsandPracticeforDocumentaryCredits－UCP）（簡稱《通例》）對信用證項下業(yè)務單據(jù)有要求：6.4.1單證、單單一致6.4.2單同一致6.4.3及時制單21/636.5享受法定關稅減免物品6.5.1要求免稅貨物（1）稅額10元以下一票貨物；（2）無商業(yè)價值廣告品和貨樣；（3）外國政府、國際組織無償贈予物資；（4）運輸工具配置燃料、物料、飲食、用具等。6.5.2在海關放行前遭受損壞或損失貨物（1）境外運輸途中或裝卸過程損壞或損失物品；（2）放行前因不可抗力損壞或損失物品；（3）查驗時已破漏、損壞等、不是保管不慎造成物品。22/636.5.3無代價抵償進口貨物放行后發(fā)覺殘損等由國外承運人、發(fā)貨人或保險企業(yè)無償賠償或更換貨物。6.5.4暫時進出境貨物海關核準暫時進出境并在六個月內(nèi)復運出進境貨樣、展品、施工機械和工具等。6.5.5法律要求減免關稅其它貨物、物品。23/636.6海關對商品進行估價指海關按從價標準征收關稅時，依據(jù)要求估價準則，確定進出口貨物完稅價格。6.6.1進口貨物以海關審定到岸價格（CIF價格）為完稅價格。不能確定：（1）以同一出口國或地域類似貨物成交價格為基礎；（2）以相同或類似貨物國內(nèi)市場批發(fā)價格，減去進口關稅、進口步驟其它稅收等價格為基礎。24/636.6.2出口貨物以海關審定貨物出口離岸價格，扣除出口稅后作為完稅價格。

海關估價確定完稅價格（1）能夠憑以計算稅款外；（2）還可作為對外貿(mào)易統(tǒng)計依據(jù)；（3）征收進口步驟其它稅費依據(jù)。25/636.7關于知識產(chǎn)權保護實施方法依據(jù)《海關保護條例》)作出以下要求：1.海關可要求收發(fā)貨人在辦理海關手續(xù)時就貨物知識產(chǎn)權情況進行補充申報。2.收發(fā)貨人應如實申報，并附證實文件等。3.立案應自海關總署簽發(fā)《立案證書》之日起生效，立案使用期為七年。4權利人或其代理人能夠請求海關就即將進出境侵權嫌疑貨物采取保護辦法。26/635.權利人或其代理人提交與進口貨物到岸價格或出口貨物離岸價格等值擔保金。

27/637涉外稅收

外貿(mào)稅收是國家財政收入主要成份，是政府實施對外經(jīng)濟政策工具。7.1中國現(xiàn)行稅收項目.中國現(xiàn)行稅目共有7個大類，包含29種稅目：(1)流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等。(2)所得稅類：企業(yè)所得稅（國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制企業(yè)和各類內(nèi)資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等。(3)資源稅：資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。28/63(4)財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等。(5)特定目標稅：城鎮(zhèn)維護建設稅，耕地占用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅（停征）、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅（未征）和社會保障稅（未征）等。(6)行為稅：車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅、證券交易稅、屠宰稅和筵席稅。(7)農(nóng)牧業(yè)稅：農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和牧業(yè)稅等。29/637.2海關征稅依據(jù)1.《中華人民共和國對外貿(mào)易法》2.《中華人民共和國海關法》3.《進出口關稅和其它管理辦法一覽表》4.《進出口關稅和其它管理辦法一覽表》，簡稱“稅則”(《中華人民共和國進出口貿(mào)易管理辦法》第一部分)，依據(jù)世界海關組織（WCO）《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度（SH）》編寫，主要由商品分類目錄和稅率兩部分組成。稅則可分為單一稅則和復式稅則。我國當前采取是復式稅則。30/631994年1月1日起，國務院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人們共和國消費稅暫行條例》等要求：進出口貨物由征收產(chǎn)品稅、增值稅、工商統(tǒng)一稅和尤其消費稅改為征收增值稅、消費稅。31/637.3進口商品完稅價格審定完稅價格（DutyPaidValue）是指海關征收關稅時所依據(jù)基礎價格。7.3.1進口貨物以抵達我國口岸、經(jīng)海關審定認為正常CIF價作為完稅價格。（１）海運運輸貨物，計算至境內(nèi)卸貨口岸；（２）陸運進口貨物，計算至關境第一口岸（第一口岸至內(nèi)地一段運保雜費不扣除）。32/63（３）空運貨物，計算至第一口岸（假如計算至第一口岸以外其它口岸，則計算至目標地口岸）。7.3.2進口貨物以FOB、CFR價為基礎價格。7.3.3審查未能確定，海關依以下方法估價：（1）相同貨物成交價格法同一出口國或地域購進相同貨物成交價（相同指物理、化學性質(zhì)、質(zhì)量等相同）。33/63（2）類似貨物成交價格法同一國或地域購進類似貨物成交價格（類似指結(jié)構(gòu)、性能、材料等類似，功效上含有交換性）。

（３）國內(nèi)市場價格扣除法相同或類似貨物國內(nèi)市場批發(fā)價，減去關稅和進口步驟其它稅費、利潤等后價格。34/63。假如上述費用及利潤之和為完稅價格K%，計算完稅價格公式為：

35/63假如代征消費稅、增值稅等與關稅用綜合稅率表示，則：

36/63綜合稅率=（4）對特殊商品估價①價格顯著低于境內(nèi)其它單位大量進口相同或類似商品又不能提供證據(jù)或正當理由；37/63②價格顯著低于海關掌握相同或類似貨物國際市場價格，不能提供證據(jù)和正當理由；③買賣雙方有特殊經(jīng)濟關系或?qū)ω浳锸褂谩⑥D(zhuǎn)讓相互定有特殊條件或有特殊安排，經(jīng)海關調(diào)查認定影響成交價格。④類似特征、類似材料、有一樣使用價值，且在功效上與商業(yè)上能夠交換貨物。38/637.3.4特殊貿(mào)易方式進口貨物完稅價格審定（1）運往國外修理機械器具等，出境已報明，要求期限入境，以審定修理費和料件費作為完稅價格。（2）運往境外加工貨物，出境時已報明，要求期限內(nèi)入境，以加工后到岸價與原貨物或相同、類似貨物進境到岸價格之間差額作為完稅價格。39/63（3）租賃（租借）方式進境貨物以海關審定租金作為完稅價格。（4）暫時進口施工機械、工程車輛、電影機械等，超出六個月仍留在境內(nèi)，自第七個月起，按到岸價按月征收進口關稅：48指征稅期限為四年，四年后辦理進口手續(xù)。40/63（5）對于國內(nèi)單位留購貨樣、展覽品和廣告品，以留購價格作為完稅價格。（6）按要求減免稅進口貨物需要補稅時，完稅價格按貨物原進口時成交價格確定。41/637.4出口商品完稅價格審定（1）FOB價出口完稅價格（DutyPaidValue）：完稅價格＝FOB（中國口岸）－出口稅或者:完稅價格＝（2）以CFR價成交出口貨物扣除運費。（3）以CIF價成交貨物，扣除運費和保險費；42/637.5進口稅額計算方法7.5.1進口關稅---采取以下幾個方法：①從價稅（AdValoremDuties）法②從量稅（SpecificDuties）法③混合稅(MixedorCompoundDuties)或稱復合稅法。同時采取從量、從價兩種方法征稅。比如，美國海關對小提琴進口。④選擇稅(AlternativeDuties)法43/637.5.2消費稅消費稅是對要求消費品或者消費行為所征收稅。是次于增值稅第二大稅源。（1）從價消費稅額=完稅價格X從價消費稅率44/63所以，45/63

（2）從量消費稅額=單位稅額×商品數(shù)量7.5.3增值稅（1）對于征收消費稅商品：增值稅額=（CIF價+關稅+消費稅）×增值稅率（2）對于不征收消費稅商品：增值稅額=（CIF價+關稅）×增值稅率46/637.5.4綜合稅額（1）關稅、增值稅、消費稅之和（2）到岸價×綜合稅率綜合稅率=47/63例題：中國進口小汽車現(xiàn)行稅率為，排量為3升以上（包含3升）關稅稅率為80%，排量為3升以下關稅稅率為60%；海關對進口小汽車同時還代征增值稅和消費稅，征收增值稅稅率為17%，消費稅稅率為8%。若進口一輛排量為3升豐田牌小汽車，其CIF到岸價為0美元，假如經(jīng)過海關審查，該價格能夠作為征稅價格。試計算這輛小汽車進口步驟綜合稅率及其進口步驟海關應該征收綜合稅額。48/63解：該題能夠用兩種方法計算：第一個方法：分別計算出關稅額、消費稅額和增值稅額，然后計算綜合稅額和綜合稅率。進口關稅額=消費稅稅額=增值稅稅額=綜合稅額=綜合稅率=49/63第二種方法：先計算綜合稅率，然后在計算總稅額。綜合稅率=

==128.91%綜合稅額=所以，經(jīng)過上面計算能夠知道，進口該豐田小汽車綜合稅率為128.91%,綜合稅額為25782美元50/637.6出口商品稅額計算方法《中華人民共和國關稅條例》和《中華人民共和國海關進出口稅則》要求，出口商品征收從價關稅。出口關稅計算公式：貨物完稅價×出口稅率以FOB價格成交貨物完稅價格=以CFR和以CIF價格成交完稅價格要換算為FOB價。因為勉勵出口，各國對于普通商品不征收出口稅。51/637.7出口退稅出口退稅是指貨物出口后全部或部分退還對其已經(jīng)征收增值稅政策。中國從1985年開始實施出口退稅政策，對增強產(chǎn)品競爭力，確保國際收支平衡，促進國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了主要作用。出口退稅符合世貿(mào)組織規(guī)則。

7.7.1今后出口退稅標準：

國務院年10月１３日公布了改革出口退稅機制決定，明確了今后出口退稅標準：

52/63（1）適當降低出口退稅率

區(qū)分不一樣產(chǎn)品調(diào)整退稅率。（2）加大中央財政對出口退稅支持力度

從２００３年起，中央進口步驟增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅。

（3）建立中央和地方共同負擔退稅新機制

從２００４年起，以２００３年出口退稅實退指標為基數(shù)，對超基數(shù)部分應退稅額，由中央和地方按７５：２５百分比共同負擔。

53/637.7.3產(chǎn)品出口退稅計算

增值稅是以商品進入流通步驟所發(fā)生增值額為課稅對象一個流轉(zhuǎn)稅。很顯著，商品購貨成本中包含了17%增值稅，而增值稅征收及退還均應按照貨物本身價格（即不含稅價格）而不是購貨成本，

54/63退稅額應該按照商品不含稅價進行計算：增值稅額=商品不含稅價×增值稅率

不含稅價=所以，出口退稅=

55/63例題

上海某進出口企業(yè)為了向東南亞一個國家出口自行車產(chǎn)品，從某自行車生產(chǎn)企業(yè)購進200輛28型永久牌自行車，每臺價格為150元人民幣（含增值稅）。請問，這些自行車出口以后，能夠得到退稅額多少元。

解：已知產(chǎn)品進價為：150元x200=30000元

查得：增值稅率為17%，

自行車出口退稅率為17%，依據(jù)公式,出口退稅額=

所以，該批自行車出口后，能夠得出口退稅額358.97元。56/63本章小結(jié)海關是代表國家對進出境運輸工具、貨物、物品、進行監(jiān)管、征收關稅和其它稅、費、查緝走私、并編制海關統(tǒng)計和辦理其它海關業(yè)務等機構(gòu)。報關是指從事進出口貿(mào)易相關當事人在貨物、運輸工具等進出境時向進出境地海關申報，交驗所要求單據(jù)、證件，繳納關稅，申請海關查驗放行行為，全部進出境貨物、物品和運輸工具必須經(jīng)過設有海關地方進出境，并接