1-貨幣資金課件

1貨幣資金一、貨幣資金（一）貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類1.貨幣資金內(nèi)容現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金2.貨幣資金的管理與控制出納人員會(huì)計(jì)人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

（二）現(xiàn)金1.概述

（1）定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。

（2）賬戶設(shè)置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。（3）核算要求每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？

在我國，會(huì)計(jì)要素的核算中，現(xiàn)金的概念是狹義的，而在我國的現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金的概念是廣義的。！2.現(xiàn)金的管理與控制

■嚴(yán)格限定現(xiàn)金的開支范圍（8個(gè)方面）

■庫存限額

□庫存量一般不超過企業(yè)3-5天日常零星支出量

□遠(yuǎn)離銀行或交通不便（如邊遠(yuǎn)山區(qū)）的企業(yè)，其現(xiàn)金的庫存限額不超過15天的零星支出量

■不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金3.現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金4.現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（三）銀行存款及其他貨幣資金1.概述（1）銀行賬戶分類

基本存款賬戶（可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）一般存款賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）臨時(shí)存款賬戶（臨時(shí)存、立即轉(zhuǎn)）專用賬戶（?？顚Ｓ茫?）銀行結(jié)算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。2.銀行結(jié)算方式（1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）

①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓（2）銀行本票結(jié)算方式

①有效期：2個(gè)月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書轉(zhuǎn)讓（3）商業(yè)匯票

①

是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個(gè)月④可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓（4）支票①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②有效期：不超過10天③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符（5）匯兌

①用于異地結(jié)算②電匯+信匯（6）委托收款

①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易（7）托收承付

①用于異地結(jié)算②先發(fā)貨、后收款（8）信用卡

①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證

①用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票

見票即付：支票、銀行匯票、銀行本票！3.銀行存款的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益等科目付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款4.銀行存款的核對(duì)——未達(dá)賬項(xiàng)的處理雙方記錄不符的原因：

錯(cuò)賬企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬未達(dá)賬項(xiàng)銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未入賬企收銀未收企付銀未付銀收企未收銀付企未付由于雙方接到有關(guān)憑證的時(shí)間不同，企業(yè)與開戶銀行之間就同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，一方已經(jīng)入賬，而另一方還沒有登記入賬的事項(xiàng)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額例題新華公司2006年10月31日銀行存款日記賬余額是32540元，銀行對(duì)賬單上的余額是36020元，經(jīng)逐筆核對(duì)后，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)于月末存入從其他單位取得的轉(zhuǎn)賬支票1920元，銀行尚未入賬；（2）企業(yè)于月末開出的轉(zhuǎn)賬支票440元，持票人尚未向銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬；（3）企業(yè)已委托銀行代收外埠銷貨款5200元，銀行已收到入賬，企業(yè)未收到銀行收款通知，沒有入賬；（4）銀行代付電話費(fèi)240元，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，沒有入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額36020企業(yè)銀行存款日記賬余額32540＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額192044052002403750037500例題某公司2007年9月30日銀行存款日記賬余額為1056700元，轉(zhuǎn)來的銀行對(duì)賬單余額為1184400元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下企業(yè)記賬錯(cuò)誤及未達(dá)賬項(xiàng)：（1）公司9月21日,會(huì)計(jì)人員到銀行提取現(xiàn)金5600元，該業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄無誤，但會(huì)計(jì)人員登記銀行存款日記賬時(shí)，將提款金額錯(cuò)記為6500元。（2）公司本月收回前期對(duì)外提供勞務(wù)的勞務(wù)款56000元，但收款時(shí)會(huì)計(jì)分錄錯(cuò)記為：借：銀行存款5600貸：應(yīng)收賬款 5600會(huì)計(jì)人員根據(jù)記賬憑證登記賬簿時(shí)，賬簿記錄隨之出現(xiàn)錯(cuò)誤。例題(3)公司開出23400元轉(zhuǎn)賬支票付款，并登記銀行存款減少，但款項(xiàng)尚未通過銀行劃轉(zhuǎn)。(4)公司委托銀行代收貨款58500元，銀行已收妥并登記企業(yè)存款增加，但企業(yè)尚未取得收款通知。(5)銀行代公司支付電費(fèi)5500元，并登記企業(yè)存款減少，但企業(yè)尚未收到付款通知。要求：1）分別指出公司更正錯(cuò)賬應(yīng)采用的正確方法；2）計(jì)算公司2007年9月30日銀行存款日記賬的正確余額；3）編制公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表（四）其他貨幣資金（1）賬戶的設(shè)置

■總賬“其他貨幣資金”

■按種類設(shè)明細(xì)賬□外埠存款□銀行匯票□銀行本票□信用卡□信用證保證金□存出投資款（2）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金——xx資金貸：銀行存款使用業(yè)務(wù)借：在途物資、管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——xx資金（1）常規(guī)結(jié)算性核算——外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款例：企業(yè)為了到外地采購材料，申請(qǐng)到外地設(shè)立臨時(shí)采購賬戶（外埠存款），120萬元已匯出。借：其他貨幣資金——外埠存款1200000貸：銀行存款1200000企業(yè)使用該資金采購價(jià)款為100萬元（不含稅價(jià)）的原材料，購料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。材料尚未到達(dá)企業(yè)。

采購?fù)戤叄瑢⒍嘤嗟耐獠捍婵钔嘶卦_戶銀行基本存款賬戶。借：在途物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：其他貨幣資金——外埠存款1170000借：銀行存款30000貸：其他貨幣資金——外埠存款30000（2）特種結(jié)算的核算①信用證核算：企業(yè)預(yù)先支付部分款項(xiàng)（保證金），購料時(shí)補(bǔ)足余款

例：企業(yè)擬購進(jìn)原材料一批，向銀行申請(qǐng)開立信用證，并存入保證金100000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金100000貸：銀行存款100000采購價(jià)款為200000元（不含稅價(jià)）的原材料，交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元（材料尚未到達(dá)企業(yè)）。企業(yè)向開證行補(bǔ)足有關(guān)款項(xiàng)。借：在途物資200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：其他貨幣資金——信用證保證金100000銀行存款134000②存出投資款核算：企業(yè)開戶炒股票（或期貨）（1）將存款轉(zhuǎn)入證券公司開立專門證券買賣戶時(shí)（2）用以上部分款項(xiàng)買入股票或債券進(jìn)行短期投資時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款例：甲公司向長城證券公司劃出資金300000元準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資。

甲公司購入新華公司普通股共計(jì)299800元。借：其他貨幣資金——存出投資款300000貸：銀行存款300000借：交易性金融資產(chǎn)299800貸：其他貨幣資金——存出投資款299800二、應(yīng)收賬項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系（一）應(yīng)收票據(jù)1.相關(guān)規(guī)定（1）原因銷售商品、提供勞務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算

（2）票據(jù)分類不帶息票據(jù)帶息票據(jù)（3）賬戶設(shè)置——“應(yīng)收票據(jù)”“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？2.一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入帶息票據(jù)（在資產(chǎn)負(fù)債表日）計(jì)提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入帶息票據(jù)到期時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息利息收入面值已計(jì)提的利息面值×票面利率×持有期限到期時(shí)尚未計(jì)提的利息3.不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理

例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。

10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收賬款1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000！超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170004.背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

■原則：賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別處理。借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銀行存款）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行存款）5.特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期5.特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)5.特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算貼現(xiàn)的基本步驟：1：計(jì)算“到期值”到期值＝面值（不帶息票據(jù)）或到期值＝面值＋利息（帶息票據(jù)）；2：計(jì)算“貼現(xiàn)期”貼現(xiàn)期＝票據(jù)付款期－持有期；3：計(jì)算“貼現(xiàn)息”貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期；4：計(jì)算“貼現(xiàn)所得”貼現(xiàn)所得＝到期值－貼現(xiàn)息。

例:甲公司5月1日將本年4月1日簽發(fā)、期限3個(gè)月，票面價(jià)值60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6％。甲公司的貼現(xiàn)收入為（）元。A.59100B.59400C.59700D.60300（二）應(yīng)收賬款

■內(nèi)容（1）商品勞務(wù)的售價(jià)（2）增值稅的銷項(xiàng)稅額（3）代墊的運(yùn)費(fèi)

■計(jì)價(jià)以實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，同時(shí)考慮：（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣

■銷售折讓1.壞賬損失的核算（1）壞賬的定義企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)

（2）應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（3）對(duì)壞賬損失的核算方法①直接轉(zhuǎn)銷法——實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。

■適用條件債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽(yù)較高，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)程度很小。

■優(yōu)點(diǎn)賬務(wù)處理簡(jiǎn)單

■缺點(diǎn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”虛增，壞賬實(shí)際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。②備抵法——謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)

■概述□對(duì)所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備?！跤?jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定□實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

■核心問題對(duì)壞賬損失的估計(jì)■優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增?！鲑~戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”

■減值測(cè)試□應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大——應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試

測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值”

□單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測(cè)試

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備■提取基數(shù)

應(yīng)收賬款實(shí)有數(shù)=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額總和＋預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額總和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提取（或沖銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備■賬務(wù)處理

例:A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2005年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2006年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2007年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

（1）2005年12月31日（2）2006年發(fā)生壞賬借：資產(chǎn)減值損失_計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款—甲1000—乙5000（3）2006年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（4）2007年5月1日轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款（5）2007年底，沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600借：應(yīng)收賬款—乙5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—乙5000借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700例題某企業(yè)對(duì)其應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)的減值計(jì)提百分比為3％。該企業(yè)與應(yīng)收賬款有關(guān)的資料如下：

（1）2006年年末的應(yīng)收賬款余額為250萬元；

（2）2007年10月18日該企業(yè)的客戶W公司所欠的10萬元應(yīng)收賬款已超過3年，確認(rèn)為壞賬；

（3）2007年年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為320萬元；

（4）2008年9月20日該企業(yè)的客戶Y公司破產(chǎn)，所欠5萬元應(yīng)收賬款中有2.6萬元無法收回，確認(rèn)為壞賬；

例題

（5）2008年年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為260萬元；

（6）2009年5月25日，W公司以前所欠的10萬元賬款又收回；

（7）2009年年末該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為270萬元。

要求：編制該企業(yè)以上相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額中的單位以萬元表示）例題（1）2006年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

7.5（250×3％）

貸：壞賬準(zhǔn)備

7.5

（2）2007年10月18日，確認(rèn)壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備

10

貸：應(yīng)收賬款——W公司

10

（3）2007年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

12.1（320×3％＋2.5）

貸：壞賬準(zhǔn)備

12.1

（4）2008年9月20日，確認(rèn)壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備

2.6

貸：應(yīng)收賬款——Y公司

2.6

（5）2008年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

0.