注冊會計師考試2021年審計模擬試14

注冊會計師考試2021年審計模擬試14

（總分：99.99,做題時間：180分鐘）

一、一、單項選擇題（總題數(shù)：25,分數(shù)：25.00）

1.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是。

（分數(shù)：L00）

A.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能

B.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

C.保持職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關鍵要素

D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導致的錯誤J

解析：保持職業(yè)懷疑，有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，但不能使注

冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導致的錯誤，選項D錯誤。

2.下列情況中，管理層不需要聘請專家作出或者幫助作出會計估計的是。

（分數(shù)：1.00）

A.需要作出會計估計的事項金額較大V

B.需要作出會計估計的情況具有異常性或偶發(fā)性

C.滿足編制基礎要求的模型具有較高的技術含量

D.需要作出會計估計的情況性質(zhì)特殊

解析：聘請專家作出或幫助作出會計估計的原因是會計估計本身。金額大小與是否需聘請專家作出會計

估計無關。

3.下列各項中，最可能導致管理層產(chǎn)生編制虛假報告的動機或壓力的是。

（分數(shù)：1.00）

A.被審計單位所在行業(yè)經(jīng)營失敗的情況增多J

B.對控制的監(jiān)督不充分

C.被審計單位內(nèi)部控制存在值得關注的缺陷

D.發(fā)現(xiàn)的值得關注的內(nèi)部控制缺陷未能及時糾正

解析：耳聞目睹同行業(yè)的失敗案例，管理層自然產(chǎn)生動機或壓力。B、C提供舞弊的機會，D提供舞弊的

態(tài)度或借口。

4.下列有關審計證據(jù)的說法中，正確的是。

（分數(shù)：1.00）

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據(jù)

B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受或與保持客戶業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取的信息的有用性之間的關系V

D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

解析：如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不

可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。而不是直接采用外部證據(jù)（選項A不正確）；審計證據(jù)在性

質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。會計師事務所接受或與保持客戶業(yè)務時

實施質(zhì)量控制程序獲取的信息也屬于審計證據(jù)（選項B不正確）；審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真

偽，如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變

動，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的

真?zhèn)危ㄟx項D不正確）；注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但

不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，因此選項C正確。

5.確定的可接受檢查風險水平越低，注冊會計師選擇的進一步審計程序的性質(zhì)越不可能只包含

（分數(shù)：1.00）

A.分析程序7

B.交易的細節(jié)測試

C.余額的細節(jié)測試

D.控制測試

解析：分析程序能夠達到的精確程度受種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接的，所以可接受的

檢查風險水平低時，不適宜只采用分析程序（A）?？山邮軝z查風險水平為低水平時，越應以細節(jié)測試為

主。只實施細節(jié)測試屬于最嚴厲的實質(zhì)性程序（B、C）?？山邮軝z查風險是指實質(zhì)性程序的風險，控制測試

應在確定可接受檢查風險之前實施，排除了D。

6.關于控制測試，下列說法中錯誤的是。

（分數(shù)：1.00）

A.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴針對該風險實施的控制，注冊會計師應

當在本期審計中測試這些控制運行的有效性

B.在評價相關控制運行的有效性時，注冊會計師應當評價通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明控制

未得到有效運行

C.通過實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，證明與所測試認定相關的控制是有效的V

D.在設計和實施控制測試時，對控制有效性的信賴程度越高，注冊會計師越應當獲取更有說服力的審計

證據(jù)

解析：通過實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能夠證明與所測試認定相關的控制是有效的。

7.下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是。

（分數(shù)：1.00）

A.控制活動

B.控制流程V

C.對控制的監(jiān)督

D.風險評估過程

解析：內(nèi)部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動以及對控制的

監(jiān)督，不包括控制流程。

8.注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是。

（分數(shù)：1.00）

A.專家工作結果或結論的合理性和相關性

B.專家工作涉及使用的所有假設和方法的合理性和相關性J

C.專家工作結果或結論與其他審計證據(jù)的一致性

D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性

解析：注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，評價專家工作結果或結論的合理性和相

關性；專家工作結果或結論與其他審計證據(jù)的一致性；專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關性、完整

性和準確性。

9.注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，審計報告日為2014年3月20日，財務報表實際對

外報出日為2013年3月25日。下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是。

（分數(shù)：1.00）

A.應當為2013年12月31日

B.應當盡量接近2014年3月20日，但不得晚于2014年3月20日V

C.應當為2014年3月25日

D.應當為2014年3月25日以后

解析：書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

10.下列與虛假報告相關的舞弊風險因素中，屬于舞弊的“機會”因素的是。

（分數(shù)：1.00）

A.管理層為滿足外部預期而承受過度的壓力

B.內(nèi)部控制存在缺陷V

C.管理層態(tài)度不端

D.被審計單位財務穩(wěn)定性受到不利經(jīng)濟環(huán)境的威脅

解析：［考點］“風險評估程序和相關活動一一評價舞弊風險因素”選項B屬于舞弊風險因素中的“機

會”；選項C屬于舞弊風險因素中的“態(tài)度或借口”因素；選項AD屬于舞弊風險因素中的“動機或壓

力”因素。

11.針對“存貨過時或者狀況惡化，以至于其賬面價值可能超過了可變現(xiàn)凈值”的風險，注冊會計師可

以采取的最有效的控制測試是。

（分數(shù)：1.00）

A.檢查每日生產(chǎn)報告和例外報告，獲取管理層復核分配生產(chǎn)成本的證據(jù)

B.檢查管理層對標準成本、間接費用的分配率和分配基礎的審批

C.檢查客戶簽署的認可函和生產(chǎn)經(jīng)理批準的證據(jù)

D.檢查管理層復核存貨過時和存貨減值的證據(jù)J

解析：存貨過時或者狀況惡化是存貨減值的問題，選項D的程序最有針對性。

12.注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改原底稿中列明的存貨余額為

100萬元，現(xiàn)改為120萬元，其正確的做法是。

（分數(shù)：1.00）

A.對原記錄信息不予刪除,在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以涂改

B.對原記錄信息不予刪除,在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以覆蓋

C.對原記錄信息不予刪除,在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改V

D.對原記錄信息不予刪除,在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以替換

解析：修改現(xiàn)有底稿主要是指在保持原底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋

等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

13.下列可能會存在治理層全部參與管理的特殊情形是o

（分數(shù)：1.00）

A.全體董事都兼任中、高級管理職務

B.在不設董事會的被審單位，執(zhí)行董事兼任經(jīng)理V

C.在設董事會的被審單位，執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理

D.部分董事都兼任高級管理職務

解析：在某些被審單位中，可能會存在治理層全部參與管理的特殊情形。例如，全體董事都兼任高級管

理職務；在不設董事會的被審單位，執(zhí)行董事兼任經(jīng)理。

14.下列各項中，在財務報表審計業(yè)務中只能確定一個金額的是。

（分數(shù)：1.00）

A.財務報表整體的重要性V

B.特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平

C.實際執(zhí)行的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

解析：［考點］審計計劃選項A,財務報表整體的重要性在一個審計項目中只有一個；選項B,根據(jù)被審

計單位的特定情況，注冊會計師可能確定一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平；選

項C,實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未

更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?；選項D,注冊會計師

可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3%至5%,也可能低一些或高一些，但通常不

超過財務報表整體重要性的10%,除非注冊會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。

15.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是。

（分數(shù)：1.00）

A.審計業(yè)務開始后的任何日期

B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后V

C.所審計會計期間截止日

D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期

解析：［考點］完成審計工作書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其

之后，選項B正確。

16.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將2014年12月28日銷售給購貨方的商品在當天發(fā)出，2015年1月6

日辦妥托收手續(xù)，經(jīng)審查被審計單位在發(fā)出商品時確認收入，則注冊會計師認為被審計單位主要違反了

（分數(shù)：1.00）

A.計價和分攤認定

B.存在認定

C.分類認定

D.截止認定J

解析：發(fā)出商品時尚未辦妥托收手續(xù)，不能確認收入，應該在2015年1月辦妥托收手續(xù)時確認收入，所

以被審計單位主要違反了截止認定。

17.當出現(xiàn)下列情形時，財務報表可能在選擇的會計政策的恰當性方面存在重大錯報，并導致注

冊會計師發(fā)表非無保留意見。

（分數(shù)：1.00）

A.財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編制基礎列報

B.財務報表或其附注沒有按照公允列報的方式反映交易和事項V

C.財務報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映

D.財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎要求的所有披露

解析：B關心的是對交易和事項的反應，這個過程主要是會計政策的運用。其余選項關心的是財務報表

披露的恰當性或充分性。

18.下列各項中，不屬于可能因為自身利益導致對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的情形是。

（分數(shù)：1.00）

A.會計師事務所推廣審計客戶的產(chǎn)品

B.注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤

C.會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅J

D.會計師事務所的收入過分依賴某一客戶

解析：選項A是因自身利益或外在壓力而導致的不利影響；選項B則是因自身利益而導致的不利影響;

選項C可能因外在壓力導致不利影響；選項D屬于因自身利益或外在壓力導致的不利影響。

19.在執(zhí)行檢查程序時，注冊會計師的下列做法中不恰當?shù)氖恰?/p>

（分數(shù)：1.00）

A.通過觀察，認為被審計單位進行了充分有效的盤點、監(jiān)督及復核，注冊會計師決定減少一些檢查的存

貨項目

B.在檢查時，注冊會計師應僅對價值較高的存貨項目重點檢查V

C.通過觀察，注冊會計師對被審計單位的重要盤點程序不滿意，則應當要求被審計單位重新對該部分進

行盤點

D.檢查時，注冊會計師不僅從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，而且還從實物中選取項目追查

至盤點記錄

解析：

20.如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰

當?shù)牧袌?，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表的審計意見類型是。

（分數(shù)：1.00）

A.保留意見或否定意見V

B.保留意見或無法表示意見

C.帶強調(diào)事項段的無保留意見

D.無法表示意見

解析：如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層；如果上期

財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影

響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈攲ω攧請蟊戆l(fā)表保留意見或否定意見。

21.下列各項中對信息技術對內(nèi)部控制的影響起到?jīng)Q定性作用的是。

（分數(shù)：1.00）

A.被審計單位的內(nèi)部控制是否有效運行

B.被審計單位對信息技術的依賴程度V

C.被審計單位手工控制和自動化控制運用的比例

D.被審計單位對手工控制的依賴程度

解析：信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。依賴程度越高影響越大。

22.在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師使用系統(tǒng)選樣法抽取了50張發(fā)運憑證，測試其是否實

現(xiàn)連續(xù)編號，結果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，在風險系數(shù)為2.3、可容忍偏差率為7%的情況下，總體偏差率上限是

（分數(shù)：1.00）

A.8%

B.4.6%J

C.10%

D.11.6%

解析：［考點］審計抽樣方法總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量=2.3+50=4.6%,選項B正確。

23.項目質(zhì)量控制復核是確保業(yè)務執(zhí)行質(zhì)量的重要措施，下列說法中，錯誤的是。

（分數(shù)：L00）

A.對于項目中遇到的關鍵事項，項目質(zhì)量控制復核人員不可以代替項目組進行決策

B.所有的上市實體財務報表審計業(yè)務及符合標準的其他業(yè)務以外的業(yè)務可以不執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核

C.事務所委任一名剛畢業(yè)的會計專業(yè)大學生擔任項目質(zhì)量控制復核人員V

D.小型會計師事務所可以聘請外部人員來實施項目質(zhì)量控制復核

解析：項目質(zhì)量控制復核人員必須具有必要的經(jīng)驗和履行職責需要的技術資格，選項C錯誤。

24.下列關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，正確的是o

（分數(shù)：1.00）

A.即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保

證

B.財務報表重大錯報風險源于舞弊

C.如果評估的舞弊風險為高水平，應當考慮更多地在期末或接近期末實施審計程序J

D.如果查明舞弊導致的錯報金額較小，則無須特別關注相關內(nèi)部控制

解析：選項A錯誤，注冊會計師不能對財務報表整體不存在舞弊獲取絕對保證，但注冊會計師應當對財

務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。選項B錯誤，財務報表重大錯報風

險源于舞弊和錯誤。選項C正確，如果注冊會計師評估的舞弊風險為高水平，則應當考慮更多地在期末或

是接近期術實施審計程序。選項D錯誤，因舞弊導致的錯報屬于性質(zhì)重要的錯報，存在舞弊則說明企業(yè)內(nèi)

部控制存在缺陷，因此即使因舞弊導致的錯報金額較小，注冊會計師也應當特別關注相關內(nèi)部控制。

25.下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是。

（分數(shù)：1.00）

A.從被審計單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性

B.實地檢查被審計單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權

C.對已盤點的被審計單位存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復核被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性J

解析：選項A是原始憑證之間的核對，與銷售業(yè)務的完整性無關；選項B檢查主要證實固定資產(chǎn)的存

在，對證實所有權并無很大作用；選項C主要與存在和完整性相關。

二、二、多項選擇題（總題數(shù)：1,分數(shù)：20.00）

26.A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。在考慮設計和實施審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊

行為時，A注冊會計師遇到下列情形（下面3個題），請代為作出正確的專業(yè)判斷。（分數(shù)：20.00）

（1）.甲公司進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有。

（分數(shù)：5.00）

A.不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷V

B.由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?/p>

C.故意推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項V

D.濫用或隨意變更會計政策V

解析：舞弊是指使用欺騙的手段獲取不當或非法利益的故意行為。選項B屬于疏忽和誤解，并不屬于故

意行為，所以不屬于舞弊。對于財務信息作出虛假報告的舞弊行為通常表現(xiàn)為：(1)對財務報表所依據(jù)的

會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改：(2)對交易事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表

達故意遺漏；(3)對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用。

(2).在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有o

(分數(shù)：5.00)

A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降J

B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力V

C.從事重大、異常或高度復雜的交易

D.盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定的條件V

解析：競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降，需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，

以保持競爭力、盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定的條件均屬于管理層存在舞弊的動機和或壓

力，而從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易屬于管理層舞弊的機會。

(3).在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有。

(分數(shù)：5.00)

A.對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員7

B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷V

C.管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平J

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

解析：高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更，屬于是管理層舞弊的機會，并不是借口。

(4).在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有。

(分數(shù)：5.00)

A.將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯(lián)系V

B.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解J

C.應當專門針對識別的特別風險實施實質(zhì)性程序，

D.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試

解析：選項D控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進行測試。

三、三、簡答題(總題數(shù)：1,分數(shù)：36.00)

27.X會計師事務所是北京市一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規(guī)劃、咨詢和財務顧

問等業(yè)務。由于X會計師事務所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與Y會計師事務所合作，共享培訓資源，但并不

交流人員、客戶或市場信息，也沒有共同的技術部門。

正則公司是一家遠程教育公司，主營網(wǎng)絡培訓和注會考試輔導書，于2015年7月成功在紐交所上

市。正則公司委托X會計師事務所審計其2016年度財務報表，X會計師事務所于2017年3月21日完成

審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務報表于4月1日提出。假定存在以下事項：

(1)審計業(yè)務約定書中約定，審計費用為100萬元，正則公司于2017年1月20日支付50萬元，剩

余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

(2)正則公司的注會考試輔導書在市場上非常受歡迎，X會計師事務所為主要編寫人員，且X會計

師事務所的高級經(jīng)理都是正則公司的網(wǎng)絡培訓授課老師。

(3)審計項目組成員甲注冊會計師從北京某非金融機構獲取120萬元房貸，正則公司為其提供擔

保。

(4)乙注冊會計師曾作為關鍵審計合伙人審計了正則公司2011—2015年度財務報表，事務所考慮到

乙注冊會計師對正則公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計項目合伙人審計其2016年度財務報表。

(5)正則公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內(nèi)部審計部門，在2016年將內(nèi)部審計工作外

包給X會計師事務所，該事務所委派丙注冊會計師負責該項目，并為正則公司提供與內(nèi)部會計控制、財務

系統(tǒng)或財務報表相關的內(nèi)部審計服務。

(6)為回報X會計師事務所的辛勤工作，正則公司贈送X會計師事務所價值50萬元的網(wǎng)絡學習卡。

要求：(分數(shù)：36.00)

(1).X會計師事務所和Y會計師事務所是否構成一個網(wǎng)絡?請簡單說明理由。

(分數(shù)：7.20)

正確答案：(不構成網(wǎng)絡。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培訓計劃，并不交?/p>

人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時不構成一

個網(wǎng)絡。)

解析：

(2).請說明，在實務中判斷會計師事務所是否構成網(wǎng)絡的依據(jù)。

(分數(shù)：7.20)

正確答案：(在實務中，會計師事務所是否構成網(wǎng)絡，應當進行如下判斷：①如果某一組織結構以合作為

目的，并且該組織結構中的各會計師事務所使用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源，該

組織結構應被視為一個網(wǎng)絡。②在判斷一個組織結構是否構成網(wǎng)絡時，注冊會計師應當考慮一個理性且

掌握充分信息的第三方在權衡所有具體事實和情況后，是否可能認為這些實體構成網(wǎng)絡。這種判斷應當在

整個網(wǎng)絡范圍內(nèi)得到一致運用。如果一個組織結構以合作為目的，并且明確旨在與結構中的各實體間分享

利潤或分擔成本，該結構應當被視為網(wǎng)絡。)

解析：

(3).針對資料⑴一(6),請判斷是否違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，并簡要說明理

由。

(分數(shù)：7.20)

正確答案：(①違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸

款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。②違反《中國

注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。X會計師事務所編寫輔導書，并在正則公司授課，會計師事務所與審

計客戶之間存在密切的商業(yè)關系，可能產(chǎn)生自身利益和外在壓力的不利影響。③違反《中國注冊會計師

職業(yè)道德守則》的規(guī)定。審計項目組成員從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款，或由審計客

戶提供貸款擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?/p>

平。④不違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關鍵審計舍伙人為該客

戶服務了4年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年直到輪換出

該業(yè)務。⑤違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會

計師事務所不應提供與內(nèi)部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關的內(nèi)部審計服務。⑥違反《中國注冊會

計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。接受審計客戶禮品一一網(wǎng)絡學習卡，價值重大(占審計收費的50%),將產(chǎn)生

自身利益和密切關系不利影響。)

解析：

(4).寶隆會計師事務所負責審計晨光公司2015年度的財務報表，L注冊會計師擔任項目合伙人，在實

施控制測試時，以下是L注冊會計師的相關觀點：

(1)關于銷售費用晨光公司實行的是預算管理制度，通過詢問管理層是否編制預算，觀察管理層對月

度預算費用與實際發(fā)生費用的比較，并對預算金額與實際金額之間的差異報告進行檢查，L注冊會計師認

為得到了內(nèi)部控制設計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，但并未獲取相關控制運行有效性的審計證據(jù)。

(2)為了獲取晨光公司營業(yè)收入準確性的審計證據(jù)，L注冊會計師對晨光公司是否有復核人員核對銷

售發(fā)票的價格和經(jīng)批準的價格單上的價格進行檢查，若是進行了核對，那么則說明針對營業(yè)收入準確性認

定的控制有效運行。

(3)針對晨光公司處理收到的郵政匯款單的相關內(nèi)部控制，L注冊會計師通過詢問和觀察程序獲取了

此類控制運行的有效性。

（4）因為晨光公司銷售審批的內(nèi)部控制預期偏差率過高，所以L注冊會計師并不打算實施控制測試

而直接實施實質(zhì)性程序。

（5）關于晨光公司一項正在執(zhí)行的自動化應用控制，L注冊會計師認為無需擴大控制測試的范圍，也

無需對該控制是否持續(xù)有效運行執(zhí)行程序予以確定。

要求：逐項考慮上述事項，指出L注冊會計師對控制測試的相關觀點是否恰當，如果不恰當，簡要

說明理由。

（分數(shù)：7.20）

正確答案：（Q）不恰當。通過詢問管理層是否編制預算，觀察管理層對月度預算費用與實際發(fā)生費用的比

較，并對預算金額與實際金額之間的差異報告進行檢查，注冊會計師可能獲取有關被審計單位費用預算管

理制度的設計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，同時也有獲取相關控制運行有效性的審計證據(jù)的可能。（2）

不恰當。L注冊會計師還應選取一部分銷售發(fā)票親自核對，也就是重新執(zhí)行這一程序，以合理保證營業(yè)收

入的計價是準確的。（3）不恰當。被審計單位針對處理收到的郵政匯款單設計和執(zhí)行了相關的內(nèi)部控制，

注冊會計師以詢問和觀察的程序通常并不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制

在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，用以獲取充分而適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）恰當。（5）不恰

當。對于一項自動化應用控制，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，那么注冊會計師往往是不需要

擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行測試程序以確定該控制持續(xù)有效運行。）

解析：

（5）.A注冊會計師負責對X公司20X5年度財務報表實施審計。審計工作記載的與存貨監(jiān)盤相關的資

料如下：

A注冊會計師了解到管理層有高估存貨的動機與偏好，將存貨存在認定的重大錯報風險評估為高水

平。由于認為對存貨的高估與低估不可能同時發(fā)生，故將存貨完整性認定的重大錯報風險評估為低水平。

在與X公司管理層就存貨盤點計劃和監(jiān)盤計劃進行詳細溝通的基礎上，A注冊會計師根據(jù)X公司的

存貨類型對監(jiān)盤人員的職責進行了分工。審計項目組成員根據(jù)各自的分工，現(xiàn)場觀察了X公司通過高空攝

影確定甲貨場堆積型存貨的數(shù)量和根據(jù)樣品化驗結果確定乙倉庫存貨品質(zhì)的過程，沒有發(fā)現(xiàn)問題。

因突降暴雪，無法前往盤點現(xiàn)場進行實地觀察，A注冊會計師決定對存放在C倉庫的存貨實施替代

監(jiān)盤程序。

盤點結束后，審計項目組成員選擇了部分項目執(zhí)行抽盤，沒有發(fā)現(xiàn)差異，A注冊會計師據(jù)此形成了

存貨余額不存在重大錯報的審計結論。

要求：

針對資料所述情況，指出A注冊會計師及項目組成員制定的監(jiān)盤計劃、實施的監(jiān)盤程序和形成的審

計結論中存在的不當之處，簡要說明理由。

（分數(shù)：7.20）

正確答案：（Q）以存貨高估和低估不會同時發(fā)生為依據(jù)將存貨完整性認定的重大錯報風險評估為低水平不

當。通常，存貨存在與完整性的認定都具有較高的重大錯報風險。（2）A注冊會計師與X公司管理層就存

貨盤點計劃和監(jiān)盤計劃進行詳細溝通不妥當，這可能降低監(jiān)盤程序的有效性。（3）僅根據(jù)X公司的存貨類

型對監(jiān)盤人員的職責進行分工不當。應根據(jù)盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)

情況對監(jiān)盤人員進行分工。（4）認為通過高空攝影確定甲貨場堆積型存貨的數(shù)量不存在問題這一審計結論

不當。對于堆積型存貨，應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。（5）因天氣

惡劣等臨時性原因?qū)倉庫的存貨實施替代監(jiān)盤程序不當。注冊會計師應當另擇日期進行監(jiān)盤。（6）依據(jù)

抽盤沒有發(fā)現(xiàn)差異而得出存貨余額不存在重大錯報的結論不當。監(jiān)盤程序不足以直接證實存貨計價是否正

確。）

解析：

四、四、綜合題（總題數(shù)：1,分數(shù)：19.00）

28.資料區(qū)：甲公司是一家上市公司，2014年由XYZ事務所審計；2015年由ABC事務所審計。主要從事小

型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，甲公司日常交易手工控制的方式。ABC事務所于2015所取得證券期貨相關

業(yè)務審計資格。為了保證上市公司審計業(yè)務的質(zhì)量，ABC事務所從XYZ事務所招聘了A注冊會計師擔任上

市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ事務所的上市公司審計客戶一一甲公司帶入ABC事務所。在對甲

公司2015年度財務報表審計時，ABC事務所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任項目負責人，并與上市公司審計

部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計

師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此

要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為

項目負責人和項目質(zhì)量控制復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。另外，在審計過程中，A注冊

會計師在未完成的部分工作底稿中描述的采購與付款業(yè)務流程層面內(nèi)控設計和執(zhí)行情況摘錄如下表資料

一、資料二,

受影響的主要財務報表項目：存貨、應付款項、預付款項

受影響的主要認定

序主要控制活動存sJ?利弊？截分

號\\發(fā)整和義和分確々金

生性務攤性大

采購合同的訂立與審批、采購與驗收、實物資

1產(chǎn)的保管與會計記錄、付款審批與執(zhí)行等職務

相分離

采購訂單與采購申請單核對一致，并經(jīng)適當人

員審批后簽訂采購合同

3采購訂單連續(xù)編號

4倉儲部門收到貨物后根據(jù)采購訂單對數(shù)量和內(nèi)

容，并經(jīng)質(zhì)量檢驗合格后入庫

5驗收入庫單連續(xù)編號

財務部門核對采購訂單、采購發(fā)票、驗收入庫

單和采購發(fā)票一致后進行賬務處理

付款申請單經(jīng)財務部門核對并經(jīng)適當人員批準

7后，由出納人員支付貨款，財務人員進行賬戶

處理并經(jīng)適當人員復核后核銷相關單證

月末之前，采購部門將收到的所有采購發(fā)票及

相關單證交財務部門進行相關處理

9與供應商定期對賬

10定期復核實際采購成本與預算金額并分析差異

資料二：A注冊會計師進行控制測試的審計抽樣未完成的部分工作底稿如下表:

被審計單位：索引號:

項目：截止日:

編制：復核：

日期：日期：

一、樣本設計

L確定測試目標

擬測試的控制：

測試目標：

相關交易和賬戶與認定：

初步評估的控制運行有效性：有效

初步評估的重大錯報風險水平：低

2.定義總體與抽樣單元

總體：

代表總體的實物：

抽樣單元：

3.定義偏差

4.確定樣本規(guī)模

總體樣本：500

樣本規(guī)模：

二、選取樣本并確定審計程序

1.選取樣本

選取方法（隨機抽樣/系統(tǒng)抽樣/隨意選樣）：系統(tǒng)抽樣

如果選擇系統(tǒng)抽樣，則

計算選樣間距（總體規(guī)模+樣本規(guī)模）：20

確定樣本起點（在1到選樣間距之間選擇）：10

樣本編號列表：

10、30、50、70、90、11、130、150、170、190、210...

2.實施審計程序

工作底稿索引號:3100

樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：

①確定樣本規(guī)模參見附錄

②索引至控制測試工作底稿

三、評價樣本結果

1.分析控制偏差在原因的性質(zhì)

原因：

性質(zhì)：（偶然偏差/系統(tǒng)偏差）

2.得出總體結論

樣本結果是否支持初步風險評估結果：

控制是否運行有效：修正后的重大錯報風險評估水平:

是否需要增加樣本規(guī)模：工作底稿索引號：3110-3

是否需要對相關賬戶的實質(zhì)性程序：工作底稿索引號：4110

附錄：

人工控制最低樣本規(guī)模表

控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量

1次/年度1次1

1次/季度4次2

1次/月度12次3

1次/每周52次5

1次/每日250次20

每日數(shù)次大于250次25

注：上表是在預計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的最低樣本數(shù)量,

B注冊會計帥在25個樣本中發(fā)現(xiàn)了1個偏差。

要求：（分數(shù)：18.99）

（1）.指出ABC事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

（分數(shù)：6.33）

正確答案：（①沒有按照有關規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。按照職業(yè)道德規(guī)范和其他有關規(guī)定，A注冊

會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任甲公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。②簽字注冊會計師不符合規(guī)定。按

照財政部有關文件，審計報告應由事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會

計師簽字。A注冊會計師和B注冊會計師都不是事務所主任會計師或其授權的副主任會計師。③沒有實

施風險評估程序。根據(jù)審計準則的要求，所有審計業(yè)務都應當實施風險評估程序，了解被審計單位及其

環(huán)境。④審計資源不足。按照質(zhì)量控制準則的要求，事務所在承接業(yè)務時應當考試是否具有足夠的人力

資源，并為項目組委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。⑤項目質(zhì)量控制復核人不符合規(guī)

定。按照質(zhì)量控制準則的要求，項目質(zhì)量控制復核應由不參與該項業(yè)務的人員進行，保持客觀性。A注

冊會計師既是項目負責人和簽字注冊會計師，又履行了項目質(zhì)量控制符合責任，缺乏客觀性。）

解析：

（2）.根據(jù)資料一，代B注冊會計師用“V”完善評價采購與付款業(yè)務流程層面內(nèi)控設計和執(zhí)行情況

表。

（分數(shù)：6.33）

正確答案：（受影響的主要財務報表項目：存貨、應付款項、預付款項序號主要控制活動受影響的主要

認定存在\\發(fā)生完整性權利和義務計價和分攤準確性截止分類1采購合同的訂立與審批、采購與

驗收、實物資產(chǎn)的保管與會計記錄、付款審批與執(zhí)行等職務相分離V77772采購訂單與采購申

請單核對一致，并經(jīng)適當人員審批后簽訂采購合同V