幫您恢復(fù)記憶-實(shí)務(wù)第11章-債務(wù)重組

“我領(lǐng)大家過中級(jí)”《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章

債務(wù)重組（上）

債務(wù)重組對(duì)于債權(quán)人來說是件很痛苦的事情，就好比你借了別人100塊錢，但那個(gè)人實(shí)在太窮了，一時(shí)半會(huì)兒還不起，你為了盡早讓他還錢，便與他約定，只要他現(xiàn)在還70塊錢，你們之間的債權(quán)債務(wù)便解除了。所以債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上是債權(quán)人為了讓發(fā)生財(cái)務(wù)困難的人盡早還錢而做出的痛苦讓步而已。

債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；組合方式清償債務(wù)。本貼將以舉例子的形式講述債務(wù)重組的核算，債務(wù)重組的理論總結(jié)大家可參見教材。

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式包括：以現(xiàn)金清償債務(wù)；以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)；以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。

1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算。

例1：埃及公司欠英國公司1111元的貨款，埃及公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：英國公司同意減免埃及公司234元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來，英國公司收到了埃及公司償還的剩余款項(xiàng)。英國公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了123元的壞賬準(zhǔn)備。

埃及公司：借：應(yīng)付賬款

1111

貸：銀行存款

877

營業(yè)外收入234

英國公司：借：銀行存款

877

營業(yè)外支出111

壞賬準(zhǔn)備

123

貸：應(yīng)收賬款

1111

例2：印度公司欠法國公司2222元的貨款，印度公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：法國公司同意減免印度公司345元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來，法國公司收到了印度公司償還的剩余款項(xiàng)。法國公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了456元的壞賬準(zhǔn)備。

印度公司：借：應(yīng)付賬款

2222

貸：銀行存款

1877

營業(yè)外收入

345

法國公司：借：銀行存款

1877

壞賬準(zhǔn)備

456

貸：應(yīng)收賬款

2222

資產(chǎn)減值損失111

2、以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的核算。

例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務(wù)。該批流星錘的公允價(jià)值為2345元，進(jìn)貨成本為2112元。后來，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進(jìn)貨處理。日本公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了212元的壞賬準(zhǔn)備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

巴西公司：借：應(yīng)付賬款

3333

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2345

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）398.65

營業(yè)外收入

589.35

借：主營業(yè)務(wù)成本

2112

貸：庫存商品

2112

日本公司：借：庫存商品

2345

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）398.65

壞賬準(zhǔn)備

212

營業(yè)外支出

377.35

貸：應(yīng)收賬款

3333

例4：伊朗公司欠德國公司4444元的貨款，伊朗公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：德國公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務(wù)。該批板磚的公允價(jià)值為3456元，購買價(jià)款為3223元。后來，德國公司收到了該批板磚，并作為購進(jìn)原材料處理。德國公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1221元的壞賬準(zhǔn)備。德國公司通過銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國公司均屬于工業(yè)企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

伊朗公司：借：應(yīng)付賬款

4444

貸：其他業(yè)務(wù)收入3456

營業(yè)外收入

988

借：其他業(yè)務(wù)成本

3223

貸：原材料

3223

借：銀行存款

587.52

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）587.52

德國公司：借：原材料

3456

壞賬準(zhǔn)備

1221

貸：應(yīng)收賬款

4444

資產(chǎn)減值損失

233

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

587.52

貸：銀行存款

587.52

3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。

例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺(tái)車床償還債務(wù)。該車床的賬面原價(jià)為4321元，已提折舊為2332元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為555元。該車床的公允價(jià)值為4567元（假設(shè)伊拉克公司轉(zhuǎn)讓該車床不需要交納增值稅）。車床已運(yùn)抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產(chǎn)處理。俄羅斯公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了505元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。

伊拉克公司：借：固定資產(chǎn)清理

1434

累計(jì)折舊

2332

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備555

貸：固定資產(chǎn)

4321器不需要交納增值稅），美國公司收到X機(jī)器后作為固定資產(chǎn)處理；（4）用瑞典公司所擁有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的波蘭公司的股票抵償債務(wù)2222元，股票的賬面價(jià)值為2002元（其中成本為2121元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為119元），股票的公允價(jià)值為2112元，用于抵債的股票已辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，美國公司將取得的波蘭公司的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理；（5）用銀行存款立即清償債務(wù)1001元；（6）以瑞典公司的321股普通股抵償債務(wù)2468元，假定普通股的每股面值、每股市價(jià)分別為3.69元、7.41元，股票登記手續(xù)已辦理完畢，美國公司將其作為長期股權(quán)投資處理；（7）經(jīng)過上述處理后的剩余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的7個(gè)月內(nèi)償還，如果瑞典公司的CFO裴靜同志能通過即將舉行的司法考試的話，那么美國公司將以該部分債務(wù)為本金對(duì)瑞典公司計(jì)收7.77%的利息（利息與該部分債務(wù)一起償還），如果裴靜同志未能通該次司法考試，那么瑞典公司就不必償還該筆利息，后來，裴靜同志通過了該次司法考試。美國公司已為該筆債權(quán)計(jì)提了3579元的壞賬準(zhǔn)備。

瑞典公司：

借：固定資產(chǎn)清理

3013

累計(jì)折舊

753

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

357

貸：固定資產(chǎn)

4123

借：應(yīng)付賬款

19753

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

119

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5135

固定資產(chǎn)清理

4222

交易性金融資產(chǎn)—成本

2121

投資收益

110

銀行存款

1001

股本

1184.49

資本公積

1194.12

應(yīng)付賬款—債務(wù)重組

3211

預(yù)計(jì)負(fù)債

249.49

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

1443.9

借：固定資產(chǎn)清理

1209

貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得1209

借：其他業(yè)務(wù)成本

4975

貸：原材料

4975

借：銀行存款

872.95

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

872.95

借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組

3211

預(yù)計(jì)負(fù)債

249.49

貸：銀行存款

3460.49

美國公司：

借：庫存商品

5135

固定資產(chǎn)

4222

交易性金融資產(chǎn)

2112

銀行存款

1001

長期股權(quán)投資

2378.61

應(yīng)收賬款—債務(wù)重組3211

壞賬準(zhǔn)備

3579

貸：應(yīng)收賬款

19753

資產(chǎn)減值損失

1885.61

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

872.95

貸：銀行存款

872.95

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組3211

貸：銀行存款

3211

借：銀行存款

249.49

貸：資產(chǎn)減值損失

249.49

今天的這個(gè)例子比較復(fù)雜，但本斑竹敢說，如果這個(gè)例子能夠拿下的話，那么債務(wù)重組這一章就算是徹底拿下了！債務(wù)重組就到這里了。練習(xí)題: