IPO中企業(yè)財務(wù)人員及審計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容(打印)

IPO中企業(yè)財務(wù)人員及審計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容(打印)IPO中企業(yè)財務(wù)人員及審計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容(打印)/IPO中企業(yè)財務(wù)人員及審計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容(打印)中企業(yè)財務(wù)人員與審計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容中企業(yè)財務(wù)人員與審計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容

一、企業(yè)財務(wù)人員申報財務(wù)報表的合理規(guī)劃

原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表

原始財務(wù)報表：發(fā)行人向稅務(wù)、財政、國資等部門報送的財務(wù)報表。當經(jīng)過審計后，發(fā)行人存在廣泛、金額巨大的賬務(wù)調(diào)整時，如何反映原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異？

■三年一期財務(wù)報表的剝離調(diào)整一般而言，國有企業(yè)整體改制上市或?qū)⒔?jīng)營性資產(chǎn)單獨作為主體上市需要對非經(jīng)營性資產(chǎn)、負債進行剝離調(diào)整，而有限公司整體變更為股份有限公司，此種情況通常不存在剝離調(diào)整問題，但實務(wù)中因上市的需要，需要調(diào)整公司架構(gòu)，諸如剝離與主業(yè)無關(guān)的長期股權(quán)投資（子公司）或嚴重虧損的子公司或不宜在申報財務(wù)報表中反映的不規(guī)范業(yè)務(wù)。

■財務(wù)指標的合理性1、縱向分析財務(wù)指標的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負債率、銷售增長率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標在不同期間有無異常波動。審核人員比較關(guān)注的財務(wù)指標問題主要有：主要會計科目，如應(yīng)收與暫付款項、存貨、長短期借款、銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金的異常增長和變動；主要財務(wù)指標如存貨周轉(zhuǎn)、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、毛利率的異常波動等；現(xiàn)金流情況，凈利潤大幅度增長的同時沒有伴隨著現(xiàn)金流量的相應(yīng)增加；各項準備計提不充分，沒有貫徹謹慎性原則。2、橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析，如同類產(chǎn)品銷售毛利率、成本費用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。如果全行業(yè)因原材料價格上漲，毛利率下滑，發(fā)行人毛利率卻大幅上升但無合理解釋，則可能影響審核人員的判斷。3、在不違背會計原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤最大化，以提高發(fā)行價格。

■經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅度下滑，是否存在發(fā)行障礙?！鋈绾螌Υ呀?jīng)廢止相關(guān)文件中有關(guān)財務(wù)指標，如關(guān)聯(lián)交易（采購與銷售）不得超過30%的比例等。取消116號文件的30%的關(guān)聯(lián)交易比例限制，并不意味著關(guān)聯(lián)交易不再是審核重點，作為替代手段，證監(jiān)會提出了更加嚴格的信息披露要求。案例：關(guān)于關(guān)聯(lián)方與其交易的披露某擬上市公司第三大股東的關(guān)聯(lián)公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年與2006年上半年與公司存在委托加工交易，金額分別為1,110萬元、2,618萬元和1,991萬元，分別占當期主營業(yè)務(wù)成本的6.91%、13.99%和16.28%。上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。會計師解釋因數(shù)額小而未在招股說明書與會計報表附注中披露。鑒于上述情況，審核人員要求公司補充披露關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易。

二、審計師關(guān)注的問題第一，要看企業(yè)的誠信度

包括審計師與企業(yè)的前期接觸，企業(yè)對待審計的態(tài)度和處事的方法，是否足夠的誠信。同時要看企業(yè)是否足夠嚴謹。越嚴謹?shù)钠髽I(yè)，至少比滿嘴跑火車的企業(yè)更值得信賴。第二，要看企業(yè)內(nèi)控制度是否健全合理內(nèi)控制度就像一個大規(guī)則，任何事請都要遵守這個規(guī)則，在規(guī)則內(nèi)的事情可能有小瑕疵，但是跑不出這個大圈兒。內(nèi)控制度，只有在做審計的時候才會花很大的精力去對它進行測試。但做了內(nèi)控測試，往往會達到更深入了解企業(yè)的效果。比如做一個收入與回款的穿行測試，就會對業(yè)務(wù)是怎么發(fā)生的、用哪些憑據(jù)來記錄等內(nèi)容更加了解。從而會通過走入企業(yè)的每個重要控制點觀察、了解企業(yè)的經(jīng)營活動。向會計師了解這個怎么做？第三，是要結(jié)合財務(wù)報表比如資產(chǎn)負債表，關(guān)注資產(chǎn)科目有沒有存在減值、應(yīng)收賬款回款情況怎么樣等等。在利潤表看企業(yè)收入是否真實、成本有沒有少記？不同的導(dǎo)向會有不用的結(jié)果。比如企業(yè)想避稅，就有動機多記成本。如果企業(yè)想或正在焦急尋找投資，提升估值，那么企業(yè)的利潤就有動機做好看一些。財務(wù)報表表現(xiàn)出的東西與企業(yè)本身導(dǎo)向有很大關(guān)系，所以我們要了解企業(yè)目前為止最關(guān)心的是什么？看它在這方面會不會有所操作。第四，關(guān)心企業(yè)集團的構(gòu)成

很多朋友在看財務(wù)報表的時候最恨的就是，一個母公司下設(shè)N個子公司，還有N的平方個孫子公司。還有他們的各種親戚朋友在集團里任職。因為層級越多，是越要關(guān)注被層級復(fù)雜化而隱藏在其中的問題。

三、審計師的特殊考慮■審計與一般財務(wù)報表審計主要區(qū)別系統(tǒng)工程；審計師責(zé)任更加重大；與上市工作隊伍(公司、其他中介)的配合；與監(jiān)管機構(gòu)的溝通；上市地監(jiān)管部門對會計信息的要求；上市地監(jiān)管部門對會計師的資格要求。

■新規(guī)則、新（會計、審計）準則下的審計特點需要全面深入地掌握新財務(wù)會計、審計、信息披露等規(guī)定審計工作量大大增加實務(wù)中會遇到尚未規(guī)范的邊緣會計問題

■審計中需要重點關(guān)注的事項剝離調(diào)整與其合理性、會計實質(zhì)性調(diào)整與模擬調(diào)整與其區(qū)別多期審計中前期實物資產(chǎn)的盤點確認，實物資產(chǎn)確認程序一定要到位虛構(gòu)業(yè)績的審計非常規(guī)的重大交易審計資產(chǎn)減值準備的審計高度關(guān)注資金流向、資金占用以與資金體外循環(huán)高度關(guān)注違規(guī)擔保以與關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化關(guān)注系統(tǒng)性財務(wù)造假問題重要事項審計程序應(yīng)當?shù)轿黄渌匾獣媽徲媶栴}

■（擬）上市公司審計中存在的主要問題找相關(guān)案例理解對公司內(nèi)部控制制度的關(guān)注和依賴對未合并子公司和聯(lián)營公司缺乏必要的審計程序?qū)惩鈽I(yè)務(wù)的審計證據(jù)不充分對關(guān)聯(lián)關(guān)系認定的審計程序不夠深入對異常事項或可能存在舞弊行為未履行充分審計程序函證的實施存在欠缺對或有事項的審計程序不到位房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計程序問題利用專家工作的問題

■我所目前存在的主要問題項目經(jīng)理的勝任能力缺乏專業(yè)技術(shù)支持審計工作底稿嚴重滯后提高財務(wù)會計申報材料制作質(zhì)量1.申報財務(wù)會計資料的制作從形式到內(nèi)容都應(yīng)當認真，信息披露必須全面、準確，審核人員可以從材料中看出中介機構(gòu)的工作質(zhì)量。

2.注意不要在細節(jié)上出錯，如前面的索引與后面正文頁碼不一致，披露的數(shù)據(jù)前后不一致等，都可能使審核人員對整個申報材料的質(zhì)量產(chǎn)生疑問。案例：某擬上市公司的申報材料制作粗糙，前后差別較大。會計師對反饋意見的回復(fù)前后不一致，表現(xiàn)在公司與關(guān)聯(lián)方房產(chǎn)項目合作合同執(zhí)行情況的核查。最初的結(jié)論是：公司項目合作已按合同執(zhí)行。補充回復(fù)為：合同實際執(zhí)行過程中，存在資金回籠的時間與原約定上的差異，均經(jīng)雙方協(xié)商同意，達成一致，另外，會計師出具了標準無保留意見的審計報告，但會計報表勾稽關(guān)系不正確。公司將很多未明確用途的流動資金借款費用予以資本化，并且未將兩家虧損的子公司納入合并報表，而公司對反饋意見的回復(fù)也不一致，主要表現(xiàn)在合作項目的銷售情況前后披露差別較大，如某大廈的銷售率從98%降為78%。3.申報材料在制作中對于發(fā)行人的信息披露應(yīng)秉著盡量詳細、全面的原則，對變動異常的項目，一定按規(guī)定詳細披露變動原因，否則審核時也會提出問題要求反饋，增加反饋意見問題數(shù)量。如果發(fā)行人或中介機構(gòu)認為此處不宜披露、他處不宜披露，容易使人認為其在刻意隱瞞一些情況。對于某些發(fā)行人認為涉與商業(yè)秘密，不宜公開披露的內(nèi)容，如客戶情況、產(chǎn)品生產(chǎn)流程等，可以申請在公開披露時豁免，但應(yīng)提供給預(yù)審員和發(fā)審委。4.會計師出具的業(yè)務(wù)報告撰寫應(yīng)當專業(yè)、嚴謹、精簡，充分體現(xiàn)的執(zhí)業(yè)水平，避免脫離主題、含糊其詞以與過多地采用非專業(yè)術(shù)語。

四、盡調(diào)與審計實際操作經(jīng)驗分享（1）如何了解全貌①當審計師初次去公司，都會聽董事長介紹一番，公司歷史沿革、發(fā)展情況、產(chǎn)品等等。聽了之后大家都激情澎湃的吧，無比膜拜！打包這時候也不要太嗨了吧？畢竟還是要保持冷靜，同時心里要想，根據(jù)企業(yè)的描述（比如企業(yè)說了自己的年銷售額、毛利率），在審計師心目中的利潤表大概是個什么樣的結(jié)果？是什么樣的構(gòu)成？企業(yè)會講每個產(chǎn)品是由哪些器件構(gòu)成？

那么這時就可能講到成本了。企業(yè)有多少員工、人均薪酬多少、租了幾套房子，這些就是費用類的。如此一來，審計師就會對企業(yè)有個初步的印象，心中有一份初步的報表，這樣再去和企業(yè)的報表比對，看看之間差了哪些，思考原因是什么。②要看銀行流水賬。企業(yè)大部分的交易是通過銀行流水，尤其看關(guān)聯(lián)方資金有沒有互相占用，銀行流水往往不會說假話。企業(yè)可能把應(yīng)收賬款數(shù)額做的很大，這時看期后銷售回款的銀行流水（不是企業(yè)提供的，而是直接導(dǎo)出的銀行流水），可以看出應(yīng)收賬款是否真實。③一定要看明細賬和科目余額表。這些明細的東西就是之前說的一定要細化問題。④其他重要東西，比如財務(wù)附件。往往企業(yè)會在年度經(jīng)營計劃里寫到自己未來一年的發(fā)展方向，那可能有時候就會寫的比較保守，因為這畢竟是對內(nèi)的，拿它和在收的報表去比對，就會有很強的參考價值。

（2）具體科目①關(guān)于收入，大家在時間有限的情況下不用像審計一樣一筆筆抽查，因為抽到的有限筆單據(jù)也未必能發(fā)現(xiàn)問題。我覺得一開始可能要把每個月的收入拿出來看，看企業(yè)收入在各月份之間有沒有大的波動，會不會在后面幾個月或者在某個月突然的變大？這是截止測試對我們來說可能非常有用，看看有沒有為了完成業(yè)績提前確認收入。了解下截至測試第二，一定要把收入拆到各個產(chǎn)品中，并與各產(chǎn)品成本相對應(yīng)，看各個產(chǎn)品之間的毛利。如果操作的好，并且企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)也允許，可以將收入拆成各個產(chǎn)品，按月份排列，看產(chǎn)品毛利是否有異常的波動，并尋找原因。有時實際遇到的情況：盡調(diào)時，企業(yè)提供的財報不是完整年度。比如企業(yè)提供兩年與一期的報表，這一期在哪呢？可能在3月或者4月。企業(yè)可能會跟盡調(diào)人員講“我這前3-4個月真不行，從4月底開始就好了，最近又拿了很多很多在手訂單啊”等等。很多時候因為企業(yè)結(jié)賬的問題，可能7月份去盡調(diào)，只能看到截至到3月份的報表。那我們會很關(guān)心4月至7月的報表，但是企業(yè)可能會以忙于盡調(diào)、還沒結(jié)賬等各種理由解釋沒做報表的原因。那么我建議大家穩(wěn)一穩(wěn)，堅持要求再看下期后4-7月的收入利潤情況，并與往年同期作對比。②關(guān)于成本，往往是結(jié)轉(zhuǎn)的問題。尤其是工程類項目，它的成本和收入的結(jié)轉(zhuǎn)往往不夠的匹配。這時需要我們特別了解企業(yè)的業(yè)務(wù)。所以我們做項目，一定要了解企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成。比如它的每個零件都值多少錢，從市場查詢單價的合理性，并通過同行業(yè)數(shù)據(jù)對比分析成本構(gòu)成是否合理，是否少確認。因為企業(yè)的采購時存貨的確認往往問題不大，就是成本的結(jié)轉(zhuǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的不夠，導(dǎo)致存貨實際已經(jīng)銷售出去了賬面卻還留有，而有些投資類的盡調(diào)又不會去盤點，無法發(fā)現(xiàn)賬實不符查出少結(jié)轉(zhuǎn)成本。那么這時就需要對成本的構(gòu)成還有按月度成本的波動，進行一個很好的分析。③至于費用，分析的方法固然少不了，但是在這里我只想提醒大家一點是，費用確認是在借方，和資產(chǎn)的確認方向一致，這時為了少記費用，往往會把費用藏在預(yù)付賬款、其他流動資產(chǎn)等科目里面，所以大家看到這些科目，一定要把預(yù)付賬款等科目的明細拿出來看，看企業(yè)是對誰家去預(yù)付的，預(yù)付的什么內(nèi)容，預(yù)付的期間。比如說企業(yè)預(yù)付3個月房租。如果把預(yù)付的這3個月的房租的打款單拿到一看，那摘要上面寫的是預(yù)付1到3月份的房租，而我們看到的財務(wù)報表基準日是4月底，那可能這筆費用在1-4月的期間還沒有進到費用里。另外還有要關(guān)注獎金。有些企業(yè)，盡調(diào)時看到企業(yè)利潤表很好，看到1-7月利潤心潮澎湃，哇就定這企業(yè)投（資）了。但是當你看以往年度最后一個月，會提了很大的員工獎金，這就會造成一個黑天鵝。企業(yè)可能解釋，每年不到年底時也不知道當年的獎金大概是多少、怎么分，所以沒法提。當然他說的很有道理，可能確實沒法估計，但是盡調(diào)時我們一定要考慮這種在往年最后一個月突然出現(xiàn)的獎金，尤其對于需要預(yù)測本年度整體利潤情況的時候，會是一個怎樣的影響。④還有一個難點，也是上市公司很喜歡用的，叫做資本化或者是會計估計變更。資本化有可能把一些利息資本化在固定資產(chǎn)里的，尤其是大型生產(chǎn)型企業(yè)，比如它接了一些款項，用于購進固定資產(chǎn)，那企業(yè)可能往里面放利息、人員工資或差旅費等等。

這時我們要去挑它合不合理，是要做一個個的拆分。會計估計，包括比如說退貨率或者大型生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊年限。折舊年限怎么看呢？看兩年可能不夠，要再看以前年度的，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是不是每年同樣的也提這么多？這就年限是否一致保持一致？測算折舊年限的調(diào)整對企業(yè)的利潤的影響。⑤最后一點的就是，集團下面有很多子公司，合并報表一層層的合并抵消是非常需要注意的，否則在這里面隨便增加或者遺漏兩三個抵消分錄，（這個怎么理解？）就會把利潤一下子提高或降低。我們還是要具備合并報表一些知識，一層層的看怎么合并或者在合并之前就對企業(yè)整體的利潤大體有個預(yù)判。當結(jié)果和我們心中的預(yù)判之間有很大差異的時候，我們就去找原因。在投資或是業(yè)績對賭的時候，往往都用到一個概念叫做歸母凈利潤。這時少數(shù)股東損益對我們在指標上的計算對我們的判斷也有很大影響?！皻w屬于母公司所有者的凈利潤”反映在企業(yè)合并凈利潤中，歸屬于母公司股東（所有者）所有的那部分凈利潤。

五、前公司如何調(diào)整內(nèi)帳與外賬這個部分要反復(fù)看1、通常企業(yè)在不同目的之下，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套賬，甚至多套賬。這些目的通常有：(1)反映企業(yè)實際經(jīng)營情況的賬：內(nèi)賬(管理賬)(2)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的賬：外賬(稅務(wù)賬)(3)為了貸款需要的賬：銀行賬(4)為了海關(guān)檢查的賬：海關(guān)賬(5)為了申請高新資格的賬：高新賬2、兩套賬或多套賬的原理：對于同一會計主體，對于同一個會計期間，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，每套賬做不同取舍，使用不同的會計核算方法，導(dǎo)致每套賬的會計報表結(jié)果不一樣。3、一般來說：大多數(shù)企業(yè)是兩套賬：內(nèi)帳和外賬。4、企業(yè)為什么需要兩套賬：中國的稅負環(huán)境太惡劣，企業(yè)若完全照章納稅，很多民營企業(yè)特別是中小企業(yè)將會有沉重負擔，甚至無法生存，很多企業(yè)的原始積累都是靠偷稅漏稅來完成的。企業(yè)為了減少稅負，外賬采取少計收入，多記成本費用等的方法來進行會計核算;但是對企業(yè)企業(yè)管理者，需要財務(wù)數(shù)據(jù)放映企業(yè)全面真實的情況，才能夠利用財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)進行管理。因此，企業(yè)編制兩套賬。

兩套賬簿的正確做法1、內(nèi)賬目標：內(nèi)賬的目標是放映實際情況，因此，核算的重點是實質(zhì)，不是形式。例如：業(yè)務(wù)員請人洗腳，沒有發(fā)票，寫一張紙條經(jīng)過審批就可以入賬;例如送人一個紅包，寫一張紙條經(jīng)過審批就可以入賬。2、外賬目標：符合稅法的要求，重點是發(fā)票。3、兩套賬的程序：先從內(nèi)賬入手，將內(nèi)賬的憑證經(jīng)過增減、變換后為外賬憑證。這個做法仔細理解一下(1)復(fù)?。簩τ谡５臉I(yè)務(wù)，如收入、成本、費用是有發(fā)票的憑證進行復(fù)印，原件作為外賬的記賬憑證，復(fù)印件作為內(nèi)賬的記賬憑證。(2)減少：對不符合稅法要求的憑證，如不開票收入，沒有發(fā)票的成本費用，只在內(nèi)賬核算，不在外賬核算。(3)增加：為了多記成本費用，如多開的發(fā)票，并不是實際發(fā)生的，只在外賬核算，不在內(nèi)賬核算。(4)變換：如對一些費用，沒有發(fā)票，以另一種名義開發(fā)票。例如，送人一個紅包，內(nèi)賬憑一張紙條記到“業(yè)務(wù)招待費”、甚至記到明細科目“回傭”;然后以一張加油發(fā)票代替，外賬記到“汽車費用”。以此類推。(5)經(jīng)過復(fù)印、減少、增加、變換后，內(nèi)外賬分別有了自己的原始憑證，按照各自的原始憑證進行記賬。兩套賬與多套賬兩套賬之間還是有著緊密的聯(lián)系，多套賬的難度會更大，帳套太多也就混亂的情況越嚴重。不管企業(yè)到底有多少套帳，內(nèi)賬始終是根本，外賬是參考，通過一定的辦法，找出最正確的賬套，消滅其它賬套。兩套賬和以兩賬合一后的數(shù)據(jù)或以內(nèi)賬的數(shù)據(jù)進行，因為外賬通常是非常不準確的，和企業(yè)的實際差異太大，以外賬數(shù)據(jù)進行，將是一場災(zāi)難。若以內(nèi)賬數(shù)據(jù)(當然也要準)進行，在兩賬合一完成后，按兩賬合一完成后的數(shù)據(jù)對重新初始化，新建賬套。兩賬合一一、兩賬合一的目標：在某一個資產(chǎn)負債表日，經(jīng)過調(diào)整之后，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都是公允的，簡單來說，公允可以理解為正確或準確。在這一天，資產(chǎn)負債表的期末數(shù)據(jù)都是可以盤點的、可以查驗的、可以詢證的。兩賬合一針對的是資產(chǎn)負債表，因為資產(chǎn)負債表是連續(xù)的，有期初、期末，期初期末是連續(xù)的。利潤表和現(xiàn)金流量表是期間報表。二、兩賬合一的方法：1、兩賬合一的時間選擇(1)選擇在計劃報告期的前一年，因為太早做會加重企業(yè)稅務(wù)負擔。(說白了，若不是因為要上市，企業(yè)就應(yīng)該做兩套賬才是企業(yè)的現(xiàn)實選擇)(2)選擇在第三季度開始做。(3)選擇某一個月末為清產(chǎn)核資日，如6月30日，9月30日。(4)到年末，資產(chǎn)負債表日，調(diào)整完畢，兩賬合一完成。(5)兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過審計的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報告期。2、對企業(yè)進行清產(chǎn)核資，查清楚企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的實際情況，和內(nèi)賬數(shù)據(jù)進行比較，有差異直接調(diào)整內(nèi)賬。按道理，內(nèi)賬是反映企業(yè)真實情況的，數(shù)據(jù)本身就可以來分析與外賬的差異，但是由于多種原因，其實，企業(yè)的內(nèi)賬也是混亂的，也是有很多差錯，因此通過清產(chǎn)核資，把內(nèi)賬調(diào)整正確。3、根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果，直接調(diào)整內(nèi)賬，差異倒擠到“未分配利潤”。內(nèi)賬的調(diào)整沒有忌諱，以差異表做附件直接調(diào)。4、清產(chǎn)核資日之后內(nèi)外賬不再發(fā)生新的差異，有差異都是清產(chǎn)核資日之前的，若有新的差異，那么差異就會沒玩沒了，永不了結(jié)，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。(清產(chǎn)核資日之后，企業(yè)不可以再進行憑證的“復(fù)印”、“減少”、“增加”，但是必要時可以“變換”，“變換”也應(yīng)盡量少，不要濫用)(因為“變換”通常是費用，不影響資產(chǎn)負債表)。5、清產(chǎn)核資日之后，內(nèi)外賬并行到年末，此時，內(nèi)外賬已經(jīng)一致(實際上“應(yīng)交稅費”和“未分配利潤”還是有差異的，無妨)(因為應(yīng)交稅費是永久性差異，企業(yè)只是在報告期規(guī)范納稅，此前的稅是無法計算清楚的，也不應(yīng)該補交，“應(yīng)交稅費”有問題，當然“未分配利潤”也就不準確)6、對經(jīng)調(diào)整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的帳套，新的帳套就是以后企業(yè)的帳套，原來的帳套停止。內(nèi)外賬差異的調(diào)整方法：以外賬為起點，以內(nèi)賬為目標進行調(diào)整。內(nèi)外賬常見科目差異調(diào)整方法前提：老板要有一定的賬外資金實力，或?qū)⒐镜馁Y金倒騰為賬外資金。

六、證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題（一）核準制下的審核特點■信息披露質(zhì)量審查企業(yè)是否與時真實、準確、完整、充分地披露信息■是否符合法定條件在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細的規(guī)定,主要包括主體資格、獨立性、規(guī)范運作、財務(wù)與會計以與募集資金■合規(guī)性審核對公司前景進行部分價值判斷。合規(guī)性問題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競爭；生產(chǎn)經(jīng)營獨立性；無形資產(chǎn)不超過凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績能否連續(xù)計算。

（二）公司基本情況與歷史沿革1.高度關(guān)注改制設(shè)立過程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時涉與集體資產(chǎn)量化給個人；公司歷史沿革中涉與國有與集體資產(chǎn)處置必須過程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認文件。2.設(shè)立以來發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉與到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。3.最近三年公司管理層與主營業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。4.有多個子公司，如虧損或經(jīng)營相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。

（三）公司經(jīng)營模式與行業(yè)地位前三年的主要產(chǎn)品與產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進性，還能安全運行的時間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)與成本構(gòu)成。主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費群體、平均價格、主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率。公司報告期內(nèi)收入、利潤在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財務(wù)報表中的體現(xiàn)）公司產(chǎn)品的市場占有率。公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢與劣勢。（四）財務(wù)狀況與盈利能力分析（財務(wù)狀況）關(guān)注發(fā)行人財務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報告期內(nèi)情況與未來趨勢的主要特點與主要影響因素。資產(chǎn)負債主要構(gòu)成與重大變化分析、資產(chǎn)減值準備計提是否充足分析。償債能力分析；各期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)或者遠低于當期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。財務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項、委托理財?shù)取?/p>

（五）財務(wù)狀況與盈利能力分析（盈利能力）營業(yè)收入構(gòu)成與增減變動分析、季節(jié)性波動分析。利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。經(jīng)營成果變化的原因分析。主要產(chǎn)品銷售價格、原材料與燃料價格頻繁變動且影響較大的，就價格變動對利潤的影響作敏感性分析。毛利率構(gòu)成與重大變動分析。非經(jīng)常性損益、合并財務(wù)報表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。申報報表剝離調(diào)整時關(guān)注：是否存在違背真實性和可驗證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價格；剝離不良經(jīng)營性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對相關(guān)期間業(yè)績的影響；期間費用的剝離過分強調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對應(yīng)的全部成本；簡單將所與稅羅列于原始會計報表中，虛增凈利潤。

(仔細理解上述關(guān)注點)發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題：財務(wù)會計信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以與持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點關(guān)注的問題。1.獨立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來源于主營業(yè)務(wù)，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以與優(yōu)惠與補貼，其獨立的盈利能力受到質(zhì)疑。對于優(yōu)惠與補貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以與措施方面關(guān)注。公司利潤不得存在重大不確定性，包括大部分來自投資利潤、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅合并的影響等。2.財務(wù)狀況：根據(jù)財務(wù)結(jié)構(gòu)與比率，如從資產(chǎn)負債率、流通比率、速動比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營性現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入的對比分析公司的收入質(zhì)量。3.持續(xù)經(jīng)營能力：生產(chǎn)經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對主要供應(yīng)商以與客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點說明公司抗周期性風(fēng)險的能力。4.財務(wù)指標異常是核查重點：如出口增長過快，會要求核查報關(guān)單；銷售收入增長過快，會要求核查重要客戶的銷售；財務(wù)比率異常變動，會要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點詳細說明。

（六）關(guān)聯(lián)交易一是披露控股股東、實際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年與一期的經(jīng)營情況與主要財務(wù)數(shù)據(jù)。二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。三是非常關(guān)注交易價格的公允性，控股股東、實際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤。

（七）稅收政策發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的，省級稅務(wù)部門應(yīng)出具確認文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險作重大事項提示。近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。

（八）募集資金運用公司的發(fā)展前景與業(yè)績增長主要依賴于募集資金項目的實施，因此是發(fā)審委委員最關(guān)注的問題。1.項目實施準備情況，募集資金到位后能否順利實施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認證或?qū)徟闆r（如醫(yī)藥行業(yè)）等。2.項目實施的可行性，如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術(shù)與業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)與規(guī)?；a(chǎn)工藝儲備等。3.募集資金應(yīng)當有明確的使用方向，原則上應(yīng)當用于主營業(yè)務(wù)。募集資金數(shù)額和投資項目應(yīng)當與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。募集資金如果用于向其他企業(yè)增資或收購股份，應(yīng)提供相應(yīng)文件并在招股說明書中增加披露。擬增資或收購的企業(yè)的基本情況與最近一年與一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計的資產(chǎn)負債表和利潤表。

七、企業(yè)是否符合條件與財務(wù)規(guī)范標準首次公開發(fā)行（）財務(wù)審核的首要目標，是要判斷申報企業(yè)是否符合條件與財務(wù)規(guī)范標準。具體而言，可從以下15個方面予以判斷：1.公司最近三年內(nèi)財務(wù)會計文件是否存在虛假陳述：如果申報企業(yè)有虛假陳述和記載被發(fā)現(xiàn)，三年之后才能重新申報申請。在實際操作中，存在利潤操縱問題的申報企業(yè)比例要遠大于存在虛假陳述的企業(yè)，許多企業(yè)就是因為利潤操縱而被否。2.有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司的情形：按照規(guī)定，采用整體變更方式改制的企業(yè)業(yè)績可以連續(xù)計算。但如果出現(xiàn)調(diào)賬行為，比如在改制時將企業(yè)資產(chǎn)重新評估入賬，或以此變更注冊資本，將不能連續(xù)計算業(yè)績。3.財務(wù)獨立性的要求：申報企業(yè)須具備獨立的財務(wù)核算體系、獨立做出財務(wù)決策、具有規(guī)范的財務(wù)會計制度和對分公司、子公司的財務(wù)管理制度，不得與控股股東、實際控制人與其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶。4.注冊資本足額繳納的問題：是否存在出資不實甚至是虛假出資的情形。5.申報企業(yè)須依法納稅，近三年內(nèi)不存在嚴重的偷逃稅或被稅務(wù)部門嚴重處罰，且不存在嚴重依賴稅收優(yōu)惠的現(xiàn)