bbskjclasscom提供資產(chǎn)負(fù)債表編制問題探討

資產(chǎn)負(fù)債表編制問題探討摘要：本文概述了資產(chǎn)負(fù)債表的含義、作用以及期末數(shù)各欄的現(xiàn)行填列方法歸類等；重點闡述資產(chǎn)負(fù)債表報表項目存在的問題和現(xiàn)行期末數(shù)各欄填列方法歸類的不合理性，并針對存在的問題提出了相應(yīng)的改進建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表報表項目填列方法建議一、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄各項目現(xiàn)行填列方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義

資產(chǎn)負(fù)債表，也稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（資產(chǎn)負(fù)債表日）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。它是一張揭示企業(yè)在一定時點財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表編制所依據(jù)的原理是會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表的格式有報告式和賬戶式，根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式。

通過資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況；評價和預(yù)測企業(yè)短期的償債能力、長期償債能力財務(wù)彈性、經(jīng)營績效等；通過多期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，還可以觀察、預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。因此合理正確地編制資產(chǎn)負(fù)債表，向會計信息使用者提供真實有效的財務(wù)信息，具有重要的意義。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄各項目的現(xiàn)行填列方法歸類

按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄各項目根據(jù)上年末“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)據(jù)填列。上年末報表項目和數(shù)字需要進行調(diào)整的按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。目前，有關(guān)財務(wù)會計教材包括注冊會計師考試用《會計》教材總結(jié)的資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄填列方式有：（1）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等。（2）根據(jù)總賬賬戶余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨”等。（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算填列，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”。（4）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”。（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列，如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”等。

二、現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表編制中存在的問題分析

（一）報表項目設(shè)置不夠完整

為了簡化現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，新會計準(zhǔn)則遵循了重要性要求，取消了“待攤費用”、“預(yù)提費用”賬戶和相應(yīng)的報表項目，這樣處理不能正確、完整地反映企業(yè)所發(fā)生的跨期攤提經(jīng)濟業(yè)務(wù)，值得商榷。原因在于：將企業(yè)所發(fā)生的待攤費用在發(fā)生時直接列為相關(guān)的成本費用，而未作為一項預(yù)付費用在各個受益會計期間進行分?jǐn)?；一些企業(yè)在會計核算中也不再采取預(yù)提的方式，而是在費用發(fā)生時直接作為當(dāng)期成本費用處理，減少了當(dāng)期損益。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。上述做法沒有真正反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的思想，未真正地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)和準(zhǔn)確核算各期損益，導(dǎo)致虛增或者虛減當(dāng)期損益，使得會計信息質(zhì)量的真實性、完整性受到影響。

（二）報表中個別項目歸類不合理

對于一些賬戶期末余額、報表項目進行簡單的歸類填列，沒有真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易的實質(zhì)，也沒有完全體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。如企業(yè)的“預(yù)計負(fù)債”賬戶余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，現(xiàn)行方法將其期末余額全部列入“預(yù)計負(fù)債”項目后歸入非流動負(fù)債，而未予以區(qū)分預(yù)計負(fù)債的性質(zhì)和時間的長短。這種方法在預(yù)計負(fù)債數(shù)額較大時難以真實地反映預(yù)計負(fù)債的性質(zhì)。

（三）對“期末余額”欄各項目的填列方法歸類重復(fù)或遺漏

現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的編制中，“期末余額”欄各項目的填列方法歸類存在重復(fù)、遺漏、交叉等問題，未達到不重不漏互斥的原則。如“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目的填列，既可歸為根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列，也可歸為根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額的填列方法；而“應(yīng)收賬款”項目按有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算后減去其備抵賬戶余額后填列，在現(xiàn)行歸類填列方法下無法對此進行處理；同樣，“存貨”項目也應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算后減去其備抵賬戶余額后的金額填列，而不能直接歸為根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。

（四）報表中個別項目設(shè)置不合理

報表項目列報不合理導(dǎo)致虛增或虛減資產(chǎn)，沒有真實地反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源。例如，報表中的“固定資產(chǎn)清理”項目是根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額直接填列的，該賬戶期末借方余額反映企業(yè)報廢、毀損、出售及無償調(diào)出固定資產(chǎn)中產(chǎn)生的尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失，在編制報表時將產(chǎn)生的處置損失列作資產(chǎn)，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)；期末貸方余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收入，在報表中以負(fù)數(shù)填列于資產(chǎn)中，導(dǎo)致虛減資產(chǎn)。即現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)清理”項目虛增或虛減了企業(yè)資產(chǎn)。

（五）報表附注披露列示缺乏充分性、完整性

在資產(chǎn)負(fù)債表的報表附注披露中，存在著會計信息缺乏規(guī)范性、披露不充分、信息失真等問題；大企業(yè)、中小企業(yè)之間信息披露缺乏差異性，沒有突出重點；不同行業(yè)之間也沒有突出行業(yè)會計信息的特殊性等問題。甚至一些企業(yè)只披露對企業(yè)有利的信息，而對企業(yè)融資、社會形象、營利等產(chǎn)生不利的一些未決訴訟、抵押、擔(dān)保貸款，債務(wù)重組事項、關(guān)聯(lián)方交易等重大事項不加以充分披露，損害投資者和債權(quán)人的利益。一些企業(yè)在報表附注中對于會計師事務(wù)所出具的解釋性說明、發(fā)表的保留意見和否定意見的審計報告未進行披露，以提醒投資者注意，這也嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量。

三、解決資產(chǎn)負(fù)債表編制問題的建議

為使資產(chǎn)負(fù)債表的編制更科學(xué)合理，提供的信息更真實完整，筆者提出以下改進建議：

（一）日常核算可增設(shè)相關(guān)賬戶但不增設(shè)報表項目

在現(xiàn)有報表項目的基礎(chǔ)上，平時為了完整地反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，滿足核算的需要，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)的要求，可以增設(shè)“待攤費用”、“預(yù)提費用”賬戶，但不增設(shè)相關(guān)的報表項目。在編制報表時將“待攤費用”賬戶余額列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目。如果“預(yù)提費用”賬戶有明細(xì)賬期末為借方余額，則表示為待攤性質(zhì)，編制報表時也列入“其他流動資產(chǎn)”項目；若其明細(xì)賬為貸方余額，則為預(yù)提數(shù)，屬于負(fù)債性質(zhì)，在編制報表時將其列入“其他流動負(fù)債”項目。這樣一來，在平時核算中就可以完整地按權(quán)責(zé)發(fā)生制思想反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，便于正確進行會計核算；而在編制報表時并未增加報表項目，以保證會計信息的可比性。

（二）調(diào)整“預(yù)計負(fù)債”的報表項目歸類或增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表報表項目

1.調(diào)整“預(yù)計負(fù)債”賬戶期末余額的報表項目歸類。對無法直接歸類的報表項目，可以根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和時間的長短，進行分類，同一賬戶余額分別在不同的報表項目反映，而非全部列于非流動負(fù)債。對于“預(yù)計負(fù)債”賬戶的期末余額，將時間在一年（含一年）以內(nèi)的部分，列入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，如時間在一年以內(nèi)的預(yù)計產(chǎn)品保修費、預(yù)計環(huán)境污染整治費等；而對于一年以上的“預(yù)計負(fù)債”則列報于非流動負(fù)債類的“預(yù)計負(fù)債”報表項目中，如預(yù)計棄置費用等。

2.增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表報表項目。在企業(yè)平時核算中，若有預(yù)計負(fù)債經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生，可以將預(yù)計負(fù)債核算內(nèi)容區(qū)分其長期和短期性質(zhì)分別設(shè)置“預(yù)計流動負(fù)債”和“預(yù)計長期負(fù)債”進行核算，期末，相應(yīng)地在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置同名項目予以列示，反映企業(yè)的預(yù)計負(fù)債情況。

（三）報表中“期末余額”欄各項目填列方法的重新歸類

資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄各項目填列方法的歸類應(yīng)做到不重不漏不交叉。為此，可將其歸類為如下六種方法：（1）根據(jù)相應(yīng)總賬賬戶余額直接填列。按此方法填列的項目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)（采用公允價值模式計量）”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。（2）根據(jù)相應(yīng)明細(xì)賬余額直接填列。按此方法填列的相應(yīng)報表項目相對較少，如，“未分配利潤”項目的年末數(shù)可根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬余額直接填列。（3）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)（采用成本模式計量）”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“商譽”等?！拔捶峙淅麧櫋表椖?-11月末可按此方法填列，其年末數(shù)則按方法（2）填列。（4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“預(yù)付賬款（不計提壞賬準(zhǔn)備）”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“長期待攤費用”、“預(yù)收賬款”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。（5）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額和明細(xì)賬戶余額分析計算填列。按此方法填列的項目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“其他流動資產(chǎn)”、“長期應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他流動負(fù)債”等。（6）根據(jù)報表中相關(guān)項目計算填列。按此方法填列的項目有：“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“資產(chǎn)合計”、“流動負(fù)債合計”、“非流動負(fù)債合計”、“負(fù)債合計”、“所有者權(quán)益合計”、“負(fù)債和所有者權(quán)益合計”。

（四）建議取消“固定資產(chǎn)清理”項目

依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表編制的依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以及擴展的會計等式“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，企業(yè)任何交易或事項所產(chǎn)生的損失、收入將最終影響所有者權(quán)益。因此，對于“固定資產(chǎn)清理”項目導(dǎo)致的虛增或虛減資產(chǎn)，可以將“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額作為所有者權(quán)益類的資本公積的加項或減項處理，調(diào)整所有者權(quán)益。當(dāng)其期末為借方余額時減少資本公積，當(dāng)為貸方余額時增加資本公積。這樣可以不虛增或虛減企業(yè)資產(chǎn)，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也使待處理損失或收入暫由企業(yè)所有者承擔(dān)。

（五）進一步規(guī)范報表附注的信息披露

為使企業(yè)在會計報表附注中充分披露重要會計信息，可以在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的統(tǒng)一規(guī)范下，對不同的行業(yè)制定符合行業(yè)特點的會計信息披露具體辦法，規(guī)范報表附注中應(yīng)披露的信息。同時，提高會計師事務(wù)所審計的標(biāo)準(zhǔn)，要求嚴(yán)格對企業(yè)的重大表外事項、抵押質(zhì)押擔(dān)保貸款事項、是否存在未決訴訟等事項進行審查，保證企業(yè)真實的披露。在報表附注中增加“特別提醒事項”，要求企業(yè)明確地表明會計師事務(wù)所出具的解釋性說明，發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見，提醒投資者債權(quán)人予以關(guān)注，保護投資者債權(quán)人的利益。Z

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