【現行審計委托制度存在的問題及問題和對策11000字（論文）】

現行審計委托制度存在的問題及問題和對策摘要通過統(tǒng)計證監(jiān)會2017年至2021年對會計事務所審計失敗作出的處罰，發(fā)現大部分的審計失敗案例都存在獨立性缺失的問題，這不僅損害了上市公司的公信力，同時也讓廣大的投資者產生了信任危機?？v觀這些統(tǒng)計數據可以發(fā)現，造成審計對立性缺失的重要原因是現行審計委托制度存在問題。因此，本文對我國現行審計委托制度存在的問題進行深入分析，并對現行委托制度提出改革建議，這不僅能提高注冊會計師的獨立性，還有助于會計事務所的健康發(fā)展。本文通過證監(jiān)會對審計獨立性缺失處罰案件的統(tǒng)計，把審計獨立性缺失的情況進行歸納，在審計獨立性缺失的情況下發(fā)現是現行審計委托制度存在問題，對現行審計委托制度存在問題進行原因分析并提出具有針對性的建議。具體來說全文總共有五個部分：第一部分是本文的研究背景與意義，列舉出中外學者對審計委托制度研究的文獻并得出結論。第二部分是審計委托制度的理論概述，主要闡述了審計委托制度的涵義。從委托代理理論和審計的獨立性兩個方面分析了和審計委托制度的關系。第三部分是從證監(jiān)會對審計獨立性缺乏案件的統(tǒng)計并對其具體分析，得出我國審計獨立性缺失的重要原因是現行審計委托制度存在問題。第四部分是分析我國現行審計委托模式存在問題的原因分析，主要是公司治理結構不完善、失衡的審計委托關系、審計任期過長、審計費用支付方式不合理。第五部分是提出目前改革的建議。包括推行財務報表險、試行會計事務所強制輪換、完善公司治理結構，分別分析了各種制度的優(yōu)缺點來完善目前的審計委托制度。目錄1引言1.1研究背景及意義 21.2文獻綜述 21.2.1國內對審計委托制度研究現狀 31.2.2國外對審計委托制度研究現狀 41.3文獻結論 42審計委托制度的理論概述2.1審計涵義 52.2委托代理理論簡述 52.3審計委托制度 62.3.1審計委托制度簡述 62.3.2審計委托制度與審計獨立性 73現行審計委托制度存在的問題3.12017年-2021年證監(jiān)會對審計獨立性缺失處罰的案件統(tǒng)計 93.22017年-2021年審計獨立性缺失的具體情況分析 114現行審計委托制度存在問題的原因分析4.1公司治理結構不完善 134.2失衡的審計委托關系 134.3審計任期過長 144.4審計費用支付的方式不合理 145現行審計委托制度改革的建議5.1推行財務報表險 155.2試行會計事務所強制輪換 155.3完善公司治理結構 16參考文獻 17致謝 18審計委托制度弊端與改革1引言1.1研究背景及意義近年來，隨著資本的流動性加快，資本市場日益完善，投資者日益增多，公司的小股東越來越多，股權越來越分散。眾多上市公司會計造假的事件不斷涌現，包括美國安然和世界通信的審計失敗，國內康美藥業(yè)和康得新的審計失敗，嚴重損害了注冊會計師的形象。這些會計造假事件攪亂了市場運行的正常秩序，引發(fā)了人們對審計人員的信任危機，也給投資者帶來了巨大的損失。對于這些財務舞弊事件的發(fā)生，為什么注冊會計師對如此重大的財務問題沒有披露？上市公司在所有權與經營權分離的情況下，審計工作可以幫助解決財產所有者與經營者對企業(yè)信息了解不平衡的問題。審計委托作為審計關系形成的基礎，是什么導致現行審計委托制度出現問題？目前我國的審計模式是由股東大會進行審計委托，但由于資本的流動加快和股權高度分散，由股東掌握的審計委托權逐漸向公司管理層轉移，這就演變?yōu)橛晒芾韺佑袡鄾Q定注冊會計師的選聘與審計費用。因為我國大部分上市公司經過改制而來，法人股占比大，經常出現“一股獨大”的現象，這就導致大股東在重大場合的權利較大，漸漸參與企業(yè)管理并在管理層擔任較高的職位，最后大股東也擁有對注冊會計的選聘權?，F行審計委托制度弊端凸顯，存在嚴重的利益沖突。因此，為了改善目前的狀況必須對現行審計委托制度改革，不能讓審計三方的角色發(fā)生位移，讓注冊會計師失去獨立性。現行審計委托制度的弊端還有很多社會公眾了解甚少，也無法明白改革的迫切性。所以結合當下發(fā)生的重大審計失敗案件，立足于我國的實際情況，去完善這一制度非常重要。只有完善審計委托制度，才能提高注冊會計師的獨立性，讓社會公眾及上市公司恢復對注冊會計師的信任。本文整理最近幾年發(fā)生的審計失敗、注冊會計師未能對財務報表提出合適的意見的案例進行深入分析，從審計委托制度層面分析現在需要改革的方面，提出符合我國實際情況并具有可操作性的建議。這對于會計事務所和注冊會計師的發(fā)展具有現實意義，極大的促進審計作用的發(fā)揮。1.2文獻綜述1.2.1國內對審計委托制度研究現狀張廣和（2005）論述獨立審計產生的直接原因和制度基礎是兩權分離,注冊會計師、所有者、經營者這三者之間形成的審計關系中,注冊會計師須通過委托人建立委托關系,依法對被審計人的財務報表和會計賬目進行查證,鑒定其財務狀況和經營成果是否真實。張廣和.關于完善我國審計委托制度的探討[J].齊魯珠壇,2005(04):45-47。張廣和.關于完善我國審計委托制度的探討[J].齊魯珠壇,2005(04):45-47。王梅華（2013）指出：審計舞弊案其中一個最大的原因是上市公司審計委托制度存在重大缺陷。所簽訂的合約實際是與上市公司管理當局，三者關系定位模糊，管理當局由審計人變成了審計委托人，注冊會計師對財務信息如實披露受到制約，注冊會計師的獨立性被弱化。王梅華.上市公司審計委托制度的探討[J].經濟研究導刊,2013(20):171-172。張文斌（2006）指出審計委托是審計關系形成的基礎，要根治會計造假，就必須從審計委托入手。通過審計招標入手，審計業(yè)務的委托采用市場招標的形式，由市場決定審計業(yè)務得歸屬，對參加競爭的事務所進行資格審查，要滿足職業(yè)勝任能力等要求，并進行輪換機制。參與競爭得事務所須在一定范圍，提高了審計的效率，這種方式確保了利益關系不沖突和注冊會計師的獨立性。張文斌.對現行上市公司審計委托制度改革的設想[J].對外經貿財會,2006(04):36-38。王萍（2007）指出：現代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權與經營權分離，這就使得經營者與投資者對企業(yè)信息了解不平衡，進一步會產生嚴重的問題，即道德風險與逆向選擇的代理問題，審計費用包含在其中。因此在現代企業(yè)制度下，審計可以增強會計信息的可靠性。無論是通過那種方式解決，審計委托人應是處于中立地位的非盈利性組織或機構。王萍.上市公司CPA審計委托權缺陷及其重構[D].浙江工商大學,2007。饒曉秋（2004）指出：我國現行的國有控股上市公司年度報表審計委托制度，存在諸多對矛盾，最重要的是因為政府從出資者代表的委托者位置退出。解決這些矛盾最好的辦法是設立公開招標制，可從根源與制度上根治矛盾所在，使得使委托方、審計主體和審計客體三者之間公正的審計關系真正確立。饒曉秋.國有控股上市公司年度財務報告審計委托制度的缺陷與出路[J].當代財經,2004(06):115-118。饒曉秋.國有控股上市公司年度財務報告審計委托制度的缺陷與出路[J].當代財經,2004(06):115-118。黃世忠（2019）指出：現行審計委托制度最大弊端是由被審計者直接委托，注冊會計師難以保持形式上與實質上的獨立性。為了提高注冊會計師的獨立性，由審計委員會負責審計委托，審計委員會有極高的標準和要求，與被審單位存在共同利益得可能性較低，從一定程度可以幫助緩解獨立性的問題。黃世忠.審計委托制度的弊端與改革[J].新會計,2019(12):6-12.黃世忠.審計委托制度的弊端與改革[J].新會計,2019(12):6-12.1.2.2國外對審計委托制度研究現狀伯利和米恩斯（1932）最早提出委托代理理論，在20世紀30年代因為洞悉企業(yè)所有者兼具經營者的做法存在極大弊端，于是倡導所有權與經營權的分離，開創(chuàng)委托代理理論。簡森和給梅克林（1976）首次提出為減少公司代理成本，需要注冊會計師審計。隨著市場經濟的發(fā)展，就可以這樣說，市場上只要存在這種委托代理關系，就會有這種委托代理關系的審計契約，而這個審計契約本質就是一種委托代理關系。戴維·弗林特（1988）指出：作為一種近乎普遍的原理，只要有審計存在的地方，必然存在一種受托責任關系，而審計存在的重要條件是要有受托責任關系。審計是一種確保受托責任有效履行的社會控制。羅恩（2002）提出會計報表保險制度，即注冊會計師被社會公眾利益一致的保險中介機構雇用，作為保險中介機構，要向公司提供會計報表保險。1.3文獻結論本論文從以從最近幾年發(fā)生得重大審計失敗案例進行分析，針對現行審計委托制度存在的問題并提出相應的解決方法。從研究文獻上來看，大多數學者認為造成現行審計委托制度存在弊端的原因有注冊會計師、所有者、經營者定位與角色模糊及注冊會計師獨立性受到削弱等原因，已經引起社會廣泛的關注。同時，學者們還認為解決現行審計委托制度存在弊端的問題，可以從設立公開招標制、由審計委員會負責審計委托等角度進行。但現有文獻對于現行審計委托制度存在弊端的原因還不夠深入、具體，要進一步繼續(xù)考察。本文的研究方向是圍繞近幾年證監(jiān)會的處罰公告，找出審計委托制度存在的問題，并從中找出產生問題的原因及相應改革措施。2審計委托制度的理論概述2.1審計涵義注冊會計師制度隨著公司制度出現逐步發(fā)展，注冊會計師制度源于企業(yè)所有權與經營權的分離，在兩權分離之后，企業(yè)的所有者對企業(yè)的經營活動信息了解不充分，這就需要企業(yè)經營者定期向經營者提供財務報表。財務報表由企業(yè)管理層編制，反應企業(yè)的財務狀況與經營成果，因其利益與企業(yè)的財務狀況掛鉤，需要獨立的第三方注冊會計師對財務報表進行審計，出具客觀、公正的審計報告。隨著審計的不斷發(fā)展與完善，審計已經形成完整的科學體系。注冊會計師協(xié)會將審計定義為：財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期者對財務報表信賴的程度。在《審計準則說明書》第l號中，美國注冊會計師協(xié)會論述審計為：“審計師對財務報表審計的目標是對財務報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經營成果和現金流量發(fā)表意見?！?.2委托代理理論簡述委托代理理論是過去三十多年里契約理論最關鍵的發(fā)展之一，研究如何有效地設計委托人與代理人之間的契約關系以使代理成本最小化。由威爾遜（Wilson，1969），斯賓塞，澤克豪森和羅斯（Ross,1973）等人完善和發(fā)展了該理論。通過研究發(fā)現，在信息不對稱的情況下，委托人不能看到代理人的行為，只能觀察到相關變量，這些變量由代理人的行動和其他因素一起決定。因此可以通過選擇采取滿足代理人參與激勵合同以效益化最大為原則并實現委托人最大化利益的行為，委托代理關系簡單來說是指一個人或者某些人委托另外一個人履行某些服務，在這一契約中，雙方追求的都是自身利益最大化。在現代企業(yè)中，股東大會與董事會形成第一層次委托關系，董事會受全體股東的委托來管理企業(yè)；董事會和管理當局形成第二層次委托關系，管理當局受董事會委托來管理和經營企業(yè)；管理當局與各部門之間形成第三層委托關。因此委托代理理論得以成立的基本條件：①經營權與所有權的分離②委托人與代理人目標不一致③信息的不對稱性。2.3審計委托制度2.3.1審計委托制度簡述審計委托制度的核心是由誰來行使委托注冊會計師對公司財務報表審計的權力，即審計委托權的歸屬。隨著審計委托制度不斷的完善，審計委托制度可分為兩種：（1）直接委托審計制度（2）間接委托審計制度（1）直接委托審計制度財產所有人將審計業(yè)務直接委托給注冊會計師這一模式就是直接委托審計制度，注冊會計師依據委托人的要求，財產所有人即委托人，對被審單位的財務報表是否在所有重大方面符合會計準則等方面發(fā)表審計意見，審計結果直接由注冊會計師向審計委托人報告。委托人可以自己去直接或另外聘請專家對注冊會計師的審計工作進行監(jiān)督與評價，并依據注冊會計師工作的具體情況完成審計付費。在這種模式下，財產所有者負責注冊會計師審計的委托權，被審計者不能直接影響審計意見，可以保持注冊會計師較高的獨立性。直接委托審計制度可以形成較為明確的委托關系，但是有前提條件：投資者與經營者之間有確定的委托代理協(xié)議；投資者的人數有限制且相對固定，投資者在對經營者實施監(jiān)督和激勵會形成一致意見；在時間上和空間上投資者對經營者的監(jiān)督不受限制并且很容易完成。在這些條件下，才能形成直接委托審計制度。適用于合伙企業(yè)、獨資企業(yè)以及股權較集中的股份制企業(yè)。直接委托制度關系中，所有者是委托人，注冊會計師是審計人，經營者是被審計人，三者身份關系明確。審計師審計師 1 3 2 4 5所有者經營者 所有者經營者61：提供審計服務；2：委托審計師；3：進行審計；4：被審5.委托經營6.報告經營情況圖2.1直接審計委托制度（2）間接委托審計制度間接委托審計制度出現的原因是財產所有人即股東人數過多，直接委托審計業(yè)務不容易形成一致意見，在委托過程中會時常出現交易成本太高的問題，因此委托一個代理機構去執(zhí)行審計業(yè)務的委托工作。在當前資本市場上，股權分散、資本高度流動，財產所有人不確定。這時一般采取間接委托審計制度。在這種制度下，由代理機構代表委托人行使對注冊會計師的選聘權，注冊會計師接收審計委托并再向審計代理委托人報告企業(yè)財務狀況。在間接委托審計制度中，財產所有者和注冊會計師之間不再是直接委托關系，而是一種間接委托關系。隨著市場經濟的發(fā)展，公司股權越來越分散，公司小股東日益增加，采用直接委托審計模式難度增加，基于對現實情況考慮更多是采用間接委托審計模式，間接委托審計制度最重要的環(huán)節(jié)是誰來當審計代理委托人，審計代理委托人定位直接影響注冊會計師的獨立性。但由于實際情況中，眾多股東難以達成一致意見，于是，各國出臺《公司法》由被審計單位的股東大會行使審計委托。審計師審計師 3 1 2 46股東大會經營股東大會經營者5圖2.2直接審計委托制度1：被審；2：進行審計；3：委托審計；4：提供審計報告5.委托經營6.報告經營情況2.3.2審計委托制度與審計獨立性不管是直接委托審計制度，還是間接委托審計制度，對注冊會計師的審計工作有重要影響。委托方、審計主體、被審計者三者相互獨立是審計委托制度成立的條件。審計委托作為審計關系的起點，影響三方的關系。通過比較兩種委托制度可以得出：在直接委托審計制度下，注冊會計師可以保持較高的獨立性。這一制度出現在早期資本市場，企業(yè)發(fā)展速度慢，股東人數較少，市場運轉速度慢。這一時期一般由財產所有者直接聘請注冊會計師，對注冊會計師的解聘、監(jiān)督、審計費用都由財產所有者支付，被審計人無法參與其中。審計業(yè)務完成之后，注冊會計師向財產所有者提交審計報告。在審計過程中，隔絕了審計人員與被審人員的接觸，另外審計報告與企業(yè)的經營成果密切相關，財產所有者會密切關注審計人員的工作進度與情況。在這種制度下，三方關系明確，權責分明，注冊會計師能夠保持獨立性，也可以解決受利益關系第三人影響的問題。隨著資本市場的流動性越來越快，公司規(guī)模不斷擴大，股東人數一直增加且不斷分散，公司面臨的環(huán)境變得錯綜復雜，直接委托審計制度很難適用當前的市場環(huán)境，給公司帶來的是機遇也是挑戰(zhàn)，給審計人員帶來的是沖擊，也給當下的直接委托審計制度提出了新要求。因此，傳統(tǒng)的審計委托制度不再適用目前的市場條件。于是由公司股東選出代理人，再由代理人進行審計委托。在間接委托審計制度下，審計的質量取決于被審計者和注冊會計師及委托人和被審計者能否保持獨立性。3現行審計委托制度存在的問題3.12017年-2021年證監(jiān)會對審計獨立性缺失處罰的案件統(tǒng)計隨著資本市場不斷發(fā)展和完善，股權高度分散，對現行的委托制度提出了挑戰(zhàn)。為了更好的促進審計的發(fā)展，發(fā)揮審計的作用，整理了歷年來關于證監(jiān)會對審計失敗作出的處罰情況，進一步對我國審計委托制度現狀進行分析。通過證監(jiān)會網站在2017年-2021年期間公布的處罰情況進行閱讀與分析，共發(fā)現12例，2021年1例，2020年2例，2019年2例，2018年4例，2017年3例。具體情況如下表所示：表3.12017年-2021年中國證監(jiān)會的處罰決定時間事務所名稱處罰原因處罰結果2021年廣東正中珠江會計事務所未保持職業(yè)懷疑態(tài)度；未獲取適當、充分的審計證據；未對相互矛盾的數據采取進一步審計程序；未對銀行函證實施有效控制并攔截應收賬款詢證函；對虛假財務報表出具無保留意見審計報告1.對事務所沒收收入1425萬元，并罰款4275萬2．對相關人員警告并罰款10萬元2020年北京興華會計事務（特殊普通合伙）出具含有虛假記載的審計報告；未獲取充分審計證據；監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位1.對事務所沒收業(yè)務收入118萬元，并罰款236萬元2.對相關人員警告并罰款5萬元2020年中興財光華會計事務所（特殊普通合伙）出具含有虛假記載的審計報告；多個審計程序執(zhí)行不當；未與執(zhí)行前任注冊會計師溝通1.對事務所沒收審計業(yè)務收入25萬元，并處以25萬元罰款2.對相關人員警告并罰款5萬元2019年眾華會計事務所（特殊普通合伙）未發(fā)現存在的問題出具標準的無保留意見的審計報告；未保持合理的職業(yè)懷疑1.對事務所沒收審計業(yè)務收入35萬元，并處以105萬元罰款2.對相關人員警告并罰款10萬元2019年大信會計事務所（特殊普通合伙）未獲取適當、充分審計證據出具標準無保留意見審計報告，審計報告含有大量的虛假記載；未追加審計程序1.對事務所沒收審計業(yè)務收入60萬元，并處以180萬元罰款2.對相關人員警告并罰款10萬元2018年瑞華會計事務所（特殊普通合伙）出具了含有虛假內容的標準無保留審計意見未保持職業(yè)懷疑態(tài)度；未與治理層溝通了解公司情況；未獲取充分的審計證據1.對事務所沒收審計業(yè)務收入130萬元，并處以390萬元罰款2.對相關人員警告并罰款10萬元2018年中天運會計師事務所（特殊普通合伙）出具的審計報告含有虛假記載；未保持職業(yè)懷疑態(tài)度未針對函證過程中出現的異常情況追加審計程序；未獲取充分的審計證據1.對事務所沒收審計業(yè)務收入66萬元，并處以198萬元罰款2.對相關人員警告并罰款5萬元2018年立信會計事務所（特殊普通合伙）出具了虛假記載的審計報告；未關注重大合同的異常情況，未實施進一步審計程序；未保持職業(yè)懷疑態(tài)度；審計程序不當1.對事務所沒收審計業(yè)務收入90萬元，并處以270萬元罰款2.對相關人員警告并罰款10萬元2018年立信會計事務所（特殊普通合伙）出具了含有虛假記載的審計報告；未保持職業(yè)懷疑態(tài)度；對異常明顯的關聯方特征，未實施進一步審計程序；未獲取充足的審計證據1.對事務所沒收審計業(yè)務收入95萬元，并處以95萬元罰款2.對相關人員警告并罰款10萬元2017年利安達會計事務所（特殊普通合伙人）出具了含有虛假內容的標準無保留審計意見；對異常的事項未予以充分關注；審計程序不當1.對事務所沒收審計業(yè)務收入150萬元，并處以750萬元罰款2.對相關人員警告并罰款10萬元2017年中興華會計事務所（特殊普通合伙）未對異常的銀行賬戶進行進一步審計程序；未保持職業(yè)懷疑態(tài)度；未執(zhí)行了解內部控制的審計程序1.對事務所沒收審計業(yè)務收入150萬元，并處以450萬元罰款2.對相關人員警告并罰款10萬元2017年立信會計事務所（特殊普通合伙）未實施恰當的審計程序；虛構前后任注冊會計溝通的現象；未發(fā)現錯報總體情況出具標準無保留審計意見1.對事務所沒收審計業(yè)務收入45萬元，并處以45萬元罰款2.對相關人員警告并罰款6萬元資料來源:證監(jiān)會網站3.22017年-2021年審計獨立性缺失的具體情況分析通過對行政處罰的決定書的分析，將證監(jiān)會對注冊會計師及會計事務所的處罰原因匯總，把審計人員在審計過程中出現的問題匯總如下表所示：表3.2證監(jiān)會處罰原因匯總處罰原因案例數比例由于失誤而未發(fā)現違規(guī)情況12100%其中：為保持職業(yè)懷疑態(tài)度758.33%未執(zhí)行和追加審計程序1083.33%未獲取充分的審計證據758.33%注意到違規(guī)情況未給與關注650%未與管理層了解公司經濟情況18.33%未與前任注冊會計師溝通216.67%從表3.1、表3.2分析可以看出，大多數審計失敗的情況并不是由于會計事務所的審計人員缺乏專業(yè)勝任能力而未發(fā)現這些財務舞弊行為，而是注冊會計師未勤勉盡責，沒有獲取充分的審計證據，沒有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對當前存在的異常情況也未給與關注，甚至沒有追加審計程序，也會出具無保留的審計意見。如2021年廣東正中會計事務所發(fā)現了異常數據也未進行追加審計程序，未保持職業(yè)懷疑態(tài)度，工作人員甚至攔截應收賬款詢證函。在2018年又發(fā)生類似的情況，立信會計事務所因為未保持職業(yè)懷疑態(tài)度兩次被罰?？梢姡詴嫀熢诒粚弳挝晃璞仔袨榉浅Ｃ黠@的時候發(fā)生審計失敗，凸顯了注冊會計師的缺乏獨立性的問題從以上案例情況可以得出：注冊會計師在被審單位舞弊行為非常明顯時發(fā)生審計失敗，這不僅僅是審計人員未勤勉盡責，而是注冊會計師出于對自身利益的考慮，對被審單位的存在的問題時而不見，甚至會幫助被審單位隱藏問題，成為同伙，為被審單位購買審計意見提供幫助。注冊會計師不能客觀公正的發(fā)表審計意見已經喪失了審計的獨立性，而審計獨立性缺失的根源在于現行審計委托制度存在問題。4現行審計委托制度存在問題的原因分析4.1公司治理結構不完善我國上市公司結構一般由股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層組成。股東大會負責對一切重大事情的決定，可以選舉董事、監(jiān)事。股東是企業(yè)財產所有者，對重大事項有表決權。監(jiān)事會是公司的常設監(jiān)督機構，監(jiān)事會的監(jiān)事由股東大會選舉產生，代表股東大會執(zhí)行監(jiān)督職能并向股東大會或董事會提交報告，對各級領導干部進行監(jiān)督。董事會是由董事組成，管理公司事務，由股東大會選舉，對股東大會負責。管理層肩負經營公司的職責并編制財務報表。但是我國大部分上市公司是由國有企業(yè)改革而來，法人占股比例大，股權高度集中，大股東經常參與企業(yè)管理，小股東人數多且分散，一般情況下小股東無法參與經營管理，在決策中沒有任何發(fā)言權。上市公司董事長兼任總經理的現象常有，而監(jiān)事會是由股東大會選舉，與股東大會有密切聯系，監(jiān)事會的作用形同虛設。股東大會決定對注冊會計師的選聘，在管理層與大股東身份重合情況下，也就演變?yōu)楣芾韺悠刚堊詴嫀煂徲嬜约壕幹频呢攧請蟊?，管理層是“衣食父母”，注冊會計師為了經濟利益，很難保持獨立性，站在一個客觀公正的角度分析問題。4.2失衡的審計委托關系在現行審計委托制度下，上市公司聘請注冊會計師對公司財務報表審計，由股東大會進行審計委托，注冊會計師依法對財務表報表的真實性與公允性發(fā)表意見。完成審計工作后，直接將審計報告交給股東大會。但在實際情況中，我國大多數企業(yè)是由原來國企改革而來，都具有“一股獨大”特點，法人占股多且部分是家族企業(yè)，大股東參與企業(yè)管理，小股東人數多且流動性大，無法直接參與企業(yè)管理和股東大會。審計委托關系對于大股東來說形同虛設，企業(yè)所有者與管理層已經不存在委托關系。當公司管理層決定注冊會計師的聘用、收費等事項時，注冊會計師為了自身利益最大化，在利益驅使下，對某些舞弊行為自然會容忍，只要不超過利益的均衡點。這種情況下，股東大會的審計委托權被轉移，管理層既是委托人又是被審計人，審計人員要對管理層提供的會計信息進行客觀公正的審計，又要為管理層提供合法性公允性的審計報告，注冊會計師為了生存和發(fā)展需要處于不利地位，在進行審計時，注冊會計師保持獨立性是極其困難的事情，加之當前審計產品市場競爭激烈，堅持注冊會計師的原則就可能失去客戶。失衡的審計委托關系是造成現行審計委托制度存在問題的重要原因。4.3審計任期過長目前我國審計市場上會計事務所一般先以較低的費用和上市公司合作，這樣可以建立長期合作關系，留住客戶。當上市公司和會計事務所保持長期的合作關系，連續(xù)對同一家公司審計，容易對注冊會計師產生不利影響。因為連續(xù)審計同一家公司，被審單位和注冊會計師有了利益聯系，注冊會計師會對自己長期的客戶產生信任心理，即使出現一些異常情況也不追加審計程序，認為是正常經營狀態(tài)，久而久之缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度，增加了審計失敗的概率。4.4審計費用支付的方式不合理審計費用的支付是由被審單位直接支付給會計事務所，這種支付方式關乎到注冊會計師和事務所能否保持獨立性。由于我國上市公司大部分都具有一股獨大的特點，審計費用的支付由管理層決定。這種支付方式，在形式上不利于注冊會計師保持獨立性，由被審單位管理層直接支付管理費用，很容易讓注冊會計師產生被雇傭的感覺，不是一個平等的關系。另外注冊會計師和被審單位管理層有實質上直接的利益關系，審計費用就成了注冊會計師保持獨立性的一道缺口，有些時候審計人員為了自身的經濟利益會聽從管理層的安排出具干凈的審計意見。當然審計過程中也會出現一些未知的情況，審計人員也許要增加審計程序，審計程序的增加也會意味著要增加審計費用，審計費用的增加要與被審單位溝通。被審單位出于利益考慮，不會增加審計費用，審計人員自然也就會遵循被審單位的意見。5現行審計委托制度改革的建議5.1推行財務報表險為了提高注冊會計師的獨立性，審計委托權的歸屬是最重要的問題，切斷管理層與注冊會計師的聯系，推進財務報表險能切實解決了審計委托人移位的問題。財務報表險是將保險公司作為委托中介引入審計委托關系，保險公司根據投保公司的財務信息進行風險評估然后確定投保金額。由投保公司的股東決定是否投保，若投保，保險公司簽訂保單和投保公司。如果上司公司發(fā)現了財務報表有財務舞弊的行為可立即向保險公司進行賠償，保險公司為了自身的利益，在把風險降至最小的情況下，會聘請會計事務所對投保公司的財務報表進行審計，審計費用從投保費用中扣除。這種財務報表險將審計委托權和審計費用轉移到保險公司的手中，把審計者和股東的利益相連接，注冊會計師不用再去兼顧管理層的利益，同時注冊會計師的審計費用由保險公司決定，審計人員更會提高審計質量，這就提高了注冊會計師的獨立性。在股權高度分散的情況下，小股東的利益經常被損害，通過保險公司行使審計委托權，代表股東監(jiān)督公司經營狀況，彌補了股權高度分散小股東對公司監(jiān)督缺位的問題。整個環(huán)節(jié)都是市場主動的行為，無需外部行政干預。上司公司的內部控制越健全，保險費就越低。但對于目前的審計市場來說，財務報表險是一種市場行為，不具有強制性，是一種完全自愿的行為，管理當局會因為損害了他們的利益抵制該模式，該制度就無法實行，且該制度需要一套完整的配套體系，無疑是增加了費用，增加了該審計方式的運行的難度。財務報表險正處于積極探索階段，想要盡快實現，需要多方合作，提出符合中國實現情況的方案。5.2試行會計事務所強制輪換會計事務所要采取強制輪換機，長期的合作關系使注冊會計師放松警惕，在加之慣性思維認為之前沒有任何問題，后續(xù)審計也會認為不存在其他問題，會簡化審計程序，容易導致注冊會計師缺乏獨立性，審計失敗概率增大。試行會計事務所強制輪換，對會計事務所執(zhí)業(yè)質量進行全面評價，包括受行政處罰的次數、審計失敗的次數，發(fā)生次數較多的會計事務所實行強制輪換。先在小范圍試行強制輪換，逐漸試行之后，積累了一定的經驗，有了成熟的運行體系在推行會計事務所強制輪換制度。強制輪換年限根據具體情況而定。實行強制輪換之后，注冊會計師沒有保留客戶的權力，可以抵抗來自管理層的壓力，進行審計工作會保持客觀公正的態(tài)度，不再為了留住客戶答應一些無理要求，解決了因為長期保持合作關系的問題，提高了注冊會計師的獨立性，注冊會計師和管理層存在共同舞弊的可能性減少，注冊會計師也會提高職業(yè)懷疑態(tài)度以一種全面的視角審計財務報表。但因為實行強制輪換，會增加當前的審計成本，也不利于注冊會計師累積經驗用于日后提高審計質量，這是目前需要考慮的問題。5.3完善公司治理結構針對目前上市公司治理結構不完善的問題，審計人與被審計人身份重合，上市公司審計委托人成為了管理層，監(jiān)事會的監(jiān)督作用非常有限，這時需要一個機構來減少注冊會計師與管理層的利益聯系。在上市公司建立審計委員會，由審計委員會行使審計委托權和決定注冊會計師的審計費用。審計委員會成員由擁有豐富財會知識和技能公司的非執(zhí)行董事擔任，注冊會計師不再對股東大會負責，直接與審計委員會溝通工作，還需要定期向審計委員會提交審計報告。通過把股東大會或管理層的權力轉移至審計委員會，能夠讓審計委托工作進展的更加順利。審計委員會的成員是隸屬于董事會的下屬機構，其中的成員不能和公司有任何經濟利益，還要引入其他代表。審計委員會對會計事務