審計綜合報告編寫原則

內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號——審計匯報-11-0711:34:11第一章總則

第一條為了指導(dǎo)內(nèi)部審計人員編制和出具審計匯報，規(guī)范內(nèi)部審計匯報及相關(guān)活動，依據(jù)《內(nèi)部審計基礎(chǔ)準則》和《內(nèi)部審計具體準則第7號—審計匯報》制訂本指南。

第二條本指南所稱審計匯報是指內(nèi)部審計人員依據(jù)審計計劃對被審計單位實施必需審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制合適性、正當性和有效性出具書面文件。

第三條本指南適適用于各類企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事內(nèi)部審計活動。政府及非盈利組織內(nèi)部審計活動，可結(jié)合行政管理程度要求，參考實施。

第四條內(nèi)部審計匯報應(yīng)該表現(xiàn)內(nèi)部審計項目目標要求，并有利于組織增加價值。內(nèi)部審計項目目標要求關(guān)鍵包含但不限于對以下方面評價：

（一）經(jīng)營活動正當性；

（二）經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效果性和效率性；

（三）組織內(nèi)部控制健全性和有效性；

（四）組織責任人經(jīng)濟責任推行情況；

（五）組織財務(wù)情況和會計核實情況；

（六）組織風險管理情況。

第五條正式立項審計項目應(yīng)該在終止審計后編制審計匯報；假如存在下述情況之一時，應(yīng)該依據(jù)組織合適管理層要求和內(nèi)部審計工作需要編制并報送中期審計匯報：

（一）審計周期過長；

（二）被審計項目內(nèi)容尤其龐雜；

（三）被審計期間比較長；

（四）突發(fā)事件引發(fā)特殊要求；

（五）組織合適管理層需要審計項目進展情況信息；

（六）其它需要提供中期審計匯報情況。

中期審計匯報不能替換終止審計匯報，但中期審計匯報能夠作為終止審計匯報編制依據(jù)。中期審計匯報不含有終止審計匯報效力。

第六條編制審計匯報應(yīng)該遵照以下標準：

（一）客觀性。審計匯報應(yīng)以可靠證據(jù)為依據(jù)，實事求是地反應(yīng)審計事項，做出客觀、公正審計結(jié)論。

（二）完整性。審計匯報應(yīng)該做到要素齊全，內(nèi)容完整，不遺漏審計發(fā)覺重大事項。

（三）清楚性。審計匯報應(yīng)該做到邏輯性強、突出關(guān)鍵，簡明扼要地說明事實和結(jié)論。避免使用無須要過于專業(yè)性和技術(shù)性復(fù)雜語言。文字應(yīng)該通順流暢，用詞正確，避免使用“多個、少數(shù)、大量”等模糊字眼說明情況。

（四）立即性。審計匯報應(yīng)該立即編制，方便組織合適管理層適時采取有效糾正方法。在確保審計匯報質(zhì)量前提下，審計匯報應(yīng)該在完成現(xiàn)場審計后立即編制，經(jīng)過征求意見和補充修改后分別送達各相關(guān)方面。

（五）實用性。審計匯報所提供信息，應(yīng)該有利于處理經(jīng)營管理中存在關(guān)鍵問題，并有利于組織實現(xiàn)預(yù)定目標。

（六）建設(shè)性。審計匯報不僅應(yīng)該發(fā)覺問題和評價過去，而且還應(yīng)能處理問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)該針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制缺點提出合適改善提議。

（七）關(guān)鍵性。在形成審計結(jié)論和提議時，應(yīng)充足考慮審計項目相關(guān)風險水平和關(guān)鍵性，對于被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在嚴重差異和漏洞和審計風險高領(lǐng)域應(yīng)該在審計匯報中相關(guān)鍵具體說明。同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審單位接收審計提議、采取對應(yīng)方法成本和效益關(guān)系。

第七條內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該建立健全審計匯報分級復(fù)核制度，明確要求各級復(fù)核崗位要求和責任。復(fù)核層次等級具體設(shè)置應(yīng)該視審計項目標復(fù)雜程度和內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模、人員配置等多種原因而定。

第八條審計匯報能夠手工編制，也能夠使用計算機軟件自動編制。

第九條內(nèi)部審計人員需用聯(lián)絡(luò)及綜合性思維方法、以高超溝通和合作技能來組織和編寫審計匯報。

第二章審計匯報組成要素

第十條內(nèi)部審計匯報因?qū)徲嬳椖款A(yù)定目標不一樣而存在差異，通常內(nèi)部審計匯報應(yīng)包含以下基礎(chǔ)要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件；

（五）簽章；

（六）匯報日期；

（七）其它。

第十一條內(nèi)部審計匯報標題應(yīng)能反應(yīng)審計性質(zhì)，努力爭取言簡意賅并有利于歸檔和索引。通常應(yīng)該關(guān)鍵包含以下內(nèi)容：

（一）被審計單位名稱；

（二）審計事項（類別）；

（三）審計期間；

（四）其它。

第十二條內(nèi)部審計匯報收件人應(yīng)該是和審計項目有管理和監(jiān)督責任機構(gòu)或個人。通常應(yīng)該包含：

（一）被審計單位合適管理層；

（二）董事會或其下設(shè)審計委員會或組織中關(guān)鍵責任人；

（三）組織最高管理當局；

（四）上級主管部門機構(gòu)或人員；

（五）其它相關(guān)人員。

考慮到各個組織法人治理結(jié)構(gòu)、管理方法差異，審計匯報送達單位或個人應(yīng)該依據(jù)具體情況確定。

第十三條內(nèi)部審計匯報正文是審計匯報關(guān)鍵內(nèi)容。通常應(yīng)該包含以下項目：

（一）審計概況；

（二）審計依據(jù)；

(三)審計發(fā)覺；

（四）審計結(jié)論；

（五）審計提議；

（六）其它方面。

第十四條內(nèi)部審計匯報附件是對審計匯報正文進行補充說明文字和數(shù)字材料。通常應(yīng)該包含：

（一）相關(guān)問題計算及分析性復(fù)核審計過程；

（二）審計發(fā)覺問題具體說明；

（三）被審計單位及被審計責任人反饋意見；

（四）統(tǒng)計審計人員修改意見、明確審計責任、表現(xiàn)審計匯報版本審計清單；

（五）需要提供解釋和說明其它內(nèi)容。

第十五條內(nèi)部審計匯報應(yīng)該由主管內(nèi)部審計機構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：

（一）審計機構(gòu)責任人；

（二）審計項目責任人；

（三）其它經(jīng)授權(quán)人員。

第十六條審計匯報日期通常采取內(nèi)部審計機構(gòu)責任人同意送出日作為匯報日期。以下情況下使用相關(guān)日期：

（一）因采納組織主管責任人一些修改意見時；

（二）內(nèi)部審計人員在本機構(gòu)責任人審批以后又發(fā)覺被審計單位存在新重大問題時；

(三)內(nèi)部審計匯報存在關(guān)鍵疏忽時；

（四）其它情況。

第三章審計匯報關(guān)鍵內(nèi)容

第十七條審計概況是對審計項目標總體情況介紹和說明。通常關(guān)鍵包含：

（一）立項依據(jù)。在審計匯報中應(yīng)該依據(jù)實際情況說明審計項目標起源：

1、審計計劃安排項目；

2、相關(guān)機構(gòu)（外部審計機構(gòu)、組織相關(guān)部門）委托項目；

3、依據(jù)工作需要臨時安排項目；

4、其它項目。

（二）背景介紹。在審計匯報中，應(yīng)該對有利于了解審計項目立項和審計評價以下情況進行簡明描述：

1、選擇審計項目標目標和理由；

2、被審計單位規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點、組織機構(gòu)、管理方法、職員數(shù)量、關(guān)鍵管理人員等；

3、上次同類審計評價情況；

4、和審計項目相關(guān)環(huán)境情況；

5、和被審計事項相關(guān)技術(shù)性文件；

6、其它情況。

（三）整改情況。如有必需，應(yīng)該將上次審計后整改情況在審計匯報中加以說明。

（四）審計目標和范圍。審計匯報中應(yīng)該明確地陳說此次審計目標，并應(yīng)和審計計劃中提出目標相一致；還應(yīng)該指出此次審計活動內(nèi)容和所包含期間。假如存在未進行審計領(lǐng)域，應(yīng)該在匯報中指出，尤其是一些受到限制無法進行檢驗項目，應(yīng)說明受限制無法審查原因。

（五）審計關(guān)鍵。審計匯報應(yīng)該對此次審計項目標關(guān)鍵、難點進行具體說明，并指出針對這些方面采取了何種方法及其所產(chǎn)生效果，也能夠?qū)徲嬛兴l(fā)覺關(guān)鍵問題做出簡短敘述及評論。

（六）審計標準。財務(wù)審計標準關(guān)鍵是國家相關(guān)部門所頒布會計準則、會計制度和其它相關(guān)規(guī)范制度。管理審計標準關(guān)鍵是組織管理層已制訂或已認可各項標準。

第十八條審計依據(jù)是審計匯報應(yīng)申明內(nèi)部審計程序是根據(jù)內(nèi)部審計準則要求實施審計。當確實無法根據(jù)審計準則要求實施必需審計程序時，應(yīng)在審計匯報中陳說理由，并對由此可能造成對審計結(jié)論和整個審計項目質(zhì)量影響做出必需說明。

第十九條審計發(fā)覺是內(nèi)部審計人員在對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制檢驗和測試過程中所得到主動或消極事實，通常應(yīng)包含以下內(nèi)容：

（一）所發(fā)覺事實現(xiàn)實狀況，即審計發(fā)覺具體情況；

（二）所發(fā)覺事實應(yīng)遵照標準，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)；

（三）所發(fā)覺事實和預(yù)定標準差異；

（四）所發(fā)覺事實已經(jīng)或可能造成影響；

（五）所發(fā)覺事實在現(xiàn)在現(xiàn)實狀況下產(chǎn)生原因（包含內(nèi)在原因和環(huán)境原因）。

第二十條審計結(jié)論是內(nèi)部審計人員對審計發(fā)覺所做出職業(yè)判定和評價結(jié)果，表明內(nèi)部審計人員對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所持有態(tài)度和見解。

在做出審計結(jié)論時，內(nèi)部審計人員應(yīng)針對此次審計目標和要求，依據(jù)已掌握證據(jù)和已查明事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制做出評價。內(nèi)部審計人員提出結(jié)論能夠是對經(jīng)營活動或內(nèi)部控制全方面評價，也可僅限于對部分經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行評價。假如必需，審計結(jié)論還應(yīng)包含對出色業(yè)績肯定。

第二十一條審計提議是內(nèi)部審計人員針對審計發(fā)覺提出方案、方法和措施。審計提議能夠是對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制存在缺點和問題提出改善和糾正提議；也能夠是對顯著經(jīng)濟效益和有效內(nèi)部控制提出表彰和獎勵提議。

內(nèi)部審計人員應(yīng)該依據(jù)審計發(fā)覺和審計證據(jù)，結(jié)合組織實際情況和審計結(jié)論性質(zhì)，提出審計提議。審計提議可分為以下多個類型：

（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變；

（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：

1、改善方案設(shè)計；

2、方案實施要求；

3、方案實施效果估計；

4、未實施此方案后果分析。

第四章審計匯報基礎(chǔ)格式

第二十二條內(nèi)部審計人員在確定有較大必需性條件下編制規(guī)范中期審計匯報。通常中期審計匯報篇幅較短，應(yīng)該清楚地說明審計發(fā)覺事實、不良情況影響，并提出審計提議。中期審計匯報格式能夠依據(jù)實際需要選擇以下所列格式之一：

（一）中期審計匯報基礎(chǔ)格式包含：（1）標題，可由審計項目和“中期審計匯報”兩部分組成；（2）收件人；（3）審計發(fā)覺；（4）審計提議；（5）附件；（6）簽章；（7）匯報日期。

中期審計匯報通常格式參考范例以下：

相關(guān)“出納付款程序”中期審計匯報（標題）

企業(yè)總經(jīng)理：（收件人）

從正在進行企業(yè)××年度財務(wù)收支審計中，我們發(fā)覺企業(yè)財務(wù)部付款內(nèi)部控制程序存在嚴重缺點。出納員××保管著企業(yè)財務(wù)專用章及財務(wù)經(jīng)理私章，可隨時支取企業(yè)款項，在我們初步審核中，已經(jīng)發(fā)覺未經(jīng)審批付款××筆，累計××萬元，假如不采取緊急方法，將可能造成更大舞弊風險。（審計發(fā)覺）

依據(jù)上述情況，我們提議財務(wù)經(jīng)理收回相關(guān)印鑒，對每一筆企業(yè)款項支付嚴格審核后才能簽發(fā)，同時責成出納員說清××萬元款項去向，采取多種手段追回款項，并提議臨時停止出納員職務(wù)工作。（審計提議）

附件：1.××

2.××

3.××（附件）

審計項目責任人：××

審計小組組員：××、××

××審計機構(gòu)（簽章）

××年××月××日（匯報日期）

（二）中期審計匯報備忘格式包含：（1）標題，只簡單列示審計項目即可；（2）收件人；（3）審計發(fā)覺；（4）審計提議；（5）審計人員簽章；（6）匯報日期。

中期審計匯報備忘格式參考范例以下：

資本性支出授權(quán)中期匯報（標題）

供銷部經(jīng)理：（收件人）

在審計貴單位資本性項目標過程中，我們發(fā)覺現(xiàn)在所發(fā)生資本性支出沒有取得對應(yīng)同意文件。在××個資本性項目中，我們抽取了××個進行檢驗。累計支出××萬元人民幣。在檔案資料中，均沒有發(fā)覺取得對應(yīng)同意文件。（審計發(fā)覺事件）

造成這種結(jié)果原因是：最近改組重建會計部門還沒有在項目建設(shè)之前授權(quán)專門人員負責同意；另外，采購訂單復(fù)核、同意還沒有建立對應(yīng)程序。（審計發(fā)覺原因）

為了確保根據(jù)企業(yè)管理當局意圖對資本性支出業(yè)務(wù)進行有效控制，我們提議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負責采購業(yè)務(wù)同意；另外，在實施采購之前，采購訂單應(yīng)該和經(jīng)過同意文件進行查對驗證。（審計提議）

審計員：×××

×××（簽章）

××年××月××日（匯報日期）

第二十三條內(nèi)部審計人員應(yīng)該編制終止審計匯報。終止審計匯報基礎(chǔ)格式包含：（1）標題；（2）收件人；（3）審計概況（立項依據(jù)及背景介紹，上次審計后整改情況說明，審計目標和范圍，審計關(guān)鍵等）；（4）審計依據(jù)；（5）審計發(fā)覺；（6）審計結(jié)論；（7）審計提議；（8）附件；（9）簽章；（10）匯報日期。

終止審計匯報基礎(chǔ)格式參考范例以下：

相關(guān)××企業(yè)內(nèi)部會計控制審計匯報（標題）

××企業(yè)總經(jīng)理：（收件人）

為了配合今年年底企業(yè)組織行業(yè)檢驗活動，我們臨時調(diào)整了審計計劃，組成了以王××為項目責任人5人審計小組，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行了局部審計，意在自我評價，消除內(nèi)部控制弱點，改善企業(yè)管理水平，爭取在行業(yè)評選中取得優(yōu)異成績。我們審計目標是測試內(nèi)部會計控制方面是否存在漏洞，尋求和同行業(yè)其它企業(yè)差距。審計包含期間是20××年1月1日至20××年12月31日。審核范圍包含會計制度設(shè)計、會計核實程序、會計工作機構(gòu)和人員職責，財務(wù)管理制度等方面。（審計概況）

我們根據(jù)內(nèi)部審計準則要求計劃和實施本項內(nèi)部審計工作，并采取了我們認為應(yīng)該采取必需審計程序，依據(jù)抽查結(jié)果，我們認為，下列情況應(yīng)該給予關(guān)注：

1、沒有定時進行銀行對賬單調(diào)整。截至我們進行審計時，銀行對賬單調(diào)整工作已延誤了四個月，嚴重減弱了企業(yè)對資金安全性控制。（見附件第××頁）

2、因為沒有預(yù)防投資收益賬戶上舞弊行為控制程序，造成超出100,000元股利被非法挪用。（見附件第××頁）

3、···。（審計發(fā)覺）

除上述問題外，我們認為，組織管理層對內(nèi)部會計控制設(shè)計在整體上是符合企業(yè)實際情況，其運行取得了預(yù)期效果。（審計結(jié)論）

我們認為，上述問題發(fā)生，關(guān)鍵原因是相關(guān)職位人員配置不足，不相容職務(wù)未給予分離。提議財務(wù)部門健全資金控制制度，并招聘一名有經(jīng)驗會計人員充實相關(guān)職位。（審計提議）

附件：1.××

2.××

3.××（附件）

審計項目責任人：×××

審計小組組員：×××

×××

××審計機構(gòu)（簽章）

××年××月××日（匯報日期）

第五章審計匯報編制程序和方法

第二十四條內(nèi)部審計匯報編制應(yīng)該在結(jié)束現(xiàn)場審計工作以后進行。內(nèi)部審計人員應(yīng)該根據(jù)以下程序編制審計匯報：

（一）

做好相關(guān)準備工作；

（二）

編制審計匯報初稿；

（三）

征求被審計單位意見；

（四）

復(fù)核、修訂審計匯報并最終定稿。

第二十五條內(nèi)部審計人員在進行審計匯報準備工作時，應(yīng)關(guān)鍵關(guān)注以下事項：

（一）匯報整體或具體格式；

（二）可能發(fā)送對象，和匯報收件人姓名和職位；

（三）審計目標、范圍等表述；

（四）審計計劃或?qū)徲嬑袝?/p>

（五）審計發(fā)覺描述；

（六）用以支持審計發(fā)覺和提議多種信息，包含：附錄、說明和圖表；

（七）尤其敏感內(nèi)容，包含：在匯報中對于機密內(nèi)容披露程度；被審計單位對審計發(fā)覺可能性反應(yīng)，和內(nèi)部政策等；

（八）其它需要考慮關(guān)鍵匯報事項。

第二十六條審計匯報初稿由審計項目責任人或由其授權(quán)審計項目小組其它組員起草。如由其它人員起草時，應(yīng)該由審計項目責任人進行復(fù)核。審計匯報初稿應(yīng)該在審計項目小組進行討論，并依據(jù)討論結(jié)果進行合適修訂。編制審計匯報充足應(yīng)該表現(xiàn)審計匯報質(zhì)量要求。

第二十七條在審計匯報正式提交之前，審計項目小組應(yīng)和被審計單位及其相關(guān)人員進行立即、充足溝通。

審計項目小組和被審計單位溝通，應(yīng)該依據(jù)溝通內(nèi)容要求，選擇會議形式或個人交談形式。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在和被審計單位進行溝通時，應(yīng)注意溝通技巧，進行平等、誠懇、合適、充足交流。

審計項目小組應(yīng)該依據(jù)溝通結(jié)果對審計匯報合適進行處理。

第二十八條審計匯報應(yīng)該由被授權(quán)審計項目小組組員和審計項目責任人、審計機構(gòu)責任人等相關(guān)人員進行嚴格復(fù)核和合適修訂。審計匯報復(fù)核、修改后，再經(jīng)和組織合適管理層充足溝通后，由經(jīng)授權(quán)人員簽章，提交給審計項目有責任機構(gòu)或個人。

第二十九條內(nèi)部審計人員應(yīng)該在實施必需審計程序后，采取以下方法編制審計匯報：

（一）考慮審計匯報使用者多種合理需求。有些事項或后續(xù)審計結(jié)果和此次審計結(jié)論沒有直接關(guān)系或關(guān)系不關(guān)鍵，但需審計人員向匯報收件人如組織管理當局反應(yīng)提請關(guān)注，這類事項和情況應(yīng)合適寫入審計匯報。

（二）反應(yīng)被審計對象相關(guān)成績。對被審計單位突出業(yè)績應(yīng)該在審計匯報中給予合適說明。

（三）反應(yīng)改善計劃和行動。因為受到審計目標和準備工作制約，或受到審計過程中新發(fā)生情況影響，審計范圍可能和年度審計計劃或最初確定范圍不一致，必需時可在審計匯報中指出所改善計劃和所采取行動。

（四）揭示造成問題產(chǎn)生外部不利原因影響。

（五）采取正面、主動語言。對審計過程中揭示消極審計發(fā)覺，在不損害內(nèi)部審計獨立性和聲譽前提下，應(yīng)該充足考慮被審計單位意見及可能對其造成不利影響，客觀正確地以被審計單位可接收語言寫入審計匯報。

（六）利用合適圖表和腳注。審計匯報能夠利用合適圖表和腳注，以增強靈活性，快速正確直觀地揭示和傳輸提供審計信息。

第六章審計匯報復(fù)核、發(fā)送和保留

第三十條內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該建立審計匯報三級復(fù)核制度。由審計項目責任人主持現(xiàn)場全方面復(fù)核；由內(nèi)部審計機構(gòu)業(yè)務(wù)主管主持非現(xiàn)場關(guān)鍵復(fù)核；由內(nèi)部審計機構(gòu)責任人主持非現(xiàn)場總體復(fù)核。三級復(fù)核分工，可由組織內(nèi)部審計機構(gòu)自行決定。各級復(fù)核主持人在必需時能夠授權(quán)她人行使權(quán)力，但責任仍由主持人負擔。

第三十一條審計匯報復(fù)核關(guān)鍵包含形式復(fù)核和內(nèi)容復(fù)核。

（一）形式復(fù)核。通常包含：

1、審計項目名稱是否正確，描述是否合適；

2、被審計單位名稱和地址是否可靠；

3、審計日期是否正確，審計匯報格式是否規(guī)范；

4、審計匯報收件人是否為合適發(fā)送對象，職位、名稱、地址是否正確；

5、審計匯報是否表示期望取得