審計(jì)常用定性表述及適用法規(guī)向?qū)?國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)

審計(jì)常用定性表述及適用

法規(guī)向?qū)?/p>

——國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)

審計(jì)署涉外審計(jì)司

審計(jì)署法規(guī)司

2020年4月

修訂及使用說(shuō)明

國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)是審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職

責(zé)，履行著監(jiān)督和公證雙重職責(zé)：即依法對(duì)我國(guó)政府利用國(guó)外

貸援款從事的建設(shè)發(fā)展項(xiàng)目、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金的管理與潛

在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)向有關(guān)國(guó)際組織和外國(guó)政府提供審

計(jì)公證報(bào)告。認(rèn)真做好國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作，規(guī)范國(guó)外貸

援款項(xiàng)目審計(jì)行為，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，查處違法違規(guī)問(wèn)題，

促進(jìn)積極合理有效利用外資，以及維護(hù)我國(guó)政府審計(jì)的國(guó)際信

譽(yù)具有十分重要的意義。因此，對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)

題的審計(jì)定性和處理處罰，在適用法律法規(guī)方面需要更加嚴(yán)謹(jǐn)。

由于國(guó)外貸援款項(xiàng)目在貸款條件、對(duì)外舉借、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)貸、

資金使用、貨物和服務(wù)采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理等方面都有其特點(diǎn)，國(guó)

外貸援款項(xiàng)目審計(jì)在具體審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及處理處罰

等方面相應(yīng)也有著自身的特點(diǎn)。2012年，我們編撰形成了適用

于國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的《審計(jì)常用定性表述及適用法規(guī)向?qū)А?/p>

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《法規(guī)向?qū)А罚?。近年?lái)，新修訂的預(yù)算法、《國(guó)

際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》等法規(guī)頒布實(shí)施，

一些原來(lái)適用的法規(guī)因新的管理要求而廢止或修訂。為保障法

規(guī)條款引用的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，切實(shí)發(fā)揮好《法規(guī)向?qū)А返淖?/p>

用，我們組織力量對(duì)2012版的《法規(guī)向?qū)А愤M(jìn)行了修訂，更新

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了已不適用的法規(guī)。同時(shí)，通過(guò)研究現(xiàn)行有效的法規(guī)和進(jìn)一步

梳理近年來(lái)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，增加了法規(guī)向?qū)?/p>

中尚未包括的問(wèn)題類(lèi)型，如外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

未納入預(yù)算管理，違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神、招標(biāo)投標(biāo)法，以及

合同管理等方面的問(wèn)題。

修訂后的《法規(guī)向?qū)А罚蛇`反國(guó)外貸援款項(xiàng)目資金管理

規(guī)定的行為、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)管理規(guī)定的行為、違反

國(guó)外貸援款項(xiàng)目資產(chǎn)管理規(guī)定的行為、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)

計(jì)核算規(guī)定的行為，以及違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目預(yù)算管理和債務(wù)

償還管理規(guī)定的行為等5個(gè)類(lèi)別組成，每個(gè)類(lèi)別由常見(jiàn)表現(xiàn)形

式、定性依據(jù)和處理處罰依據(jù)3部分組成。

為了便于審計(jì)人員更好地使用本《法規(guī)向?qū)А?，特作如?/p>

具體說(shuō)明：

一、關(guān)于使用原則。本《法規(guī)向?qū)А匪袃?nèi)容只是國(guó)外貸

援款項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)違法違規(guī)問(wèn)題，并對(duì)應(yīng)列舉了最基

本最常用的定性和處理處罰的法律法規(guī)依據(jù)。但國(guó)外貸援款項(xiàng)

目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是多種多樣的，除了違反國(guó)家法規(guī)或貸款

協(xié)定的問(wèn)題，還包括內(nèi)部控制、項(xiàng)目績(jī)效等方面存在的問(wèn)題，

本《法規(guī)向?qū)А窡o(wú)法也不可能包含所有問(wèn)題的表現(xiàn)形式及對(duì)應(yīng)

的定性、處理處罰依據(jù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)以發(fā)現(xiàn)的審計(jì)事實(shí)

以及具體情況和后果作為適用法律、法規(guī)的根據(jù)，本《法規(guī)向

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導(dǎo)》只是作為參考。審計(jì)人員在具體使用《法規(guī)向?qū)А窌r(shí)，應(yīng)

當(dāng)對(duì)定性、處理處罰依據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，確保準(zhǔn)確無(wú)誤，而不

應(yīng)當(dāng)完全機(jī)械地照搬本《法規(guī)向?qū)А?。如違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目

資產(chǎn)管理的行為中，本《法規(guī)向?qū)А穬H引用了行政事業(yè)單位資

產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)實(shí)踐中如涉及國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的問(wèn)

題，應(yīng)當(dāng)引用國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理相關(guān)法律法規(guī)。

二、關(guān)于適用范圍。本《法規(guī)向?qū)А分贿m用于國(guó)外貸援款

項(xiàng)目審計(jì)，所列法律、法規(guī)和其他政策規(guī)定條文全部是2019年

11月1日以前的有效規(guī)定，凡在此后遇有失效、修改或重新頒

布的規(guī)定，應(yīng)以當(dāng)時(shí)的有效規(guī)定為準(zhǔn)。

三、關(guān)于定性和處理處罰依據(jù)引用的基本原則。本《法規(guī)

向?qū)А丰槍?duì)各類(lèi)問(wèn)題或各種問(wèn)題的表現(xiàn)形式，有的列有若干個(gè)

定性和處理處罰的法律、法規(guī)、其他政策條文，具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)

結(jié)合審計(jì)事實(shí)的具體情況，遵循“上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于

舊法、特別法優(yōu)于一般法”等基本原則，并考慮法律溯及力，選

擇引用恰當(dāng)?shù)囊?guī)定條文，而不是全部引用。

本《法規(guī)向?qū)А芬妙A(yù)算法和《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)

法》《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》《財(cái)政違法行為處罰

處分條例》等黨內(nèi)法規(guī)、財(cái)經(jīng)法規(guī)作為定性及處理處罰依據(jù)，

僅適用于國(guó)外貸款援款資金納入一般公共預(yù)算管理的情形，主

要有以下幾種：政府負(fù)有償還責(zé)任的貸款、政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任

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且實(shí)際履行的貸款、贈(zèng)款等。

四、關(guān)于定性和處理處罰引用的其他依據(jù)。國(guó)外貸援款項(xiàng)

目審計(jì)實(shí)踐中，除本《法規(guī)向?qū)А分兴惺镜姆?、法?guī)和政

策條文外，審計(jì)依據(jù)還包括本《法規(guī)向?qū)А窡o(wú)法包括的貸款協(xié)

定、贈(zèng)款協(xié)議和轉(zhuǎn)貸協(xié)議等相關(guān)法律文件，以及外國(guó)政府和國(guó)

際金融組織關(guān)于貸款贈(zèng)款管理的《采購(gòu)指南》《咨詢(xún)顧問(wèn)指南》

《支付手冊(cè)》《審計(jì)指南》等相關(guān)文件，需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)

際情況選用適用規(guī)定。國(guó)外貸援款項(xiàng)目涉及的行業(yè)較多，在審

計(jì)實(shí)踐中，引用具體行業(yè)法規(guī)的情況更多，本《法規(guī)向?qū)А凡?/p>

能包含所有行業(yè)法規(guī)。例如，對(duì)于國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)中經(jīng)常

涉及的工程造價(jià)、工程管理等方面的事項(xiàng)，可參閱《審計(jì)常用

定性表述及適用法規(guī)向?qū)А潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)（試行）》。

五、關(guān)于執(zhí)法主體。本《法規(guī)向?qū)А分兴刑幚硖幜P的法

律、法規(guī)和其他規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)自身的執(zhí)法權(quán)限進(jìn)

行處理處罰。凡帶號(hào)部分所列處理處罰的法律、法規(guī)和其他

規(guī)定，如明文規(guī)定執(zhí)法主體不是審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)不能據(jù)此

作為處理處罰依據(jù)直接進(jìn)行處理處罰。但為保持本《法規(guī)向?qū)А?/p>

的整體結(jié)構(gòu)完整，我們還是將這些規(guī)定條文列舉出來(lái)，作為對(duì)

審計(jì)查出問(wèn)題進(jìn)行定性的參考。鑒于國(guó)外貸援款項(xiàng)目管理方式

的特殊性，在作出處理處罰決定之前，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)和有關(guān)項(xiàng)

目主管部門(mén)、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行等國(guó)際金融組織就有關(guān)

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事項(xiàng)保持良好的溝通，確保審計(jì)機(jī)關(guān)能夠依法作出實(shí)事求是的

處理處罰決定。

由于編者的水平有限，本《法規(guī)向?qū)А分须y免存在疏漏甚

至錯(cuò)誤，衷心希望廣大審計(jì)人員在使用本《法規(guī)向?qū)А愤^(guò)程中，

多提寶貴意見(jiàn)并及時(shí)反饋我們，以便適時(shí)進(jìn)行修正完善。讓我

們通過(guò)對(duì)本《法規(guī)向?qū)А返牟粩嗤晟?，共同推進(jìn)國(guó)外貸援款項(xiàng)

目審計(jì)工作的規(guī)范化、法治化、科學(xué)化進(jìn)程。

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目錄

一、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目資金管理規(guī)定的行為..........1

1.1騙取外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款........1

1.1.1虛報(bào)項(xiàng)目支出或事項(xiàng)，編制虛假提款報(bào)賬材料和證

明文件，冒領(lǐng)或騙取外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)

款................................................1

1.2截留、挪用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款....3

1.2.1截留外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款.....3

1.2.2挪用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款.....3

123未履行變更手續(xù)，擅自調(diào)整貸款贈(zèng)款規(guī)模、改變貸

款贈(zèng)款資金用途等..............................3

1.3滯留外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款.........6

1.3.1滯留外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款.....6

1.4國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金不落實(shí)，未按時(shí)到位…?…7

1.4.1未按照規(guī)定籌措落實(shí)國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金..7

1.4.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金未及時(shí)到位......7

1.4.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金未足額到位......7

1.5國(guó)外貸援款項(xiàng)目出國(guó)（境）團(tuán)組費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、

差旅費(fèi)和咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)等支出不合規(guī)................9

1.5.1違規(guī)擴(kuò)大開(kāi)支范圍列支國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)議費(fèi)、培

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訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等.................................9

1.5.2違規(guī)超標(biāo)準(zhǔn)支付國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、

差旅費(fèi)等........................................9

1.5.3違規(guī)在國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)或咨詢(xún)合同中安排出

國(guó)（境）培訓(xùn)調(diào)研內(nèi)容.........................9

1.5.4超標(biāo)準(zhǔn)支付國(guó)外貸援款項(xiàng)目咨詢(xún)服務(wù)費(fèi).......10

二、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)管理規(guī)定的行為.........12

2.1國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)方式或程序不合規(guī)......12

2.1.1使用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款采購(gòu)時(shí)，未

對(duì)必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目招標(biāo)...................12

2.L2使用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款采購(gòu)時(shí)，招

標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo)..........................12

2.1.3使用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款采購(gòu)時(shí)，

招投標(biāo)過(guò)程中違規(guī)設(shè)置條件，排斥限制潛在

2.1.4項(xiàng)目實(shí)施單位未按規(guī)定選聘國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)

代理機(jī)構(gòu).......................................12

2.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目合同簽訂或執(zhí)行不合規(guī).......16

2.2.1國(guó)外貸援款項(xiàng)目實(shí)施單位未按招標(biāo)文件、投標(biāo)文件

或采購(gòu)文件訂立合同..........................16

2.2.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目招標(biāo)人與中標(biāo)人訂立背離合同實(shí)質(zhì)

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性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議.............................16

2.2.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目合同當(dāng)事人未按照合同約定履行義

務(wù)...............................................16

2.2.4國(guó)外貸援款項(xiàng)目實(shí)施單位未按規(guī)定推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度.16

三、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目資產(chǎn)管理規(guī)定的行為.........19

3.1擅自使用、處置外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成

的國(guó)有資產(chǎn)......................................19

3.1.1擅自將外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的國(guó)

有資產(chǎn)對(duì)外投資...............................19

3.L2擅自出租、出借外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

形成的國(guó)有資產(chǎn)...............................19

3.1.3擅自將外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的國(guó)

有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保...............................19

3.1.4擅自轉(zhuǎn)讓外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的

國(guó)有資產(chǎn).......................................19

3.L5擅自出售外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的

國(guó)有資產(chǎn)19

3.1.6擅自置換外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的

)'二???????????????????????????????????????19

3.1.7擅自報(bào)廢、報(bào)損外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

形成的國(guó)有資產(chǎn)...............................19

-8-

3.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目完工后，未及時(shí)辦理竣工決算手續(xù)..22

3.2.1國(guó)外貸援款項(xiàng)目完工后，未及時(shí)編制竣工決算..22

3.2.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未按規(guī)定報(bào)送財(cái)政

和相關(guān)部門(mén)審核、審批或備案.................23

四、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)定的行為.........25

4.1未依法對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目配置專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)、

人員...............................................25

4.1.1未對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目配置專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和管

理人員..........................................25

4.2未按照規(guī)定填制、取得國(guó)外貸援款項(xiàng)目原始憑證或者填

制、取得的原始憑證不符合規(guī)定..................26

4.2.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員未按規(guī)定對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目原

始憑證進(jìn)行審核，接受了不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完

整或不合法的原始憑證.......................26

4.2.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目原始憑證記載的內(nèi)容有涂改或有

錯(cuò)誤，未按照規(guī)定重開(kāi)或更正的...............26

4.2.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目原始憑證金額有錯(cuò)誤未重開(kāi)的.26

4.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿登記不符合規(guī)定.....29

4.3.1國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿未按連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順

序登記..........................................29

4.3.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、

-9-

缺號(hào)、跳行的，未按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更

正，或更正處沒(méi)有會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主

管人員）的蓋章...............................29

4.4私存私放外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款....31

4.4.1私存私放外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款....31

4.5國(guó)外貸援款項(xiàng)目賬表不符、賬實(shí)不符、賬證

不符..............................................33

4.5.1國(guó)外貸援款項(xiàng)目賬表不符................33

4.5.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目賬實(shí)不符................33

4.5.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目賬證不符................33

4.6隨意變更或未按規(guī)定變更國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方

法................................................34

461無(wú)確需變更的理由，國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法

隨意變更.......................................34

4.6.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法確需變更的未按規(guī)

定變更，或未在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明變更的原因、情況

及影響.........................................34

4.7未按規(guī)定保管?chē)?guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)資料，造成會(huì)計(jì)資料

毀損、滅失；隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的國(guó)外貸援

款項(xiàng)目會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.......36

4.7.1對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他

-10-

會(huì)計(jì)資料未建立檔案，未妥善保管，造成會(huì)計(jì)資料毀損

滅失............................................36

4.7.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)資料的保管未滿(mǎn)規(guī)定的保管

期限............................................36

4.7.3違反規(guī)定隱匿或故意銷(xiāo)毀國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)資

料..............................................36

4.8違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目指定賬戶(hù)管理的規(guī)定.....38

4.8.1未按規(guī)定開(kāi)設(shè)和管理國(guó)外貸援款項(xiàng)目指定賬戶(hù).38

4.8.2以個(gè)人名義開(kāi)立國(guó)外貸援款項(xiàng)目指定賬戶(hù)..…38

4.8.3出租、出借國(guó)外貸援款項(xiàng)目指定賬戶(hù)......38

五'違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目預(yù)算管理和債務(wù)償還管理規(guī)定的行

為....................................................41

5.1外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款未納入預(yù)算管理..41

5.1.1未將政府負(fù)有償還責(zé)任貸款納入預(yù)算管理和債務(wù)限

額管理.........................................41

5.1.2未將政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任貸款中依法或協(xié)議規(guī)定確

需政府償還的部分納入一般公共預(yù)算管理......41

5.1.3未將贈(zèng)款納入中央一般公共預(yù)算管理........41

5.1.4未將外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款納入地方政府債

務(wù)平臺(tái)進(jìn)行管理...............................41

5.2未按時(shí)足額償還國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款.....45

-11-

5.2.1還款責(zé)任人未制定貸款償還計(jì)劃，按時(shí)足額償還國(guó)

外貸援款項(xiàng)目貸款.............................45

5.2.2還款責(zé)任人未落實(shí)還款資金來(lái)源，按時(shí)足額償還國(guó)

外貸援款項(xiàng)目貸款.............................45

5.2.3財(cái)政部門(mén)和還款責(zé)任人未建立健全還貸保障機(jī)制，

防范和化解國(guó)外貸援款項(xiàng)目債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)..........45

5.2.4財(cái)政部門(mén)未按規(guī)定管理國(guó)外貸援款項(xiàng)目還貸準(zhǔn)備

金..............................................45

-12-

一、違反國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目

（以下統(tǒng)稱(chēng)國(guó)外貸援款項(xiàng)目）

資金管理規(guī)定的行為

1.1騙取外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

1.1.1虛報(bào)項(xiàng)目支出或事項(xiàng)，編制虛假提款報(bào)賬材料和證明

文件，冒領(lǐng)或騙取外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》“第九條各單位必須根據(jù)

實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算……任何單位不得以虛

假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！?/p>

（2）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦

法》（財(cái)國(guó)合〔2017〕28號(hào)）”第七條項(xiàng)目實(shí)施單位履行下列

職責(zé)：

（五）按照貸款方或贈(zèng)款方及國(guó)內(nèi)相關(guān)規(guī)定，辦理貸款贈(zèng)款

資金提款報(bào)賬，合理合規(guī)使用項(xiàng)目資金；

“第二十二條財(cái)政部門(mén)和項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照貸款

-1-

贈(zèng)款法律文件所規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件、類(lèi)別及國(guó)內(nèi)相關(guān)規(guī)

定的要求，支付、歸集各類(lèi)費(fèi)用支出?！?/p>

處理處罰依據(jù)

（1）《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第十二條國(guó)家機(jī)關(guān)及

其工作人員有下列行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，

追回被挪用、騙取的有關(guān)資金，沒(méi)收違法所得。對(duì)單位給予警

告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員

給予降級(jí)處分；情節(jié)較重的，給予撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給

予開(kāi)除處分：

（一）以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取政府承貸或者擔(dān)保的外國(guó)政

府貸款、國(guó)際金融組織貸款；

....

“第十四條企業(yè)和個(gè)人有下列行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)

整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回違反規(guī)定使用、騙取的有關(guān)資金，給予

警告，沒(méi)收違法所得，并處被騙取有關(guān)資金10%以上50%以下

的罰款或者被違規(guī)使用有關(guān)資金10%以上30%以下的罰款；對(duì)

直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3000元以上5萬(wàn)元

以下的罰款：

（一）以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金以及政府承貸或者

擔(dān)保的外國(guó)政府貸款、國(guó)際金融組織貸款；

-2-

....

*（2）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第五十六條項(xiàng)目實(shí)施單位、項(xiàng)目協(xié)調(diào)

機(jī)構(gòu)及財(cái)政部門(mén)和個(gè)人存在以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取貸款贈(zèng)款

資金，或者滯留、截留、挪用等違反規(guī)定使用貸款贈(zèng)款資金，

或者從中非法獲益等行為的，依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理?！?/p>

1.2截留、挪用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

121截留外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

122挪用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

123未履行變更手續(xù)，擅自調(diào)整貸款贈(zèng)款規(guī)模、改變貸款

贈(zèng)款資金用途等

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》“第六十三條各部門(mén)、

各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收入和支出的管理，不得截留或者動(dòng)用

應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算收入，不得擅自改變預(yù)算支出的用途?！?/p>

（2）《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》“第三十八條各

級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格執(zhí)

行預(yù)算和財(cái)政制度，不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；

-3-

嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金；……”

（3）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第三十一條貸款使用過(guò)程中，有關(guān)調(diào)

整貸款規(guī)模、變更項(xiàng)目目標(biāo)和內(nèi)容、改變貸款資金用途和支付

比例、延長(zhǎng)貸款期限等涉及貸款法律文件內(nèi)容變更的，項(xiàng)目實(shí)

施單位或者項(xiàng)目協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)同級(jí)財(cái)政部門(mén)逐級(jí)向財(cái)政部

提出申請(qǐng)，由財(cái)政部與貸款方協(xié)商后辦理貸款法律文件的變更

手續(xù)。”

“第五十條贈(zèng)款使用過(guò)程中，有關(guān)調(diào)整贈(zèng)款規(guī)模、變更項(xiàng)

目?jī)?nèi)容、改變贈(zèng)款資金用途和支付比例、延長(zhǎng)贈(zèng)款期限等涉及

贈(zèng)款法律文件內(nèi)容變更的，項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)同級(jí)財(cái)政部

門(mén)逐級(jí)提出申請(qǐng)，由財(cái)政部與贈(zèng)款方協(xié)商后辦理贈(zèng)款法律文件

的變更手續(xù)。”

（4）《全球環(huán)境基金贈(zèng)款管理辦法》（財(cái)國(guó)合（2017）33

號(hào)）“第二十條全球環(huán)境基金贈(zèng)款的使用應(yīng)符合贈(zèng)款協(xié)議和贈(zèng)

款執(zhí)行協(xié)議規(guī)定的范圍與用途，任何單位和個(gè)人均不得以任何

理由和形式滯留、截留、挪用贈(zèng)款資金或者擅自改變贈(zèng)款資金

用途?！?/p>

處理處罰依據(jù)

（1）《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第十二條國(guó)家機(jī)

-4-

關(guān)及其工作人員有下列行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)

賬目，追回被挪用、騙取的有關(guān)資金，沒(méi)收違法所得。對(duì)單位

給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)

任人員給予降級(jí)處分；情節(jié)較重的，給予撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重

的，給予開(kāi)除處分：

（三）截留、挪用政府承貸或者擔(dān)保的外國(guó)政府貸款、國(guó)

際金融組織貸款；

“第十四條企業(yè)和個(gè)人有下列行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)

整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回違反規(guī)定使用、騙取的有關(guān)資金，給予

警告，沒(méi)收違法所得，并處被騙取有關(guān)資金10%以上50%以下

的罰款或者被違規(guī)使用有關(guān)資金10%以上30%以下的罰款；對(duì)

直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3000元以上5萬(wàn)元

以下的罰款：

（二）挪用財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國(guó)政府貸

款、國(guó)際金融組織貸款；

，，

........................O

*（2）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第五十六條項(xiàng)目實(shí)施單位、項(xiàng)目協(xié)調(diào)

-5-

機(jī)構(gòu)及財(cái)政部門(mén)和個(gè)人存在以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取貸款贈(zèng)款

資金，或者滯留、截留、挪用等違反規(guī)定使用貸款贈(zèng)款資金，

或者從中非法獲益等行為的，依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理。”

1.3滯留外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

L3.1滯留外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》“第五十七條各級(jí)政府

財(cái)政部門(mén)必須依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，

及時(shí)、足額地?fù)芨额A(yù)算支出資金，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理和監(jiān)

督?！?/p>

（2）《全球環(huán)境基金贈(zèng)款管理辦法》（財(cái)國(guó)合（2017）33

號(hào)）“第二十條全球環(huán)境基金贈(zèng)款的使用應(yīng)符合贈(zèng)款協(xié)議和贈(zèng)

款執(zhí)行協(xié)議規(guī)定的范圍與用途，任何單位和個(gè)人均不得以任何

理由和形式滯留、截留、挪用贈(zèng)款資金或者擅自改變贈(zèng)款資金

用途?！?/p>

處理處罰依據(jù)

（1）《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第十二條國(guó)家機(jī)

-6-

關(guān)及其工作人員有下列行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)

賬目，追回被挪用、騙取的有關(guān)資金，沒(méi)收違法所得。對(duì)單位

給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)

任人員給予降級(jí)處分；情節(jié)較重的，給予撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重

的，給予開(kāi)除處分：

（二）滯留政府承貸或者擔(dān)保的外國(guó)政府貸款、國(guó)際金融

組織貸款；

*（2）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第五十六條項(xiàng)目實(shí)施單位、項(xiàng)目協(xié)調(diào)

機(jī)構(gòu)及財(cái)政部門(mén)和個(gè)人存在以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取貸款贈(zèng)款

資金，或者滯留、截留、挪用等違反規(guī)定使用貸款贈(zèng)款資金，

或者從中非法獲益等行為的，依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理?！?/p>

1.4國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金不落實(shí)，未按時(shí)到位

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

1.4.1未按照規(guī)定籌措落實(shí)國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金

1.4.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金未及時(shí)到位

1.4.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金未足額到位

-7-

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》“第五十七條各級(jí)政府

財(cái)政部門(mén)必須依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，

及時(shí)、足額地?fù)芨额A(yù)算支出資金，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理和監(jiān)

督?！?/p>

（2）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第十二條項(xiàng)目實(shí)施單位履行下列職責(zé)：

（二）按照貸款、贈(zèng)款法律文件和國(guó)內(nèi)相關(guān)規(guī)定，落實(shí)項(xiàng)

目配套資金，組織項(xiàng)目采購(gòu)，開(kāi)展項(xiàng)目活動(dòng)，推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度，

監(jiān)測(cè)項(xiàng)目績(jī)效等；

力

........................O

處理處罰依據(jù)

（1）《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第五條財(cái)政部門(mén)、

國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)及其工作人員有下列違反國(guó)家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資

金規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，限期退還違法所得。對(duì)單位

給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)

任人員給予記過(guò)或者記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者

撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分：

-8-

（二）不依照預(yù)算或者用款計(jì)劃核撥財(cái)政資金；

，，

........................0

*（2）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第五十五條項(xiàng)目實(shí)施單位未按本辦法

第十二條履行相應(yīng)職責(zé)的，財(cái)政部門(mén)可以采取暫停貸款贈(zèng)款資

金支付、加速未到期貸款債務(wù)的償還、追回已支付資金及其形

成的資產(chǎn)、收取貸款違約金等措施。

財(cái)政部門(mén)可以通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等平臺(tái)公示項(xiàng)目

實(shí)施單位、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)或者金融機(jī)構(gòu)在貸款贈(zèng)款使用過(guò)程中

的失信、違約等行為?！?/p>

1.5國(guó)外貸援款項(xiàng)目出國(guó)（境）團(tuán)組費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅

費(fèi)和咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)等支出不合規(guī)

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

1.5.1違規(guī)擴(kuò)大開(kāi)支范圍列支國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)

費(fèi)、差旅費(fèi)等

1.5.2違規(guī)超標(biāo)準(zhǔn)支付國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差

旅費(fèi)等

1.5.3違規(guī)在國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)或咨詢(xún)合同中安排出國(guó)

（境）培訓(xùn)調(diào)研內(nèi)容

-9-

1.5.4超標(biāo)準(zhǔn)支付國(guó)外貸援款項(xiàng)目咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》“第三十八條各

級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格執(zhí)

行預(yù)算和財(cái)政制度，不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)

準(zhǔn)；……。”

（2）《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》"第八條黨政機(jī)

關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循先有預(yù)算、后有支出的原則，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)禁

超預(yù)算或者無(wú)預(yù)算安排支出，嚴(yán)禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)

算資金。

嚴(yán)格控制國(guó)內(nèi)差旅費(fèi)、因公臨時(shí)出國(guó)（境）費(fèi)、公務(wù)接待

費(fèi)、公務(wù)用車(chē)購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出。年度預(yù)

算執(zhí)行中不予追加，因特殊需要確需追加的，由財(cái)政部門(mén)審核

后按程序報(bào)批?！?/p>

“第十條……嚴(yán)格開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格支出報(bào)銷(xiāo)審核,

不得報(bào)銷(xiāo)任何超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)以及與相關(guān)公務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)

用?！?/p>

（3）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦

法》（財(cái)國(guó)合（2017〕28號(hào)）“第二十二條財(cái)政部門(mén)和項(xiàng)目實(shí)

施單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照貸款贈(zèng)款法律文件所規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、

-10-

條件、類(lèi)別及國(guó)內(nèi)相關(guān)規(guī)定的要求，支付、歸集各類(lèi)費(fèi)用支出。

第二十三條財(cái)政部門(mén)和項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政

部、國(guó)家外專(zhuān)局相關(guān)規(guī)定審核和執(zhí)行貸款贈(zèng)款項(xiàng)目出國(guó)（境）

團(tuán)組計(jì)劃及支出相關(guān)費(fèi)用。不得在項(xiàng)目采購(gòu)或咨詢(xún)合同中安排

出國(guó)（境）培訓(xùn)調(diào)研內(nèi)容。

第二十四條項(xiàng)目會(huì)議、培訓(xùn)、差旅費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施單位隸屬級(jí)次，參照財(cái)政部或項(xiàng)目所在地區(qū)

相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十五條財(cái)政部門(mén)和項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制項(xiàng)目

咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用。咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)參照專(zhuān)家所在地生活和

收入水平確定，其中，由貸款贈(zèng)款資金支付的，參照貸款方或

贈(zèng)款方相關(guān)指南執(zhí)行；由國(guó)內(nèi)配套資金支付的，按照國(guó)內(nèi)同行

業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！?/p>

處理處罰依據(jù)

《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第六條國(guó)家機(jī)關(guān)及其工

作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)

令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違

法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人

員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予降

級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分：

-11-

（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn);

二、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)管理規(guī)定的行為

2.1國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)方式或程序不合規(guī)

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

2.1.1使用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款采購(gòu)時(shí)，未對(duì)

必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目招標(biāo)

2.L2使用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款采購(gòu)時(shí)，招標(biāo)

人與投標(biāo)人串通投標(biāo)

2.L3使用外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款采購(gòu)時(shí)，招投

標(biāo)過(guò)程中違規(guī)設(shè)置條件，排斥限制潛在投標(biāo)人

2.1.4項(xiàng)目實(shí)施單位未按規(guī)定選聘國(guó)外貸援款項(xiàng)目采購(gòu)代理

機(jī)構(gòu)

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》“第三條在中華人民

共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、

監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)

-12-

行招標(biāo)：

（一）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公

眾安全的項(xiàng)目；

（二）全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)

目；

（三）使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。

“第十八條……招標(biāo)人不得以不合理的條件限制或者排

斥潛在投標(biāo)人，不得對(duì)潛在投標(biāo)人實(shí)行歧視待遇。”

“第三十二條……

投標(biāo)人不得與招標(biāo)人串通投標(biāo)，損害國(guó)家利益、社會(huì)公共

利益或者他人的合法權(quán)益。

...，，

（2）《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》“第十九條采購(gòu)人可

以委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)以外的采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，在委托的范圍內(nèi)辦

理政府采購(gòu)事宜。采購(gòu)人有權(quán)自行選擇采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，任何單

位和個(gè)人不得以任何方式為采購(gòu)人指定采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。”

“第二十條采購(gòu)人依法委托采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)事宜

的，應(yīng)當(dāng)由采購(gòu)人與采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)簽訂委托代理協(xié)議，依法確

定委托代理的事項(xiàng)，約定雙方的權(quán)利義務(wù)?！?/p>

（3）《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》

-13-

“第四十一條禁止招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo)。

有下列情形之一的，屬于招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo)：

（一）招標(biāo)人在開(kāi)標(biāo)前開(kāi)啟投標(biāo)文件并將有關(guān)信息泄露給

其他投標(biāo)人；

（二）招標(biāo)人直接或者間接向投標(biāo)人泄露標(biāo)底、評(píng)標(biāo)委員

會(huì)成員等信息；

（三）招標(biāo)人明示或者暗示投標(biāo)人壓低或者抬高投標(biāo)報(bào)價(jià);

（四）招標(biāo)人授意投標(biāo)人撤換、修改投標(biāo)文件；

（五）招標(biāo)人明示或者暗示投標(biāo)人為特定投標(biāo)人中標(biāo)提供

方便；

（六）招標(biāo)人與投標(biāo)人為謀求特定投標(biāo)人中標(biāo)而采取的其

他串通行為。

（4）《電子招標(biāo)投標(biāo)辦法》（2013年國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)

令第20號(hào)）“第二十條除本辦法和技術(shù)規(guī)范規(guī)定的注冊(cè)登記外，

任何單位和個(gè)人不得在招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)中設(shè)置注冊(cè)登記、投標(biāo)報(bào)名

等前置條件限制潛在投標(biāo)人下載資格預(yù)審文件或招標(biāo)文件?！?/p>

（5）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目采購(gòu)管理工作

指南》（財(cái)辦國(guó)合（2017）25號(hào)）“一、適用范圍、原則及定義

（一）全部及部分使用貸款贈(zèng)款進(jìn)行的采購(gòu)，均應(yīng)遵照貸款贈(zèng)

款方與中方達(dá)成的法律文件開(kāi)展項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)……本指南所稱(chēng)

貸款贈(zèng)款法律文件，是指政府協(xié)定、貸款贈(zèng)款協(xié)定、項(xiàng)目協(xié)議、

-14-

貸款贈(zèng)款評(píng)估備忘錄等貸款贈(zèng)款方與中方達(dá)成的協(xié)議?！?/p>

“三、關(guān)于采購(gòu)組織（一）項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)按照貸款贈(zèng)款

法律文件的相關(guān)規(guī)定選擇合適的采購(gòu)方式?！?/p>

（6）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)

選聘指南》（財(cái)辦國(guó)合（2017）25號(hào)）“三、選聘方式及程序（一）

項(xiàng)目實(shí)施單位使用財(cái)政性資金支付采購(gòu)代理費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照

政府采購(gòu)法律制度規(guī)定選聘采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。項(xiàng)目實(shí)施單位使用

非財(cái)政性資金支付采購(gòu)代理費(fèi)用的，可參照政府采購(gòu)法律制度

規(guī)定選聘采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。”

處理處罰依據(jù)*

（1）《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》“第四十九條違反本

法規(guī)定，必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目而不招標(biāo)的，將必須進(jìn)行招標(biāo)的

項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)的，責(zé)令限期改正，

可以處項(xiàng)目合同金額千分之五以上千分之十以下的罰款；對(duì)全

部或者部分使用國(guó)有資金的項(xiàng)目，可以暫停項(xiàng)目執(zhí)行或者暫停

資金撥付；對(duì)單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依

法給予處分?！?/p>

“第五十一條招標(biāo)人以不合理的條件限制或者排斥潛在

投標(biāo)人的，對(duì)潛在投標(biāo)人實(shí)行歧視待遇的，強(qiáng)制要求投標(biāo)人組

成聯(lián)合體共同投標(biāo)的，或者限制投標(biāo)人之間競(jìng)爭(zhēng)的，責(zé)令改正，

-15-

可以處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

（2）《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》“第七十四條采購(gòu)人

對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu)的政府采購(gòu)項(xiàng)目，不委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)實(shí)

行集中采購(gòu)的，由政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)責(zé)令改正；拒不改正

的，停止按預(yù)算向其支付資金，由其上級(jí)行政主管部門(mén)或者有

關(guān)機(jī)關(guān)依法給予其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處

分?！?/p>

2.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目合同簽訂或執(zhí)行不合規(guī)

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

221國(guó)外貸援款項(xiàng)目實(shí)施單位未按招標(biāo)文件、投標(biāo)文件或

采購(gòu)文件訂立合同

222國(guó)外貸援款項(xiàng)目招標(biāo)人與中標(biāo)人訂立背離合同實(shí)質(zhì)性

內(nèi)容的其他協(xié)議

2.2.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目合同當(dāng)事人未按照合同約定履行義務(wù)

2.2.4國(guó)外貸援款項(xiàng)目實(shí)施單位未按規(guī)定推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》“第四十六條招標(biāo)人

和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文

件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再

-16-

行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議……”

（2）《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》“第五十七條

招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依照招標(biāo)投標(biāo)法和本條例的規(guī)定簽訂書(shū)面

合同，合同的標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當(dāng)與

招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致。招標(biāo)人和中標(biāo)人不

得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議……”

（3）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第十二條項(xiàng)目實(shí)施單位履行下列職責(zé)：

（二）按照貸款、贈(zèng)款法律文件和國(guó)內(nèi)相關(guān)規(guī)定……開(kāi)展

項(xiàng)目活動(dòng)，推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度……”

（4）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目采購(gòu)管理工作

指南》（財(cái)辦國(guó)合（2017）25號(hào)）“四、關(guān)于合同簽訂和執(zhí)行（一）

招標(biāo)方式確定中標(biāo)人后，項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件有關(guān)

規(guī)定與中標(biāo)人簽訂合同。合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)文件和投標(biāo)文件

相關(guān)內(nèi)容一致，不得有實(shí)質(zhì)性變更。

其他采購(gòu)方式確定供應(yīng)商后，項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)按照采購(gòu)

文件確定的事項(xiàng)與成交供應(yīng)商簽訂合同。合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與采購(gòu)

文件和響應(yīng)文件相關(guān)內(nèi)容一致，不得有實(shí)質(zhì)性變更?！?/p>

“（二）合同當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照合同約定履行義務(wù)。中標(biāo)人應(yīng)

當(dāng)嚴(yán)格履行合同的約定，確保提供的工程、貨物、服務(wù)等與合

-17-

同約定相一致。項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)簽署貨物簽收等驗(yàn)收證

明?！?/p>

處理處罰依據(jù)*

（1）《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》“第五十九條招標(biāo)人

與中標(biāo)人不按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立合同的，或

者招標(biāo)人、中標(biāo)人訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的協(xié)議的，責(zé)令改

正；可以處中標(biāo)項(xiàng)目金額千分之五以上千分之十以下的罰款?！?/p>

（2）《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》“第七十五條

招標(biāo)人和中標(biāo)人不按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立合同,

合同的主要條款與招標(biāo)文件、中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容不一致，

或者招標(biāo)人、中標(biāo)人訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的協(xié)議的，由有

關(guān)行政監(jiān)督部門(mén)責(zé)令改正，可以處中標(biāo)項(xiàng)目金額5%。以上10%o

以下的罰款?！?/p>

（3）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第五十五條項(xiàng)目實(shí)施單位未按本辦法

第十二條履行相應(yīng)職責(zé)的，財(cái)政部門(mén)可以采取暫停貸款贈(zèng)款資

金支付、加速未到期貸款債務(wù)的償還、追回已支付資金及其形

成的資產(chǎn)、收取貸款違約金等措施。

財(cái)政部門(mén)可以通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等平臺(tái)公示項(xiàng)目

實(shí)施單位、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)或者金融機(jī)構(gòu)在貸款贈(zèng)款使用過(guò)程中

-18-

的失信、違約等行為。”

三、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目

資產(chǎn)管理規(guī)定的行為

3.1擅自使用、處置外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的國(guó)

有資產(chǎn)

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

3.1.1擅自將外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的國(guó)有

資產(chǎn)對(duì)外投資

3.L2擅自出租、出借外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形

成的國(guó)有資產(chǎn)

3.1.3擅自將外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的國(guó)有

資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保

3.1.4擅自轉(zhuǎn)讓外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的國(guó)

有資產(chǎn)

3.1.5擅自出售外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的國(guó)

有資產(chǎn)

3.1.6擅自置換外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形成的國(guó)

有資產(chǎn)

3.L7擅自報(bào)廢、報(bào)損外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款形

-19-

成的國(guó)有資產(chǎn)

定性依據(jù)

（1）《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2017年財(cái)政部第

90號(hào)令）“第二十二條行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保，法

律另有規(guī)定的除外。

“第二十四條行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出

租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)，

不得對(duì)外出租、出借?！?/p>

“第二十七條行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置，是指行政單位國(guó)有

資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移及核銷(xiāo)，包括各類(lèi)國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)讓、出售、

置換、報(bào)損、報(bào)廢等?！?/p>

“第二十九條行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批

手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置?！?/p>

“第三十條資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)由行政單位資產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同

財(cái)務(wù)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)審核鑒定，提出意見(jiàn)，按審批權(quán)限報(bào)送審

批。”

（2）《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2019年財(cái)政部第

100號(hào)令）"第十九條事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的使用包括單位自用

和對(duì)外投資、出租、出借、擔(dān)保等方式?！?/p>

“第二十一條事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出

-20-

借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管

部門(mén)審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。法律、行政法規(guī)和本

辦法第五十六條另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。……”

“第二十四條事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對(duì)其

占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷(xiāo)產(chǎn)權(quán)的行為。處

置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨

幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等?！?/p>

“第二十五條除本辦法第五十六條另有規(guī)定外，事業(yè)單位

處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處

置。”

“第二十六條事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和

車(chē)輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，以及單位價(jià)值或者批量

價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)

財(cái)政部門(mén)審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門(mén)審批，

主管部門(mén)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。法律、行政法

規(guī)和本辦法第五十六條另有規(guī)定的，依照其規(guī)定?！?/p>

（3）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第三十四條貸款項(xiàng)目完工后，……做

好資產(chǎn)債務(wù)移交和登記等工作。貸款形成國(guó)有資產(chǎn)的，其產(chǎn)權(quán)

管理、核算、評(píng)估、處置、收益分配、統(tǒng)計(jì)、報(bào)告等工作應(yīng)當(dāng)

按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。”

-21-

“第五十二條贈(zèng)款項(xiàng)目完工前，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)

定與贈(zèng)款法律文件的要求明確贈(zèng)款形成資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬。贈(zèng)

款形成國(guó)有資產(chǎn)的，其產(chǎn)權(quán)管理、核算、評(píng)估、處置、收益分

配、統(tǒng)計(jì)、報(bào)告等工作應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行?！?/p>

（4）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦

法》（財(cái)國(guó)合（2017）28號(hào)）“第二十九條貸款贈(zèng)款項(xiàng)目形成

國(guó)有資產(chǎn)的，其轉(zhuǎn)移、出售、抵押、置換以及報(bào)廢清理等工作，

應(yīng)當(dāng)按照國(guó)內(nèi)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。貸款贈(zèng)款法律文件有明確規(guī)定的,

從其規(guī)定?！?/p>

處理處罰依據(jù)

《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第八條國(guó)家機(jī)關(guān)及其工

作人員違反國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國(guó)有

資產(chǎn)的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，限期退還違法所得和

被侵占的國(guó)有資產(chǎn)。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)

責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分；情節(jié)較重

的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分?！?/p>

3.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目完工后，未及時(shí)辦理竣工決算手續(xù)

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

321國(guó)外貸援款項(xiàng)目完工后，未及時(shí)編制竣工決算

-22-

3.2.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未按規(guī)定報(bào)送財(cái)政和相

關(guān)部門(mén)審核、審批或備案

定性依據(jù)

（1）《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（2016年財(cái)政部第81號(hào)令）“第

三十三條項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制項(xiàng)目竣

工財(cái)務(wù)決算，并按照規(guī)定報(bào)送項(xiàng)目主管部門(mén)。

項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)當(dāng)配合項(xiàng)目建設(shè)單位做好

相關(guān)工作。

建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工具備

交付使用條件的，可以編報(bào)單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算，項(xiàng)目全部

竣工后應(yīng)當(dāng)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)總決算。”

“第三十六條項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核、批復(fù)管理職責(zé)和程

序要求由同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定?！?/p>

“第三十七條財(cái)政部門(mén)和項(xiàng)目主管部門(mén)對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)

決算實(shí)行先審核、后批復(fù)的辦法，可以委托預(yù)算評(píng)審機(jī)構(gòu)或者

有專(zhuān)業(yè)能力的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。對(duì)符合條件的，應(yīng)當(dāng)在6

個(gè)月內(nèi)批復(fù)?！?/p>

“第六十條……使用外國(guó)政府及國(guó)際金融組織貸款的基

本建設(shè)財(cái)務(wù)行為執(zhí)行本規(guī)則。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/p>

（2）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（2016

-23-

年財(cái)政部第85號(hào)令）“第三十四條貸款項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目實(shí)

施單位或者項(xiàng)目協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行全面總結(jié)和

評(píng)價(jià)，準(zhǔn)備項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、辦理竣工財(cái)務(wù)決算、提交項(xiàng)目完工

報(bào)告，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，做好資產(chǎn)債務(wù)移交和登

記等工作?！?/p>

（3）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦

法》（財(cái)國(guó)合（2017〕28號(hào)）“第三十條貸款贈(zèng)款項(xiàng)目完工后，

項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)清理造冊(cè)，編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決

算報(bào)告或完工報(bào)告、清理期間收支報(bào)表，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定報(bào)

送財(cái)政和相關(guān)部門(mén)審核、審批或備案。”

處理處罰依據(jù)

《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第九條單位和個(gè)人有下

列違反國(guó)家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，

調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回被截留、挪用、騙取的國(guó)家建設(shè)資金，

沒(méi)收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對(duì)單位給予警告

或者通報(bào)批評(píng)，其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員屬

于國(guó)家公務(wù)員的，給予記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或

者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分：

（五）其他違反國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定的行為。

-24-

四、違反國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)定的行為

4.1未依法對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目配置專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)、人員

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

4.1.1未對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目配置專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和管理人

員

定性依據(jù)

（1）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦

法》（財(cái)國(guó)合（2017）28號(hào)）"第七條項(xiàng)目實(shí)施單位履行下列

職責(zé)：

（二）配置專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和管理人員;

處理處罰依據(jù)*

（1）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦

法》（財(cái)國(guó)合（2017〕28號(hào)）“第四十六條項(xiàng)目實(shí)施單位未按

本辦法第七條履行相應(yīng)職責(zé)的，財(cái)政部門(mén)可以采取暫停貸款贈(zèng)

-25-

款資金支付、加速未到期貸款債務(wù)的償還、追回已支付資金及

其形成的資產(chǎn)、收取貸款違約金等措施……”

4.2未按照規(guī)定填制、取得國(guó)外貸援款項(xiàng)目原始憑證或者填制、

取得的原始憑證不符合規(guī)定

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

4.2.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員未按規(guī)定對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目原始

憑證進(jìn)行審核，接受了不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整或不合法的原

始憑證

4.2.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目原始憑證記載的內(nèi)容有涂改或有錯(cuò)誤,

未按照規(guī)定重開(kāi)或更正的

4.2.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目原始憑證金額有錯(cuò)誤未重開(kāi)的

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》“第九條各單位必須根

據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登

記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算?！?/p>

“第十四條會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。

辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得

-26-

原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予

接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑

證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)

0

原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的,

應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑

證上更正?！?/p>

（2）《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（2019年財(cái)政部第98號(hào)令）“第

四十二條會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的

內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變

造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)

報(bào)表?！?/p>

“第四十八條原始憑證的基本要求是：

（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱(chēng)；填制憑證

的日期；填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名

或者蓋章；接受憑證單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和

金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公

-27-

章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋

章。……

（三）……購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付

款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

“第四十九條原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有

錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出

單位的公章?！?/p>

“第五十條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑

證填制記帳憑證。……”

“第七十四條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審

核和監(jiān)督。

對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、

嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并

及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦

人員更正、補(bǔ)充?！?/p>

處理處罰依據(jù)*

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》“第四十二條違反本法規(guī)定,

有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改

-28-

正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接

負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)

元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或

者有關(guān)單位依法給予行政處分：

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的

原始憑證不符合規(guī)定的；

4.3國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿登記不符合規(guī)定

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

4.3.1國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿未按連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登

記

4.3.2國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺

號(hào)、跳行的，未按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，或更

正處沒(méi)有會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的蓋章

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》“第十五條會(huì)計(jì)賬簿登記，

必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)

和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、

-29-

日記賬和其他輔助性賬簿。

會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記

錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)

計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)

計(jì)主管人員）在更正處蓋章。

使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更

正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”

（2）《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦

法》（財(cái)國(guó)合（2017〕28號(hào)）“第三十一條項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)

按照貸款贈(zèng)款法律文件和財(cái)政部門(mén)相關(guān)規(guī)定對(duì)貸款贈(zèng)款項(xiàng)目進(jìn)

行會(huì)計(jì)核算，編制、報(bào)送項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告和各類(lèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等……”

處理處罰依據(jù)*

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》“第四十二條違反本法規(guī)定,

有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改

正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接

負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)

元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或

者有關(guān)單位依法給予行政處分：

（四）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登

-30-

記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的;

4.4私存私放外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

常見(jiàn)表現(xiàn)形式

441私存私放外國(guó)政府、國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款

定性依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》“第九條各單位必須根

據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登

記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算?！?/p>

“第十六條各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法

設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一

的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算?！?/p>

（2）《設(shè)立“小金庫(kù)”和使用“小金庫(kù)”款項(xiàng)違法違紀(jì)行為政

紀(jì)處分暫行規(guī)定》（2010年監(jiān)察部人力資源社會(huì)保障部財(cái)政

部審計(jì)署第19號(hào)令）“第二條本規(guī)定所稱(chēng)，小金庫(kù)，，是指違

反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位

賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。”

-31-

（3）《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年財(cái)政部第71號(hào)令）“第

十七條行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核

算，統(tǒng)一管理。”

（4）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2017年財(cái)政部第90號(hào)令）“第

十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核

算，統(tǒng)一管理?！?/p>

處理處罰依據(jù)

（1）《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第十七條單位和

個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，

責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒(méi)收違

法所得。對(duì)單位處3