記賬實操-殘保金的會計賬務處理

會計實操文庫1/14記賬實操-殘保金的會計賬務處理2024年3月，財政部發(fā)布了殘保金優(yōu)惠政策：殘疾人就業(yè)保障金減免征至2027年底！那么，賬務處理及申報填寫實操你都知道嗎？殘保金該計入什么科目一直廣受爭議，有些人認為它應該計入稅金及附加，而有些人認為它需要計入管理費用。財政部已經明確了！快來看看吧~殘保金應該計入“管理費用”還是“稅金及附加”？財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則實施問答，明確了殘保金的會計處理：1、應繳納的殘保金，計入“管理費用”計提殘保金時：借：管理費用貸：其他應交款-殘保金實際繳納時：借：其他應交款-殘保金貸：銀行存款為什么殘保金不計入“稅金及附加”？雖然企業(yè)殘保金是向稅務部門申報和繳納，但它并不列入稅收收入的口徑，也不是依據稅金為基數計算得出，所以應計入“管理費用”科目。2、企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，計入“其他收益”科目。收到獎勵金時：借：銀行存款貸：其他收益3、企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。按規(guī)定繳納滯納金：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款殘疾人就業(yè)保障金減免征至2027年底！2023年殘保金優(yōu)惠政策：1、在職職工人數在30人（含）以下的企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。2、殘疾人就業(yè)比例≥1%，（且低于所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的），按規(guī)定應繳費額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；3、殘疾人就業(yè)比例＜1%，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。執(zhí)行期限自2023年1月1日起至2027年12月31日。一、每個企業(yè)必須繳納殘疾人就業(yè)保障金嗎？殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。各地政策不同，以深圳為例：深圳市行政區(qū)域內未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）。用人單位應當按照不低于上一年度平均在職職工總數的0.5%的比例安排本市戶籍殘疾人就業(yè)，達不到規(guī)定比例的應當繳納保障金。因此，未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的企業(yè)都必須繳納殘保金，但是符合8號公告優(yōu)惠政策的，可以享受優(yōu)惠。二、如何計算殘保金？如何做賬務處理？1.殘保金如何計算？殘疾人就業(yè)保障金（殘保金）年繳納額=（上年用人單位在職職工人數×1.5%-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數）×上年用人單位在職職工年平均工資。提示，此處比例1.5%，在某些地區(qū)可能是0.5%，需要以當地政策為準，各地比例有所不同。用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數。季節(jié)性用工折算為年平均用工人數計算公式如下：年平均用工人數=季節(jié)性用工人數*（用工月數/12）。用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的人數，以公式計算結果為準，可以不是整數。上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數計算。上年用人單位在職職工工資總額按照國家統(tǒng)計局有關文件規(guī)定口徑計算，包括計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、津貼、補貼以及特殊情況下支付的工資等項目。工資總額是稅前工資，包括單位從個人工資中直接為其代扣或代繳的房費、水費、電費、住房公積金和社會保險基金個人繳納部分等。殘疾人就業(yè)保障金征收標準上限，按照當地社會平均工資2倍執(zhí)行。當地社會平均工資按照所在地城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資加權計算。2、殘保金賬務處理(1)計提殘疾人就業(yè)保障金借：管理費用貸：應交稅費—應交殘疾人就業(yè)保障金/其他應付款-殘保金注：財政部會計司明確，企業(yè)根據《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應當計入“管理費用”科目。(2)繳納殘疾人就業(yè)保障金借：應交稅費—應交殘疾人就業(yè)保障金/其他應付款-殘保金貸：銀行存款(3)延期繳納所支付的滯納金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款注：財政部會計司明確，企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。(4)殘保金減免的會計處理若因安置殘疾人就業(yè)滿足安置月數而獲得全部減免或人員不超過30人免征殘保金，可以不必計提；若因政策優(yōu)惠或安置殘疾人就業(yè)但未滿足安置比例，則部分減免，可以僅就減免后實際應繳金額計提。若希望賬面反映減免金額，也可以先行計提，然后原分錄沖回。借：應交稅費—應繳殘疾人就業(yè)保障金/其他應付款-殘保金貸：管理費用鑒于直接減免特性，不宜結轉其他收益等科目。(5)殘保金返還的會計處理。企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或因安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，符合《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》關于收益性支出的要求，計入“其他收益”科目，會計處理為：借：銀行存款貸：其他收益(小企業(yè)會計準則計入“營業(yè)外收入”）提示：2023年申報所屬期2022的殘保金，可享受最新優(yōu)惠政策。以深圳為例，給大家舉個案例：01不超過30人案例一：錢哥公司2022年工資總額100萬，職工人數25人，未安排殘疾人，如何申報殘疾人就業(yè)保障金？2023年在深圳電子稅局，填寫申報表后，系統(tǒng)自動減免了殘保金。符合人數小于30人的優(yōu)惠，享受免征。注意：深圳是用人單位應當按照不低于上一年度平均在職職工總數的0.5%的比例安排本市戶籍殘疾人就業(yè)。02超過30人超過30人可以分檔減繳。具體如何分檔減繳納？這個主要看殘疾人安置比例。案例二：深圳錢哥公司2022年工資總額100萬，職工人數40人.未安排殘疾人員，安置比例小于0.5%（實際安置比例為0%），如何申報享受優(yōu)惠？根據最新政策