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《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》參考答案：

2012年蘇州會計繼續(xù)教育培訓(xùn)時間：從2012年8月15日開始至2012年12月31日

人民路877號三元賓館旁邊，電話/p>

單項選擇題（共1題）

1、下列選項中，關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的說法，錯誤的是（）。

（符合條件的小企業(yè)，必須按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理）

判斷題（共1題）

1、在民族白治地方，會計記錄可以只使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。（錯誤）錯誤

2、會計核算上，將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會計信息質(zhì)量要求是（）。（實(shí)

質(zhì)重于形式）

1、會計基本假設(shè)中，為財務(wù)會計中許多常見的財產(chǎn)計價和費(fèi)用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)的假定

前提是（）。

會計主體

（持續(xù)經(jīng)營）

會計分期

貨幣計量

1、判斷題（共1題）

1,一般來說，會計主體必然是法律主體，法律主體必然是會計主體。（）

正確

（錯誤）

判斷題（共1題）

2、一貫性是指有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度來保證不同企業(yè)的信息共性。（）（錯誤）

1、企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)是（）。（現(xiàn)金）

判斷題（共1題）

2、小企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在“銀行存款”科目內(nèi)核算。（）（正確）

1、出售短期投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得的價款與短期投資賬面余額之間的差額計入（）。（投資收益）

判斷題（共1題）

2、通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為短期投資。（正確）

1、確定投資者投入的存貨的成本，小企業(yè)應(yīng)按照（）。（評估價值）

1、下列關(guān)于小企業(yè)長期債券投資后續(xù)計量的說法，錯誤的是（）。

長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

（分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)增加長期債券投

資的賬面余額）

一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期

債券的賬面余額

債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時，采用直線法進(jìn)行擦銷

判斷題（共1題）

2、被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過2年以上的，減除可收回的

金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，可作為長期股權(quán)投資損失。（）

正確

（錯誤）

判斷題（共1題）

2,在計劃成本法"材料已收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄。（）（正確）

1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，其成本應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)稅費(fèi)和所換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的（）。

（評估價值）

1、關(guān)于無形資產(chǎn)的使用壽命，下列說法不正確的是（）。

不能超過合同性權(quán)利規(guī)定的期限

（無形資產(chǎn)使用壽命不能估計）

有的無形資產(chǎn)使用壽命不確定

有證據(jù)表明續(xù)約不需要付出重大成本的，續(xù)約期應(yīng)包括在使用壽命的估計中

判斷題（共1題）

2、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（）

（正確）

錯誤

1、小企業(yè)提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房應(yīng)納入的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目是（）。

職工工資

職工福利費(fèi)

住房公積金

（非貨幣性福利）

判斷題（共1題）

2、在我國，小企業(yè)應(yīng)付賬款入賬金額的確定可采用總價法或凈價法。（）

正確

（錯誤）

1、小企業(yè)提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房應(yīng)納入的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目是（）。

職工工資

職工福利費(fèi)

住房公積金

（非貨幣性福利）

判斷題（共1題）

2、在我國，小企業(yè)應(yīng)付賬款入賬金額的確定可采用總價法或凈價法。（）

正確

（錯誤）

判斷題（共1題）

2、實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債

券投資的成本。（）（正確）

1、不會影響固定資產(chǎn)折舊的因素是（）。（固定資產(chǎn)的性能）

判斷題（共1題）

2、固定資產(chǎn)的基本計價方法是歷史成本，是因?yàn)樵谑袌霭l(fā)生變化后，該計價方法仍能真實(shí)反映固定資產(chǎn)

的的真實(shí)價值。（）（錯誤）

1、以下不屬于無形資產(chǎn)的特征的是（）。（無形資產(chǎn)主要為自行研發(fā)取得）

1、一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣（）。

一萬元

三萬元

（十萬元）

三十萬元

2、按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企'也可以采用的折舊方法有（）。

（以上三種方法都是）

年數(shù)總和法

雙倍余額遞減法

年限平均法

3、小企業(yè)定期將企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對的時間間隔最長不超過（）。

（一個月）

20天

15天

10天

4、小企業(yè)投資收益不包括（）。

（股權(quán)投資取得的股票股利）

處置股權(quán)投資和債券投資取得的凈收入

股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

債券投資取得的利息收入

5、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用中，不能直接分清應(yīng)由何種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)（）。

（作為制造費(fèi)用處理，期末進(jìn)行分配）

作為管理費(fèi)用

作為待攤費(fèi)用

直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

判斷題（共5題）

6,現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。（）

（錯誤）

正確

7、對所有的小企業(yè)來說，“制造費(fèi)用”科目期末都無余額。（）

（錯誤）

正確

8、“應(yīng)付賬款”科目的期末借方余額反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。（）

正確

（錯誤）

9、從木質(zhì)上說，資本公積仍屬于投資范疇，它的來源包括兩方面，一是由投資者共同享有的資本，二是由

經(jīng)營成果轉(zhuǎn)化而來。（）

正確

（錯誤）

10、對于小企業(yè)而言，本期的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用。（）

錯誤

（正確）

判斷題（共1題）

2、我國的無形資產(chǎn)既包括可辨認(rèn)的，也包括不可辨認(rèn)的。（）（錯誤）

1、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)后的期末借方余額，反映的是（企業(yè)尚未抵扣的增值稅）

判斷題（共1題）

2、“應(yīng)付賬款”科目的期末借方余額反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。（）（錯誤）

1、國家對小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物取得的收入而征收的一種稅是（）。（土

地增值稅）

判斷題（共1題）

2、“其他應(yīng)付款”科口期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交的其他應(yīng)交款項。（）（正確）

1、小企業(yè)的資本公積主要來源于（）。（企業(yè)資本（或股本）溢價）

判斷題（共1題）

2、不同來源的資本公積均由企業(yè)的所有者共同享有，企業(yè)的資本公積可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增企業(yè)的資本金，

但不得用于彌補(bǔ)虧損。（）（正確）

1、小企業(yè)為鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣是（）。（銷售折扣）

判斷題（共1題）

2、小企業(yè)銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。（）（正確）

1、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用中，不能直接分清應(yīng)由何種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)（）。

（作為制造費(fèi)用處理，期末進(jìn)行分配）

判斷題（共1題）

2、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容可并

入“銷售費(fèi)用”科目核算。（）（正確）

1、企業(yè)任意盈余公積的提取應(yīng)當(dāng)按照（）。（股東大會決議）

判斷題（共1題）

2、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，

按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。（）（正確）

1、屬于超過一年期以上的預(yù)付賬款的借方余額，應(yīng)當(dāng)在以下哪個項目下列示（其他非流動資產(chǎn)）

判斷題（共1題）

2、小企業(yè)對外提供的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，不包括會計報表附注。（）（錯

誤）

1、小企業(yè)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，確認(rèn)收入的時點(diǎn)是（）。（購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢

時）

判斷題（共1題）

2,小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求提供所有者權(quán)益變動表。＜）（錯誤）

1、負(fù)債按其流動性不同，可以分為（）。（流動負(fù)債和非流動負(fù)債）

2、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的上地出讓金應(yīng)計入（）。

（無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)））

3、企業(yè)自創(chuàng)并依法取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)，在確定其價值時，應(yīng)當(dāng)（）。

（按開發(fā)過程中發(fā)生的符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出入賬）

4、卜列各項中，不屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。（收回債權(quán)投資所收到的現(xiàn)金）

5、會計實(shí)務(wù)中，會計政策主要指（）。（企業(yè)采納的具體會計處理方法）

判斷題（共5題）

6、根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（正確）、

7、發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。（）（正確）

8、商業(yè)折扣業(yè)務(wù)并不影響銷售業(yè)務(wù)的會計處理。（）（正確）

9、不同來源的資本公積均由企業(yè)的所有者共同享有，企業(yè)的資本公積可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增企業(yè)的資本金，但

不得用于彌補(bǔ)虧損。（）（正確）

10、小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時進(jìn)行賬務(wù)處

理。（）（正確）

考查內(nèi)容

1、通過全面預(yù)算管理可以合理分配財務(wù)、實(shí)物和人力等資源，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開

支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。（）（正確）

2、所謂的“三大管理流程”是指“戰(zhàn)略規(guī)劃流程”、“年度預(yù)算流程”以及“業(yè)績管理流程”。（）（正

確）

1、所謂的“三大管理流程”是指“戰(zhàn)略規(guī)劃流程”、“年度預(yù)算流程”以及“業(yè)績管理流程”。（）（正

確）

2、“預(yù)算松弛”是指預(yù)算執(zhí)行者低估收入、高估成本、低估利潤、夸大完成預(yù)算的困難等，或者為了爭取

新投資項目，在項目申報時壓低支出預(yù)算，當(dāng)項目批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)?；蛏訋渌椖康摹搬烎~”

行為。（）（正確）

3、通過全面預(yù)算管理可以合理分配財務(wù)、實(shí)物和人力等資源，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，

并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。（）（正確）

4、信息不對稱會造成“預(yù)算松弛”。（）（正確）

引言

一、我國現(xiàn)行的會計核算制度

二、我國小企業(yè)會計法律規(guī)范的發(fā)展進(jìn)程

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容

四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》相比的主要變化

一、我國現(xiàn)行的會計核算制度

我國現(xiàn)行會計核算制度包括會計準(zhǔn)則和會計制度。

會計準(zhǔn)則包括企業(yè)會計準(zhǔn)則和非企業(yè)會計準(zhǔn)則兩個方面。

企業(yè)會計準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量、報告的會計準(zhǔn)則。它包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南

三個層次。

非企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)之外的其他單位適用的會計準(zhǔn)則。

現(xiàn)行會計核算制度的另一構(gòu)成是會計制度。會計制度也包括企業(yè)會計制度與非企業(yè)會計制度。

二、我國小企業(yè)會計法律規(guī)范的發(fā)展進(jìn)程

我國政府歷來重視小企業(yè)的發(fā)展，于2003年、2009年分別出臺了《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《鼓勵支持和

引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》等相關(guān)政策法規(guī)，在2011年中央經(jīng)濟(jì)會議上出臺了系列政

策，在稅收減免、費(fèi)用減輕方面對小微型企業(yè)進(jìn)行扶持。

財政部于2004年制定了《小企業(yè)會計制度》，以規(guī)范小企業(yè)的會計核算。

為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政部于2011年10月發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)定自2013年1月1

日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會（2004

）2號）同時廢止。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容

小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實(shí)務(wù)問題

提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)

行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

?現(xiàn)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容

第一章總則

第二章資產(chǎn)

第三章負(fù)債

第四章所有者權(quán)益

第五章收入

第六章費(fèi)用

第七章利潤及利潤分配

第八章外幣業(yè)務(wù)

第九章財務(wù)報表

第十章附則

應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)

行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》相比的主要變化

資產(chǎn)方面，新準(zhǔn)則按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了稅法中有關(guān)資

產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；存貨計價取消了后進(jìn)先出法，短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確

認(rèn)投資收益，不再沖減投資成本處理；固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法?致；長期股權(quán)投資統(tǒng)?采用成

本法核算。

負(fù)債方面，新準(zhǔn)則要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。

所有者權(quán)益方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。

收入方面，新準(zhǔn)則的規(guī)定減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；收入確認(rèn)的時點(diǎn)與所得稅及增值稅的

確認(rèn)時點(diǎn)基本一致。

財務(wù)報表方面，不要求提供所有者權(quán)益變動衣，而且考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，

新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡化。

?第一章總論

?第一節(jié)小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述

?第二節(jié)小企業(yè)會計核算的基本假設(shè)

?第三節(jié)小企業(yè)會計核算的一般原則

?第四節(jié)小企業(yè)會計要素

?第五節(jié)小企業(yè)財務(wù)報表

第一節(jié)小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍

（一）一般規(guī)定

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)

劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但不包括下列二類小企業(yè)：

1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。算的依據(jù)

（二）特殊規(guī)定

第一點(diǎn)，符合上述條件的小企業(yè)，可以按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理，也可以選擇執(zhí)行《企

業(yè)會計準(zhǔn)則》。

第二點(diǎn)，執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第三點(diǎn)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行《小

企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

第四點(diǎn)，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;

因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型或金融企業(yè)

的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

第五點(diǎn)，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)

則第38號一首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定背景與意義

（一）背景：

小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展的生力軍，不斷凸顯出其所占據(jù)的重要地位，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料表

明，目前我國小企業(yè)數(shù)量占據(jù)企業(yè)總數(shù)比例高達(dá)97%以上。加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民

經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系國計民生和社會穩(wěn)定的重要戰(zhàn)略任務(wù)。

（-）意義

意義之一，制度保障。

意義之二，加強(qiáng)稅收征管，防范金融風(fēng)險。

意義之三，完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會計行為的重大舉措。在引言中，已經(jīng)介紹了我國的

會計核算制度。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定思路和原則

（-）基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合。

（二）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合。

（三）與企業(yè)會計準(zhǔn)則合理分工及有序銜接相結(jié)合。

第二節(jié)小企業(yè)會計核算的基本假設(shè)

一、會計主體假設(shè)

會計主體又稱會計實(shí)體，是指會計所服務(wù)的特定單位，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。

企業(yè)會計主體可以是一個特定的企業(yè)，也可以是?個企業(yè)的某一特定部分（如分廠、分公司、門市部

等），也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，甚至可以是一個具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非盈

利組織。

會計主體不同于法律主體（法人）。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，即在可以預(yù)見的將來，會計主體

不會停業(yè)或破產(chǎn)清算。

持續(xù)經(jīng)營這一假定前提為財務(wù)會計中許多常見的財產(chǎn)計價和費(fèi)用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)。

當(dāng)有足夠的證據(jù)證明?個會計主:體已無法履行其所承擔(dān)的義務(wù)時，持續(xù)經(jīng)營這?假定前提就不再成立，

在此前提下建立的有關(guān)會計原則也將不再適用，而只能按其他會計規(guī)范進(jìn)行會計處理。

三、會計分期假設(shè)

會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從

而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。

會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，即人為地將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接、等間

距的會計期間，通常為一年，可以是日歷年，也可以是營業(yè)年。

我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。此外，企

業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。

四、貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

我國境內(nèi)的小企業(yè)，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，收支業(yè)務(wù)以外幣為主的小企業(yè)，也可以選定

某種外幣作為記賬本位幣，但在向中方編送會計報表時，必須折合為人民幣。

我國在境外設(shè)立的小企業(yè)，一般以當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行經(jīng)營活動，可以當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行計量，但在向國內(nèi)報送

會計報表時，應(yīng)當(dāng)折合為人民幣，以人民幣為計量單位反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

第三節(jié)小企業(yè)會計核算的一般原則

一、小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的一般原則

（-）可靠性原則

（-）相關(guān)性原則

（三）可理解性原則

（四）可比性原則

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則

（六）重要性原則

（七）謹(jǐn)慎性原則

（八）及時性原則

（-）可靠性原則

可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的。會計信息的可靠性取決于以下三個因素，即：真實(shí)性、

可核性和中立性。

1.真實(shí)性。所謂真實(shí)性就是要如實(shí)表達(dá)，即會計核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，內(nèi)容真實(shí)、數(shù)

字準(zhǔn)確、資料可靠，會計的記錄和報告不加任何修飾。

2.可核性。所謂可核性是指信息經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證，即由獨(dú)立的、專業(yè)和文化素質(zhì)相同的人員，分別

采用同?計量方法，對同?事項加以計量，能得出相同的結(jié)果。

3.中立性。所謂中立性是指會計信息應(yīng)不偏不倚，不帶主觀成分。

（二）相關(guān)性原則

相關(guān)性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響

決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。會計信息的相關(guān)性取決于兩個因素，即預(yù)測價值和反饋價值。

1.預(yù)測價值。如果一項信息能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測，則此項信息

具有預(yù)測價值。

2.反饋價值。一項信息如能有助于決策者驗(yàn)證或修正過去的決策和實(shí)施方案，即具有反饋價值。

（三）可理解性

可理解性是指會計信息必須能夠被使用者理解，即會計信息必須清晰易懂。

（四）可比性

可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和

?貫性是構(gòu)成可比性的兩個因素。

統(tǒng)一性是指有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度來保證不同企業(yè)的信息共性。

?貫性是指會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時，所采用的會計方法和會計程序前后各期應(yīng)具有連貫性，前后

一致，以使同一企業(yè)不同時期的會計信息具有可比性。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們

的法律形式作為會計確認(rèn)、計量的依據(jù)。

（六）重要性原則

重要性原則要求企業(yè)在會計確認(rèn)、計量過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方

式。

對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事

項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。

對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財務(wù)報告使用者作出正確判斷的前提下,

可適當(dāng)簡化處理。

（七）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)

備。

（八）及時性原則

及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)

及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。

二、小企業(yè)會計確認(rèn)、計量的基本原則

<-)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項未在當(dāng)期收付，都應(yīng)

確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期

的收入和費(fèi)用。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收入的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為原則，對費(fèi)用的確認(rèn)以發(fā)生為原則，強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用相

配比。

(-)配比原則

配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。同一期間內(nèi)的各項

收入及與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)予以確認(rèn)。

配比原則既包括收入和費(fèi)用在因果關(guān)系上的配比，也包括收入和費(fèi)用在時間意義上的配比。

(=)歷史成本原則

歷史成本原則是指企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)該按實(shí)際成本計量。_

(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出的原則，是指企業(yè)的會計確認(rèn)、計量應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性

支出的界限。

凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會

計年度(或兒個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

第四節(jié)小企業(yè)會計要素

一、反映財務(wù)狀況的要素

(-)資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益的資源。資產(chǎn)具有三個特征：

資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。

資產(chǎn)是由小企業(yè)擁有或控制的。

資產(chǎn)預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。

按照我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)：

(-)負(fù)債

負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債具有

如下特點(diǎn)：

負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。

小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債：

(=)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。

小企業(yè)所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

在般情況下，實(shí)收資本、資本公積是由所有者直接投入的；盈余公積、未分配利潤則是在企業(yè)生產(chǎn)、

經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)而形成的，因此，又稱為留存收益。

二、反映經(jīng)營成果的要素

(―)收入

收入，是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的總流入。收入有四個特點(diǎn)：

收入是在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，不是從企業(yè)偶發(fā)的交易、事項中產(chǎn)生的。

收入導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者同時發(fā)生。

收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

收入只是本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收的款項。

狹義的收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

廣義的收入還包括利得，即營業(yè)外收入。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用，是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的總流出。費(fèi)用有兩個特點(diǎn)：

最終會減少小企業(yè)的資源，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入正相反。

最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。

（=）利潤

利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤主要包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

第五節(jié)小企業(yè)財務(wù)報表

一、小企業(yè)財務(wù)報表概念及組成內(nèi)容

財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)

包括下列組成部分：

1.資產(chǎn)負(fù)債表：是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。

2.利潤表：是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。

3.現(xiàn)金流量表：是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。

4.附注：是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及

對未能在這些報表中列示的項目的說明等。

二、小企業(yè)會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正所采用的方法

小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

會計政策，是指小企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)

債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

前期差錯包括：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等。

未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在

會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯的方法。

第二章流動資產(chǎn)（上）

第一節(jié)資產(chǎn)概述

一、小企業(yè)資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或事項形成的，由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益的資源。

小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)：

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

二、小企業(yè)資產(chǎn)的分類

（一）流動資產(chǎn)

小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗

用的資產(chǎn)。

小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等

(二)非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)預(yù)計不能在1年或超過1年的一個正常營業(yè)周期中變

現(xiàn)、出售或耗用，或者持有資產(chǎn)的主要目的不是為了交易，這些資產(chǎn)都應(yīng)歸類為非流動資產(chǎn)。

小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：

長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用。

第二節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金的含義與內(nèi)容

貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。

貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

二、庫存現(xiàn)金

(-)庫存現(xiàn)金的特征

庫存現(xiàn)金作為貨幣現(xiàn)金的重要組成部分，具有如下特征：

貨幣性：是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄的貨幣單位的

作用。

通用性：是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項費(fèi)用或者償還其各項債務(wù)。

流動性：是指現(xiàn)金的使用般不受任何約定的限制，可以在?定范圍內(nèi)自由流動。

(-)現(xiàn)金的使用范圍與現(xiàn)金限額

《現(xiàn)金管理使用條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)包括以下幾個方面：

(1)職工工資、津貼；

(2)個人勞務(wù)報酬；

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金：

(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)：

(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出；

(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

按照我國有關(guān)規(guī)定，?個企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，

確定本單位庫存現(xiàn)金的使用范圍。

不屬于庫存現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

為了滿足企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定一?個最

高的限額，這個最高限額一股要滿足企業(yè)3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地

區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。企業(yè)每日的庫存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超

過核定的限額，超過的部分應(yīng)當(dāng)及時送存銀行，企業(yè)如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申

請，由開戶銀行核定。

(三)庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，該科目借方登記現(xiàn)

金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。

庫存現(xiàn)金總賬科目的登記，在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進(jìn)行歸類，定期填

制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。

為了加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)

生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計額，現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際

庫存額核對，做到帳實(shí)相符。

1.庫存現(xiàn)金收入的核算

企業(yè)收入庫存現(xiàn)金的途徑主要包括與營業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)以及

其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)等。

借：庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2.庫存現(xiàn)金支出的核算

企業(yè)常見的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)包括與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)及其他現(xiàn)

金付款業(yè)務(wù)等。

借：應(yīng)付職工薪酬

管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

（四）現(xiàn)金清查的核算

現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對。

定期或不定期清查時，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作，清查人員應(yīng)在出納人員在場時清點(diǎn)

現(xiàn)金，核對帳實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不

相符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報告主管負(fù)責(zé)人或上級領(lǐng)導(dǎo)部門處理。

每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過“待處理財產(chǎn)損益

—待處理流動資產(chǎn)損益”科目進(jìn)行核算。

1.現(xiàn)金出現(xiàn)短缺

在現(xiàn)金清查中如為現(xiàn)金短缺，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，

貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

查明原因后，借方根據(jù)不同原因確定科目：

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款

庫存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險賠款

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

2.現(xiàn)金出現(xiàn)溢余

在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益”

科目。

查明原因后：

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入一盤盈利得

三、銀行存款

（-）開立和使用銀行存款帳戶的規(guī)定

銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。

小企業(yè)收入的?切款項，除需存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。

小企業(yè)的一切支出除規(guī)定可使用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理

轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

各小企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，一個企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶：基本存款賬戶、一般存

款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。

基本存款賬戶是小企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，小企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過

本賬戶辦理。

一般存款賬戶是企業(yè)在基本賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬

非獨(dú)立核算的單位的賬戶，可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。

臨時存款帳戶是小企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)

國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

專用存款賬戶是小企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定，合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或者個人使用；不得

利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動；不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得

和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易的債權(quán)債務(wù)的票據(jù)、套取銀行和他人的資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款、任意占用他人資金:

不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。

（二）銀行存款的序時核算

銀行存款日記賬應(yīng)由財會部門出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證及存入銀行現(xiàn)金時的現(xiàn)金付款憑證,

按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記，同時要逐日加計收入合計、付出合計和結(jié)存數(shù)，月末時還

應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末結(jié)存數(shù)。

（三）銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算

銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)算情況。在核算時,

應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。

小企業(yè)收入銀行存款時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目。

小企業(yè)提取現(xiàn)金或支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目

（四）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

小企業(yè)往來結(jié)算業(yè)務(wù)，大部分通過銀行進(jìn)行辦理，為了正確掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)，需要定期將

企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，每月至少要核對一次，如果二者不符，應(yīng)查明原

因，予以調(diào)整。

造成不符的原因有兩個方面：企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤；存在未達(dá)賬項O

未達(dá)賬項歸結(jié)起來，?般以下四種情況：

第一，小企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如：小企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行

尚未轉(zhuǎn)賬。

第二，小企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如：小企業(yè)開出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持

票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。

第三，銀行已收款記賬，而小企業(yè)尚未收款記賬。如：托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而小企業(yè)尚未收到

收款通知。

第四，銀行已付款記賬，而小企業(yè)尚未付款記賬。如：借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而小企業(yè)尚未

收到付款通知。

核對完成之后，我們通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。實(shí)務(wù)中，經(jīng)

常采用的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法如下，根據(jù)錯記金額和未達(dá)賬項同時將銀行存款日記賬余額和對

賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。

計算公式銀行對賬單余額+小企業(yè)已收銀行未收款項-小企業(yè)已付銀行未付款項土銀行錯減或錯增金額

=小企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收小企業(yè)未收款項-銀行已付小企業(yè)未付款項士小企業(yè)錯減或錯增金

額

【例2-12】星海公司201X年12月31日銀行存款日記賬的余額為42060元,銀行對賬單的余額為46500

元，經(jīng)過對銀行存款日記賬和對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項及錯誤記賬情況如下：

1.12月20日，委托銀行收款，金額2000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。

2.12月份公司開出的轉(zhuǎn)賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計6700元。

3」2月22日公司本月一筆銷售貨款2600元存入銀行，公司出納誤記為2060元。

4.12月25日銀行將本公司存入的?筆款項串記至另家公司賬戶中，金額1200元。

5.12月29日，存入銀行支票一張，金額1500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未入賬。

6.12月31日，銀行代付電費(fèi)2100元，企業(yè)尚未收到付款通知。

根據(jù)上述資料編輯銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

201X年12月31日單位：元

項目金額項目金額

銀行對賬單余額46500企業(yè)銀行存款日記賬42060

加：余額

已存入銀行，但銀行尚加：

未入賬的款項1500銀行已收款入賬，但收2000

銀行串記金額1200款通知尚未收到，企業(yè)540

減，未入賬的款項

支票已經(jīng)開出，但持票企業(yè)誤記金額

人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬的6700減二2100

款項銀行已付款入賬，但付

款通知尚未到達(dá)，企業(yè)

未入賬的款項

調(diào)整后的余額42500調(diào)整后的余額42500

四、其他貨幣資金

(-)其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、

信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。

(~)其他貨幣資金的核算

為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置”其他貨幣資金“科目，以進(jìn)

行其他貨幣資金的總分類核算?！捌渌泿刨Y金”科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證收

款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”

等進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記

“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目?！捌渌泿刨Y金”科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的

其他貨幣資金。

第二章流動資產(chǎn)(上)

第一節(jié)資產(chǎn)概述

一、小企業(yè)資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件

(一)資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或事項形成的，由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益的資源。

小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同。

(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

二、小企業(yè)資產(chǎn)的分類

(一)流動資產(chǎn)

小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗

用的資產(chǎn)。

小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等

(二)非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)預(yù)計不能在1年或超過1年的一個正常營業(yè)周期中變

現(xiàn)、出售或耗用，或者持有資產(chǎn)的主要目的不是為了交易，這些資產(chǎn)都應(yīng)歸類為非流動資產(chǎn)。

小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：

長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用。

第二節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金的含義與內(nèi)容

貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。

貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

二、庫存現(xiàn)金

(-)庫存現(xiàn)金的特征

庫存現(xiàn)金作為貨幣現(xiàn)金的重要組成部分，具有如下特征：

貨幣性：是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄的貨幣單位的

作用。

通用性：是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項費(fèi)用或者償還其各項債務(wù)。

流動性：是指現(xiàn)金的使用般不受任何約定的限制，可以在?定范圍內(nèi)自由流動。

(-)現(xiàn)金的使用范圍與現(xiàn)金限額

《現(xiàn)金管理使用條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)包括以下幾個方面：

(1)職工工資、津貼；

(2)個人勞務(wù)報酬；

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金：

(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)：

(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出；

(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

按照我國有關(guān)規(guī)定，一個企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，

確定本單位庫存現(xiàn)金的使用范圍。

不屬于庫存現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

為了滿足企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定一個最

高的限額，這個最高限額?般要滿足企業(yè)3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地

區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。企業(yè)每日的庫存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超

過核定的限額，超過的部分應(yīng)當(dāng)及時送存銀行，企業(yè)如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申

請，由開戶銀行核定。

（三）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，該科目借方登記現(xiàn)

金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。

庫存現(xiàn)金總賬科目的登記，在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進(jìn)行歸類，定期填

制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。

為了加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)

生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計額，現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際

庫存額核對，做到帳實(shí)相符。

1.庫存現(xiàn)金收入的核算

企業(yè)收入庫存現(xiàn)金的途徑主要包括與營業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)以及

其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)等。

借：庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2.庫存現(xiàn)金支出的核算

企業(yè)常見的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)包括與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)及其他現(xiàn)

金付款業(yè)務(wù)等。

借：應(yīng)付職工薪酬

管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

（四）現(xiàn)金清查的核算

現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對。

定期或不定期清查時，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作，清查人員應(yīng)在出納人員在場時清點(diǎn)

現(xiàn)金，核對帳實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不

相符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報告主管負(fù)責(zé)人或上級領(lǐng)導(dǎo)部門處理。

每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過“待處理財產(chǎn)損益

—待處理流動資產(chǎn)損益”科目進(jìn)行核算。

1.現(xiàn)金出現(xiàn)短缺

在現(xiàn)金清查中如為現(xiàn)金短缺，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益”科目，

貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

查明原因后，借方根據(jù)不同原因確定科目：

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款

庫存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險賠款

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

2.現(xiàn)金出現(xiàn)溢余

在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”

科目。

查明原因后：

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

三、銀行存款

（-）開立和使用銀行存款帳戶的規(guī)定

銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。

小企業(yè)收入的?切款項，除需存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。

小企業(yè)的一切支出除規(guī)定可使用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理

轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

各小企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，一個企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶：基本存款賬戶、一般存

款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。

基本存款賬戶是小企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，小企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過

本賬戶辦理。

一般存款賬戶是企業(yè)在基本賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬

非獨(dú)立核算的單位的賬戶，可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。

臨時存款帳戶是小企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)

國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

專用存款賬戶是小企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定，合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或者個人使用；不得

利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動；不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得

和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易的債權(quán)債務(wù)的票據(jù)、套取銀行和他人的資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款、任意占用他人資金;

不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。

（二）銀行存款的序時核算

銀行存款日記賬應(yīng)由財會部門出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證及存入銀行現(xiàn)金時的現(xiàn)金付款憑證,

按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記，同時要逐日加計收入合計、付出合計和結(jié)存數(shù)，月末時還

應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月