內(nèi)部審計(jì)師使用公司的規(guī)章制度時(shí)應(yīng)該考慮的幾個(gè)方面

內(nèi)部審計(jì)師使用公司的規(guī)章制度時(shí)應(yīng)該考慮的幾個(gè)方

面

內(nèi)部審計(jì)里有一種合規(guī)性審計(jì)，就是內(nèi)部審計(jì)師要對(duì)

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否遵守內(nèi)外制度開展檢查。內(nèi)

部審計(jì)師也要把公司的規(guī)章制度作為審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)依

據(jù)之一。有的被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告上的問(wèn)題會(huì)提出異

議，并會(huì)說(shuō)：我們這種做法如果有問(wèn)題，請(qǐng)你們指出違

反了公司哪條規(guī)章制度？如果內(nèi)部審計(jì)師在引述公司的

規(guī)章制度上有所偏差，那么內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)性也會(huì)受

到一定的質(zhì)疑。

內(nèi)部審計(jì)師在使用公司的規(guī)章制度時(shí)，需要注意以下

幾點(diǎn)：

1.公司規(guī)章制度的適用范圍。內(nèi)部審計(jì)師要清楚公司

規(guī)章制度的適用范圍。例如，有的規(guī)章制度是面向整個(gè)

公司，有的規(guī)章制度是面向公司下屬的分支機(jī)構(gòu)，有的

規(guī)章制度只是在某一階段范圍內(nèi)是有效的。

2.公司規(guī)章制度的目的。公司規(guī)章制度不僅是為了

規(guī)范業(yè)務(wù)操作，還體現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)策略。所以，內(nèi)部

審計(jì)師要全面理解公司規(guī)章制度制訂的目的，并在此前

提下，去評(píng)價(jià)公司內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

3.公司規(guī)章制度由哪個(gè)部門牽頭制定。有的規(guī)章制度

是由人事部門或財(cái)務(wù)部門等單一部門牽頭制訂的，有的

規(guī)章制度是由幾個(gè)部門聯(lián)合牽頭制訂的。規(guī)章制度牽頭

制定部門不同，看問(wèn)題的角度也不同。而內(nèi)部審計(jì)師是

要站在整個(gè)公司的角度來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

4.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是違反了公司制度還是不僅違反而且造

成了損失。在違反公司規(guī)章制度的問(wèn)題上，內(nèi)部審計(jì)師

要看僅僅是違反了公司制度，例如未按制度操作，還是

違反公司制度的同時(shí)給公司造成了損失。

5.公司規(guī)章制度是否適應(yīng)新的業(yè)務(wù)發(fā)展模式。公司

的規(guī)章制度在制訂上，往往有滯后性。往往是在新的業(yè)

務(wù)發(fā)展模式出現(xiàn)后，公司才開始制訂和出臺(tái)規(guī)章制度去

規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)師不能拿以前的規(guī)章制度為依據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)

新的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，而是應(yīng)該從內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)評(píng)價(jià)

新業(yè)務(wù)發(fā)展模式下的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

6.公司規(guī)章制度是否存在疏漏。不是所有的規(guī)章制

度都盡善盡美，有的規(guī)章制度還會(huì)存在疏漏。，甚至忽

略了重要的原則和事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)師要盡量不使用存在

疏漏的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

7.公司規(guī)章制度的合理性。公司規(guī)章制度是否合理，

是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼撟C，內(nèi)部審計(jì)師需要進(jìn)行職業(yè)判斷。

內(nèi)部審計(jì)師也要在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，對(duì)公司規(guī)章制度

提出合理性建議。不是所有的規(guī)章制度都是合理的，因

為制定規(guī)章制度的部門往往是站在自己條線的角度來(lái)思

考問(wèn)題的。

8.公司規(guī)章制度是否參考了外部的監(jiān)管政策。實(shí)務(wù)

中，很多公司都是因?yàn)橥獠勘O(jiān)管政策的要求，來(lái)制定本

公司的相關(guān)制度。如果仔細(xì)看一下這些根據(jù)監(jiān)管政策制

定的公司規(guī)章制度，只不過(guò)進(jìn)行了更具針對(duì)性的補(bǔ)充，

這時(shí)，認(rèn)真研究外部監(jiān)管政策制定的初衷才是最根本

的。

不論怎么使用公司的規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)師都要花

費(fèi)一定時(shí)間和精力對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行梳理，并熟練掌握其

中的要點(diǎn)，尤其是涉及業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。對(duì)于每一項(xiàng)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師都要想到涉及哪些規(guī)章制度。內(nèi)

部審計(jì)師還有義務(wù)向公司管理層指出，哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的

規(guī)章制度有缺失、需要建立或完善，哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的規(guī)

章制度需要進(jìn)一步改進(jìn)，哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的規(guī)章制度需要

廢止。

事實(shí)上，現(xiàn)在大部分內(nèi)部審計(jì)還都停留在合規(guī)性審

計(jì)，即使是運(yùn)用了大數(shù)據(jù)分析的手段，因此合規(guī)性審計(jì)

仍然是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。

另外，審計(jì)人員還要有一種思維方式，就是跳出具

體規(guī)章制度來(lái)看問(wèn)題，不要僅僅把問(wèn)題放在制度的框架

內(nèi)進(jìn)行衡量和判斷，還要更加綜合和全面的看待問(wèn)題。

也許，按照規(guī)章制度來(lái)看，是個(gè)問(wèn)題，但如果站在公司

發(fā)展的角度，用發(fā)展的眼光來(lái)看，就不一定