2024年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱課件

第二章存貨本章考情分析本章波及存貨確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多選題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高。近來三年題型題量分析年份題型單項(xiàng)選擇題1題1分2題2分多選題1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分合計(jì)2分4分3分近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型存貨的內(nèi)容單項(xiàng)選擇題委托加工物資實(shí)際成本的計(jì)算單項(xiàng)選擇題可變現(xiàn)凈值確實(shí)定多選題、多選題存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回判斷題、判斷題確定存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)售價(jià)判斷題存貨賬面價(jià)值的計(jì)算單項(xiàng)選擇題、單項(xiàng)選擇題教材重要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本構(gòu)造框架第壹節(jié)存貨確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量存貨的概念更多最新最全中級(jí)會(huì)計(jì)課件，視頻音頻講義，聯(lián)絡(luò)球球：54存貨，是指企業(yè)在平?；顒?dòng)中持有以備發(fā)售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！咎嵝?】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的多種材料，雖然同屬于材料，不過由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨?！咎嵝?】下列項(xiàng)目屬于企業(yè)存貨：①企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完畢驗(yàn)收入庫(kù)後，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品(“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算)；②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨；③已經(jīng)獲得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資；④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)置方的發(fā)出商品；⑤委托加工物資；⑥委托代銷商品?！纠}?單項(xiàng)選擇題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。（）A.存貨B.固定資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng)A對(duì)的?！纠}?多選題】下列多種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房B.企業(yè)為外單位加工修理的代修品發(fā)生的加工成本C.委托加工物資D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外發(fā)售的商品房【答案】BCD【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，用于對(duì)外發(fā)售的商品房屬于存貨，選項(xiàng)A不屬于存貨。二、存貨確實(shí)認(rèn)條件存貨同步滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)；（2）該存貨的成本可以可靠地計(jì)量。三、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：（壹）外購(gòu)的存貨外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的所有支出，包括購(gòu)置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1.購(gòu)置價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。更多最新最全中級(jí)會(huì)計(jì)課件，視頻音頻講義，聯(lián)絡(luò)球球：542.有關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)置、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)送途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整頓費(fèi)用等。對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不壹樣狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)送機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增長(zhǎng)物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因後再作處理?！纠}?單項(xiàng)選擇題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅壹般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整頓費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)送途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元?！敬鸢浮緿【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200×（1-10%）=180（公斤），因此乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36（元/公斤）。4.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷狀況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。更多最新最全中級(jí)會(huì)計(jì)課件，視頻音頻講義，聯(lián)絡(luò)球球：54【例題?判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷狀況進(jìn)行分?jǐn)?。（）（考題）【答案】√【例題?單項(xiàng)選擇題】某商品流通企業(yè)系增值稅壹般納稅人，采購(gòu)甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購(gòu)費(fèi)用5萬元。該批商品的總成本為（）萬元?！敬鸢浮緽【解析】該批商品的總成本=100×2+5=205（萬元）。（二）通過深入加工而獲得的存貨1.委托外單位加工的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回後直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回後用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。委托加工物資的賬務(wù)處理圖示如下：【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料壹批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方合用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資——乙企業(yè)20000貸：原材料20000（2）支付加工費(fèi)和稅金消費(fèi)稅=消費(fèi)稅構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）/(1-10%)=30000(元)受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7000×17%=1190（元）更多最新最全中級(jí)會(huì)計(jì)課件，視頻音頻講義，聯(lián)絡(luò)球球：54①甲企業(yè)收回加工後的材料用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資——乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190——應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款11190②甲企業(yè)收回加工後的材料直接用于發(fā)售的借：委托加工物資——乙企業(yè)10000（7000+3000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190貸：銀行存款11190（3）加工完畢，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工後的材料用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料27000（20000+7000）貸：委托加工物資——乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工後的材料直接用于發(fā)售的借：庫(kù)存商品30000（20000+10000）貸：委托加工物資——乙企業(yè)30000【例題?單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅壹般納稅人。1月1曰，甲企業(yè)發(fā)出壹批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回後直接對(duì)外發(fā)售。5月30曰，甲企業(yè)收回乙企業(yè)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向乙企業(yè)支付加工費(fèi)12萬元、增