2024年《中級財(cái)務(wù)會計(jì) I》知識點(diǎn)

CH2貨幣現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）2.1庫存現(xiàn)金2.1.1庫存現(xiàn)金的收付和清查1.企業(yè)收到現(xiàn)金的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目2.企業(yè)庫存現(xiàn)金支出的核算借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金3.對庫存現(xiàn)金短缺的會計(jì)核算發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金待查明原因後作如下處理：（1）屬于由負(fù)責(zé)人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款--應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（2）屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)同意後處理借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢4.對現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢待查明原因後作如下處理：（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款--應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人）（2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)同意後借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入--現(xiàn)金溢余2.1.2備用金的核算（1）撥付備用金借：備用金貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（2）報(bào)銷借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（3）收回備用金借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：備用金2.2銀行存款2.2.1銀行存款的收付1.企業(yè)收入銀行存款借：銀行存款貸：有關(guān)科目2.企業(yè)支付銀行存款借：有關(guān)科目貸：銀行存款企業(yè)采用不一樣的結(jié)算方式，賬務(wù)處理也不相似采用銀行本票、銀行匯票、信用證、信用卡結(jié)算方式，將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金”賬戶。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶采用委托收款、托收承付方式，通過“應(yīng)收賬款”賬戶采用匯兌、支票結(jié)算方式，直接通過“銀行存款”賬戶2.3其他貨幣資金外埠存款：到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)銀行匯票存款：指企業(yè)為獲得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)銀行本票存款：企業(yè)為獲得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)信用卡存款：企業(yè)為獲得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)（收到的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）信用證保證金存款：企業(yè)為獲得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)存出投資款：企業(yè)已存入證券企業(yè)但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)CH3存貨3.1存貨的初始確認(rèn)及計(jì)量3.1.1存貨的初始計(jì)量——外購存貨（原材料）存貨以成本進(jìn)行初始計(jì)量，詳細(xì)包括：購貨價(jià)格、有關(guān)稅費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（1）購貨價(jià)格：因購貨而支付的對價(jià)（購貨發(fā)票上注明的貨款價(jià)格），但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，一般不調(diào)整購貨價(jià)格，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（2）有關(guān)稅費(fèi)：指企業(yè)外購貨品應(yīng)支付的稅金及其有關(guān)費(fèi)用重要包括：進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)手續(xù)費(fèi)，企業(yè)購入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅，小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨品支付的增值稅，以及一般納稅人購進(jìn)貨品按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用重要包括：外購存貨抵達(dá)倉庫此前發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)送保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)送途中合理損耗以及入庫前的挑選整頓費(fèi)用等。賬務(wù)處理：（1）購貨時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2存貨的獲得與發(fā)出3.2.1原材料按實(shí)際成本記錄1.外購原材料（1）結(jié)算憑證抵達(dá)，同步將材料驗(yàn)收入庫借：原材料——實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款…（2）結(jié)算憑證先到，材料後入庫（材料未到）A.收到結(jié)算憑證時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)B.收到材料，驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料貸：在途物資（3）材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證後抵達(dá)月中，暫不做賬務(wù)處理，待結(jié)算憑證抵達(dá)後再入賬月末暫估入賬，下月初紅字沖回（4）企業(yè)外購原材料溢余或短缺的處理（與庫存現(xiàn)金的盤虧盤盈相似）A.溢余的處理–企業(yè)購進(jìn)原材料發(fā)生溢余時(shí)，未查明原因的溢余材料一般只作為代保管物資在備查簿中登記，不作為進(jìn)貨業(yè)務(wù)入賬核算。查明原因後根據(jù)詳細(xì)處理決定再做對應(yīng)的處理。B.短缺的處理–定額內(nèi)合理損耗，按其實(shí)際成本計(jì)入入庫原材料成本–超定額損耗，將其先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因後，將有關(guān)負(fù)責(zé)人賠償之後尚不能彌補(bǔ)的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”–自然災(zāi)害或意外事故等非常原因?qū)е碌拇尕洆p毀，將其先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待報(bào)經(jīng)同意處理後，將扣除保險(xiǎn)企業(yè)和過錯(cuò)人賠款後的凈損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”。（詳見3.4）2.委托加工原材料（1）撥付甲材料給某加工廠加工成乙材料借：委托加工物資—XX加工廠貸：原材料—甲材料（2）以現(xiàn)金支付運(yùn)送甲材料的運(yùn)費(fèi)借：委托加工物資—XX加工廠應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存現(xiàn)金（3）支付加工費(fèi)用借：委托加工物資—XX加工廠應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（4）將加工完畢的乙材料運(yùn)回，支付運(yùn)費(fèi)借：委托加工物資—XX加工廠應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（5）收回的加工材料驗(yàn)收入庫借：原材料—乙材料貸：委托加工物資—XX加工廠3.發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本------直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)制造費(fèi)用------車間一般耗用管理費(fèi)用------管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用------為銷售產(chǎn)品而消耗的貸：原材料3.3存貨期末計(jì)價(jià)及其計(jì)量3.3.1存貨期末計(jì)價(jià)是指會計(jì)期末對存貨價(jià)值的重新計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表曰，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。–當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量–當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同步按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。3.3.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量（1）當(dāng)存在如下一項(xiàng)或若干狀況時(shí)，表明存貨價(jià)值為零–已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，其他足以證明已無使價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨–處理：按存貨賬面價(jià)值全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益–存貨賬面價(jià)值=存貨成本-該存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨轉(zhuǎn)出時(shí)（如銷售、消耗、換出、損失等），轉(zhuǎn)出存貨部分所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，也應(yīng)一并轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)出存貨以賬面價(jià)值計(jì)量。（3）為生產(chǎn)而持有的材料以及為繼續(xù)加工而擁有的在產(chǎn)品、委托加工物資等：–按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（4）當(dāng)存貨跌價(jià)的影響原因已經(jīng)消失時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，按轉(zhuǎn)回金額沖減資產(chǎn)減值損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理：（1）期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—原材料--庫存商品--周轉(zhuǎn)材料（2）領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)，轉(zhuǎn)銷原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：生產(chǎn)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料（3）銷售商品，轉(zhuǎn)銷庫存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備A.銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B.同步，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—庫存商品貸：庫存商品3.4存貨清查（跟清查庫存現(xiàn)金類似）1.存貨盤盈（1）盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)甲材料溢余，按重置成本計(jì)算其成本為900元，盤盈原因待查借：原材料900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢900（2）查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時(shí)的計(jì)量誤差所致，經(jīng)同意沖銷企業(yè)的管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢900貸：管理費(fèi)用9002.存貨盤虧和毀損（1）盤虧甲材料，實(shí)際成本為400元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢400貸：原材料400（2）查明原因，盤虧甲材料系定額內(nèi)合理損耗，同意作為管理費(fèi)用列支。借：管理費(fèi)用400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢400（3）因管理不善材料被盜，對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。其中，被盜產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)算為7000元，產(chǎn)成品耗用的原材料及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為350元，企業(yè)已告知保險(xiǎn)企業(yè)并按保險(xiǎn)條款有關(guān)內(nèi)容開始申請理賠。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢7350貸：庫存商品7000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）350（4）被盜導(dǎo)致的產(chǎn)成品損失處理成果如下：保險(xiǎn)企業(yè)已確認(rèn)應(yīng)賠償?shù)膿p失為3000元（賠償款正在辦理中）；殘料估價(jià)1350元作為原材料入庫；有關(guān)負(fù)責(zé)人賠償650元（現(xiàn)金已由財(cái)務(wù)收訖）；企業(yè)承擔(dān)損失為2350元。借：原材料1350庫存現(xiàn)金650其他應(yīng)收款3000營業(yè)外支出2350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢7350CH4金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供發(fā)售金融資產(chǎn)）4.1交易性金融資產(chǎn)4.1.1交易性金融資產(chǎn)的購入購入成本：公允價(jià)值（報(bào)價(jià)）+交易手續(xù)費(fèi)（傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等）交易手續(xù)費(fèi)的處理：會計(jì)上有兩種可供選擇的處理措施：–作為購入成本入賬–作為當(dāng)期損益反應(yīng)假如交易費(fèi)用數(shù)額不大或相對于交易性金融資產(chǎn)的購置價(jià)格并不重要時(shí)，一般可直接作為投資收益的減項(xiàng)，以“投資收益”反應(yīng)–購入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，假如購置價(jià)格中包括的已經(jīng)宣布發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領(lǐng)到的利息，不應(yīng)作為購入成本入賬，而應(yīng)單獨(dú)以“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”反應(yīng)賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)—S企業(yè)股票/債券—成本投資收益應(yīng)收股利/利息貸：其他貨幣資金-存出投資款4.1.2交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表曰計(jì)算出（1）已到付息期但尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益（2）實(shí)際收到股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款/其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息4.1.3交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表曰，應(yīng)按當(dāng)曰各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整–目的：使交易性金融資產(chǎn)可以反應(yīng)估計(jì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn)估計(jì)獲得價(jià)差的能力賬務(wù)處理：–交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益–交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額做相反分錄借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動4.1.4交易性金融資產(chǎn)的發(fā)售注意：交易性金融資產(chǎn)發(fā)售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)設(shè)置科目：投資收益實(shí)現(xiàn)的損益的構(gòu)成：1）發(fā)售該交易性金融資產(chǎn)的發(fā)售收入與其賬面價(jià)值的差額2）本來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動損益入賬的金額賬務(wù)處理：（1）發(fā)售交易性交融資產(chǎn)借：其他貨幣資金-存出投資款交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動貸：交易性金融資產(chǎn)-成本投資收益（根據(jù)差額決定在借方還是貸方）（2）沖銷本來的公允價(jià)值變動損益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益4.2持有至到期投資4.2.1持有至到期投資的概念概念：指企業(yè)購入的到期曰固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等多種債券債券按付息狀況分類：分期付息債券、到期一次性付息債券4.2.2持有至到期投資的獲得1.投資入賬價(jià)值確實(shí)定按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始入賬價(jià)值實(shí)際支付的價(jià)款包括：–債券實(shí)際買價(jià)+手續(xù)費(fèi)+傭金等–注意：實(shí)際支付的價(jià)款假如具有發(fā)行曰或付息曰至購置曰之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始入賬價(jià)值2.投資獲得的賬務(wù)處理（1）企業(yè)在發(fā)行曰或付息曰購入債券時(shí)A.溢價(jià)購入借：持有至到期投資—債券面值持有至到期投資-利息調(diào)整（金額=實(shí)際支付的所有價(jià)款-面值）貸：銀行存款B.折價(jià)購入借：持有至到期投資-債券面值貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整（2）企業(yè)在發(fā)行後來或兩個(gè)付息曰之間購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中具有自發(fā)行曰或付息曰至購入曰之間的利息。（P106）注意：這部分利息應(yīng)分別不一樣狀況處理A.到期一次付息債券的利息由于不能在一年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”（借方）B.分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)可以收回，從性質(zhì)上看屬于企業(yè)獲得的一項(xiàng)短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”4.2.3持有至到期投資的攤余成本與投資收益確實(shí)定持有至到期投資的攤余成本：持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)攤余成本？–指該金融資產(chǎn)的初始入賬金額經(jīng)下列調(diào)整後的成果：（1）扣除已償還的本金（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始入賬金額與到期曰金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的合計(jì)攤銷額（3）扣除已發(fā)生的減值損失1.按直線法確定攤余成本將持有至到期投資的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會計(jì)期間。先計(jì)算各年需要攤銷的金額A.分期付息債券（1）收到利息借：銀行存款貸：投資收益（2）攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益B.到期一次性付息債券（1）確定應(yīng)收利息借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益（2）攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益2.按實(shí)際利率法確定攤余成本需要運(yùn)用插值法計(jì)算實(shí)際利率會計(jì)分錄同直線法4.2.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)概念：是指持有至到期投資的期限屆滿時(shí)按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。–假如是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息–假如是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值分錄：借：銀行存款貸：持有至到期投資4.3可供發(fā)售金融資產(chǎn)4.3.1哪些股票、債券屬于可供發(fā)售金融資產(chǎn)？1.企業(yè)持有的上市企業(yè)限售股–盡管其在活躍市場上有報(bào)價(jià)，但由于發(fā)售受到限制，不符合交易性金融資產(chǎn)可以隨時(shí)發(fā)售確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為可供發(fā)售的金融資產(chǎn)2.持有的在活躍市場沒有報(bào)價(jià)且對被投資企業(yè)不存在控制、共同控制和重大影響的股權(quán)–其不符合交易性金融資產(chǎn)在活躍市場有公開報(bào)價(jià)以及長期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為可供發(fā)售的金融資產(chǎn)3.企業(yè)原準(zhǔn)備持有至到期的債券，由于財(cái)務(wù)狀況的變化大部分提前發(fā)售–剩余部分不再符合持有至到期投資確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)將其重分類為可供發(fā)售的金融資產(chǎn)4.3.2

可供發(fā)售的金融資產(chǎn)的獲得可供發(fā)售的金融資產(chǎn)的獲得重要有兩種方式：1）購入時(shí)即指定為可供發(fā)售金融資產(chǎn)2）由其他投資重分類而轉(zhuǎn)做可供發(fā)售金融資產(chǎn)1.購入可供發(fā)售金融資產(chǎn)概念：指購入時(shí)即指定為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的多種股票、債券和基金等。分錄：借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)—成本（買價(jià)和有關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款等注意：假如支付的價(jià)款中包括了已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支付的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目。2.由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)兩種狀況：A.由持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)借或貸：其他綜合收益--------差額貸：持有至到期投資同步，要把持有至到期投資的利息調(diào)整轉(zhuǎn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的利息調(diào)整，持有至到期投資的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)為其他綜合收益B.由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)4.3.3可供發(fā)售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1.直接購入可供發(fā)售金融資產(chǎn)在持有期間的股利和利息收入–在可供發(fā)售金融資產(chǎn)持有期間，應(yīng)將被投資單位宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未收到的利息，作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)持有期間的投資收益借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益實(shí)際收到股利或利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息4.3.4可供發(fā)售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表曰，不管是直接購入股權(quán)確認(rèn)的可供發(fā)售金融資產(chǎn)，還是持有至到期投資重分類確認(rèn)的可供發(fā)售金融資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允價(jià)值的變動，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動，計(jì)入其他綜合收益。賬務(wù)處理：借或貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值的變動貸或借：其他綜合收益4.3.5可供發(fā)售金融資產(chǎn)的處置（與交易性金融資產(chǎn)類似）發(fā)售可供發(fā)售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)終止確承認(rèn)供發(fā)售金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益；同步，將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)為投資收益。–企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的發(fā)售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；–根據(jù)可供發(fā)售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“可供發(fā)售金融資產(chǎn)”科目；–根據(jù)其差額，貸記或借記“其他綜合收益”同步：–根據(jù)合計(jì)公允價(jià)值變動原計(jì)入其他綜合收益的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（1）發(fā)售A企業(yè)股票借：銀行存款貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)—成本可供發(fā)售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動投資收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動借：其他綜合收益貸：投資收益4.3.6可供發(fā)售金融資產(chǎn)減值1.可供發(fā)售金融資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)兩種情形，可以認(rèn)定該可供發(fā)售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。–價(jià)值上：公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降（一般指到達(dá)或超過20%的情形）–時(shí)間上：下降趨勢屬于非臨時(shí)性的（一般是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本到達(dá)或超過6個(gè)月的情形）設(shè)置科目：–可供發(fā)售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備原計(jì)入“其他綜合收益”的公允價(jià)值下降形成的合計(jì)損失，轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供發(fā)售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備為了分別反應(yīng)可供發(fā)售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及公允價(jià)值變動狀況，原確認(rèn)的可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動，應(yīng)轉(zhuǎn)為減值準(zhǔn)備借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備2.可供發(fā)售金融資產(chǎn)減值後公允價(jià)值變動我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對于已確認(rèn)減值損失的可供發(fā)售債權(quán)工具，如確認(rèn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的債券，在隨即的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)後發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。對于已確認(rèn)減值損失的可供發(fā)售權(quán)益工具，如確認(rèn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的股票，不得通過損益轉(zhuǎn)回。在後來期間假如該可供發(fā)售權(quán)益工具的公允價(jià)值上升，應(yīng)按照公允價(jià)值變動處理，計(jì)入其他綜合收益。賬務(wù)處理：借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：其他綜合收益CH5無形資產(chǎn)5.1無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量5.1.1無形資產(chǎn)的獲得1.購入的無形資產(chǎn)實(shí)際成本=購置價(jià)款+有關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（如：律師費(fèi)、征詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等，但不包括廣告費(fèi)及間接費(fèi)用）–賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等假如企業(yè)購置無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購置價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定(P170)–實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算無形資產(chǎn)現(xiàn)值=每年應(yīng)付款×年金現(xiàn)值系數(shù)未確認(rèn)融資費(fèi)用=無形資產(chǎn)總值-無形資產(chǎn)現(xiàn)值（1）購入時(shí)：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（2）每年年終付款：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（=上期未確認(rèn)融資費(fèi)用余額×銀行利率）注意：企業(yè)購入的土地使用權(quán)，應(yīng)根據(jù)不一樣狀況，分別進(jìn)行確認(rèn)：（1）企業(yè)購入的用于非房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)–在有效期限內(nèi)分期攤銷（2）企業(yè)購入的用于房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)–由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不一樣，不計(jì)入房屋建筑物的成本；土地使用權(quán)和房屋建筑物成本在有效期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊（3）企業(yè)購入房屋建筑物實(shí)際支付價(jià)款中包括的土地使用權(quán)價(jià)值，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)–應(yīng)采用合理的措施將其從支付的所有價(jià)款中分離出來，假如無法合理將其進(jìn)行分離，則應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造對外發(fā)售房屋建筑物的土地使用權(quán)，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)–應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存貨成本2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)–企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)辨別研究階段支出與開發(fā)階段支出–研究：是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查（計(jì)劃性、探索性）–開發(fā)：是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改善的材料、裝置、產(chǎn)品等（針對性、形成成果的也許性較大）研究階段：其屬于探索性的過程，是深入的開發(fā)活動的準(zhǔn)備工作，但與否形成無形資產(chǎn)尚未確定。--費(fèi)用化賬務(wù)處理：（1）自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（2）期末核算所有研究支出時(shí)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出開發(fā)階段：同步滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（1）完畢該無形資產(chǎn)以使其可以使用或發(fā)售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完畢該無形資產(chǎn)并使用或發(fā)售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括可以證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完畢該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或發(fā)售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠地計(jì)量。滿足上述條件的開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化。詳細(xì)而言：–企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的直接用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的原材料、職工薪酬等支出，應(yīng)予以資本化–發(fā)生的用于管理、培訓(xùn)等方面的支出，不應(yīng)資本化，而應(yīng)予以費(fèi)用化賬務(wù)處理：（1）開發(fā)階段發(fā)生的資本化支出借：研發(fā)支出——資本化支出應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（2）在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出注意：企業(yè)獲得專利形成無形資產(chǎn)後，其研究階段的支出也不得資本化。無法辨別研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出所有費(fèi)用化。3.投資者投入無形資產(chǎn)–企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資協(xié)議或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。–在投資協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允的狀況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬（“無形資產(chǎn)”科目），所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本（“實(shí)收資本”或“股本”科目）之間的差額調(diào)整資本公積（“資本公積”科目）4.企業(yè)接受無形資產(chǎn)捐贈時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入5.獲得土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等5.1.2無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)的攤銷期限–使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的措施進(jìn)行攤銷協(xié)議年限與法律規(guī)定年限孰低原則（P172）（1）協(xié)議規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以協(xié)議規(guī)定的受益期限為上限；（2）協(xié)議未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）協(xié)議規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。–使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷2.無形資產(chǎn)的攤銷措施–應(yīng)當(dāng)反應(yīng)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷–分錄：借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：合計(jì)攤銷5.1.3無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租：指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)。出租無形資產(chǎn)收入的分錄：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出租無形資產(chǎn)支出的分錄（律師費(fèi)、征詢費(fèi)等）借：其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款企業(yè)出租無形資產(chǎn)後來，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有如下幾種狀況：（1）所有計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，由獲得的收入來賠償–無形資產(chǎn)出租後，自已不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：合計(jì)攤銷（2）一部分計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，另一部分計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”–無形資產(chǎn)出租後，自已仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用/制造費(fèi)用貸：合計(jì)攤銷（3）所有計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”–出租無形資產(chǎn)獲得的收入所占比例不大5.2無形資產(chǎn)的處置5.2.1無形資產(chǎn)的發(fā)售企業(yè)發(fā)售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將發(fā)售所得的價(jià)款扣除有關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值後的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。–賬務(wù)處理：借：銀行存款合計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出（虧損）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入（盈利）5.2.2無形資產(chǎn)的報(bào)廢概念：指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所替代或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。賬務(wù)處理：借：合計(jì)攤銷（合計(jì)攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（差額）貸：無形資產(chǎn)（原始價(jià)值）5.3無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)5.3.1無形資產(chǎn)的減值期末，無形資產(chǎn)攤銷後，還應(yīng)進(jìn)行減值測試假如發(fā)生減值，應(yīng)對其計(jì)提減值準(zhǔn)備衡量無形資產(chǎn)發(fā)生減值的原則：可收回金額–可收回金額：根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的凈額與無形資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。無形資產(chǎn)的減值損失的賬務(wù)處理：–無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備–減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作對應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整後的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在後來會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。CH6利潤表與綜合收益表6.1利潤表6.1.1利潤表的作用評價(jià)企業(yè)過去經(jīng)營成果–評價(jià)、考核管理人員的績效–利益分派的重要根據(jù)（國家、股東、債權(quán)人、員工、管理人員）預(yù)測未來經(jīng)營狀況評價(jià)獲取現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的償債能力6.1.2利潤表的缺陷遺漏重要的無法可靠計(jì)量的內(nèi)容會計(jì)措施多樣存在大量估計(jì)6.1.3利潤表格式1.利潤表格式——單步式損益表長處–簡樸明了–清晰表明了收入和費(fèi)用項(xiàng)目同等重要性缺陷–未辨別平常經(jīng)營和非平常經(jīng)營項(xiàng)目–缺乏中間信息（eg.營業(yè)利潤……)2.利潤表格式——多步式利潤表（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動收益＋投資收益（2）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用長處：–將經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動分開–提供豐富的中間信息缺陷–報(bào)表較繁瑣–易使人產(chǎn)生收入與費(fèi)用的配比有先後次序的誤解–收入、費(fèi)用的分類難免帶有主觀性3.利潤表各項(xiàng)內(nèi)容收入：企業(yè)在平?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增長的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（CAS14)營業(yè)收入：應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列營業(yè)成本：應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列營業(yè)稅金及附加：反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。營業(yè)外收入/支出：反應(yīng)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出（eg.處置固定資產(chǎn)）6.2每股收益6.2.1基本每股收益每股收益–歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤（扣除優(yōu)先股股利）–當(dāng)期發(fā)行在外的一般股算術(shù)加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外一般股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行一般股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間匯報(bào)期時(shí)間-當(dāng)期回購一般股股數(shù)×–注：權(quán)重時(shí)間一般按天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算成果合理性的前提下，也可采用簡化的措施該指標(biāo)的作用：–評價(jià)企業(yè)盈利能力–預(yù)測企業(yè)成長潛力–衡量一般股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)6.2.2稀釋每股收益稀釋每股收益：以基本每股收益為基礎(chǔ)，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在一般股均已轉(zhuǎn)換為一般股，從而分別調(diào)整歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外的一般股加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的每股收益–稀釋性潛在一般股：是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為一般股會減少每股收益的潛在一般股，其成果導(dǎo)致每股收益的減少或稀釋–計(jì)算稀釋每股收益時(shí)只考慮稀釋性潛在一般股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在一般股！?。?穩(wěn)健原則）（1）認(rèn)股權(quán)證：指企業(yè)發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期曰按約定價(jià)格向我司購置新股的有價(jià)證券（2）可轉(zhuǎn)換債券：指發(fā)行企業(yè)依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)根據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份–“假如轉(zhuǎn)換法”：假定可轉(zhuǎn)換證券在會計(jì)期初或者在可轉(zhuǎn)換證券發(fā)行時(shí)就轉(zhuǎn)換成了一般股（3）股票期權(quán)：企業(yè)授予持有人在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購置我司一定數(shù)量股份的權(quán)利。發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)（調(diào)整後）=計(jì)算基本每股收益時(shí)一般股的加權(quán)平均數(shù)+假定稀釋性潛在一般股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行一般股而增長的一般股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算稀釋性潛在一般股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行一般股而增長的一般股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，此前期間發(fā)行的稀釋性潛在一般股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在一般股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行曰轉(zhuǎn)換。6.2.3每股收益列報(bào)1.派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股–企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增長或減少其發(fā)行在外一般股或潛在一般股的數(shù)量–意味著同樣的損益目前要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)–企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)報(bào)批手續(xù)所有完畢後，按調(diào)整後的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。–上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表曰至財(cái)務(wù)匯報(bào)同意報(bào)出曰之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整後的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。2.配股–它是向所有既有股東以低于目前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行一般股，也可理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無對價(jià)送股的混合體。–配股會導(dǎo)致發(fā)行在外一般股股數(shù)增長的同步，卻沒有對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。–在計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股原因?將這部分無對價(jià)的送股視同列報(bào)最初期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一種調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外一般股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)采用的一般股股數(shù)。–每股理論除權(quán)價(jià)格＝（行權(quán)前發(fā)行在外一般股的公允價(jià)值總額＋配股收到的款項(xiàng)）÷行權(quán)後發(fā)行在外的一般股股數(shù)–調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外一般股的每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格–因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)–本年度基本每股收益＝歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外一般股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前一般股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重＋配股後發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)）3.列報(bào)不存在稀釋性潛在一般股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益存在稀釋性潛在一般股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益–編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一種期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：基本每股收益和稀釋每股收益分子分母的計(jì)算過程–基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程–列報(bào)期間不具有稀釋性但後來期間很也許具有稀釋性的潛在一般股–在資產(chǎn)負(fù)債表曰至財(cái)務(wù)匯報(bào)同意報(bào)出曰之間，企業(yè)發(fā)行在外一般股或潛在一般股發(fā)生重大變化的狀況4.市盈率市盈率=股價(jià)與每股收益的比值–反應(yīng)了企業(yè)股價(jià)和會計(jì)利潤之間的關(guān)系–預(yù)期市盈率較高企業(yè)盈利成長性高時(shí)；市場前景樂觀時(shí)；債務(wù)水平較低時(shí)市場平均市盈率反應(yīng)了市場總體的狀態(tài)相對市盈率則反應(yīng)了單個(gè)企業(yè)市盈率相對于市場平均市盈率的水平6.3綜合收益綜合收益：企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動綜合收益=凈利潤+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益–是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。如可供發(fā)售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額。綜合收益的列報(bào)（1）編制獨(dú)立的綜合收益表（P313）–該表的第一部分列示凈利潤，第二部分列示其他綜合收益的詳細(xì)構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整內(nèi)容（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤表數(shù)據(jù)列示于同一張報(bào)表（P314）–該表的上半部分列示老式的利潤表數(shù)據(jù)，下半部分列示其他綜合收益數(shù)據(jù)CH7資產(chǎn)負(fù)債表7.1資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式按流動性排列2.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額時(shí)點(diǎn)報(bào)表年初數(shù)和期末數(shù)7.2資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容1.資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目之一：資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）三層含義可認(rèn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益必須為企業(yè)擁有和控制源自過去的交易或事項(xiàng)（3）資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)還可以提成有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)項(xiàng)目分類——流動資產(chǎn)貨幣資金：是指隨時(shí)可用于支付的資金短期投資：是指可企業(yè)準(zhǔn)備在未來一年內(nèi)要變現(xiàn)投資,一般都是企業(yè)購置的股票、企業(yè)的債券、國庫券。也稱為準(zhǔn)備現(xiàn)金或有價(jià)證券。應(yīng)收項(xiàng)目：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。存貨指在平常生產(chǎn)過程中持有以備發(fā)售，或者處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)過程中將消耗的材料或物料等。預(yù)付款項(xiàng)：包括預(yù)付賬款和預(yù)付費(fèi)用。預(yù)付賬款是企業(yè)購置商品和勞務(wù)而預(yù)先支付的款項(xiàng)。預(yù)付費(fèi)用是為在未來一年內(nèi)獲得收益而支出的費(fèi)用，這些支出已經(jīng)發(fā)生，但屬于明年的費(fèi)用，臨時(shí)列在流動資產(chǎn)裏。項(xiàng)目分類——非流動資產(chǎn)投資性非流動資產(chǎn)：包括可供發(fā)售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資。固定資產(chǎn)：是企業(yè)在平常經(jīng)營過程中可長期使用的實(shí)物資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、車輛等。無形資產(chǎn)：沒有實(shí)物形態(tài)未來收益很不確定企業(yè)長期使用包括商標(biāo)權(quán)沒有實(shí)物形態(tài)、未來收益很不確定、企業(yè)長期使用，包括商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。其他資產(chǎn)（4）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：歷史成本、現(xiàn)行成本、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（5）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：歷史成本VS.公允價(jià)值財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)價(jià)的基本原則是歷史成本基于：持續(xù)經(jīng)營、幣值穩(wěn)定但：歷史成本計(jì)價(jià)不是絕對的。（6）資產(chǎn)與收入和費(fèi)用的關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)獲得收入的物質(zhì)基礎(chǔ)：提高資產(chǎn)的使用效率。資產(chǎn)再產(chǎn)生收入的過程中會帶產(chǎn)生費(fèi)用：資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的，增長的等。費(fèi)用為瞬間資產(chǎn)注意：辨別資產(chǎn)與費(fèi)用。2.資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目之一：負(fù)債（1）負(fù)債的定義：負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）三層含義負(fù)債必須以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式償還負(fù)債必須由企業(yè)承擔(dān)產(chǎn)生負(fù)債的交易或事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生（3）負(fù)債的分類流動負(fù)債和非流動負(fù)債流動負(fù)債還可以根據(jù)金額確實(shí)定程度：金額確定、金額視經(jīng)營成果而定、金額須估計(jì)項(xiàng)目分類——流動負(fù)債短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項(xiàng)目分類——非流動負(fù)債長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款（應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款）、估計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債（4）負(fù)債與企業(yè)經(jīng)營的關(guān)系當(dāng)投資酬勞率不小于利息率時(shí)，借錢對所有者有利，這是財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)杠桿原理。（5）營運(yùn)資金流動資產(chǎn)－流動負(fù)債＝營運(yùn)資金流動資產(chǎn)內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減流動負(fù)債內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減流動負(fù)債內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減流動資產(chǎn)和流動負(fù)債同步增長或同步減少長期項(xiàng)目的增減變化與流動資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目之一：所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益含義：企業(yè)的所有者應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)益，會計(jì)上的解釋一般都是資產(chǎn)減掉負(fù)債的差額。（2）內(nèi)容：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤（3）與負(fù)債的區(qū)別資本是永久性投資；資本收益的不確定性項(xiàng)目分類——所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本：指企業(yè)所有者的投資，股份有限企業(yè)稱為“股本”，數(shù)字相對固定。資本公積：是與企業(yè)資本有關(guān)的一項(xiàng)資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)，包括資本溢價(jià)、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值等。資本公積：是與企業(yè)資本有關(guān)的一項(xiàng)資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)，包括資本溢價(jià)、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值等。盈余公積：是具有特定用途的留存利潤，用于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展和職工集體福利的留利。包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分派利潤：企業(yè)完畢利潤分派後剩余的一部分利潤。7.3資產(chǎn)負(fù)債表的作用和缺陷1.資產(chǎn)負(fù)債表的作用：有助于評價(jià)企業(yè)的償債能力有助于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于分析企業(yè)的盈利能力有助于分析企業(yè)的資本構(gòu)造2.資產(chǎn)負(fù)債表的局限：波及較多估計(jì)和會計(jì)措施選擇（eg.壞賬準(zhǔn)備，折舊措施）資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本計(jì)量（eg.物價(jià)變動）對不一樣的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不一樣的計(jì)價(jià)措施忽視了較多具有重要價(jià)值的項(xiàng)目（eg.品牌)7.4資產(chǎn)負(fù)債表的附表1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：短期投資、長期投資、應(yīng)收賬款、存貨、無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、在建工程和委托貸款2.應(yīng)交增值稅明細(xì)表CH8現(xiàn)金流量表8.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用8.1.1現(xiàn)金流量表的基本概念現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8.1.2現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1.現(xiàn)金流量表反應(yīng)了企業(yè)會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生的影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動之外的所有交易和事項(xiàng)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動2.現(xiàn)金流量表信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表信息的必要補(bǔ)充–利潤表可用于衡量企業(yè)在獲取利潤方面與否獲得成功不能闡明企業(yè)從經(jīng)營活動中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金可以闡明本期籌資活動和投資活動的損益不能闡明籌資活動與投資活動提供或運(yùn)用了多少現(xiàn)金–資產(chǎn)負(fù)債表可以顯示企業(yè)與否具有償債能力不能反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的變動比較兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)負(fù)債表，可以在一定程度上反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動不能闡明變動的原因3.現(xiàn)金流量表有助于分析、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量、償債及支付股利的能力和收益質(zhì)量8.1.3現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物：是投資（現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差異不大，可視為現(xiàn)金）該投資的特點(diǎn)：1）期限短2）流動性強(qiáng)3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金4）價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小–一般是指從購置之曰起，3個(gè)月到期的債券投資8.1.4自由現(xiàn)金流（Free

Cash

Flow)自由現(xiàn)金流=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-用于產(chǎn)房、設(shè)備、長期投資等方面的投資所需的現(xiàn)金支出8.1.5現(xiàn)金流量表的意義現(xiàn)金流量表是反應(yīng)企業(yè)在某一特定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表。也就是說，與利潤表、利潤分派表同樣，現(xiàn)金流量表是一種時(shí)期報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的作用表目前：1.有助于分析企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的關(guān)系2.有助于評價(jià)企業(yè)獲得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力3.有助于評價(jià)企業(yè)支付到期債務(wù)和股利的能力4.預(yù)測未來經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生或花費(fèi)的現(xiàn)金流量8.1.6現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的關(guān)系利潤表經(jīng)營活動現(xiàn)金流流動資產(chǎn)變化、流動負(fù)債變化資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表投資活動現(xiàn)金流長期資產(chǎn)變化靜態(tài)成果，期籌資活動現(xiàn)金流長期負(fù)債變化、所有者權(quán)益變化初與期末相比8.2現(xiàn)金流量表的編制資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金=負(fù)債+所有者權(quán)益-非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金流量表：直接法編制現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料：間接法反應(yīng)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1.直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的重要類別反應(yīng)來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流量與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會計(jì)記錄中直接獲得，也可以從損益表中的各收入費(fèi)用項(xiàng)目為起算點(diǎn)，通過調(diào)整獲得。此措施有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量2.間接法以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不波及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8.2.1直接法1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、收到稅費(fèi)返還、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金–反應(yīng)企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金?包括銷售收入和應(yīng)向購置者收取的增值稅?包括前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期的預(yù)收款?包括企業(yè)銷售材料和代購供銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金?扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金+應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）減少數(shù)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）增長數(shù)+預(yù)收賬款增長數(shù)-壞賬+壞賬收回-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息-預(yù)收賬款減少數(shù)（2）收到的稅費(fèi)返還–反應(yīng)企業(yè)收到返還的各項(xiàng)稅費(fèi)?增值稅?消費(fèi)稅?營業(yè)稅?所得稅?教育費(fèi)附加返還–需要分析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬各明細(xì)科目的貸方發(fā)生額（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金–反應(yīng)企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入?罰款收入?流動資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入?其他價(jià)值大的現(xiàn)金流入應(yīng)單列項(xiàng)目反應(yīng)–需要分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方發(fā)生額確定（4）購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金–反應(yīng)企業(yè)因購置商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金?本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）?本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)?本期預(yù)付款項(xiàng)?扣除本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金–反應(yīng)企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、多種津貼和補(bǔ)助等，以及為職工支付的其他費(fèi)用–注意：不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等?支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用→“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”?支付給在建工程人員的工資→投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)–反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的多種稅金，包括：教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、預(yù)繳的營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅–本項(xiàng)目的金額通過度析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬的各明細(xì)科目的借方發(fā)生額計(jì)算得到（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金–反應(yīng)企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活