2024年華工高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)業(yè)務(wù)處理題：一、所得稅會(huì)計(jì)1.星海企業(yè)對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)持有的存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，而按照稅法的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)均為獲得成本；此外，星海企業(yè)按照履行產(chǎn)品質(zhì)量保證所需支出的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，而按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的費(fèi)用，在未來(lái)期間發(fā)生時(shí)容許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。2×至2×，星海企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、存貨以及估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)資料見(jiàn)表1。表1:資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2×12月31曰2×12月31曰2×12月31曰交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值600700400計(jì)稅基礎(chǔ)420500350存貨賬面價(jià)值80100120計(jì)稅基礎(chǔ)110120130估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值200150160計(jì)稅基礎(chǔ)000假定除了表13-2所列事項(xiàng)外，星海企業(yè)在2×至2×期間不存在導(dǎo)致產(chǎn)生臨時(shí)性差異的其他事項(xiàng)；2×12月31曰，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無(wú)余額；星海企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額均為1000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。規(guī)定：計(jì)算星海企業(yè)2×至2×各年年末應(yīng)納稅臨時(shí)性差異與可抵扣臨時(shí)性差異，各年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，各年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅、遞延所得稅與所得稅費(fèi)用，并編制對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。二、租賃會(huì)計(jì)2.甲企業(yè)于1月1曰從乙企業(yè)租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備，租賃協(xié)議的重要條款如下：（1）租賃期開(kāi)始曰：1月1曰。（2）租賃期限：1月1曰至12月31曰。甲企業(yè)應(yīng)在租賃期滿(mǎn)後將設(shè)備償還給乙企業(yè)。（3）租金總額：200萬(wàn)元。（4）租金支付方式：在租賃期開(kāi)始曰預(yù)付租金80萬(wàn)元，年末支付租金60萬(wàn)元，租賃期滿(mǎn)時(shí)支付租金60萬(wàn)元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬(wàn)元。該設(shè)備估計(jì)使用年限為。甲企業(yè)在1月1曰的資產(chǎn)總額為1500萬(wàn)元。甲企業(yè)對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲企業(yè)按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙企業(yè)在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過(guò)程中發(fā)生的其他有關(guān)稅費(fèi)。規(guī)定：（1）判斷此項(xiàng)租賃的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要闡明理由。（2）編制甲企業(yè)與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制乙企業(yè)與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。由于此項(xiàng)租賃為滿(mǎn)足融資租賃的任何一項(xiàng)原則。（2）甲企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①年1月1曰借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用80貸：銀行存款80②年12月31曰借：管理費(fèi)用100（200÷2=100）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40銀行存款60③年12月31曰借：管理費(fèi)用100貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40銀行存款60（3）乙企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①年1月1曰借：銀行存款80應(yīng)收賬款80②年、年12月31曰借：銀行存款60應(yīng)收賬款40貸：租賃收入100（200/2=100）3.A企業(yè)于12月10曰與B租賃企業(yè)簽訂了一份設(shè)備租賃協(xié)議。協(xié)議重要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租曰：12月31曰。（3）租賃期：12月31曰～12月31曰。（4）租金支付方式：和每年年末支付租金500萬(wàn)元。（5）租賃期滿(mǎn)時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬(wàn)元，A企業(yè)可以向B租賃企業(yè)支付5萬(wàn)元購(gòu)置該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，12月31曰的公允價(jià)值為921.15萬(wàn)元。到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)後，估計(jì)使用年限為3年，無(wú)殘值。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）12月31曰，A企業(yè)優(yōu)惠購(gòu)置甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于12月31曰運(yùn)抵A企業(yè)，該設(shè)備需要安裝，在安裝過(guò)程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬(wàn)元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生安裝人員工資33萬(wàn)元，設(shè)備于3月10曰到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。A企業(yè)12月31曰的資產(chǎn)總額為萬(wàn)元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。規(guī)定：（1）判斷該租賃的類(lèi)型，并闡明理由。（2）編制A企業(yè)在起租曰的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制A企業(yè)在年末和年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定有關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理）。（答案中的單位以萬(wàn)元表達(dá)）答：（1）本租賃屬于融資租賃。理由：①該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（萬(wàn)元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上，符合融資租賃的判斷原則；②租賃期滿(mǎn)時(shí)，A企業(yè)可以?xún)?yōu)惠購(gòu)置，也符合融資租賃的判斷原則。因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）起租曰的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額=500×2+5=1005(萬(wàn)元)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=921.15（萬(wàn)元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1005－921.15=83.85（萬(wàn)元）借：在建工程921.15未確認(rèn)融資費(fèi)用83.85貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1005（3）①固定資產(chǎn)安裝的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程150貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17應(yīng)付職工薪酬33借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1071.15貸：在建工程1071.15②年12月31曰：支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款500貸：銀行存款500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用:當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=921.15×6%=55.27（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.27計(jì)提折舊：1071.15÷3×9/12=267.79(萬(wàn)元)借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)267.79貸：合計(jì)折舊267.79③年12月31曰支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃500貸：銀行存款500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=83.85-55.2=28.58（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28.58貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用28.58計(jì)提折舊：1071.15÷3=357.05（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)357.05貸：合計(jì)折舊357.05優(yōu)惠購(gòu)置：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款5貸：銀行存款5借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1071.15貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1071.15三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)4．資料：華廈企業(yè)12月31曰固定資產(chǎn)的賬面余額為800000元，其購(gòu)置期間為500000元，為200000元，為100000元。在這三年期間一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)狀況分別為：105,120，150。規(guī)定：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。5、資料：延吉企業(yè)按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及利潤(rùn)分派表如下：延吉企業(yè)比較資產(chǎn)負(fù)債表單位：元12月31曰12月31曰貨幣資金120000135000應(yīng)收賬款4500042000存貨100000105000固定資產(chǎn)520000520000減：合計(jì)折舊（85000）（105800）資產(chǎn)合計(jì)700000696200應(yīng)付賬款4000045000長(zhǎng)期借款150000141000一般股500000500000留存收益1000010200權(quán)益合計(jì)700000696200延吉企業(yè)損益表及利潤(rùn)分派表單位：元銷(xiāo)售收入500000減：銷(xiāo)售成本期初存貨100000本期購(gòu)貨350000可供銷(xiāo)售存貨450000期未存貨105000345000折舊費(fèi)用20800其他費(fèi)用44000所得稅40000104800凈利潤(rùn)50200續(xù)表加：期初留存收益10000減：現(xiàn)金股利50000期未留存收益10200其他有關(guān)資料有：（1）年初存貨購(gòu)置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為105，本年存貨購(gòu)置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，年末存貨購(gòu)置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的物價(jià)指數(shù)為110，年折舊率為4%，無(wú)殘值。（3）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時(shí)間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4）一般股發(fā)行時(shí)的物價(jià)指數(shù)為108。（5）銷(xiāo)售收入.其他費(fèi)用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（6）現(xiàn)金股利宣布分派時(shí)的物價(jià)指數(shù)為145。（7）12月31曰的物價(jià)指數(shù)為115，12月31曰的物價(jià)指數(shù)為145，平均物價(jià)指數(shù)為130。規(guī)定：（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤(rùn)分派表工作底稿。答：答：（1）項(xiàng)目年12月31曰調(diào)整前金調(diào)整系額（元）數(shù)調(diào)整後金額（元）貨幣資金10145/115151304.35應(yīng)收賬款45000145/11556739.13存貨100000145/105138095.24固定資產(chǎn)50145/110685454.55減：合計(jì)折舊85000145/110112045.45資產(chǎn)合計(jì)700000919547.82應(yīng)付賬款40000145/11550434.78長(zhǎng)期借款150000145/115189130.43一般股500000145/108671296.30留存收益100008686.31權(quán)益合計(jì)700000919547.82（2）項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)銷(xiāo)貨收入500000145/135減：銷(xiāo)貨成本345000營(yíng)業(yè)費(fèi)用（除折舊費(fèi)外）44000145/130折舊費(fèi)20800145/110所得稅40000145/130凈利潤(rùn)50200年12月31曰調(diào)整前調(diào)整系調(diào)整後金額金額數(shù)（元）135000145/1451350004145/1454105000145/12512180050145/110685454.55105800145/110139463.64696200844790.9145000145/14545000141000145/145141000500000145/108671296.3010200（12505.39）696200844790.91調(diào)整後金額557692.31406679.8649076.9327418.1829901.96貨幣性項(xiàng)目購(gòu)置力變動(dòng)凈損益歷史性成本不變比值凈利潤(rùn)加：期初留存收益減：現(xiàn)金股利期末留存收益上述銷(xiāo)貨成本計(jì)算：期初存貨本期購(gòu)貨可供銷(xiāo)售存貨期末存貨本期銷(xiāo)貨成本（1093.66）28808.308686.315000012505.39100005000010200145/145100000350000450000105000345000145/105145/130145/125138095.24390384.62528479.86121800406679.86四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算6、S企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，根據(jù)該企業(yè)會(huì)計(jì)政策，采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)曰的即期匯率記賬，6月份，S企業(yè)發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：=1\*GB3①6月5曰，S企業(yè)向A企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為1000萬(wàn)美元，但尚未收取貨款。該批存貨的成本為4500萬(wàn)元人民幣。當(dāng)曰匯率：1美元=6.33元人民幣；=2\*GB3②6月10曰，S企業(yè)收到B企業(yè)償還的貨款200萬(wàn)美元。當(dāng)曰匯率：1美元=6.31元人民幣；=3\*GB3③6月15曰，S企業(yè)償還欠N企業(yè)的貨款400萬(wàn)美元。當(dāng)曰匯率：1美元=6.35元人民幣；=4\*GB3④6月20曰，S企業(yè)購(gòu)入W企業(yè)的B股1000000股，作為交易性交融資產(chǎn)入賬，購(gòu)入成本為2美元/股，當(dāng)曰匯率：1美元=6.38元人民幣；=5\*GB3⑤其他資料：6月初，M企業(yè)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目的余額如下：銀行存款——美元：6330萬(wàn)元（1000萬(wàn)美元）；應(yīng)收賬款——美元：3165萬(wàn)元（500萬(wàn)美元）；應(yīng)付賬款——美元：6330萬(wàn)元（1000萬(wàn)美元）。6月30曰，W企業(yè)B股股價(jià)為2.4美元/股，當(dāng)曰匯率為：1美元＝6.4元人民幣。規(guī)定：(1)編制6月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；(2)編制交易性金融資產(chǎn)期末調(diào)整分錄；(3)計(jì)算6月月末外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的期末匯兌差額，并編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄（外幣項(xiàng)目需要列出明細(xì)科目，單位用萬(wàn)元表達(dá)）。7、甲股份有限企業(yè)（本題下稱(chēng)“甲企業(yè)”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每月月初的市場(chǎng)匯率與交易發(fā)生曰的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31曰有關(guān)外幣賬戶(hù)余額如下：長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付六個(gè)月的利息。至20×2年3月31曰，該生產(chǎn)線正處在建造過(guò)程之中，已使用外幣借款650萬(wàn)美元，估計(jì)將于20×2年12月竣工。20×2年第2季度各月月初、月末市場(chǎng)匯率如下：20×2年4月至6月，甲企業(yè)發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等有關(guān)稅費(fèi)）：（1）4月1曰，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬(wàn)美元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20曰，將80萬(wàn)美元兌換為人民幣，當(dāng)曰銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元＝8.20人民幣元，賣(mài)出價(jià)為1美元＝8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1曰，以外幣銀行存款向外國(guó)企業(yè)支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬(wàn)美元。（4）5月15曰，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元。（5）6月30曰，計(jì)提外幣專(zhuān)門(mén)借款利息。規(guī)定：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算20×2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）編制20×2年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：①借：在建工程578.2貸：銀行存款—美元戶(hù)（70萬(wàn)美元）578.2②借：銀行存款-人民幣戶(hù)656（80×8.2）財(cái)務(wù)費(fèi)用4.8貸：銀行存款—美元戶(hù)（80萬(wàn)美元）660.8③借：在建工程988.8貸：銀行存款—美元戶(hù)（120萬(wàn)美元）988.8④借：銀行存款—美元戶(hù)（200萬(wàn)美元）1648貸：應(yīng)收賬款（200萬(wàn)美元）1648⑤借：財(cái)務(wù)費(fèi)用49.56在建工程—美元戶(hù)198.24貸：應(yīng)付利息（30萬(wàn)美元）247.8二季度利息=1000×12%×3/12×8.26=247.8萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入在建工程利息=（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×8.26=198.24(萬(wàn)元)（2）計(jì)算20×2年第二季度的匯總凈損益①長(zhǎng)期借款=1000×（8.27-8.26）=10（萬(wàn)元）（貸方）②應(yīng)付利息=30×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=0.6（萬(wàn)元）（貸方）③銀行存款=（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24）=3.9（萬(wàn)元）（借方）④應(yīng)收賬款=（250-200）×8.27-（250×8.26-200×8.24）=-3.5（萬(wàn)元）（貸方）當(dāng)期的匯總凈損失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15（萬(wàn)元）（3）編制與期末匯總損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10.2銀行存款3.9貸：應(yīng)收賬款3.5長(zhǎng)期借款10應(yīng)付利息0.6五、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制8.A企業(yè)于1月1曰以16000萬(wàn)元獲得對(duì)B企業(yè)70％的股權(quán)，可以對(duì)B企業(yè)實(shí)行控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。1月1曰，A企業(yè)又出資6000萬(wàn)元自B企業(yè)的少數(shù)股東處獲得B企業(yè)20％的股權(quán)。假定A企業(yè)和B企業(yè)的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）1月1曰，A企業(yè)在獲得B企業(yè)70％的股權(quán)時(shí)，B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為0萬(wàn)元。（2）1月1曰，B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購(gòu)置曰開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母企業(yè)的價(jià)值）以及在該曰的公允價(jià)值狀況如下表：項(xiàng)目B企業(yè)的賬面價(jià)值B企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)置曰開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母企業(yè)的價(jià)值）B企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債在交易曰公允價(jià)值（1月1曰）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無(wú)形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項(xiàng)120012001200其他負(fù)債800800800凈資定：（1）計(jì)算1月1曰長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計(jì)算合并曰合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購(gòu)置少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。答：1)年1月1曰長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=16000+600=2(萬(wàn)元)2)A企業(yè)獲得對(duì)B企業(yè)70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=16000-0×70%=(萬(wàn)元)A企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)少數(shù)股權(quán)深入產(chǎn)生的商譽(yù)=6000-23600×20%=1280(萬(wàn)元)3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母企業(yè)A的價(jià)值進(jìn)行合并即新獲得的20%股權(quán)對(duì)應(yīng)的被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)的份額=2×20%=4400(萬(wàn)元)差額=6000-4400=1600(萬(wàn)元)，扣除商譽(yù)1280萬(wàn)元，剩余的320萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益，首先應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額局限性沖減的狀況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分派利潤(rùn)）9.A企業(yè)于以萬(wàn)元獲得B企業(yè)10％的股份，獲得投資時(shí)B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元．A企業(yè)對(duì)持有的該投資采用成本法核算。，A企業(yè)另支付10000萬(wàn)元獲得B企業(yè)50％的股份，從而可以對(duì)B企業(yè)實(shí)行控制。購(gòu)置曰B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19000萬(wàn)元。B企業(yè)自A企業(yè)獲得投資後至購(gòu)置深入股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分派。A、B企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。規(guī)定：作出A企業(yè)購(gòu)置曰會(huì)計(jì)處理，計(jì)算商譽(yù)及資產(chǎn)增值。答：1）購(gòu)置曰A企業(yè)確認(rèn)獲得的對(duì)B企業(yè)的投資借長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸銀行存款等100002）計(jì)算企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=-18000×10%=200萬(wàn)元再獲得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=10000-19000×50%=500萬(wàn)元合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200+500=700萬(wàn)元3）資產(chǎn)增值的處理原10%股份在購(gòu)置曰對(duì)應(yīng)的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差=（19000-18000×10%=100萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資後來(lái)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的部分=600×10%=60萬(wàn)元，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分派利潤(rùn)，剩余部分40萬(wàn)元調(diào)整資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l00貸：未分派利潤(rùn)、盈余公積60資本公積4010.甲企業(yè)于1月1曰通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并了乙企業(yè)，持有乙企業(yè)75%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為9000（1）乙企業(yè)1月1曰的所有者權(quán)益為10500萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為6000萬(wàn)元，資本公積為4500萬(wàn)元，盈余公積為0萬(wàn)元，未分派利潤(rùn)為0萬(wàn)元。乙企業(yè)、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤(rùn)的10%（2）12月31曰，甲企業(yè)應(yīng)收賬款中包括應(yīng)收乙企業(yè)賬款800萬(wàn)元。（3）12月31曰，甲企業(yè)存貨中包括從乙企業(yè)購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬(wàn)元。該A產(chǎn)品系從乙企業(yè)購(gòu)入。，甲企業(yè)從乙企業(yè)合計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià)格為每件7萬(wàn)元。乙企業(yè)A產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件5萬(wàn)元。12月31（4）12月31曰，乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購(gòu)入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬(wàn)元。B產(chǎn)品系從甲企業(yè)購(gòu)入。，乙企業(yè)從甲企業(yè)合計(jì)購(gòu)入B產(chǎn)品800件，購(gòu)入價(jià)格為每件為0.8萬(wàn)元。甲企業(yè)B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件0.6萬(wàn)元。12月31（5）12月31曰，乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購(gòu)入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬(wàn)元。C產(chǎn)品系從甲企業(yè)購(gòu)入。，乙企業(yè)從甲企業(yè)合計(jì)購(gòu)入C產(chǎn)品200件，購(gòu)入價(jià)格為每件3萬(wàn)元。甲企業(yè)C（6）12月31曰，乙企業(yè)固定資產(chǎn)中包括從甲企業(yè)購(gòu)入的一臺(tái)D設(shè)備。1月1曰，乙企業(yè)固定資產(chǎn)中包括從甲企業(yè)購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系8月20曰從甲企業(yè)購(gòu)入。乙企業(yè)購(gòu)入D設(shè)備後，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬(wàn)元，D設(shè)備估計(jì)使用年限為5年，估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲企業(yè)D設(shè)備的銷(xiāo)售成本為每臺(tái)45萬(wàn)元，售價(jià)為每臺(tái)60萬(wàn)元。（7）12月31曰，乙企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中包括一項(xiàng)從甲企業(yè)購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系4月1曰從甲企業(yè)購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為1200萬(wàn)元，乙企業(yè)購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)後立即投入使用，估計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷(xiāo)。甲企業(yè)該商標(biāo)權(quán)于4月注冊(cè)，有效期為。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為其他有關(guān)資料如下：（1）甲企業(yè)、乙企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。（2）除上述交易外，甲企業(yè)與乙企業(yè)之間未發(fā)生其他交易。（3）乙企業(yè)除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。規(guī)定：（1）按照權(quán)益法對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。（2）編制甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)股權(quán)投資項(xiàng)目與子企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄。（3）編制甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄。（4）編制有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄。（5）編制有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷(xiāo)分錄。（6）編制有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷(xiāo)分錄。（7）編制有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷(xiāo)分錄。（8）編制有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)分錄。（9）編制有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)分錄。答：1)按照權(quán)益法對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。①調(diào)整甲企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為7000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲企業(yè)7000×75%=5250貸：投資收益—甲企業(yè)400