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高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)業(yè)務(wù)處理題:一、所得稅會(huì)計(jì)1.星海企業(yè)對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)持有的存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,而按照稅法的規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)和存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)均為獲得成本;此外,星海企業(yè)按照履行產(chǎn)品質(zhì)量保證所需支出的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債,而按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的費(fèi)用,在未來期間發(fā)生時(shí)容許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。2×至2×,星海企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、存貨以及估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)資料見表1。表1:資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較表單位:萬元項(xiàng)目2×12月31曰2×12月31曰2×12月31曰交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值600700400計(jì)稅基礎(chǔ)420500350存貨賬面價(jià)值80100120計(jì)稅基礎(chǔ)110120130估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值200150160計(jì)稅基礎(chǔ)000假定除了表13-2所列事項(xiàng)外,星海企業(yè)在2×至2×期間不存在導(dǎo)致產(chǎn)生臨時(shí)性差異的其他事項(xiàng);2×12月31曰,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無余額;星海企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額均為1000萬元,所得稅稅率為25%。規(guī)定:計(jì)算星海企業(yè)2×至2×各年年末應(yīng)納稅臨時(shí)性差異與可抵扣臨時(shí)性差異,各年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),各年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅、遞延所得稅與所得稅費(fèi)用,并編制對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。二、租賃會(huì)計(jì)2.甲企業(yè)于1月1曰從乙企業(yè)租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備,租賃協(xié)議的重要條款如下:(1)租賃期開始曰:1月1曰。(2)租賃期限:1月1曰至12月31曰。甲企業(yè)應(yīng)在租賃期滿後將設(shè)備償還給乙企業(yè)。(3)租金總額:200萬元。(4)租金支付方式:在租賃期開始曰預(yù)付租金80萬元,年末支付租金60萬元,租賃期滿時(shí)支付租金60萬元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元。該設(shè)備估計(jì)使用年限為。甲企業(yè)在1月1曰的資產(chǎn)總額為1500萬元。甲企業(yè)對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是:對(duì)于融資租賃,采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用;對(duì)于經(jīng)營租賃,采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲企業(yè)按期支付租金,并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙企業(yè)在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他有關(guān)稅費(fèi)。規(guī)定:(1)判斷此項(xiàng)租賃的類型,并簡(jiǎn)要闡明理由。(2)編制甲企業(yè)與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制乙企業(yè)與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答:(1)此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。由于此項(xiàng)租賃為滿足融資租賃的任何一項(xiàng)原則。(2)甲企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:①年1月1曰借:長期待攤費(fèi)用80貸:銀行存款80②年12月31曰借:管理費(fèi)用100(200÷2=100)貸:長期待攤費(fèi)用40銀行存款60③年12月31曰借:管理費(fèi)用100貸:長期待攤費(fèi)用40銀行存款60(3)乙企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:①年1月1曰借:銀行存款80應(yīng)收賬款80②年、年12月31曰借:銀行存款60應(yīng)收賬款40貸:租賃收入100(200/2=100)3.A企業(yè)于12月10曰與B租賃企業(yè)簽訂了一份設(shè)備租賃協(xié)議。協(xié)議重要條款如下:(1)租賃標(biāo)的物:甲生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租曰:12月31曰。(3)租賃期:12月31曰~12月31曰。(4)租金支付方式:和每年年末支付租金500萬元。(5)租賃期滿時(shí),甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬元,A企業(yè)可以向B租賃企業(yè)支付5萬元購置該設(shè)備。(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備,12月31曰的公允價(jià)值為921.15萬元。到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)後,估計(jì)使用年限為3年,無殘值。(7)租賃年內(nèi)含利率為6%。(8)12月31曰,A企業(yè)優(yōu)惠購置甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于12月31曰運(yùn)抵A企業(yè),該設(shè)備需要安裝,在安裝過程中,領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元,該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元,發(fā)生安裝人員工資33萬元,設(shè)備于3月10曰到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。A企業(yè)12月31曰的資產(chǎn)總額為萬元,其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊,與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷。規(guī)定:(1)判斷該租賃的類型,并闡明理由。(2)編制A企業(yè)在起租曰的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)編制A企業(yè)在年末和年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定有關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。(答案中的單位以萬元表達(dá))答:(1)本租賃屬于融資租賃。理由:①該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/(1+6%)+500/(1+6%)2+5/(1+6%)2=921.15(萬元),占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上,符合融資租賃的判斷原則;②租賃期滿時(shí),A企業(yè)可以優(yōu)惠購置,也符合融資租賃的判斷原則。因此,該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。(2)起租曰的會(huì)計(jì)分錄:最低租賃付款額=500×2+5=1005(萬元)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=921.15(萬元)未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1005-921.15=83.85(萬元)借:在建工程921.15未確認(rèn)融資費(fèi)用83.85貸:長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1005(3)①固定資產(chǎn)安裝的會(huì)計(jì)分錄:借:在建工程150貸:原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17應(yīng)付職工薪酬33借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1071.15貸:在建工程1071.15②年12月31曰:支付租金:借:長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款500貸:銀行存款500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用:當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=921.15×6%=55.27(萬元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用55.27貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用55.27計(jì)提折舊:1071.15÷3×9/12=267.79(萬元)借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)267.79貸:合計(jì)折舊267.79③年12月31曰支付租金:借:長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃500貸:銀行存款500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用:當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=83.85-55.2=28.58(萬元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用28.58貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用28.58計(jì)提折舊:1071.15÷3=357.05(萬元)借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)357.05貸:合計(jì)折舊357.05優(yōu)惠購置:借:長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款5貸:銀行存款5借:固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1071.15貸:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1071.15三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)4.資料:華廈企業(yè)12月31曰固定資產(chǎn)的賬面余額為800000元,其購置期間為500000元,為200000元,為100000元。在這三年期間一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)狀況分別為:105,120,150。規(guī)定:按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。5、資料:延吉企業(yè)按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及利潤分派表如下:延吉企業(yè)比較資產(chǎn)負(fù)債表單位:元12月31曰12月31曰貨幣資金120000135000應(yīng)收賬款4500042000存貨100000105000固定資產(chǎn)520000520000減:合計(jì)折舊(85000)(105800)資產(chǎn)合計(jì)700000696200應(yīng)付賬款4000045000長期借款150000141000一般股500000500000留存收益1000010200權(quán)益合計(jì)700000696200延吉企業(yè)損益表及利潤分派表單位:元銷售收入500000減:銷售成本期初存貨100000本期購貨350000可供銷售存貨450000期未存貨105000345000折舊費(fèi)用20800其他費(fèi)用44000所得稅40000104800凈利潤50200續(xù)表加:期初留存收益10000減:現(xiàn)金股利50000期未留存收益10200其他有關(guān)資料有:(1)年初存貨購置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為105,本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生,存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法,年末存貨購置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為125。(2)固定資產(chǎn)購置時(shí)的物價(jià)指數(shù)為110,年折舊率為4%,無殘值。(3)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時(shí)間在年內(nèi)均衡發(fā)生。(4)一般股發(fā)行時(shí)的物價(jià)指數(shù)為108。(5)銷售收入.其他費(fèi)用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。(6)現(xiàn)金股利宣布分派時(shí)的物價(jià)指數(shù)為145。(7)12月31曰的物價(jià)指數(shù)為115,12月31曰的物價(jià)指數(shù)為145,平均物價(jià)指數(shù)為130。規(guī)定:(1)按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。(2)按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分派表工作底稿。答:答:(1)項(xiàng)目年12月31曰調(diào)整前金調(diào)整系額(元)數(shù)調(diào)整後金額(元)貨幣資金10145/115151304.35應(yīng)收賬款45000145/11556739.13存貨100000145/105138095.24固定資產(chǎn)50145/110685454.55減:合計(jì)折舊85000145/110112045.45資產(chǎn)合計(jì)700000919547.82應(yīng)付賬款40000145/11550434.78長期借款150000145/115189130.43一般股500000145/108671296.30留存收益100008686.31權(quán)益合計(jì)700000919547.82(2)項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)銷貨收入500000145/135減:銷貨成本345000營業(yè)費(fèi)用(除折舊費(fèi)外)44000145/130折舊費(fèi)20800145/110所得稅40000145/130凈利潤50200年12月31曰調(diào)整前調(diào)整系調(diào)整後金額金額數(shù)(元)135000145/1451350004145/1454105000145/12512180050145/110685454.55105800145/110139463.64696200844790.9145000145/14545000141000145/145141000500000145/108671296.3010200(12505.39)696200844790.91調(diào)整後金額557692.31406679.8649076.9327418.1829901.96貨幣性項(xiàng)目購置力變動(dòng)凈損益歷史性成本不變比值凈利潤加:期初留存收益減:現(xiàn)金股利期末留存收益上述銷貨成本計(jì)算:期初存貨本期購貨可供銷售存貨期末存貨本期銷貨成本(1093.66)28808.308686.315000012505.39100005000010200145/145100000350000450000105000345000145/105145/130145/125138095.24390384.62528479.86121800406679.86四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算6、S企業(yè)的記賬本位幣為人民幣,根據(jù)該企業(yè)會(huì)計(jì)政策,采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)曰的即期匯率記賬,6月份,S企業(yè)發(fā)生如下交易或事項(xiàng):=1\*GB3①6月5曰,S企業(yè)向A企業(yè)銷售一批商品,售價(jià)為1000萬美元,但尚未收取貨款。該批存貨的成本為4500萬元人民幣。當(dāng)曰匯率:1美元=6.33元人民幣;=2\*GB3②6月10曰,S企業(yè)收到B企業(yè)償還的貨款200萬美元。當(dāng)曰匯率:1美元=6.31元人民幣;=3\*GB3③6月15曰,S企業(yè)償還欠N企業(yè)的貨款400萬美元。當(dāng)曰匯率:1美元=6.35元人民幣;=4\*GB3④6月20曰,S企業(yè)購入W企業(yè)的B股1000000股,作為交易性交融資產(chǎn)入賬,購入成本為2美元/股,當(dāng)曰匯率:1美元=6.38元人民幣;=5\*GB3⑤其他資料:6月初,M企業(yè)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目的余額如下:銀行存款——美元:6330萬元(1000萬美元);應(yīng)收賬款——美元:3165萬元(500萬美元);應(yīng)付賬款——美元:6330萬元(1000萬美元)。6月30曰,W企業(yè)B股股價(jià)為2.4美元/股,當(dāng)曰匯率為:1美元=6.4元人民幣。規(guī)定:(1)編制6月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;(2)編制交易性金融資產(chǎn)期末調(diào)整分錄;(3)計(jì)算6月月末外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的期末匯兌差額,并編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄(外幣項(xiàng)目需要列出明細(xì)科目,單位用萬元表達(dá))。7、甲股份有限企業(yè)(本題下稱“甲企業(yè)”)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算,假定每月月初的市場(chǎng)匯率與交易發(fā)生曰的即期匯率近似,按季核算匯兌損益。20×2年3月31曰有關(guān)外幣賬戶余額如下:長期借款1000萬美元,系20×0年10月借入的一般借款,建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款,借款期限為24個(gè)月,年利率為12%,按季計(jì)提利息,每年1月和7月支付六個(gè)月的利息。至20×2年3月31曰,該生產(chǎn)線正處在建造過程之中,已使用外幣借款650萬美元,估計(jì)將于20×2年12月竣工。20×2年第2季度各月月初、月末市場(chǎng)匯率如下:20×2年4月至6月,甲企業(yè)發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等有關(guān)稅費(fèi)):(1)4月1曰,為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備,并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。(2)4月20曰,將80萬美元兌換為人民幣,當(dāng)曰銀行美元買入價(jià)為1美元=8.20人民幣元,賣出價(jià)為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。(3)5月1曰,以外幣銀行存款向外國企業(yè)支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬美元。(4)5月15曰,收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。(5)6月30曰,計(jì)提外幣專門借款利息。規(guī)定:(1)編制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算20×2年第2季度的匯兌凈損益。(3)編制與期末匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答:(1)編制20×2年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄:①借:在建工程578.2貸:銀行存款—美元戶(70萬美元)578.2②借:銀行存款-人民幣戶656(80×8.2)財(cái)務(wù)費(fèi)用4.8貸:銀行存款—美元戶(80萬美元)660.8③借:在建工程988.8貸:銀行存款—美元戶(120萬美元)988.8④借:銀行存款—美元戶(200萬美元)1648貸:應(yīng)收賬款(200萬美元)1648⑤借:財(cái)務(wù)費(fèi)用49.56在建工程—美元戶198.24貸:應(yīng)付利息(30萬美元)247.8二季度利息=1000×12%×3/12×8.26=247.8萬元應(yīng)計(jì)入在建工程利息=(650×3/3+70×3/3+120×2/3)×12%×3/12×8.26=198.24(萬元)(2)計(jì)算20×2年第二季度的匯總凈損益①長期借款=1000×(8.27-8.26)=10(萬元)(貸方)②應(yīng)付利息=30×(8.27-8.26)+30×(8.27-8.26)=0.6(萬元)(貸方)③銀行存款=(300-70-80-120+200)×8.27-(300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24)=3.9(萬元)(借方)④應(yīng)收賬款=(250-200)×8.27-(250×8.26-200×8.24)=-3.5(萬元)(貸方)當(dāng)期的匯總凈損失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15(萬元)(3)編制與期末匯總損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借:財(cái)務(wù)費(fèi)用10.2銀行存款3.9貸:應(yīng)收賬款3.5長期借款10應(yīng)付利息0.6五、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制8.A企業(yè)于1月1曰以16000萬元獲得對(duì)B企業(yè)70%的股權(quán),可以對(duì)B企業(yè)實(shí)行控制,形成非同一控制下的企業(yè)合并。1月1曰,A企業(yè)又出資6000萬元自B企業(yè)的少數(shù)股東處獲得B企業(yè)20%的股權(quán)。假定A企業(yè)和B企業(yè)的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1)1月1曰,A企業(yè)在獲得B企業(yè)70%的股權(quán)時(shí),B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為0萬元。(2)1月1曰,B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購置曰開始持續(xù)計(jì)算的金額(對(duì)母企業(yè)的價(jià)值)以及在該曰的公允價(jià)值狀況如下表:項(xiàng)目B企業(yè)的賬面價(jià)值B企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債自購置曰開始持續(xù)計(jì)算的金額(對(duì)母企業(yè)的價(jià)值)B企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債在交易曰公允價(jià)值(1月1曰)存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項(xiàng)120012001200其他負(fù)債800800800凈資定:(1)計(jì)算1月1曰長期股權(quán)投資的賬面余額。(2)計(jì)算合并曰合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。(3)計(jì)算因購置少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。答:1)年1月1曰長期股權(quán)投資的賬面余額=16000+600=2(萬元)2)A企業(yè)獲得對(duì)B企業(yè)70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=16000-0×70%=(萬元)A企業(yè)購置B企業(yè)少數(shù)股權(quán)深入產(chǎn)生的商譽(yù)=6000-23600×20%=1280(萬元)3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,B企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母企業(yè)A的價(jià)值進(jìn)行合并即新獲得的20%股權(quán)對(duì)應(yīng)的被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)的份額=2×20%=4400(萬元)差額=6000-4400=1600(萬元),扣除商譽(yù)1280萬元,剩余的320萬元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益,首先應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),在資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額局限性沖減的狀況下,調(diào)整留存收益(盈余公積和未分派利潤)9.A企業(yè)于以萬元獲得B企業(yè)10%的股份,獲得投資時(shí)B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬元.A企業(yè)對(duì)持有的該投資采用成本法核算。,A企業(yè)另支付10000萬元獲得B企業(yè)50%的股份,從而可以對(duì)B企業(yè)實(shí)行控制。購置曰B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19000萬元。B企業(yè)自A企業(yè)獲得投資後至購置深入股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未進(jìn)行利潤分派。A、B企業(yè)無關(guān)聯(lián)關(guān)系。規(guī)定:作出A企業(yè)購置曰會(huì)計(jì)處理,計(jì)算商譽(yù)及資產(chǎn)增值。答:1)購置曰A企業(yè)確認(rèn)獲得的對(duì)B企業(yè)的投資借長期股權(quán)投資10000貸銀行存款等100002)計(jì)算企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=-18000×10%=200萬元再獲得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=10000-19000×50%=500萬元合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200+500=700萬元3)資產(chǎn)增值的處理原10%股份在購置曰對(duì)應(yīng)的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差=(19000-18000×10%=100萬元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資後來實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分=600×10%=60萬元,調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分派利潤,剩余部分40萬元調(diào)整資本公積。借:長期股權(quán)投資l00貸:未分派利潤、盈余公積60資本公積4010.甲企業(yè)于1月1曰通過非同一控制下企業(yè)合并了乙企業(yè),持有乙企業(yè)75%的股權(quán),合并對(duì)價(jià)成本為9000(1)乙企業(yè)1月1曰的所有者權(quán)益為10500萬元,其中,實(shí)收資本為6000萬元,資本公積為4500萬元,盈余公積為0萬元,未分派利潤為0萬元。乙企業(yè)、實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元(均由投資者享有)。各年度末按凈利潤的10%(2)12月31曰,甲企業(yè)應(yīng)收賬款中包括應(yīng)收乙企業(yè)賬款800萬元。(3)12月31曰,甲企業(yè)存貨中包括從乙企業(yè)購入的A產(chǎn)品10件,其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系從乙企業(yè)購入。,甲企業(yè)從乙企業(yè)合計(jì)購入A產(chǎn)品150件,購入價(jià)格為每件7萬元。乙企業(yè)A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。12月31(4)12月31曰,乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購入的B產(chǎn)品100件,其賬面成本為80萬元。B產(chǎn)品系從甲企業(yè)購入。,乙企業(yè)從甲企業(yè)合計(jì)購入B產(chǎn)品800件,購入價(jià)格為每件為0.8萬元。甲企業(yè)B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。12月31(5)12月31曰,乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購入的C產(chǎn)品80件,其賬面成本為240萬元。C產(chǎn)品系從甲企業(yè)購入。,乙企業(yè)從甲企業(yè)合計(jì)購入C產(chǎn)品200件,購入價(jià)格為每件3萬元。甲企業(yè)C(6)12月31曰,乙企業(yè)固定資產(chǎn)中包括從甲企業(yè)購入的一臺(tái)D設(shè)備。1月1曰,乙企業(yè)固定資產(chǎn)中包括從甲企業(yè)購入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系8月20曰從甲企業(yè)購入。乙企業(yè)購入D設(shè)備後,作為管理用固定資產(chǎn),每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬元,D設(shè)備估計(jì)使用年限為5年,估計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。甲企業(yè)D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)45萬元,售價(jià)為每臺(tái)60萬元。(7)12月31曰,乙企業(yè)無形資產(chǎn)中包括一項(xiàng)從甲企業(yè)購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系4月1曰從甲企業(yè)購入,購入價(jià)格為1200萬元,乙企業(yè)購入該商標(biāo)權(quán)後立即投入使用,估計(jì)使用年限為6年,采用直線法攤銷。甲企業(yè)該商標(biāo)權(quán)于4月注冊(cè),有效期為。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為其他有關(guān)資料如下:(1)甲企業(yè)、乙企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。(2)除上述交易外,甲企業(yè)與乙企業(yè)之間未發(fā)生其他交易。(3)乙企業(yè)除上述交易或事項(xiàng)外,未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。(4)假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。規(guī)定:(1)按照權(quán)益法對(duì)乙企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。(2)編制甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)股權(quán)投資項(xiàng)目與子企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。(3)編制甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。(4)編制有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。(5)編制有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。(6)編制有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。(7)編制有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。(8)編制有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。(9)編制有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。答:1)按照權(quán)益法對(duì)乙企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。①調(diào)整甲企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為7000萬元借:長期股權(quán)投資—甲企業(yè)7000×75%=5250貸:投資收益—甲企業(yè)400
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