淺談審計(jì)證據(jù)及其證明力-以萬(wàn)科集團(tuán)為例

TalkingabouttheAuditEvidenceandItsProofPower——TakingVankeGroupasanExampleAbstract:Accountinginformationisusedtoeffectivelyintegrateanddisposeofexistingresources,andfinancialstatementsareusedtoprovidedecision-makingbasisandguidanceforusersofthestatements.Sincethefinancialstatementsarepreparedinternallybytheenterprise,thecontentiseasilydrivenbyinterestsandbecomesuntrue.Therefore,wemustplaytheroleofaudittoensuretheauthenticityofauditevidence,promoteeffectivedecision-making,andexposefraudandfraudwithintheenterprise.Auditissimplytosolveacaseforanenterprise.Onlysufficientauditevidencecanprovethestatusoftheenterprise,sotheauditworkcannotbeseparatedfromthesupportofauditevidence,andthequalityofauditevidenceacquisition,collationandanalysisdirectlyaffectsthejudgmentoftheauditAndresults.ThisarticlecombinestheactualworkofVankeGroup,byanalyzingthebasiccharacteristicsofauditevidenceandthemethodofobtainingitandtheinfluencingfactorsofitsproof,itsummarizestheproblemsintheuseofauditevidenceandthefactorsthatshouldbeconsideredinevaluatingtheproofofauditevidence,andaimsattheexistenceofImprovementmeasures.Keywords:auditevidence,provingpower,problems,countermeasures

目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景各種新型行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)也在自身戰(zhàn)略布局的基礎(chǔ)上不斷通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)范圍的拓寬，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展壯大，對(duì)審計(jì)工作的要求也不斷提高，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)業(yè)務(wù)和人員變得更加多樣化以至于更需要審計(jì)所發(fā)揮的作用，所以越來(lái)越多的人了解到審計(jì)，對(duì)審計(jì)的要求和期望也越來(lái)越高了，而審計(jì)人員所需要背負(fù)的責(zé)任也愈大。在市場(chǎng)的運(yùn)作過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到多種因素的共同影響，因此其存在著多樣復(fù)雜性和不確定性，這就導(dǎo)致審計(jì)往往伴隨著一些風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是否有效是保證審計(jì)工作質(zhì)量高低的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)用來(lái)證明各種審計(jì)事件，其作為審計(jì)工作的基本證明材料，不可避免的會(huì)受到各種主客觀因素的掣肘。所以我們只能保證部分的真實(shí)性?，F(xiàn)如今取證途徑越來(lái)越多樣化和復(fù)雜化也會(huì)增加審計(jì)事件的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)審計(jì)人員本身造成的錯(cuò)誤也是不可避免的。因此，如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)的實(shí)質(zhì)，并借助收集可靠的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)工作，從而保證審計(jì)工作的高質(zhì)量、高效率、低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)有著重大影響。

近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)快速增長(zhǎng)。不過(guò)房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控趨于嚴(yán)格，“房子是用來(lái)住的、不是用來(lái)炒的”成為行業(yè)的主基調(diào)。全國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資13.2萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)9.9%，增速較2018年提高0.4個(gè)百分點(diǎn)；房屋新開(kāi)工面積22.7億平方米，同比增長(zhǎng)8.5%，增速較2018年下降8.7個(gè)百分點(diǎn)。2019年末，全國(guó)主要金融機(jī)構(gòu)房地產(chǎn)貸款余額同比增長(zhǎng)?14.8%，增速較上年末回落5.2個(gè)百分點(diǎn)。由以上數(shù)據(jù)可以得出，2019年國(guó)內(nèi)房產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展有些疲軟，因此房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)需要謹(jǐn)慎發(fā)展，進(jìn)而如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行可靠、真實(shí)的審計(jì)分析，以此為房地產(chǎn)企業(yè)管理層做出正確無(wú)誤的發(fā)展決策是非常有研究?jī)r(jià)值和意義的。1.1.2本課題的研究意義審計(jì)證據(jù)是所有審計(jì)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，因此要想提高審計(jì)質(zhì)量就意味著必須確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量，這樣才能獲得最規(guī)范、最具有可信度的審計(jì)報(bào)告，從而為企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的確定提供一定的理論依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。審計(jì)人員要想高質(zhì)量的完成審計(jì)工作，首先審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)必須保質(zhì)保量，審計(jì)證據(jù)的收集方法必須合乎規(guī)定，規(guī)范收集審計(jì)證據(jù)有助于被審計(jì)部門(mén)或人員的責(zé)任劃分，避免不相干的人承擔(dān)不必要的責(zé)任，通過(guò)以上種種分析，可以得出以下結(jié)論：可靠的審計(jì)部門(mén)的工作人員需要將審計(jì)證據(jù)的概念、分類(lèi)以及特點(diǎn)聊熟于心，正確規(guī)范的收集、整理和分析所需要的審計(jì)證據(jù)，這樣才能獲得充分、真實(shí)、可信的審計(jì)證據(jù)，從而使企業(yè)降低甚至規(guī)避審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并能對(duì)未來(lái)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有一定程度的把握和應(yīng)對(duì)之策。因此，審計(jì)證據(jù)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)審體系在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用，《全球流通經(jīng)濟(jì)》，2019針對(duì)房地產(chǎn)公司的審計(jì)制度體系而言，絕大部分是由企業(yè)的股東委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)管理層出具的年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作，并且需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的內(nèi)容的公允性發(fā)表公允性意見(jiàn)的一系列過(guò)程。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀雖然國(guó)內(nèi)對(duì)電子化審計(jì)理論上還有很多漏洞，但紙質(zhì)審計(jì)機(jī)制也正不斷得到完善。周雷(2018)通過(guò)研究分析提出了審計(jì)審計(jì)證據(jù)獲取時(shí)所存在的問(wèn)題，并給出對(duì)應(yīng)的對(duì)策建議，來(lái)提高審計(jì)證據(jù)的充分性，相關(guān)性等。方雪瑞(2017)通過(guò)研究分析提出了目前我國(guó)鋼鐵企業(yè)的審計(jì)證據(jù)所存在的問(wèn)題，并對(duì)鋼鐵企業(yè)如何提升審計(jì)證據(jù)證明力進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。李慧宇(2017)通過(guò)研究分析提出了審計(jì)重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系和影響，如果想要提高審計(jì)重要性水平那就需要更充分的審計(jì)程序才能獲取充足的審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高則需要收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，借此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。馮娜(2018)通過(guò)研究分析提出了保障審計(jì)證據(jù)證明力的基礎(chǔ)和前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德，保持職業(yè)懷疑，運(yùn)用職業(yè)判斷，遵守審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上得到的審計(jì)證據(jù)更具證明力，而前提是保證審計(jì)證據(jù)來(lái)源多樣，數(shù)量和質(zhì)量都不可獲缺。國(guó)外研究現(xiàn)狀對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了信息化的運(yùn)用，為具體實(shí)踐研究打下了理論基礎(chǔ)。而國(guó)內(nèi)對(duì)電子化審計(jì)還涉及甚少，且在不斷學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外研究。1.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀審計(jì)作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不僅得到學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注，而且也得到各個(gè)國(guó)家和社會(huì)的高度重視。RobinQiu(2008)通過(guò)研究分析以查找重復(fù)發(fā)放失業(yè)金的人員為例,來(lái)分析基于數(shù)據(jù)匹配技術(shù)的審計(jì)證據(jù)獲取方法的應(yīng)用，來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并充分利用采集來(lái)的數(shù)據(jù)也能發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)源中隱藏的信息。WallySmieliauskas(2013)研究分析了不同審計(jì)技術(shù)和數(shù)據(jù)獲取方法，審計(jì)人員能夠?qū)梢蓴?shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，并作出專(zhuān)業(yè)的審計(jì)判斷，從而使獲得的審計(jì)證據(jù)具有較高的可靠性。國(guó)外研究現(xiàn)狀對(duì)電子化審計(jì)證據(jù)提出了它的不穩(wěn)定性，并分析不同情況下所獲得審計(jì)證據(jù)的可靠性。也可看出電子化審計(jì)證據(jù)雖然可以為審計(jì)人員帶來(lái)更大的便利，但其證明力還需要隨著技術(shù)的進(jìn)步才得以改進(jìn)。1.3課題研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本課題采用了文獻(xiàn)研究方法，圍繞審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，結(jié)合文獻(xiàn)中的觀點(diǎn)對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)中關(guān)于審計(jì)證據(jù)及其證明力的問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)閱讀國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)，運(yùn)用案例分析、系統(tǒng)分析方法，通過(guò)理論資源與實(shí)踐資源的有機(jī)結(jié)合，客觀準(zhǔn)確的分析存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的建議和意見(jiàn)，本文中運(yùn)用資料均來(lái)自于互聯(lián)網(wǎng)和圖書(shū)館查閱所得，具體查閱內(nèi)容包括闡述審計(jì)證據(jù)及其證明力、房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題、房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r等案例和論文等。目前分析企業(yè)審計(jì)證據(jù)的常用方法是：利用審計(jì)證據(jù)的獲取及其性質(zhì)和影響力的關(guān)系對(duì)其進(jìn)行分析。1.3.2研究?jī)?nèi)容本論文一共分為五個(gè)部分，具體內(nèi)容安排如下：第1章：緒論。主要介紹本論文的研究背景、國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀、本文所討論問(wèn)題的研究意義，與此同時(shí)，還介紹了審計(jì)證據(jù)及其證明力的文獻(xiàn)綜述。第2章：審計(jì)證據(jù)及其證明力存在的現(xiàn)有問(wèn)題及原因分析。主要介紹審計(jì)證據(jù)及其證明力的概念和其中存在的問(wèn)題及原因分析。第3章：萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)證據(jù)及其證明力現(xiàn)狀。簡(jiǎn)要介紹萬(wàn)科集團(tuán)，主要對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)以及其審計(jì)證據(jù)及其來(lái)源進(jìn)行分析研究。第4章：萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)證據(jù)運(yùn)用過(guò)程中存在問(wèn)題以及其證明力的不足之處和形成原因。主要針對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行原因分析，提出相應(yīng)對(duì)策。第5章：解決萬(wàn)科集團(tuán)在審計(jì)證據(jù)及其證明力中存在問(wèn)題的建議。提出解決萬(wàn)科集團(tuán)在獲取審計(jì)證據(jù)過(guò)程中存在問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策。最后一部分進(jìn)行總結(jié)，通過(guò)以上章節(jié)分析得出結(jié)論。

第2章審計(jì)證據(jù)及其證明力的相關(guān)理論2.1審計(jì)證據(jù)的相關(guān)理論2.1.1審計(jì)證據(jù)的概念及作用審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為及時(shí)有效的做出審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告所必須獲得信息集。審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審核，確保其真實(shí)性、可靠性，通過(guò)篩選審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而根據(jù)既定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表公正的審計(jì)意見(jiàn)以及審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員必須在每項(xiàng)審計(jì)工作中獲取充分并且篩選出質(zhì)量較高的審計(jì)證據(jù)，從而保證審計(jì)報(bào)告的可信度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出合理真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而形成有權(quán)威性的審計(jì)意見(jiàn)，使用不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中所使用的會(huì)計(jì)信息和被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息。審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)人員得出公正客觀的審計(jì)意見(jiàn)以及結(jié)論的基礎(chǔ)，其在審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中發(fā)揮作用的重要程度不言而喻。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮的作用主要有以下幾點(diǎn)：一是，審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)；二是，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；三是，審計(jì)證據(jù)是將被審計(jì)單位管理層人員或工作人員責(zé)任劃分的有效憑借；四是，審計(jì)證據(jù)的可靠與否關(guān)系著審計(jì)工作的質(zhì)量高低。如若審計(jì)證據(jù)不充分就無(wú)法做出審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，即使勉強(qiáng)得出審計(jì)結(jié)論，也是帶有主觀臆造的成分，如此做出的審計(jì)報(bào)告是沒(méi)有說(shuō)服力的，因而也就無(wú)法被人所相信。2.1.2審計(jì)證據(jù)的獲取方法審計(jì)證據(jù)的獲取方法多種多樣，具體有以下幾種。第一，檢查。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合同文件以及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行檢查和審核。第二，監(jiān)盤(pán)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位各種實(shí)體有形資產(chǎn)以及現(xiàn)金、相關(guān)證券類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)其中的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽檢，例如，房地產(chǎn)企業(yè)，就需要對(duì)已售單元房進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，條件允許的情況下還會(huì)抽查一些單元房的購(gòu)房者信息、合同及其房款交付情況，以確保信息的匹配。第三，觀察。審計(jì)人員需要赴被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地考察，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、相關(guān)有形資產(chǎn)以及業(yè)務(wù)資料的觀察，如到審計(jì)人員被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門(mén)觀察會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)處理的程序和方法，以此作為后期出具審計(jì)意見(jiàn)的輔助性證據(jù)；第四，查詢(xún)。查詢(xún)包括書(shū)面查詢(xún)和口頭詢(xún)問(wèn)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的工作人員的詢(xún)問(wèn)和調(diào)查，可以獲得一定量的審計(jì)證據(jù)，但是這種審計(jì)證據(jù)的可信賴(lài)性還需要進(jìn)行嚴(yán)格篩選；畢竟企業(yè)是一個(gè)團(tuán)體，一致對(duì)外，因此這類(lèi)方法獲得審計(jì)證據(jù)也許會(huì)有刻意掩蓋的成分；第五，函證。函證是指審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，為確保會(huì)計(jì)資料的可信度，向第三方進(jìn)行發(fā)函詢(xún)證來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。一般來(lái)說(shuō)，通過(guò)函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可信度一般都比較可靠。但是，函證的回復(fù)率都比較低，而且還要考慮被函證對(duì)象的信譽(yù)、與被審計(jì)單位的關(guān)系等因素，所以審計(jì)人員要有從其他途徑取證的準(zhǔn)備。第六，計(jì)算。審計(jì)人員依據(jù)被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算或者驗(yàn)算，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)包括但不限于憑證、賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)等信息。例如，房地產(chǎn)公司樓盤(pán)的測(cè)繪面積，即使被審單位已經(jīng)提供了合計(jì)數(shù)，但還是需要驗(yàn)算，數(shù)據(jù)對(duì)的時(shí)候難免會(huì)有錯(cuò)誤，而排除錯(cuò)誤，降低風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員需要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。2.2審計(jì)證據(jù)證明力的相關(guān)理論2.2.1審計(jì)證據(jù)的證明力的概念及作用審計(jì)證據(jù)的證明力是指審計(jì)證據(jù)可以證明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性的能力。審計(jì)證據(jù)證明力需要包括但不限于能夠證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、連續(xù)性以及合理性，審計(jì)證據(jù)多種多樣，但是由于獲取審計(jì)證據(jù)的渠道和方法各有不同，因此審計(jì)證據(jù)的證明力也存在不同程度的差別。審計(jì)證據(jù)證明力是審計(jì)證據(jù)的實(shí)質(zhì)性?xún)r(jià)值，也是審計(jì)證據(jù)能夠發(fā)揮其重要作用的基本條件。審計(jì)證據(jù)之所以能夠證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、合理性，是因?yàn)槠渚哂凶C明力，這與審計(jì)證據(jù)的證據(jù)力不同，審計(jì)證據(jù)的證據(jù)力僅僅是指審計(jì)人員收集的大量資料能夠作為審計(jì)證據(jù)，然而審計(jì)證據(jù)的證明力是指經(jīng)過(guò)篩選的審計(jì)證據(jù)能夠證明被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)。假若審計(jì)證據(jù)只具有證據(jù)力而缺乏證明力，那么審計(jì)證據(jù)也就失去了其實(shí)質(zhì)性?xún)r(jià)值，因此審計(jì)證據(jù)也就對(duì)審計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)工作毫無(wú)意義。2.2.2影響證明力的因素審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是審計(jì)證據(jù)的可信度，是審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀現(xiàn)實(shí)的程度。審計(jì)證據(jù)可靠性越強(qiáng)，其證明力越強(qiáng)。有的審計(jì)證據(jù)雖然有相同的客觀屬性，但形式、來(lái)源以及時(shí)間的不同可靠程度也不同?？煽啃跃哂懈叨鹊木C合概括性，需要審計(jì)人員具體問(wèn)題具體分析。試論審計(jì)證據(jù)證明力，《科技廣場(chǎng)》，2008年06期審計(jì)證據(jù)的客觀性審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)是通過(guò)合規(guī)的渠道獲得，并且客觀真實(shí)，并未有任何主觀臆斷、假設(shè)編造的成分。審計(jì)人員應(yīng)在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)保持客觀中立性，堅(jiān)持實(shí)事求是，嚴(yán)禁虛構(gòu)與偽造。審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)是否充分取決于審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。各類(lèi)具體的審計(jì)工作需要不同數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，并沒(méi)有確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就要求審計(jì)人員具有極高的審計(jì)素養(yǎng)。除此之外，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量直接決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)意見(jiàn)以及結(jié)論必須依據(jù)足夠的審計(jì)證據(jù)才能保證其可靠性和權(quán)威性。審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性是指審計(jì)證據(jù)的獲取時(shí)間以及審計(jì)證據(jù)能夠發(fā)揮其作用的時(shí)段區(qū)間。審計(jì)證據(jù)的獲取時(shí)間如果和審計(jì)工作的進(jìn)行時(shí)段比較接近，則審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性更容易得到求證，其證明力和可靠性也越高。

萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)的證據(jù)及其證明力的現(xiàn)狀3.1萬(wàn)科集團(tuán)的簡(jiǎn)介萬(wàn)科集團(tuán)成立于1984年5月，歷經(jīng)三十多年的漫長(zhǎng)發(fā)展歷程，現(xiàn)階段，萬(wàn)科集團(tuán)已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的城鄉(xiāng)建設(shè)與生活服務(wù)商，萬(wàn)科集團(tuán)致力于扮演以下角色：美好生活場(chǎng)景師、實(shí)體經(jīng)濟(jì)生力軍、創(chuàng)新探索試驗(yàn)田、和諧生態(tài)建設(shè)者。萬(wàn)科集團(tuán)的業(yè)務(wù)主要針對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)建設(shè)區(qū)域以及中西部重點(diǎn)城市。萬(wàn)科集團(tuán)在董事長(zhǎng)王石的帶領(lǐng)下，現(xiàn)已躋身成為中國(guó)首家房地產(chǎn)銷(xiāo)售年總額過(guò)百億的企業(yè)。萬(wàn)科集團(tuán)員工超過(guò)6000人，并于1991年成功在深圳上市，2013年凈利潤(rùn)突破700億。以下是萬(wàn)科集團(tuán)的路線(xiàn)規(guī)劃： 圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s11萬(wàn)科集團(tuán)路線(xiàn)規(guī)劃3.2萬(wàn)科集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)萬(wàn)科集團(tuán)采用比較簡(jiǎn)單的管理和控制模式，主要有以下三個(gè)方面：第一，只能由總部對(duì)外進(jìn)行投資，這項(xiàng)權(quán)限只有萬(wàn)科集團(tuán)總公司才有，其它分公司、子公司要想對(duì)外進(jìn)行投資，必須報(bào)經(jīng)集團(tuán)總公司統(tǒng)一才可進(jìn)行，資金進(jìn)行集中化管理；第二，人事管理制度，萬(wàn)科集團(tuán)總公司旗下的分公司、子公司的人事安排等級(jí)主要氛圍以下五級(jí)，其中前三級(jí)是由集團(tuán)總公司進(jìn)行直接任命。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s12萬(wàn)科集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)萬(wàn)科董事會(huì)旗下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)進(jìn)行萬(wàn)科集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)一部和審計(jì)二部，審計(jì)一部主要負(fù)責(zé)南片區(qū)，比如深圳、上海、成都等南方一線(xiàn)城市的房地產(chǎn)系統(tǒng)；審計(jì)二部主要負(fù)責(zé)北片區(qū)，比如北京、天津、東北等北方一線(xiàn)、二線(xiàn)城市的房地產(chǎn)系統(tǒng)和其他行業(yè)的審計(jì)工作。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s13萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)組織結(jié)構(gòu)3.3萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)人員可獲得審計(jì)證據(jù)及其證明力現(xiàn)狀3.3.1萬(wàn)科集團(tuán)的審計(jì)人員可獲得的審計(jì)證據(jù)現(xiàn)狀一是，萬(wàn)科集團(tuán)總公司以及下屬子公司、分公司會(huì)計(jì)報(bào)表、賬務(wù)資料、集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策等資料；二是，萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)控管理制度、規(guī)定和程序，包括財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、人事管理制度、相關(guān)業(yè)務(wù)操作程序和方法、成本核算制度等。三是，萬(wàn)科集團(tuán)旗下簽訂的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，主要包括項(xiàng)目合作協(xié)議、工程承包合同、設(shè)備采購(gòu)合同等。四是，與萬(wàn)科集團(tuán)有關(guān)的房地產(chǎn)項(xiàng)目資料，主要包括項(xiàng)目預(yù)算書(shū)、投標(biāo)書(shū)和相關(guān)房地產(chǎn)圖紙等。五是，萬(wàn)科集團(tuán)總公司以及旗下所有能夠?qū)崿F(xiàn)控制的資金及其財(cái)產(chǎn)，主要包括各種存貨、固定資產(chǎn)和貨幣資金等。由此可知萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)可以在審計(jì)過(guò)程中直接獲取其所需要的審計(jì)證據(jù)，即使在所獲取的審計(jì)證據(jù)證明力存在疑問(wèn)的情況下也可以輕易追蹤溯源、進(jìn)行檢查、詢(xún)問(wèn)或函證。3.3.2萬(wàn)科集團(tuán)可獲得審計(jì)證據(jù)證明力現(xiàn)狀現(xiàn)階段，萬(wàn)科集團(tuán)管理層在審計(jì)工作過(guò)程中的重視程度不夠，管理層往往只要求針對(duì)某一事項(xiàng)展開(kāi)審計(jì)，因此審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)具有片面性，這也就導(dǎo)致了審計(jì)證據(jù)證明力不足，進(jìn)而難以為集團(tuán)管理層及社會(huì)提供可靠的審計(jì)意見(jiàn)以及結(jié)論。除此之外，萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)隊(duì)伍的整理素質(zhì)不高，在具體的內(nèi)部審計(jì)工作人員安排上，往往是選擇集團(tuán)原財(cái)務(wù)人員，從而導(dǎo)致大部分人員并沒(méi)有接受過(guò)審計(jì)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，在審計(jì)證據(jù)的收集過(guò)程中僅重視會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)信息，而忽略了一些外部可信度較高的審計(jì)證據(jù)的收集，因此審計(jì)證據(jù)的證明力自然也就不高。在萬(wàn)科集團(tuán)的實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的行政管理、技術(shù)支持、后勤保障等也無(wú)法與公司總部的業(yè)務(wù)截然分開(kāi)，另外，萬(wàn)科集團(tuán)在審計(jì)方面投入的人力、物力以及財(cái)力相較于萬(wàn)科集團(tuán)自身的規(guī)模來(lái)說(shuō)比較低，并且萬(wàn)科集團(tuán)的審計(jì)取證方法比較單一，進(jìn)而審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力存在欠缺。綜上所述，萬(wàn)科集團(tuán)現(xiàn)階段可獲得的審計(jì)證據(jù)證明力比較低。

萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)證據(jù)運(yùn)用中的問(wèn)題及對(duì)證明力的影響4.1萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)的證據(jù)在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題4.1.1相關(guān)法律法規(guī)不明確在萬(wàn)科集團(tuán)的實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，開(kāi)發(fā)的時(shí)候管理、技術(shù)研發(fā)、后勤保障的費(fèi)用都與公司的總體費(fèi)用息息相關(guān)，有些模棱兩可無(wú)法明確區(qū)分的費(fèi)用都會(huì)被列入開(kāi)發(fā)費(fèi)用中，例如會(huì)計(jì)制度對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”和工程項(xiàng)目的“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”，這些費(fèi)用之間的界限十分不清楚，這樣本應(yīng)該計(jì)入期間費(fèi)用卻被列報(bào)在開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，由此建造總成本增加，因而企業(yè)之后的稅款清繳中可抵扣金額也增大；再者，根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)在全部竣工結(jié)算銷(xiāo)售后清算土地增值稅，假若企業(yè)不及時(shí)清算土地增值稅，部分開(kāi)發(fā)商遲遲不結(jié)算或者故意留出主觀上不愿意出售的樓房，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本結(jié)算的延遲，因此會(huì)影響土地增值稅的及時(shí)足額入庫(kù)，從而萬(wàn)科集團(tuán)可以在此方面大做文章，進(jìn)而利用法律漏洞進(jìn)行牟利。4.1.2審計(jì)證據(jù)的獲取受限隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析以及云計(jì)算技術(shù)的不斷發(fā)展，現(xiàn)階段大多數(shù)房地產(chǎn)公司都采用財(cái)務(wù)管理信息化軟件實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，萬(wàn)科集團(tuán)立足自身實(shí)際，引入適應(yīng)自身發(fā)展情況的財(cái)務(wù)軟件，其將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都存在本企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件內(nèi)，然而審計(jì)人員要花上一段時(shí)間來(lái)熟悉萬(wàn)科集團(tuán)的財(cái)務(wù)軟件，才能有效地收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，這導(dǎo)致審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)階段耗費(fèi)了大量的人力物力以及財(cái)力，從而導(dǎo)致工作效率低下，這無(wú)形中會(huì)使審計(jì)意見(jiàn)及結(jié)論的可信度與權(quán)威性大打折扣，審計(jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù)軟件分析審計(jì)證據(jù)的效率低下，極有可能會(huì)延誤審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)證據(jù)的充分性也受到了限制。從目前的審計(jì)實(shí)踐看，因缺乏對(duì)審計(jì)證據(jù)的系統(tǒng)研究，在審計(jì)證據(jù)的空間范圍方面，審計(jì)人員將審計(jì)證據(jù)獲取的范圍局限在會(huì)計(jì)賬簿記錄、會(huì)計(jì)憑證及附件、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)等，沒(méi)有獲取經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)等方面的更可靠的審計(jì)證據(jù)。由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，致使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有對(duì)相關(guān)具有重要性的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行檢查并進(jìn)行相關(guān)證據(jù)收集，同樣的，在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)也是局限在會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算方面。4.1.3審計(jì)證據(jù)的可靠性不高審計(jì)證據(jù)的可靠性即可以用于證明該項(xiàng)目的能力，一般來(lái)說(shuō)，一般地，審計(jì)人員用自己的知識(shí)通過(guò)監(jiān)盤(pán)法和親自計(jì)算相應(yīng)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接獲得的審計(jì)證據(jù)以及由外部直接獲得的書(shū)面證據(jù)，加上來(lái)自被審計(jì)單位財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)外部的書(shū)面證據(jù)，這些有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)包括負(fù)責(zé)人的簽名或者印章以及其他正式授權(quán)的文檔是不容易被修改的，且經(jīng)過(guò)其他企業(yè)或部門(mén)的審核，因此，這些審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)更可靠。但是萬(wàn)科集團(tuán)在審計(jì)方面投入的人力、物力以及財(cái)力相較于萬(wàn)科集團(tuán)自身的規(guī)模來(lái)說(shuō)比較低，如表4-1所示。表STYLEREF1\s4-SEQ表\*ARABIC\s11萬(wàn)科集團(tuán)2019年度審計(jì)費(fèi)用支出明細(xì)類(lèi)型2019年度連續(xù)服務(wù)年限2018年度審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)單位審計(jì)費(fèi)用（人民幣萬(wàn)元）審計(jì)單位審計(jì)費(fèi)用（人民幣萬(wàn)元）依據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及出具內(nèi)部控制審計(jì)包括畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人）1400.0019年畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人）1400.00依據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所27年畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字會(huì)計(jì)師陳泳意4年房炅簽字會(huì)計(jì)師李默然1年陳泳意根據(jù)萬(wàn)科集團(tuán)2019年度報(bào)告顯示，萬(wàn)科集團(tuán)業(yè)績(jī)穩(wěn)健增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3678.9億元，集團(tuán)持有貨幣資金1661.9億元。大部分審計(jì)人員為節(jié)省審計(jì)成本，獲得更多的審計(jì)效益，因此獲得審計(jì)證據(jù)的渠道大多數(shù)仍然來(lái)自萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部，因此，最終獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性不高。審計(jì)人員在對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，由于對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)品牌價(jià)值的信任程度較高，因此對(duì)外部獨(dú)立審計(jì)證據(jù)的重視程度比較低，很多憑證會(huì)出現(xiàn)只有憑證卻缺少原始憑證，在對(duì)內(nèi)部人員詢(xún)問(wèn)時(shí)也只說(shuō)可能還未掃入系統(tǒng)，這樣的情況一直存在，由此會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的可靠性和相關(guān)性不高。4.1.4審計(jì)取證方法單一，說(shuō)服力不夠受傳統(tǒng)審計(jì)工作流程以及方法的影響，大多數(shù)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中習(xí)慣進(jìn)行用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是其忽略了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。獲取審計(jì)證據(jù)的方法和渠道過(guò)于單一片面，審計(jì)人員僅僅是依照審計(jì)實(shí)施程序方案來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，但是審計(jì)證據(jù)存在局限性，審計(jì)人員往往只會(huì)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等能夠直接從被審計(jì)單位直接獲取的內(nèi)容。比如某些需要進(jìn)行函證或者專(zhuān)門(mén)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員可以用錄音等方式收集審計(jì)證據(jù)的方式由于成本高、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，都很少采用或者根本沒(méi)有使用，從而審計(jì)證據(jù)具有片面性并且說(shuō)服力不夠。例如萬(wàn)科集團(tuán)的房地產(chǎn)項(xiàng)目多達(dá)約905項(xiàng)，其中南方區(qū)域和北方區(qū)域各有涉獵，審計(jì)人員由于受到多方面的限制，大部分審計(jì)數(shù)據(jù)均從萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部獲取，其余審計(jì)證據(jù)，比如與子公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，股權(quán)變動(dòng)、業(yè)務(wù)擔(dān)保等大類(lèi)，由于審計(jì)成本較高等原因，審計(jì)人員并未選擇實(shí)地考察或者函證的方式進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集。因此萬(wàn)科集團(tuán)的審計(jì)取證方法比較單一，進(jìn)而審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力存在欠缺。4.2萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)證據(jù)證明力的缺失4.2.1審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷審計(jì)人員從萬(wàn)科集團(tuán)外部取證比直接從萬(wàn)科集團(tuán)直接進(jìn)行取證的可靠性要高。但審計(jì)人員在對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)進(jìn)行實(shí)地考察并對(duì)某事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，如果萬(wàn)科集團(tuán)有需要隱瞞審計(jì)人員的財(cái)務(wù)或者業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，他們可能就不會(huì)如往常一樣的進(jìn)行財(cái)務(wù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算，工作會(huì)比平時(shí)更謹(jǐn)慎，操作也會(huì)比之前更周全，若果審計(jì)人員在沒(méi)有提前調(diào)查的情況下可能就會(huì)信以為真。因此審計(jì)人員所取得的證據(jù)雖然是親身取得的審計(jì)證據(jù)，但這些證據(jù)的證據(jù)力已經(jīng)相對(duì)減弱。萬(wàn)科在銷(xiāo)售樓房時(shí)，有些人有一部分使用刷卡支付，還有一部分選擇現(xiàn)金的情況下，刷卡的金額可以通過(guò)銀行回單取證，但現(xiàn)金部分卻無(wú)從舉證了，即使存有收據(jù)，但還是證據(jù)力不足不能成為主要證據(jù)。4.2.2對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量不足導(dǎo)致證明力不足審計(jì)證據(jù)的充分性是保證審計(jì)意見(jiàn)以及結(jié)論權(quán)威性的基礎(chǔ)。一般地，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越充足，審計(jì)證據(jù)的證明力就越高。假若審計(jì)人員所確定的審計(jì)證據(jù)的規(guī)模太小則審計(jì)意見(jiàn)不具有可靠性，，從審計(jì)證據(jù)證明力的角度去理解，這反映出審計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)量對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量影響重大，并且如何將審計(jì)證據(jù)的數(shù)量保持在一定程度上也是審計(jì)人員需要思考的問(wèn)題。雖然萬(wàn)科集團(tuán)子公司、分公司很多，但其子公司與分公司大多都有一套自身完整獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，與總公司的銜接并不緊密流暢，由于審計(jì)人員需要在特定時(shí)間段內(nèi)，完成審計(jì)證據(jù)的收集、篩選、分析并形成審計(jì)報(bào)告，基于以上原因，審計(jì)人員的工作難度加大，因此，審計(jì)人員在獲取各子公司、分公司的審計(jì)證據(jù)時(shí)充分性往往得不到滿(mǎn)足，比如房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本費(fèi)用核算明細(xì)、債權(quán)投資項(xiàng)目的投資收益分析都無(wú)法充分獲得，因此審計(jì)證據(jù)的證明力存在不足之處，從而影響了萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)報(bào)告的可靠性。4.2.3審計(jì)證據(jù)收集途徑較少萬(wàn)科集團(tuán)旗下投資項(xiàng)目眾多，根據(jù)萬(wàn)科集團(tuán)2019年度報(bào)告顯示，萬(wàn)科集團(tuán)2019年主要發(fā)起設(shè)立的注冊(cè)資本在1億元以上并已實(shí)際投資的子公司共有10家，如表4-2所示，除此之外，還發(fā)起設(shè)立其他公司共288家，合計(jì)投資金額人民幣9.2億元。表STYLEREF1\s4-SEQ表\*ARABIC\s12萬(wàn)科集團(tuán)2019年度主要投資項(xiàng)目序號(hào)新設(shè)公司幣種注冊(cè)資本（元）（原幣）公司實(shí)際投資額（折合人民幣元）經(jīng)營(yíng)范圍1常州萬(wàn)翔房地產(chǎn)有限公司人民幣2,530,450,000.002,530,450,000.00房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)2昆山萬(wàn)莊置業(yè)有限公司人民幣1,423,000,000.00853,800,000.00房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)3常州萬(wàn)濱房地產(chǎn)有限公司人民幣1,392,270,000.001,113,816,000.00房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)4徐州萬(wàn)坤置業(yè)有限公司人民幣899,000,000.00629,300,000.00房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)5海寧塞深供應(yīng)鏈有限公司人民幣500,000,000.00500,000,000.00倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)6成都萬(wàn)吉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司人民幣450,000,000.00315,000,000.00房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)7青島天萬(wàn)合融置業(yè)有限公司人民幣380,000,000.00380,000,000.00房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)8海寧塞升供應(yīng)鏈有限公司人民幣200,000,000.00200,000,000.00倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)9龍海市萬(wàn)科置業(yè)有限公司人民幣100,000,000.00100,000,000.00房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)10蘇州悅恒置地有限公司人民幣100,000,000.0060,000,000.00房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)合計(jì)--6,682,366,000.00-這就導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)時(shí)間以及成本等限制性因素的影響，選擇不采用函證或?qū)嵉乜疾斓韧緩絹?lái)收集審計(jì)證據(jù)，而把主要的工作精力放在檢查、審核、核算萬(wàn)科集團(tuán)的賬面數(shù)據(jù)，即使是抽樣調(diào)查，審計(jì)證據(jù)的充分性也得不到保證，甚至萬(wàn)科集團(tuán)由于急于進(jìn)行退稅流程，審計(jì)人員在沒(méi)有必要的會(huì)計(jì)憑證情況下，就僅依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿或者財(cái)務(wù)報(bào)表披露的資料直接發(fā)布無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或者對(duì)審計(jì)工作的實(shí)施程序并未做好書(shū)面記錄或者記錄根本不符合要求等。4.3造成審計(jì)證據(jù)及其證明力不足的原因4.3.1審計(jì)人員并沒(méi)有規(guī)范其審計(jì)流程在對(duì)證據(jù)關(guān)聯(lián)性的判斷中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)判斷過(guò)程的五個(gè)步驟，按照這一思維框架去實(shí)施證據(jù)是否關(guān)聯(lián)的判斷。以下是一般意義上審計(jì)流程的五個(gè)步驟：一是，明確審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)工作中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題；二是，收集大量經(jīng)過(guò)初篩具有相關(guān)性以及可靠性的審計(jì)證據(jù)；三是，對(duì)可能采取的解決方案進(jìn)行仔細(xì)辨別和篩選；四是，認(rèn)真評(píng)估審計(jì)程序和方案的備選項(xiàng)；五是，基于專(zhuān)業(yè)判斷，形成審計(jì)意見(jiàn)及結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，審計(jì)人員往往遺漏上述步驟，使得獲取的審計(jì)證據(jù)缺乏關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不清晰。在萬(wàn)科集團(tuán)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)識(shí)存在偏差，比如與子公司的某些項(xiàng)目的業(yè)務(wù)往來(lái)，這方面的審計(jì)證據(jù)需要通過(guò)函證進(jìn)行收集，但是由于審計(jì)時(shí)間等因素的限制，審計(jì)人員在函證反饋并未到達(dá)之前，僅僅利用了萬(wàn)科集團(tuán)表面的賬目數(shù)據(jù)就進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的推定，這嚴(yán)重違反了審計(jì)流程方案的規(guī)定，因此，基于此獲得的審計(jì)證據(jù)的證明力不足。4.3.2審計(jì)體系和管理制度不健全一般意義上，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地考察或函證等直接途徑獲取的的審計(jì)證據(jù)會(huì)比審計(jì)人員間接獲得的審計(jì)證據(jù)的證明力更強(qiáng)。由于被審計(jì)單位自身業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)考量，審計(jì)證據(jù)的收集途徑可能會(huì)受到限制，另外加之時(shí)間、成本、精力等因素的影響，審計(jì)人員無(wú)法調(diào)用人多的人力財(cái)力物力去收集更復(fù)雜更有難度系數(shù)的集團(tuán)外部的證據(jù)。只有集團(tuán)內(nèi)部所制作的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及年度報(bào)表等資料是現(xiàn)有的也是最容易觀察的證據(jù)。除此之外，審計(jì)證據(jù)必須建立在擁有足夠數(shù)量和相關(guān)及可靠的審計(jì)證據(jù)之上。由于各種主客觀因素的制約，導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中無(wú)法獲取具有極強(qiáng)證明力的直接的審計(jì)證據(jù)，因此只能運(yùn)用間接證據(jù)來(lái)分析、判斷，從而不能披露企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的真實(shí)數(shù)據(jù)。這就使得審計(jì)證據(jù)的證明力減弱，得出的審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)不真實(shí)、不客觀、不具有權(quán)威性，進(jìn)而審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成極大的且不可未知的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)階段實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有起到應(yīng)有的社會(huì)監(jiān)督作用，審計(jì)委員會(huì)也沒(méi)有起到很好的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，并未有效識(shí)別和篩選高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，不可否認(rèn)，現(xiàn)在有些中介機(jī)構(gòu)為過(guò)分追求成本效益，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制監(jiān)督并不嚴(yán)格，還有一些中介機(jī)構(gòu)為追求經(jīng)濟(jì)利益，與被審計(jì)單位進(jìn)行惡意串通，審計(jì)證據(jù)存在瞞報(bào)現(xiàn)象。而這種瞞報(bào)必然導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的證明力減弱甚至是不具有證明力。4.3.3審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)不足審計(jì)評(píng)價(jià)涉及方方面面的知識(shí)，是自上而下貫通一體的結(jié)構(gòu)性體系，很多業(yè)務(wù)往往并不在審計(jì)人員涉足的領(lǐng)域里，例如工程環(huán)境的效益審計(jì)等。審計(jì)人員在收集到審計(jì)證據(jù)后，都需要借助專(zhuān)業(yè)人士的幫助對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、總結(jié)歸納，才能得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。這就要求審計(jì)人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，否則就容易產(chǎn)生誤判、錯(cuò)判的問(wèn)題，這種錯(cuò)判、誤判直接導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的正確與否，從而間接影響了審計(jì)證據(jù)的證明力。在審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，這時(shí)審計(jì)證據(jù)并未成為真正的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)檫@些審計(jì)證據(jù)還未得到審計(jì)人員的篩選和評(píng)估，只有可靠性以及相關(guān)性比較高的審計(jì)證據(jù)才會(huì)最終被審計(jì)人員所采用，成為真正的審計(jì)證據(jù)。經(jīng)過(guò)篩選的審計(jì)證據(jù)最終會(huì)成為形成審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的關(guān)鍵之處。4.3.4審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間以及成本效益限制審計(jì)證據(jù)由于受到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)間等限制，審計(jì)取證時(shí)間無(wú)法得到充分保證，以至于審計(jì)人員有時(shí)在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中難以獲取令人滿(mǎn)意的證據(jù)，因此會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的證明力。萬(wàn)科集團(tuán)希望本年度的指標(biāo)能達(dá)到，就希望能通過(guò)土地清算 能夠申請(qǐng)退稅。為能夠在稅務(wù)局排上本年的稅收統(tǒng)籌計(jì)劃，就需要在短時(shí)間內(nèi)出具一份審計(jì)底稿讓稅務(wù)局受理，所以在條件有限的情況下，能做的只有通過(guò)萬(wàn)科集團(tuán)所提供的的憑證、銷(xiāo)售情況來(lái)編制審計(jì)底稿，因此審計(jì)證據(jù)的證明力也會(huì)受到限制。在審計(jì)項(xiàng)目的成本預(yù)算方面，一般在決定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)便已經(jīng)規(guī)劃好相關(guān)的成本了。所以在成本一定的情況下就不會(huì)雇傭更多人、尋找更多途徑去找更多更有力的審計(jì)證據(jù)，不會(huì)對(duì)每一筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、每一張會(huì)計(jì)憑證、每一本會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行驗(yàn)證，因此極有可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)充分性得不到滿(mǎn)足或者審計(jì)證據(jù)缺乏證明力的問(wèn)題。

第5章加強(qiáng)萬(wàn)科集團(tuán)審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用和提高其證明力的措施5.1加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，明確相關(guān)法律法規(guī)的界限和意義，修補(bǔ)法律漏洞。如明確界定“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等費(fèi)用的管理，又或者是重定義土地增值稅清算的條件等。一是學(xué)習(xí)約束自身的法律法規(guī)。依照《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律規(guī)定的權(quán)限、程序來(lái)行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為。做到依法審計(jì)、合法審計(jì)。二是學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)常用的法律、法規(guī)和部門(mén)規(guī)章、辦法等可以盡快熟悉建設(shè)項(xiàng)目管理、立項(xiàng)、工程建設(shè)、資金收支等行為的合法建設(shè)程序。萬(wàn)科集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，這不僅有助于提高審計(jì)人員，還有集團(tuán)管理層的會(huì)計(jì)和審計(jì)素養(yǎng)，更好地重視審計(jì)工作，從而對(duì)審計(jì)證據(jù)的梳理、篩選、分析中更能保證其公正客觀性，進(jìn)一步合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)集團(tuán)未來(lái)發(fā)展。5.2培養(yǎng)高素質(zhì)型審計(jì)人才審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)課題的多樣化要求現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)，例如萬(wàn)科集團(tuán)需要大量的創(chuàng)新型以及知識(shí)性的審計(jì)人才進(jìn)行審計(jì)工作。因此，萬(wàn)科集團(tuán)需要加大內(nèi)部審計(jì)人才的培訓(xùn)力度，從而在一定程度上以培訓(xùn)成本抵消一部分的審計(jì)成本。根據(jù)萬(wàn)科集團(tuán)2019年度報(bào)告的數(shù)據(jù)，如圖所示。萬(wàn)科集團(tuán)房地產(chǎn)系統(tǒng)中的管理類(lèi)人員包括財(cái)務(wù)、審計(jì)、IT、法律、人力資源、客戶(hù)關(guān)系、信息分析等及高等管理人員。管理類(lèi)人員占萬(wàn)科集團(tuán)房地產(chǎn)系統(tǒng)的25.3%，由此可見(jiàn)，管理類(lèi)人員在整個(gè)萬(wàn)科集團(tuán)在冊(cè)員工的比率會(huì)更低。表5-SEQ表\*ARABIC\s11萬(wàn)科集團(tuán)房地產(chǎn)系統(tǒng)工作人員專(zhuān)業(yè)構(gòu)成序號(hào)專(zhuān)業(yè)構(gòu)成人數(shù)占比同比增減1市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和銷(xiāo)售人員5,58928.9%390.3%2專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員8,87445.8%10.0%3管理類(lèi)人員4,90925.3%41.9%因此，萬(wàn)科集團(tuán)應(yīng)把培養(yǎng)高素質(zhì)型審計(jì)人才作為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，要求審計(jì)人員多參與審計(jì)項(xiàng)目的工作，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，特別是對(duì)審計(jì)證據(jù)獲取和運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)；其次是通過(guò)業(yè)務(wù)交流、分析典型案例等方式提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合審計(jì)能力；鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，這也有助于審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行審計(jì)方面相關(guān)知識(shí)的繼續(xù)教育，緊跟審計(jì)制度的改革步伐，提高審計(jì)人員在審計(jì)工作中獲取審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)工作效率的能力。5.3擴(kuò)寬審計(jì)證據(jù)的收集渠道，確保審計(jì)證據(jù)可靠為有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)需要采用多種取證渠道以此保證審計(jì)證據(jù)充分、必要、可靠。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要采用可信度以及權(quán)威性較高的審計(jì)證據(jù)，通過(guò)高質(zhì)量的篩選過(guò)程，可以有效降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算等技術(shù)的不斷發(fā)展，大部分企業(yè)都引入了財(cái)務(wù)管理信息化軟件，這也就要求審計(jì)人員的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)用方面。同時(shí)，審計(jì)工作也在向電子化、智能化方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。萬(wàn)科集團(tuán)可以在分公司、子公司或者相關(guān)項(xiàng)目的管理中單獨(dú)引進(jìn)或開(kāi)發(fā)一套完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)、處理系統(tǒng)，如表5-2財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)所示，財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)用于存儲(chǔ)各類(lèi)數(shù)據(jù)信息以及業(yè)務(wù)相關(guān)單位或人員的有效聯(lián)系方式，不同的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)自身各業(yè)務(wù)板塊的集成程度各不相同，比如用友軟件集合采購(gòu)、存儲(chǔ)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，假若萬(wàn)科集團(tuán)可以以自身實(shí)際情況量身定做一套完整的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，這樣就可以避免由于子公司、分公司或者相關(guān)項(xiàng)目由于自身獨(dú)立系統(tǒng)數(shù)據(jù)核算時(shí)間的延遲造成審計(jì)證據(jù)的全鏈條斷裂，使審計(jì)人員能夠通過(guò)多種渠道及時(shí)獲知審計(jì)工作所需要的審計(jì)證據(jù)，從而降低萬(wàn)科集團(tuán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。表5-SEQ表\*ARABIC\s12財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)財(cái)務(wù)處理體統(tǒng)名稱(chēng)各業(yè)務(wù)板塊集成程度泛普ThinkOne低金蝶高用友高4FANG低達(dá)誠(chéng)低視野全面預(yù)算管理高5.4保證適當(dāng)?shù)娜∽C時(shí)間和合理的審計(jì)收費(fèi)由于審計(jì)證據(jù)取證時(shí)間的限制，審計(jì)人員所獲得的審計(jì)證據(jù)有限，另外，基于審計(jì)收費(fèi)的某些限制性因素，審計(jì)人員必須在保證自身收益的同時(shí)兼顧被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)，基于以上原因，要想使審計(jì)證據(jù)的證明力發(fā)揮最大作用，則被審計(jì)單位必須保證審計(jì)人員適當(dāng)?shù)娜∽C時(shí)間，并且給予審計(jì)人員合理的審計(jì)費(fèi)用，比如，被審計(jì)單位可以提前進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)備，以此保證審計(jì)人員的重組的取證時(shí)間，公平客觀的審計(jì)意見(jiàn)以及結(jié)論對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展至關(guān)重要，因此，企業(yè)應(yīng)提高審計(jì)預(yù)算，從而在審計(jì)意見(jiàn)的出具方面擁有更高的權(quán)威性和真實(shí)性。

因?yàn)槿f(wàn)科集團(tuán)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)只有企業(yè)內(nèi)部人員才能進(jìn)入，而憑證都是電子版原始憑證也要打開(kāi)相對(duì)應(yīng)的分錄才能找到，在時(shí)間不充裕，人員短缺的條件下讓審計(jì)人員運(yùn)用不熟悉的財(cái)務(wù)軟件來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，是很做出令人滿(mǎn)意的審計(jì)底稿的，因此在審計(jì)人員使用被審計(jì)單位內(nèi)部軟件有困難時(shí)，萬(wàn)科集團(tuán)完全可以提前提供出紙質(zhì)版的審計(jì)資料，基于此來(lái)保證審計(jì)人員有足夠的收集審計(jì)證據(jù)的時(shí)間，進(jìn)而在一定程度上保證了審計(jì)證據(jù)的證明力。另外，提前準(zhǔn)備審計(jì)事宜或者給出更多的審計(jì)費(fèi)用聘請(qǐng)更多的審計(jì)人員來(lái)參與審計(jì)工作，雖然這在一定程度上增加了萬(wàn)科集團(tuán)的審計(jì)成本，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，為避免之后出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而造成集團(tuán)重大損失，適當(dāng)增加審計(jì)成本有利無(wú)弊。結(jié)論通過(guò)對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)證據(jù)及其證明力的分析研究，已經(jīng)對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)的審計(jì)證據(jù)及其證明力進(jìn)行具體分析，得知許多企業(yè)存在以下問(wèn)題：審計(jì)證據(jù)缺乏相關(guān)性、可靠性不高、證據(jù)不夠充分，證明力不充分、審計(jì)證據(jù)的途徑受限。萬(wàn)科集團(tuán)可以通過(guò)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)、在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中盡量運(yùn)用多種渠道，以提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、同時(shí)需要規(guī)范審計(jì)制度，確保審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)能夠合理合規(guī)，并且有充足的時(shí)間對(duì)大量的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行篩選，另外，一定量合理的審計(jì)預(yù)算費(fèi)用也是保證審計(jì)工作有序進(jìn)行的關(guān)鍵點(diǎn)。基于以上考慮，有助于審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)能快速判斷且找出更有證明力的審計(jì)證據(jù)。

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致謝四年的學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束，四年的每一個(gè)日日夜夜，老師的教誨與指導(dǎo)，師兄師姐和同學(xué)的幫助都?xì)v歷在目，父母的支持與鼓勵(lì)總使我的步伐不斷向前邁進(jìn)。我是幸運(yùn)的，能結(jié)識(shí)這么多的良師益友，能順利、愉快地完成學(xué)業(yè)。除此之外，還要特別感謝我的指導(dǎo)老師張敏老師對(duì)我的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求。在此我向張敏老師致以深深的謝意。

文獻(xiàn)資料檢索的步驟與篩選利用檢索文獻(xiàn)資料信息是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的過(guò)程，檢索的一般步驟有以下幾種。在檢索完成之后，才能對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行篩選利用。文獻(xiàn)檢索是利用文獻(xiàn)的第一步，如何將其應(yīng)用在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題研究過(guò)程中，對(duì)檢索到的文獻(xiàn)資料進(jìn)行認(rèn)真篩選、消化和吸收是關(guān)鍵。只有經(jīng)過(guò)這個(gè)過(guò)程，才能達(dá)到查閱文獻(xiàn)的真正目的一一一利用文獻(xiàn)1、文獻(xiàn)資料檢索的步驟（1）明確檢索范圍從科研課題研究的中心內(nèi)容和重點(diǎn)出發(fā)，多方面分析課題要求和問(wèn)題實(shí)質(zhì)，一般從三方面考慮：一是區(qū)域界限，要清楚是取得某一一問(wèn)題發(fā)表過(guò)的全部文獻(xiàn)資料，還是要掌握某一地區(qū)、某一國(guó)家對(duì)某一問(wèn)題發(fā)表過(guò)的全部文獻(xiàn)資料；二是時(shí)間范圍，明確是查找某一問(wèn)題在某一年限內(nèi)發(fā)表過(guò)的文獻(xiàn)資料，還是獲取某一。問(wèn)題從有文獻(xiàn)記錄以來(lái)的全部文獻(xiàn)資料；三是專(zhuān)業(yè)范圍，明確要查找什么專(zhuān)業(yè)的科技文獻(xiàn)信息，比如，電子類(lèi)的還是機(jī)械類(lèi)的，是理論性的還是應(yīng)用性的等。（2）選擇檢索工具檢索工具有不同的分類(lèi)方法，按加工文獻(xiàn)和處理信息的手段不同分為手工檢索工具和機(jī)械檢索工具；按照載體形式不同分為書(shū)本式檢索工具，磁帶式檢索工具，卡片式、縮微式、膠卷式檢索工具；按照著錄格式的不同可將檢索工具分為以下四種類(lèi)型：①目錄型檢索工具。目錄型檢索工具是記錄具體出版單位、收藏單位及其他外表特征的工具。它以一個(gè)完。整的出版或收藏單位為著錄單元，一般著錄文獻(xiàn)的名稱(chēng)、著者、文獻(xiàn)出處等。目錄的種類(lèi)很多，對(duì)于文獻(xiàn)檢索來(lái)說(shuō)，國(guó)家書(shū)目、聯(lián)合目錄、館藏目錄等尤為重要②題錄型檢索工具題錄型檢索工具是以單篇文獻(xiàn)為基本著錄單位來(lái)描述文獻(xiàn)外表特征（如文獻(xiàn)題名、著者姓名、文獻(xiàn)出處等），無(wú)內(nèi)容摘要，是快速報(bào)道文獻(xiàn)信息的一類(lèi)檢索工具。它與目錄的主要區(qū)別是著錄的對(duì)象不同，目錄著錄的對(duì)象是單位出版物，題錄的著錄對(duì)象是單篇文獻(xiàn)。③文摘型檢索工具文摘型檢索工具是將大量分散的文獻(xiàn)，選擇重要的部分，以簡(jiǎn)練的形式做成摘要，并按一定的方法組織排列起來(lái)的檢索工具。按照文摘的編寫(xiě)人，可分為著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者編寫(xiě)的文摘；而非著者文摘是指由專(zhuān)門(mén)的熟悉本專(zhuān)業(yè)的文摘人員編寫(xiě)而成。按照摘要的詳簡(jiǎn)程度，可分為指示性文摘和報(bào)道性文摘兩種，指示性文摘以最簡(jiǎn)短的語(yǔ)言寫(xiě)明文獻(xiàn)題目、內(nèi)容范圍、研究目的和出處，實(shí)際上是題目的補(bǔ)充說(shuō)明，一般在100字左右；報(bào)道性文摘以揭示原文論述的主題實(shí)質(zhì)為宗旨，基本上反映了原文內(nèi)容，討論的范圍和目的，采取的研究手段和方法，所得的結(jié)果或結(jié)論，同時(shí)也包括有關(guān)數(shù)據(jù)、公式，一般五百字左右，重要文章可多達(dá)千字。④索引型檢索工具索引型檢索工具是根據(jù)一定的需要，把特定范圍內(nèi)的某些重要文獻(xiàn)中的有關(guān)款目或知識(shí)單元，如書(shū)名、刊名、人名、地名、