《會計學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第10章 財務(wù)會計報告；第11章 賬務(wù)處理程序；第12章 會計管理相關(guān)工作規(guī)范

第10章財務(wù)會計報告

10.FinancialReporting10.1財務(wù)會計報告概述

10.1.1財務(wù)會計報告的概念與分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定定期編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，financialreport）?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》（2000年6月21日國務(wù)院第287號令發(fā)布）所稱的財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。2RenminUniversityofChinaContinued年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書，其中，財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表和附注。會計學(xué)中一般將會計報表和會計報表附注合稱為財務(wù)報表（financialstatement）。這些概念之間的關(guān)系如圖9—1所示。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）。3RenminUniversityofChinaContinued專欄10—1財務(wù)會計報告組成內(nèi)容的相關(guān)法規(guī)《會計法》（1999年修訂）規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：（1）會計報表；（2）會計報表附注；（3）財務(wù)情況說明書。會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系未提及財務(wù)情況說明書。會計學(xué)中將會計期間短于一個完整的會計年度的財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告（interimfinancialreport），如半年度報告、季度報告、月度報告等。4RenminUniversityofChina10.1.2財務(wù)報表編制的基本要求單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解?！稌嫹ā愤€規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。5RenminUniversityofChina10.2資產(chǎn)負(fù)債表10.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet，縮寫為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，也稱財務(wù)狀況表（statementoffinancialposition）。因其所列報者乃時點數(shù)據(jù)，故有的教材中稱其為“靜態(tài)報表”。10.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)（見表10—1），其格式是：資產(chǎn)列于左側(cè)，負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，將負(fù)債區(qū)分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債予以分類列示。6RenminUniversityofChina10.2資產(chǎn)負(fù)債表10.2.3我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式7RenminUniversityofChina資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款融資預(yù)收款項預(yù)付款項合同負(fù)債其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費合同資產(chǎn)其他應(yīng)付款持有待售資產(chǎn)持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他流動資產(chǎn)其他流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計8RenminUniversityofChinaContinued非流動資產(chǎn)：期末余額年初余額非流動負(fù)債：期末余額年初余額債權(quán)投資長期借款其他債權(quán)投資應(yīng)付債券長期應(yīng)收款其中:優(yōu)先股長期股權(quán)投資永續(xù)債其他權(quán)益工具投資租賃負(fù)債其他非流動金融資產(chǎn)長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn)遞延收益在建工程遞延所得稅負(fù)債生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動負(fù)債油氣資產(chǎn)負(fù)債合計使用權(quán)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)實收資本（或股本）開發(fā)支出其他權(quán)益工具商譽其中：優(yōu)先股長期待攤費用

永續(xù)債遞延所得稅資產(chǎn)資本公積其他非流動資產(chǎn)減：庫存股非流動資產(chǎn)合計其他綜合收益專項儲備盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計Continued流動資產(chǎn)（currentassets）是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)（non-currentassets）是指未列入流動資產(chǎn)的資產(chǎn)。流動負(fù)債（currentliabilities）是指滿足下列條件之一的負(fù)債：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。非流動負(fù)債（non-currentliabilities）是指未列入流動負(fù)債的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。9RenminUniversityofChina10.2.4資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法1.“期末余額”欄的填列方法概說。資產(chǎn)負(fù)債表各項目的“期末余額”，分別按照以下方式列報：（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“實收資本”“盈余公積”等項目。（2）根據(jù)多個總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如“貨幣資金”項目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末借方余額計算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”等項目。

（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（“減值準(zhǔn)備”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目）余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。10RenminUniversityofChina（5）綜合運用上述方法填列。如“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)存貨類各科目期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。2.“上年年末余額”欄的填列方法。資產(chǎn)負(fù)債表的“上年年末余額”欄通常根據(jù)上年年末有關(guān)項目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入“上年年末余額”欄。10.3利潤表10.3.1利潤表的概念與作用利潤表（Incomestatement；earningsstatement，operatingstatement，statementofoperations）又稱損益表（profitandlossstatement，縮寫為P&L），是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。因其所記載的乃是期間數(shù)據(jù)，故有的教材中稱其為動態(tài)報表。費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等（見表10—4）?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤表格式逐步列示了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”和“凈利潤”等項目，這種格式的利潤表被稱作多步式利潤表（multiple-stepincomestatement）。與此相對應(yīng)的概念是單步式利潤表，顧名思義，就是指用全部收入將去全部費用，從而一步得出凈利潤數(shù)字的利潤表格式。12RenminUniversityofChinaContinued13RenminUniversityofChina項

目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用研發(fā)費用財務(wù)費用其中：利息費用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的收益

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益（損失以“－”號填列）凈敞口套期收益（損失以“－”號填列）公允價值變動收益（損失以“－”號填列）信用減值損失（損失以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）Continued14RenminUniversityofChina項

目行次本年金額上年金額二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加:營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減:所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計量設(shè)定受益計劃變動額2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益3.其他權(quán)益工具投資公允價值變動4.企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動

（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益2.其他債權(quán)投資公允價值變動3.金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備5.現(xiàn)金流量套期儲備6.外幣財務(wù)報表折算差額六、綜合收益總額:七、每股收益:（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益10.3.2利潤表的列示要求1.上期金額欄的填列方法。對季度、半年度和年度利潤表而言，利潤表中的“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的填列方法。利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實際發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。15RenminUniversityofChinaContinued（3）“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“－”號填列。（4）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“－”號填列。（5）“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。（6）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。（7）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，本項目以“－”號填列。16RenminUniversityofChina第10章財務(wù)會計報告小結(jié)（看目錄回憶本章內(nèi)容）10.1財務(wù)會計報告概述10.2資產(chǎn)負(fù)債表10.3利潤表 17RenminUniversityofChina第11章賬務(wù)處理程序

11.BookkeepingProcedures賬務(wù)處理程序（bookkeepingprocedures），又稱會計核算組織程序、會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。通俗地解釋，會計核算形式是指在手工記賬的情形下，財務(wù)會計部門的各會計人員之間的分工合作方式。在采用計算機進(jìn)行賬務(wù)處理的情況下，這一知識點用處不大。因此，讀者對之略作了解即可。19RenminUniversityofChina11.1賬務(wù)處理程序概述11.1.1賬務(wù)處理程序的概念與意義11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.2.1一般步驟如果總賬記賬人員直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，則稱之為“記賬憑證賬務(wù)處理程序”。（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制財務(wù)報表。20RenminUniversityofChinaContinued第1章“快速入門：十個分錄學(xué)記賬”就是根據(jù)記賬憑證賬務(wù)處理程序操作的。當(dāng)時我們采用的是通用記賬憑證，沒有把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—1所示。21RenminUniversityofChina11.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序的評價1.特點。在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總賬的記賬人員直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬，其工作量較大。這種分工形式對總賬記賬人員的要求很高，主管會計顯得“很能干”。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展、演變形成的。2.優(yōu)缺點。這種賬務(wù)處理程序簡單明了、易于理解、便于追溯檢查?？偡诸愘~簿的信息量大，可以比較詳細(xì)地反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。其缺點是登記總分類賬的工作量較大。3.適用范圍。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、憑證不多的企業(yè)。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，為了簡化編制記賬憑證，減少登記總賬的工作量，則可以考慮將內(nèi)容相同的原始憑證先行匯總，編制匯總原始憑證，然后再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證。22RenminUniversityofChina11.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如果財務(wù)會計部門先行指定專人定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后交由總賬記賬人員根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，則稱之為“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”。通俗地理解，負(fù)責(zé)總賬的“大會計師”（即會計主管）讓自己的下屬平時先把收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證匯總起來，進(jìn)行歸納整理，定期上交匯總記賬憑證，這樣，總賬的手工記賬工作量就會大幅降低，這就是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的設(shè)計理念。在此情形下，應(yīng)把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不應(yīng)使用通用記賬憑證。23RenminUniversityofChina11.3.1匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。1.匯總收款憑證的編制。會計人員一般按月把所有的庫存現(xiàn)金收款憑證（現(xiàn)收）匯總到一份匯總庫存現(xiàn)金收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。把所有的銀行存款收款憑證（銀收）匯總到一份匯總銀行存款收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。

2.匯總付款憑證的編制。會計人員一般按月把所有的庫存現(xiàn)金付款憑證（現(xiàn)付）匯總到一份匯總庫存現(xiàn)金付款憑證上,所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。把所有的銀行存款付款憑證（銀付）匯總到一份匯總銀行存款付款憑證上,所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。

24RenminUniversityofChinaContinued3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制。由于轉(zhuǎn)賬憑證上不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款科目，借方和貸方的會計科目多種多樣，那么，怎么對它們進(jìn)行歸納整理？有人提出，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般按照每一個科目的貸方分別設(shè)置，也就是說，對于存在多個貸方科目的業(yè)務(wù)，也必須拆分出一個貸方的分錄。但如果真是如此操作，那豈不是徒增煩惱？因此，除非某個貸方科目單獨出現(xiàn)且使用頻率接近于“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的使用頻率，否則就沒有必要編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬的做法更為可取。25RenminUniversityofChina11.3.2一般步驟（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,也可以填制通用記賬憑證;（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;（7）期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;（8）期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制財務(wù)報表。26RenminUniversityofChina

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—2所示

27RenminUniversityofChina11.3.3實務(wù)示例本例采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)Φ?章“快速入門：十個分錄學(xué)記賬”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。讀者可直觀地體會到匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點。28RenminUniversityofChina1.記賬憑證的編制【例11—1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。29RenminUniversityofChinaContinued【例11—2】12月6日，動用銀行存款1533萬元購進(jìn)固定資產(chǎn)，其中：房屋建筑物1333萬元；機器設(shè)備200萬元。30RenminUniversityofChinaContinued【例11—3】12月6日，公司通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納廣告費30.1萬元，聘請某廣告公司面向企業(yè)客戶和家庭客戶開展精準(zhǔn)營銷。31RenminUniversityofChinaContinued【例11—4】12月9日，動用銀行存款500萬元購進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫存商品。32RenminUniversityofChinaContinued【例11—5】12月12日，承接一項重要會議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項均已存入銀行。依公司管理章程的規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評價各部門的業(yè)績、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。33RenminUniversityofChinaContinued【例11—6】12月15日，開出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費用56.3萬元（辦公經(jīng)費和總部管理人員薪酬）。34RenminUniversityofChinaContinued【例11—7】12月21日，向銀行借入長期借款888萬元。35RenminUniversityofChinaContinued【例11—8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本370萬元，包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫存商品價值300萬元，動用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬元。36RenminUniversityofChinaContinued【例11—9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬元。37RenminUniversityofChinaContinued【例11—10】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬征收，計算繳納企業(yè)所得稅90.9萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)賬繳納。38RenminUniversityofChinaContinued【例11—11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用，計算利潤總額。39RenminUniversityofChinaContinued【例11—12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，計算凈利潤。40RenminUniversityofChinaContinued【例11—13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。41RenminUniversityofChina2.匯總收款憑證和匯總付款憑證的編制

會計人員根據(jù)收款憑證的借方科目（即庫存現(xiàn)金、銀行存款）進(jìn)行匯總，把對應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類匯總，這樣編制出了匯總收款憑證。本例中只涉及銀行存款匯總收款憑證?！翱傎~頁數(shù)”是指借方、貸方各個賬戶在總賬訂本賬簿中的頁碼，其用途是提高登記總賬的效率。42RenminUniversityofChinaContinued會計人員根據(jù)付款憑證的貸方科目（即庫存現(xiàn)金、銀行存款）分別進(jìn)行匯總，把對應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類匯總，這樣編制出了匯總付款憑證。本例中只涉及銀行存款匯總付款憑證。43RenminUniversityofChina30100020631000563000563000Continued鑒于各個轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目的使用頻率不高，因此，為避免煩瑣的重復(fù)勞動，本例不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記相關(guān)賬簿。44RenminUniversityofChina3.根據(jù)匯總記賬憑證登記賬簿

注意到，得益于先期整理好的匯總收款憑證和匯總付款憑證，登記“銀行存款”總賬的工作量大幅減輕。作為對比，使用頻率不高的賬戶的總賬登記工作量并未顯著減輕。這就是說，會計主體的業(yè)務(wù)量越大，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)勢越明顯。限于篇幅，本例只展示總賬的登記情況，日記賬和明細(xì)賬的登記情況此處從略。45RenminUniversityofChinaContinued46RenminUniversityofChinaContinued47RenminUniversityofChinaContinued48RenminUniversityofChinaContinued49RenminUniversityofChinaContinued50RenminUniversityofChinaContinued51RenminUniversityofChinaContinued52RenminUniversityofChinaContinued53RenminUniversityofChina11.3.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的評價

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序有利于會計人員恰當(dāng)?shù)胤止ず献?，有望大大減少登記總分類賬的工作量。匯總記賬憑證清晰地反映了科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目，比科目匯總表賬務(wù)處理程序更合理。其缺點是，登記總賬的工作量雖然有望大幅降低，但編制匯總記賬憑證的工作量卻相當(dāng)可觀。如果轉(zhuǎn)賬憑證較多的話，匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大?？梢哉f，手工記賬的總體工作量并未減少，只不過總賬管理人員（通常是會計部門的主管領(lǐng)導(dǎo)）的工作量有明顯減輕。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多且大量重復(fù)使用某些會計科目的情形。54RenminUniversityofChina11.4科目匯總表賬務(wù)處理程序

如果財務(wù)會計部門先行指定專人定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表（即把記賬憑證信息轉(zhuǎn)抄在一起），然后交由總賬記賬人員根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，則稱之為“科目匯總表賬務(wù)處理程序”。這種分工形式可以減輕總賬記賬人員的工作量，能夠及時進(jìn)行試算平衡。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于業(yè)務(wù)量較多的單位。11.4.1科目匯總表的編制方法科目匯總表是用以呈報每一個會計科目在特定期間（一般按旬或者按月）的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的表格。一般需要根據(jù)全部的記賬憑證分析整理后填寫。對于“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計和支出合計填列?？颇繀R總表中只反映各個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。55RenminUniversityofChina11.4.2一般編制步驟（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證;（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;（7）期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;（8）期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制財務(wù)報表。56RenminUniversityofChina

科目匯總表賬戶處理程序流程圖如圖11—3所示。

57RenminUniversityofChina11.4.3實務(wù)示例以下結(jié)合第1章“快速入門：十個分錄學(xué)記賬”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)演示科目匯總表賬務(wù)處理程序的操作要領(lǐng)。讀者可直觀地體會到科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點。1.記賬憑證的填制。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，既可以使用通用記賬憑證，也可以使用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。這是因為，無論記賬憑證是什么樣的，都可以匯總得到各個會計科目在特定期間的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。因此，記賬憑證的填制與第1章或本章前文所述環(huán)節(jié)相同，限于篇幅，此處不再贅述。2.科目匯總表的編制。沿用例11—1至11—13編制的科目匯總表如表11—1所示。其中的“賬頁”一欄表示該會計科目在總賬訂本賬簿中的頁數(shù)。58RenminUniversityofChinaContinued59RenminUniversityofChinaContinued3.登記總賬的方法。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，直接根據(jù)科目匯總表登記總賬，登記總賬的工作量大幅減輕。以下僅僅列示銀行存款總賬的登記情況，其余總賬科目的登記情況此處從略。限于篇幅，此處只展示總賬的登記情況，日記賬和明細(xì)賬的登記情況此處從略。60RenminUniversityofChina11.4.4科目匯總表賬務(wù)處理程序的評價通過以上操作情況可以清楚地看出，由于科目匯總表實際上已經(jīng)對賬戶的情況進(jìn)行了分類統(tǒng)計，因此，總賬的登記工作就相當(dāng)輕松了?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序適用于所有類型的單位，尤其是經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。但科目匯總表的編制工作量相當(dāng)大?？傮w來看，手工記賬的總體工作量變化不大，只不過負(fù)責(zé)登記總賬的會計人員相對輕松一些?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量,易于理解,方便學(xué)習(xí),并可做到試算平衡。其缺點是科目匯總表中不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于對賬目進(jìn)行檢查，對管理工作的支持作用相對有限。61RenminUniversityofChina第11章賬務(wù)處理程序（看目錄回憶本章內(nèi)容）11.1賬務(wù)處理程序概述11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序11.4科目匯總表賬務(wù)處理程序62RenminUniversityofChina第12章會計管理相關(guān)工作規(guī)范12.1我國的會計法規(guī)體系64RenminUniversityofChina法律淵源法規(guī)示例法律《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》行政法規(guī)《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)章《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》部門規(guī)范性文件《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等42項具體會計準(zhǔn)則《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》表12—1我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系中的部分法規(guī)12.1.1法律會計相關(guān)的法律，主要有《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國會計法》是會計工作的根本大法。該法強調(diào)了會計信息的真實、完整，嚴(yán)格禁止虛假信息；明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；要求各單位強化會計監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并提出了內(nèi)部會計監(jiān)督制度的具體要求；強調(diào)了應(yīng)在國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)設(shè)置總會計師。65RenminUniversityofChina12.1.2行政法規(guī)會計相關(guān)的行政法規(guī)，主要是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供、法律責(zé)任等做出了規(guī)定?！犊倳嫀煑l例》對總會計師的設(shè)置、職權(quán)、任免和獎懲作了規(guī)定66RenminUniversityofChina12.1.3規(guī)章《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中扮演概念框架的角色，起統(tǒng)馭作用?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》對國有企業(yè)財務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行了規(guī)范。67RenminUniversityofChina12.1.4其他規(guī)范性文件1.規(guī)范性文件概覽關(guān)于規(guī)范性文件缺乏公認(rèn)的定義。廣義的規(guī)范性文件，泛指立法法所指的立法性文件（具體包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、國務(wù)院部門規(guī)章和地方政府規(guī)章）和此外由國家機關(guān)和其他團體、組織制定的具有約束力的非立法性文件的總和。通常所稱規(guī)范性文件，乃是取其狹義，指行政機關(guān)制定的規(guī)范性文件，如國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)的規(guī)范性文件。實務(wù)中的會計法規(guī)大多屬于這種意義上的規(guī)范性文件。例如，財政部于2006年2月15日以財會〔2006〕3號文件印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》等38項具體準(zhǔn)則、2006年10月30日以財會〔2006〕18號文件印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》、2011年10月18日以財會〔2011〕17號文件印發(fā)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、2014年以來陸續(xù)發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則（其中4項新準(zhǔn)則、13項經(jīng)修訂的準(zhǔn)則）等，均屬于這種規(guī)范性文件。68RenminUniversityofChina12.1.4（Continued）2.會計準(zhǔn)則概覽（1）會計準(zhǔn)則的構(gòu)成。會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。會計準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國已頒布的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《政府會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。（3）小企業(yè)會計準(zhǔn)則。2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起執(zhí)行。（4）政府會計準(zhǔn)則。我國政府會計準(zhǔn)則體系由政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分組成69RenminUniversityofChina12.1.4（Continued）（5）事業(yè)單位會計準(zhǔn)則。2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。2017年10月24日，財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算。70RenminUniversityofChina12.2會計職業(yè)發(fā)展12.2.1會計專業(yè)技術(shù)資格的獲得《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》把會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為會計員、助理會計師）、中級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為會計師，與工程師、講師、助理研究員等相當(dāng)）和高級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為高級會計師，與高級工程師、副教授、副研究員相當(dāng)，俗稱“副高”級）。此外，部分省、自治區(qū)進(jìn)行了教授級高級會計師（與教授級高級工程師、教授、研究員相當(dāng)，俗稱“正高”級）資格評審的試點12.2.2注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的獲得《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計師事務(wù)所。參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。12.2.3總會計師與財務(wù)總監(jiān)總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，屬于單位的“副總”，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。凡設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副職。財務(wù)總監(jiān)（或首席財務(wù)官）這一頭銜是從美國借鑒而來的。在我國，這一頭銜的應(yīng)用情形較為復(fù)雜，含義差異較大，難以全面羅列，需要結(jié)合具體情況來判斷。12.3會計基礎(chǔ)工作規(guī)范12.3.1會計機構(gòu)和會計人員1.會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備人員。行政事業(yè)單位會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定。設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》和有關(guān)法律的規(guī)定。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：（1）堅持原則，廉潔奉公；（2）具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作不少于三年；（3）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；（4）有較強的組織能力；（5）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。12.3.1（Continued）2.會計人員職業(yè)道德會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度，并結(jié)合會計工作進(jìn)行廣泛宣傳。會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。12.3.1（Continued）會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。12.3.1（Continued）3.會計工作交接會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。辦理交接手續(xù)，是劃分會計責(zé)任的需要。12.3.1（Continued）12.3.2會計監(jiān)督會計機構(gòu)、會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督的依據(jù)是：（1）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；（2）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度；（3）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；（4）各單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；（5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃。12.3.3內(nèi)部會計管理制度各單位制定內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度。（2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。（3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進(jìn)行。（4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況。（6）應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。12.4會計檔案管理辦法12.4.1會計檔案的概念和內(nèi)容1.會計檔案的概念《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。財政部2015年發(fā)布的《會計檔案管理辦法》所稱的會計檔案，是指單位在進(jìn)行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。81RenminUniversityofChina12.4.1（Continued）2.會計檔案的內(nèi)容會計檔案具體包括：（1）會計憑證類：原始憑證，記賬憑證。（2）會計賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，其他輔助性賬簿。（3）財務(wù)會計報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告。（4）其他會計資料：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，納稅申報表，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊，會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。82RenminUniversityofChina12.4.1（Continued）3.電子會計檔案同時滿足下列條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案：（1）形成的電子會計資料來源真實有效，由計算機等電子設(shè)備形成和傳輸；（2）使用的會計核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會計資料，能夠輸出符合國家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表等會計資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序；（3）使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會計檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并建立了電子會計檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會計檔案的檢索關(guān)系；（4）采取有效措施，防止電子會計檔案被篡改；（5）建立電子會計檔案備份制度，能夠有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響；（6）形成的電子會計資料不屬于具有永久保存價值或者其他重要保存價值的會計檔案。83RenminUniversityofChina滿足上述條件，單位從外部接收的電子會計資料附有符合《中華人民共和國電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計檔案。84RenminUniversityofChina12.4.2會計檔案的保管1.會計檔案的歸檔各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。85RenminUniversityofChina12.4.2（Continued）2.會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。會計檔案保管期限為最低保管期限。企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限如表12—3所示。86RenminUniversityofChina表12—3企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表序

號檔

案

名

稱保

管期

限備

注一會計憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會計賬簿類

4總賬15年包括日記總賬5明細(xì)賬15年

6日記賬15年庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)投資清理后保管5年8輔助賬簿15年

三財