企業(yè)內(nèi)部控制與規(guī)范指引

內(nèi)控指引18個《應用指引》第1號至第5號內(nèi)容是從企業(yè)層面重點闡釋控制環(huán)境、風險評估和控制活動等要素內(nèi)容，控制重點是企業(yè)層面的風險，注重企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的適應性和協(xié)調(diào)性；第6號至18號內(nèi)容從業(yè)務層面重點闡釋了風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素內(nèi)容，控制重點是企業(yè)業(yè)務層面的經(jīng)營風險和財務風險。一個評價指引；一個審計指引。企業(yè)內(nèi)部控制與規(guī)范指引---財務報告---合同管理---預算管理---業(yè)務外包

---內(nèi)部信息傳遞---人力資源

---內(nèi)部控制評價財務報告（一）財務報告概述（二）財務報告的編制（三）財務報告的對外提供（四）財務報告的分析利用（一）財務報告概述1.財務報告的定義

2.財務報告主要風險點

3.職責分工1.定義本指引所稱財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某以會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。2.財務報告的主要風險點

（1）編制風險（2）對外提供風險（3）使用風險3.職責分工

（1）企業(yè)財會機構(gòu)的職責有哪些（2）企業(yè)主管會計工作的負責人或總會計師的職責有哪些（3）企業(yè)負責人的職責有哪些

（二）財務報告的編制1.制定財務報告編制方案

2.制定重大事項的會計核算辦法

3.編制個別財務報表

4.編制合并財務報表1.制定財務報告編制方案財務報告編制方法

（包括合并方法、范圍與原則）財務報告編制程序職責分工(財會機構(gòu)負責編制，其他機構(gòu)應與配合，總會計師/或主管會計工作的負責人負責組織領導；企業(yè)負責人對財務報告真實性\完整性負責）編報時間安排

2.制定重大事項的會計核算辦法確認對當期有重大影響的主要事項針對重大事項制定會計核算辦法經(jīng)財會機構(gòu)負責人審核，報管理層審批后執(zhí)行。

（對財務報告可能產(chǎn)生重大影響的會計政策和會計估計，如涉及投資\并購\減值\研發(fā)\工程項目等，應按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行）3.編制個別財務報表審核各項經(jīng)濟業(yè)務是否處理完畢（年報前，做好全面清查/減值測試/債權(quán)債務核實，按規(guī)定經(jīng)審批后處理；基于以往的經(jīng)驗和教訓，特別關(guān)注各會計要素的確認和計量方法；附注說明前后要一致）按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務報表報表審核崗位進行審核4.編制合并財務報表

企業(yè)存在子公司的，應當分級收集合并范圍內(nèi)的會計報表，編報合并報表（涉及層層合并/層層審批等）合并范圍是否完整內(nèi)部交易的事項和金額是否準確調(diào)整和抵消分錄的編制是否正確合并財務報表是否經(jīng)過財會機構(gòu)負責人和單位總會計師審核批準（三）財務報告的對外提供1.對外提供前的審核與審計

2.對外提供的基本要求

3.上市公司和國企財務報告的對外提供

1.對外提供前的審核與審計

（1）財務報告加蓋公章，并由企業(yè)負責人、主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人簽名并蓋章。（2）須經(jīng)審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，隨財務報告一并提供。2.對外提供的基本要求企業(yè)各方提供的財務報告，其編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法應當一致。財務報告的對外提供債權(quán)人社會公眾政府監(jiān)管部門投資者3.上市公司和國企財務報告的對外提供上市公司的財務報告董事會、監(jiān)事會審核國有企業(yè)\國有控股的或占主導地位的企業(yè)，應當至少每年末向本企業(yè)的職工代表大會公布財務報告（四）財務報告的分析利用1.財務報告分析會

2.財務報告的分析內(nèi)容

3.財務報告與內(nèi)部報告1.財務報告分析會召開財務分析會財務分析會由各有關(guān)機構(gòu)負責人參加，主管財務工作的負責人或總會計師應當發(fā)揮主導作用。2.財務報告分析的內(nèi)容資產(chǎn)負債表分析利潤表分析現(xiàn)金流量表分析資產(chǎn)負債表分析分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)通過資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的增值過程利潤表的分析分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情況。通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的增減變動情況，掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢?，F(xiàn)金流量表的分析分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動分析現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況。3.財務報告與內(nèi)部報告財務報告分析是內(nèi)部報告的組成部分。財務報告分析與內(nèi)部報告的相互協(xié)調(diào)及時將財務分析結(jié)果通過內(nèi)部報告?zhèn)鬟f給各級管理層合同管理（一）合同管理概述（二）合同訂立（三）合同履行（一）合同管理概述1.合同的定義2.本指引的適用范圍3.合同管理過程中的主要風險4.合同管理的組織體制1.合同的定義

企業(yè)與自然人、法人及其他組織等主體之間設立、變更、終止民事權(quán)利義務關(guān)系的協(xié)議。（《中華人民共和國合同法》）——雙方合同和單方合同——有償合同和無償合同——有名合同和無名合同——諾成合同和實踐合同——要式合同和不要式合同——主合同和從合同2.本指引適用范圍——以書面合同為主，口頭合同參照——勞動合同不適用本指引(人力資源指引）3.合同管理應關(guān)注的主要風險——未訂立合同、合同內(nèi)容存在重大疏漏，可能導致合法權(quán)益受到侵害——合同履行不力或監(jiān)控不當，可能導致訴訟失敗，經(jīng)濟利益受損——合同糾紛處理不當，可能損害企業(yè)信譽和形象4.合同管理的組織體制——分級授權(quán)管理：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、組織機構(gòu)設置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上一級合同管理單位權(quán)限的合同，下一級單位未經(jīng)授權(quán)不得簽訂?！y(tǒng)一歸口管理：歸口管理部門、合同承辦部門、財會部門等的職能分工。（二）合同訂立1.合同訂立的范圍2.合同訂立前的盡職調(diào)查3.合同文本的選擇、審核和簽署4.合同印章管理1.合同訂立的范圍

企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時清潔方式外，均應訂立書面合同。（例外情況的處理，如小額零星交易、受條件限制未及時訂立合同等情形）2.合同訂立前的盡職調(diào)查——調(diào)查內(nèi)容：對方當事人的主體資格、信用狀況等有關(guān)內(nèi)容（確保其履約能力）——合同談判：內(nèi)部專業(yè)人員，外部專家（技術(shù)含量較高的合同或法律關(guān)系復雜的合同）——記錄保存：談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見（合同舞弊和追究責任的重要手段之一）3.合同文本的選擇——基本原則：條款內(nèi)容完整，表述嚴謹準確，相關(guān)手續(xù)齊備，避免出現(xiàn)重大疏漏?！贤谋疽话阌蓸I(yè)務承辦機構(gòu)起草，重大合同或特別合同應由法律機構(gòu)參與起草；可優(yōu)先使用國家或行業(yè)的示范文本；須經(jīng)國家主管部門審查或備案，應當履行相應程序。3.合同文本的審核（會審制度）——合法性：合同的主體、內(nèi)容和形式合法；合同訂立的程序符合規(guī)定，會審意見齊備；資金的來源、使用集結(jié)算方式合法，資產(chǎn)使用的審批手續(xù)齊備。——經(jīng)濟性：合同內(nèi)容符合企業(yè)的經(jīng)濟利益?！尚行裕汉灱s方資信可靠，有履約能力，具備簽約資格；資金來源合法，擔保方式可靠，擔保資產(chǎn)權(quán)屬明確?！獓烂苄裕汉贤瑮l款齊備、完整，文字表述準確，附加條件適當、合法；合同約定的權(quán)利、義務明確，數(shù)量、價款、金額等標示準確；合同有關(guān)附件齊備，手續(xù)完備。3.審核合同過程中關(guān)鍵控制點參與會審的相關(guān)部門或人員對合同簽訂提出不同意見的，企業(yè)應當認真分析研究，慎重作出決策，不得因相關(guān)部門或人員提出不同意見而將其排除在進一步論證和會審程序之外。會審過程中有關(guān)人員的主要意見表述明白無誤加以記錄。3.合同簽署企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當事人簽署合同；正式對外訂立的合同，應由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋印章。授權(quán)簽署的，應當簽署授權(quán)委托書。4.合同印章管理合同經(jīng)編號、審批及授權(quán)簽約人簽署后，加蓋合同專用章。合同專用章應由專人負責保管。（三)合同履行1.合同履行的基本原則和過程監(jiān)控2.合同變更處理3.合同糾紛管理4.合同登記和后評估1.合同履行的基本原則：誠實守信合同生效后，當事人就質(zhì)量、價款或報酬、履行地點等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充，或按交易慣例確定。2.合同變更處理——變更情形：顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為；政策調(diào)整、市場變化等客觀因素導致合同無法正常履行?！幚矸椒ǎ撼修k單位及時報告，經(jīng)雙方協(xié)商一致后，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理變更。3.合同糾紛管理——對方原因造成的糾紛——自身原因造成的糾紛——控制要點：協(xié)商解決并形成書面協(xié)議；選擇仲裁或訴訟方式解決，降低損失；未經(jīng)授權(quán)不得向?qū)Ψ疆斒氯俗鞒鋈魏螌嵸|(zhì)性答復或承若。4.合同登記和后評估——定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，實行合同全過程封閉管理。——至少于每年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，實行責任追究制度。全面預算（一）全面預算概述（二）預算編制（三）預算執(zhí)行（四）預算考核（一）全面預算概述預算的概念預算的主要風險預算的組織領導體制（一）全面預算概述凡事預則立，不預則廢（禮記.中庸）沒有事先的計劃和準備，就不能獲得戰(zhàn)爭的勝利。（毛澤東選集.論持久戰(zhàn)）

凡事要想做好，事前都需要一個謀劃、概算的過程，要對可能出現(xiàn)的各種情況及不同結(jié)果有一個充分的預計，進而作出不同的決策，安排相關(guān)人、財、物等資源的配給，并協(xié)調(diào)好各個部門之間的關(guān)系，以促成目標的實現(xiàn)。（一）全面預算概述全面預算的概念

全面預算是為落實戰(zhàn)略規(guī)劃，對預算年度內(nèi)各類資源和經(jīng)營行為合理預計、預算、安排并實施有效控制和監(jiān)督的活動。（一）全面預算概述全面預算管理應關(guān)注的主要風險：

——缺乏預算或預算體系不健全，可能導致企業(yè)盲目經(jīng)營。

——預算目標不合理、預算編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)。

——預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。（一）全面預算概述預算的組織領導體制：

——審批機構(gòu)：預算管理委員會（總經(jīng)理、相關(guān)部門負責人等）?？倳嫀煈敯l(fā)揮應有作用。

——操辦機構(gòu)：預算歸口管理部門（財務部門是核心和龍頭，具體負責全過程）

——執(zhí)行機構(gòu)：預算執(zhí)行單位（職能部門/下屬單位，甚至子公司）（二）預算的編制預算編制的依據(jù)預算編制的方式和方法預算編制的一般程序預算編制過程的控制重點（二）預算的編制預算編制以發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為依據(jù)，綜合考慮預算期內(nèi)的內(nèi)外部環(huán)境。（央企財務預算管理暫行辦法?。ň幹埔罁?jù)）預算編制通常可以采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的主動參與性編制方式。（編制方式：“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”）預算編制方法可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、滾動預算等。（編制方法）（二）預算的編制預算編制的一般程序：

——董事會或高管層提出企業(yè)總目標和部門分目標。

——財務部門將目標分解，向二級預算責任單元（即總公司以下單元）發(fā)出預算編制通知

------二級預算責任單元按歸口管理原則上報總公司財務部門及其他部門

------（財務部門將預報數(shù)匯總上報國資委）財務部門與二級責任單元溝通調(diào)整，總公司相關(guān)部門將歸口管理預算交財務部門匯總，上報企業(yè)主管領導和管委會審查批準；

------（企業(yè)按國資委規(guī)定格式和時間，上報集團預算報告）

------財務部門組織下發(fā)管委會（董事會、甚至股東大會）批準后的集團預算（二）預算的編制預算編制過程中的控制重點：

——層層上報環(huán)節(jié)的控制

——預算平衡環(huán)節(jié)的控制

——預算方案形成環(huán)節(jié)的控制（三）預算的執(zhí)行預算執(zhí)行控制的基本原則預算執(zhí)行控制的主要內(nèi)容預算執(zhí)行控制的主要方法預算執(zhí)行過程中的控制重點（三）預算的執(zhí)行預算執(zhí)行控制的基本原則：從嚴把握，“原則上各級預算不得突破”預算執(zhí)行控制的主要內(nèi)容：以預算為標準實施嚴格控制，如：

——支出項目必須嚴控在預算之內(nèi)（重點）

——收入項目必須滿足企業(yè)日常和長期發(fā)展需要。（三）預算的執(zhí)行預算執(zhí)行控制的主要方法：預算報告制度/差異分析（應融合）預算報告制度：各預算責任單元按月/季上報預算管理報告集團公司日常通過系統(tǒng)監(jiān)控預算執(zhí)行，同時不定期、有重點參加預算責任單元經(jīng)營分析會，必要時組織經(jīng)營活動分析會（三）預算的執(zhí)行差異分析：

——對比實際業(yè)績和預算標準找出差異

——分析出現(xiàn)差異的原因

——提出恰當?shù)奶幚泶胧╊A算完成后的差異分析可以總結(jié)預算完成情況，為預算考核奠定基礎（三）預算的執(zhí)行預算調(diào)整

企業(yè)批準下達的預算應保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。由于不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序。（三）預算的執(zhí)行預算執(zhí)行過程中的控制重點：

——預算方案分解下達環(huán)節(jié)的控制

——預算方案差異分析環(huán)節(jié)的控制

——預算方案動態(tài)監(jiān)控環(huán)節(jié)的控制（四）預算的考核預算考核的基本原則預算考核過程中的控制重點（四）預算的考核“在管理活動中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會變成可怕的魔鬼”?！翱己伺c獎懲是預算管理工作的生命線”。（四）預算的考核預算考核的基本原則：

——公開：考核信息對組織中的每個人公開

——公平：考核標準對所有預算執(zhí)行單位和個人一視同仁。

——公正：考核結(jié)果和獎懲措施可能客觀反映預算執(zhí)行效果。以預算責任目標為基準（目標），須與激勵相結(jié)合（激勵），與年度績效考核同時完成（時效），總分級考評相結(jié)合（分級考評）（四）預算的考核預算考核過程中的控制重點：

——考核指標設置環(huán)節(jié)的控制

——考核標準確定環(huán)節(jié)的控制

——實施考核環(huán)節(jié)的控制

——落實獎懲環(huán)節(jié)的控制業(yè)務外包（一）業(yè)務外包概述（二）承包方選擇（三）外包業(yè)務實施（一）業(yè)務外包概述業(yè)務外包的定義業(yè)務外包的利弊業(yè)務外包的主要風險（一）業(yè)務外包的概述業(yè)務外包的定義：

企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織完成的經(jīng)營行為。包括重大外包業(yè)務和一般外包業(yè)務。適用范圍：不涉及工程項目外包（參照工程項目指引）（一）業(yè)務外包的概述業(yè)務外包的利弊：

——利：可以分擔風險；加速業(yè)務重構(gòu)；提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化資源配置。

——弊：有可能發(fā)生核心業(yè)務外包，喪失持續(xù)競爭力。

——根本出發(fā)點：業(yè)務外包是否能以更低的成本獲得比不外包更高價值的資源（一）業(yè)務外包的概述業(yè)務外包關(guān)注的主要風險：

——外包范圍確定不合理、承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失。

——外包業(yè)務監(jiān)控不嚴、服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。

——業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

——發(fā)生商業(yè)機密，甚至核心機密泄漏，嚴重影響市場競爭力（二）承包方式選擇確保外包業(yè)務范圍制定業(yè)務外包方案選擇承包方（基本條件和一般程序）簽訂業(yè)務外包合同（二）承包方式選擇外包業(yè)務范圍的確定：

基本原則：成本效益原則，權(quán)衡利弊，禁止將核心業(yè)務外包。可以考慮的幾種常見外包形式：

——營銷外包

——人力資源外包。（獵頭公司、服務中心）

——應收賬款外包網(wǎng)絡制定外包…...（二）承包方式選擇外包方案的制定：

——每一項業(yè)務外包都應制定相應的外包方案，明確外包范圍、成本效益、應急處理等內(nèi)容。

——外包方案應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準，重大外包業(yè)務方案還應提交董事會或類似決策機構(gòu)審批。

——考慮到外包的預期成本和效益之間的權(quán)衡，企業(yè)主管會計工作的負責人應當參與決策。（二）承包方式選擇承包方選擇的基本條件：

——依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織，具有相應的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。

——具備相應的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員具有相應的專業(yè)技術(shù)資格。

——技術(shù)及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)外包業(yè)務的要求。（二）承包方式選擇承包方選擇的一般程序：

——選擇候選承包方（引入競爭機制）

——詢價和確定最終承包方（招投標等方式）

——簽訂外包業(yè)務合同控制要點：選擇承包方過程中的商業(yè)賄賂和舞弊行為。（二）承包方式選擇外包業(yè)務合同的確定：

——主要內(nèi)容：外包業(yè)務的內(nèi)容和范圍，雙方的權(quán)利義務，服務和產(chǎn)品質(zhì)量標準，保密事項，費用結(jié)算標準和違約責任等事項。

——保密要求：合同中明確承包方的保密義務和責任（可單獨簽訂保密協(xié)議），要求俄承包方向其從業(yè)人員提示保密信息的保密性和應承擔的責任。（三）外包業(yè)務實施委托機構(gòu)與承包方的對接業(yè)務可持續(xù)預案外包業(yè)務會計控制外包業(yè)務評估與成果驗收（三）外包業(yè)務實施委托機構(gòu)與承包方的對接：

加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題。（三）外包業(yè)務實施業(yè)務可持續(xù)預案

為避免業(yè)務外包失敗可能導致企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營失敗，企業(yè)應當制定業(yè)務可持續(xù)預案，對于重大業(yè)務外包，應當密切關(guān)注承包方的履約能力。（三）外包業(yè)務實施外包業(yè)務會計控制

根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對企業(yè)外包業(yè)務的核算和監(jiān)督，協(xié)調(diào)相關(guān)委托機構(gòu)進行外包價格測算，做好外包費用結(jié)算工作。（三）外包業(yè)務實施外包業(yè)務評估與成果驗收

——對承包方履約能力進行持續(xù)評估，有證據(jù)顯示承包方無法盡職履約的，應當及時終止合同并更換承包方，避免損失擴大。

——組織相關(guān)專業(yè)機構(gòu)或人員對完成的外包業(yè)務合同進行驗收，出具驗收證明。內(nèi)部信息傳遞（一）內(nèi)部信息傳遞概述（二）內(nèi)部報告形成（三）內(nèi)部報告使用（一）內(nèi)部信息傳遞概述1.內(nèi)部信息傳遞的概念

2.內(nèi)部信息傳遞的作用

3.主要風險點

4.流程與職責分工1.概念本指引所稱內(nèi)部信息傳遞，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。2.內(nèi)部信息傳遞的作用及時識別、獲取和交流信息，促使管理層和其他員工履行其職責。信息系統(tǒng)的設計和修改得到管理側(cè)的支持和有效監(jiān)督提供職責履行的有效信息確立了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營及信息技術(shù)的災難恢復計劃定期核對，文檔安全和資產(chǎn)保全內(nèi)外部有效溝通及時對舞弊的檢舉通道3.主要風險點

（1）內(nèi)部報告系統(tǒng)不健全，內(nèi)容不完整（2）內(nèi)部信息傳遞不及時、不通暢（3）內(nèi)部信息傳遞中泄漏商業(yè)機密4.信息傳遞的流程與職責分工4.信息傳遞的職責分工與流程企業(yè)內(nèi)部各級管理層級均應當指定專人負責內(nèi)部報告工作，重要風險信息可以直接報告高級管理人員。內(nèi)外部相關(guān)信息的收集信息的處理與傳遞信息的及時溝通（二）內(nèi)部報告形成1.收集內(nèi)部信息

2.編制經(jīng)營快報

3.信息技術(shù)的利用

4.內(nèi)部報告的渠道

5.反舞弊1.收集內(nèi)外部信息

合理的篩選、核對、整合可提高信息的有用性。

（1）內(nèi)部信息：財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡等（2）外部信息：監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會、社會中介、往來單位、市場調(diào)查、網(wǎng)絡媒體等2.編制經(jīng)營快報控制要求：經(jīng)營快報應當簡潔明了，通俗易懂，及時傳遞指標體系應當隨著環(huán)境和業(yè)務的變化不斷進行修訂和完善1.銷售收入2.市場占有率3.庫存狀況4.流動資金5……經(jīng)營快報（內(nèi)部報告體系）3.信息技術(shù)的利用企業(yè)應當充分利用信息技術(shù)，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引—信息系統(tǒng)》對信息系統(tǒng)一般控制和應用控制進行了詳細的規(guī)定4.內(nèi)部報告的渠道正常渠道：按照職責分工和權(quán)限指引中規(guī)定的報告關(guān)系傳遞信息特殊渠道：重要信息應當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層（基本規(guī)范）企業(yè)應當拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實獎勵措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。5.反舞弊企業(yè)應當建立反舞弊機制，明確反舞弊工作的重點領域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。反舞弊工作重點董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)采用未經(jīng)授權(quán)方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不當利益反舞弊工作重點相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊在財務會計報告和信息披露等方面存在虛假記錄、誤導性陳述或者重大遺漏舞弊三角理論：下面三種情況同時存在有可能會導致舞弊行為的發(fā)生：動機/壓力態(tài)度/合理性機會舞弊類型及舉例為個人謀取利益的舞弊行為接受賄賂或回扣把一項可能盈利的交易轉(zhuǎn)給其他公司雇員或外部組織或個人，這些交易在正常情況下會使這個企業(yè)組織獲得利潤；貪污，如通過侵吞金錢或財產(chǎn)，篡改財務記錄來掩蓋這種行為；有意的隱瞞、虛報事項或數(shù)據(jù)；接受服務或受到貨物不符合標準或不合價格，提供服務方式或供貨方提供的賠償，員工沒有如實上交給企業(yè)組織。

為組織謀取利益的舞弊行為

出售或轉(zhuǎn)讓不真實的或虛報資產(chǎn)；不正當?shù)母犊?，如向政府官員、政府官員代理人、顧客或供應商支付非法的政治捐贈、賄賂、回扣或報酬等；對交易、資產(chǎn)、債務或收入做出故意的、不正當?shù)年愂龌蚬蓛r；故意做出的、不正當?shù)霓D(zhuǎn)讓價格（如對有關(guān)企業(yè)組織之間貨物交易的評估價值）；利益相關(guān)方進行的顯失公平的交易，一方接受了在正常交易關(guān)系中不能得到的利益；故意做出不真實的記錄或泄漏重要的信息給外部當事人；被禁止的商業(yè)活動，如違反政府法規(guī)、條例、規(guī)定或合同的商業(yè)活動。

舞弊舉報投訴制度通過建立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)、舞弊和有損企業(yè)形象的行為。為確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，企業(yè)應當：1.設置員工信箱、舉報專線2.明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求；3.將舉報投訴制度及時傳達至全體員工。舉報人保護制度具體保護措施：

1.設立舉報途徑：電話熱線（24小時），書信和電子郵件（嚴格保密）

2.鼓勵舉報者署名，但是也可以匿名。舉報信息只可以透露給那些必須掌握這些信息以開展調(diào)查的人員。

3.公司內(nèi)任何對舉報者采取任何報復行為都應受到公司的制裁，包括將報復者開除。（三）內(nèi)部報告使用1.內(nèi)部報告用途

2.保密要求

3.內(nèi)部報告評估1.內(nèi)部報告用途

（1）指導生產(chǎn)經(jīng)營（2）風險評估（3）重大問題的應急預警2.保密要求企業(yè)應當制定嚴格的內(nèi)部報告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。3.內(nèi)部報告評估企業(yè)應當建立內(nèi)部報告的評估制度，定期對內(nèi)部報告的形式和使用進行全面評估，重點關(guān)注內(nèi)部報告的及時性和信息傳遞的有效性。人力資源（一）人力資源管理的主要風險（二）人力資源管理風險管控內(nèi)部控制評價（一）內(nèi)部控制建立（二）內(nèi)部控制評價

運行評價建立（完善）（一）內(nèi)部控制建立1.提高認識

2.強化領導

3.建立團隊

4.科學規(guī)劃

5.穩(wěn)步實施……（二)內(nèi)部控制自我評價1.內(nèi)部控制評價概述

2.內(nèi)部控制評價的依據(jù)和內(nèi)容

3.內(nèi)部控制評價的程序和開展

4.內(nèi)部控制缺陷的認定和整改

5.內(nèi)部控制的評價報告1.內(nèi)部控制評價概述

（1）評價的內(nèi)涵是什么（2）評價的原則有哪些（3）評價的責任主體是誰（4）評價組織實施者是誰（5）評價與內(nèi)部監(jiān)督有何關(guān)系（6）評價的頻率有無硬性規(guī)定……2.內(nèi)部控制評價的依據(jù)和內(nèi)容

（1）評價的依據(jù)是什么（2）評價的內(nèi)容有哪些內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息溝通內(nèi)部監(jiān)督3.內(nèi)部控制評價的程序和展開

（1）評價的一般程序是什么（2）評價的一般方法有哪些（3）如何組織開展評價評價程序

制定評價工作方案組成評價工作組實施現(xiàn)場測試認定控制缺陷匯總評價結(jié)果編報評價報告……評價方法

個別訪談調(diào)查問卷專題討論穿行測試?

實地查驗比較分析等……穿行測試穿行測試是指在業(yè)務活動中選取一筆或多筆，從業(yè)務發(fā)生開始，一直追蹤到該筆業(yè)務反映到公司財務報告的測試過程。采購計劃采購合同合同驗收支付結(jié)算財務記賬采購業(yè)務示例針對采購業(yè)務的整個流程進行穿行測試，通過執(zhí)行一定的程序和步驟，確認管理層對流程和控制的描述是否與實際的執(zhí)行情況一致。評價的組織展開1.制定測試計劃，確定測試范圍和樣本量

2.做好測試記錄，獲取充分證據(jù)

3.初步認定控制缺陷

4.實行交叉復核，落實責任制

5.匯總測試結(jié)果，提出整改意見4.內(nèi)部控制缺陷的認定和整改

（1）內(nèi)控缺陷如何分類（2）內(nèi)控缺陷如何認定（3）內(nèi)控缺陷如何整改內(nèi)控缺陷的分類1.按類別：設計缺陷和運行缺陷

2.按程度：重大缺陷重要缺陷一般缺陷設計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必須的控制，或存在控制設計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標運行缺陷是指現(xiàn)存設計完好的控制沒有按設計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。重大缺陷，是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的情形。嚴重缺陷，是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。內(nèi)控缺陷認定財務報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的常見跡象：董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊企業(yè)更正已公布的財務報告注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效內(nèi)控缺陷整改1.缺陷成因2.缺陷表征3.缺陷影響4……綜合分析綜合分析認定意見對內(nèi)報告重大缺陷整改追究相關(guān)責任5.內(nèi)部控制評價報告（1）對內(nèi)報告：

---報告形式？（2）對外報告：

---報告形式和內(nèi)容？對內(nèi)報告：

兩個方向

---“純”內(nèi)部：報告什么？

---政府監(jiān)管部門（如保監(jiān)會）對外報告

（尚需與證券等有關(guān)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)）

（1）報告構(gòu)成：評價表+附注（2）報告的編制（3）報告的審計（4）報告的披露或報送（5）評價資料歸檔報告的編制1.編制基礎：工作底稿、缺陷匯總表等

2.評價表的格式設計和內(nèi)容

3.評價報告附注評價報告附注董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明內(nèi)部控制評價工作的總體情況內(nèi)部控制評價的依據(jù)內(nèi)部控制評價的范圍內(nèi)部控制評價的程序和方法內(nèi)部控制缺陷及其認定情況缺陷整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施內(nèi)部控制有效性的結(jié)論報告的審計遵從相關(guān)制度安排報告的披露和報送報經(jīng)董事會批準后對外披露或報送相關(guān)主管部門

自基準日至報出日之間發(fā)生的重大缺陷，應由評價機構(gòu)核實后調(diào)評價結(jié)論

披露或報送實現(xiàn)：基準日后3個月評價資料歸檔

企業(yè)應當建立內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度，妥善保管有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料附：2008年上交所內(nèi)部控制報告情況《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知》（上交所）《董事會關(guān)于公司內(nèi)部控制自我評估報告》格式指引通知要求具有良好的披露基礎的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司（共258家）在披露2008年度報告的同時，披露內(nèi)控自我評價報告。重點對發(fā)行境外上市外資股的公司（49家）內(nèi)部控制報告分析自評報告篇幅：1-35頁不等。披露缺陷的有兩家：東方航空和袞州煤業(yè)內(nèi)控自我評估結(jié)論：基本上都是“內(nèi)控制度健全、執(zhí)行有效”，包括上述披露缺陷的兩家公司財務報告審計意見類型：除一家（*ST洛玻）為帶強調(diào)事項段的無保留意見外，其余48家為標準無保留意見出具內(nèi)控審計報告的比例：18家公司出具了內(nèi)控審計（鑒證）報告，占36.7%18份內(nèi)控審計報告中積極表達審計意見的有6份，占1/3；消極表達審計意見的有12份，占2/3積極表達：在重大方面保持了有效的內(nèi)部控制消極表達：未發(fā)現(xiàn)xx單位自評報告中的財務報表相關(guān)內(nèi)部控制與財務報表的審計發(fā)現(xiàn)重大不一致討論：

1.對外披露的自評報告繁簡程度（信息透明度/商業(yè)秘密）

2.缺陷的認定與披露

3.如何確定和報告內(nèi)控自我評價的結(jié)論

4.披露的方式，單獨/年報組成部分？

5.內(nèi)控審計意見的類型和表達方式

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制配套指引一、關(guān)于內(nèi)部控制的幾個值得思考的問題？二、關(guān)于部分內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第3號—人力資源第一章總則第二章人力資源的引進與開發(fā)第三章人力資源的使用與退出企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第6號—資金活動第一章總則第二章籌資第三章投資第四章營運企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第7號—采購業(yè)務第一章總則第二章購買第三章付款企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第8號—資產(chǎn)管理第一章總則第二章存貨第三章固定資產(chǎn)第四章無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第9號—銷售業(yè)務第一章總則第二章銷售第三章收款企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第10號—研究與開發(fā)第一章總則第二章立項與研究第三章開發(fā)與保護企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第11號—工程項目第一章總則第二章工程立項第三章工程招標第四章工程造價第五章工程建設第六章工程驗收企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第12號—擔保業(yè)務第一章總則第二章調(diào)查評估與審批第三章執(zhí)行與監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第18號—信息系統(tǒng)第一章總則第二章信息系統(tǒng)與開發(fā)第三章信息系統(tǒng)的運行與維護企業(yè)內(nèi)部控制指引第一章總則第二章計劃審計工作第三章實施審計工作第四章評價控制缺陷第五章完成審計工作第六章出具審計報告第七章記錄審計工作附錄以下為附加內(nèi)容以下為附加內(nèi)容

讓更多的農(nóng)民成為新型職業(yè)農(nóng)民中央農(nóng)業(yè)廣播電視學校劉天金2013˙05˙07陜西農(nóng)業(yè)部部長韓長賦：這是一項基礎性工程、創(chuàng)新性工作，要大抓特抓、堅持不懈。

——讓更多的農(nóng)民成為新型職業(yè)農(nóng)民（目標）

——生產(chǎn)更多更好更安全的農(nóng)產(chǎn)品供給社會（方向）一、為什么要大力培育新型職業(yè)農(nóng)民二、什么是新型職業(yè)農(nóng)民三、如何加快培育新型職業(yè)農(nóng)民一、為什么要大力培育新型職業(yè)農(nóng)民（一）深刻背景◆農(nóng)村勞動力持續(xù)轉(zhuǎn)移,“人走村空”問題愈演愈烈2012年我國農(nóng)民工數(shù)量達到2.6億，每年新增900-1000萬。四川抽樣調(diào)查：26%舉家外出農(nóng)戶20%留守農(nóng)戶轉(zhuǎn)移比例平均60%，高的70-80%

一、為什么要大力培育新型職業(yè)農(nóng)民（一）深刻背景◆農(nóng)村青壯年勞動力大量外出，“老人農(nóng)業(yè)”“婦女農(nóng)業(yè)”“小學農(nóng)業(yè)”問題日益凸顯陜西抽樣調(diào)查：72%

“80后”“90后”青壯年勞動力（農(nóng)民工）55歲

務農(nóng)農(nóng)民平均年齡63%

婦女83%

初中及以下文化程度四川抽樣調(diào)查：務農(nóng)農(nóng)民50歲以上54%，60歲以上30%，70歲以上13%；婦女60%；初中及以下90%。一、為什么要大力培育新型職業(yè)農(nóng)民（一）深刻背景◆農(nóng)村新生勞動力離農(nóng)意愿強烈，農(nóng)業(yè)后繼乏人問題步步緊逼新生代農(nóng)民工76%不愿再回鄉(xiāng)務農(nóng)85%從未種過地（國家統(tǒng)計局2010年10省調(diào)查：90%的新生代農(nóng)民工沒有從事過一天的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動）一、為什么要大力培育新型職業(yè)農(nóng)民（二）緊迫課題——“誰來種地”“地如何種”？◎黨的十八大：堅持和完善農(nóng)村基本經(jīng)營制度，構(gòu)建集約化、專業(yè)化、組織化、社會化相結(jié)合的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系?！驀鴦赵撼諘h：要采取有效措施，使一部分年輕人愿意在農(nóng)村留下來搞農(nóng)業(yè)，培養(yǎng)和穩(wěn)定現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊伍?！蛑醒虢?jīng)濟工作會議、中央農(nóng)村工作會議：要穩(wěn)定完善強農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)政策，充分保護和調(diào)動農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營積極性，使務農(nóng)種糧有效益、不吃虧、得實惠。◎2013年中央一號文件：農(nóng)村勞動力大量流動，農(nóng)戶兼業(yè)化、村莊空心化、人口老齡化趨勢明顯，農(nóng)民利益訴求多元，加強和創(chuàng)新農(nóng)村社會管理勢在必行?！蚴萌珖舜笠淮螘h（《政府工作報告》）：要采取有效措施，穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營隊伍，積極培育新型農(nóng)民。

——聚焦“誰來種地”“地如何種”一、為什么要大力培育新型職業(yè)農(nóng)民（二）緊迫課題◆“誰來種地”“地如何種”是一個問題的兩個方面——農(nóng)村勞動力結(jié)構(gòu)性不足：“不是沒人種地，而是這地由什么人來種”——創(chuàng)新農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式：“不是種不過來，而是怎么種得更好”一、為什么要大力培育新型職業(yè)農(nóng)民（三）歷史使命◆回答好“誰來種地”“地如何種”的問題，歷史性地落在了培育新型職業(yè)農(nóng)民上?！?/p>

2012年中央一號文件聚焦農(nóng)業(yè)科技，著力解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展問題，明確提出大力培育新型職業(yè)農(nóng)民；2013年中央一號文件突出農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制機制創(chuàng)新，著力完善與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展相適應的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)關(guān)系，進一步強調(diào)加強農(nóng)業(yè)職業(yè)教育和職業(yè)