增值稅、所得稅視同銷售及賬務(wù)處理

增值稅視同銷售及賬務(wù)處理：視同銷售的8種情況分別賬務(wù)處理如下

1、貨物交付他人代銷；

（委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入）

2、銷售代銷貨物；

（受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）

3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（不確認(rèn)收入）

4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；在建工程、免稅項(xiàng)目或者非正常損失。由于產(chǎn)品仍然處于企業(yè)管理和控制之下，與資產(chǎn)有關(guān)的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額借：在建工程貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）如果是外購(gòu)的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：在建工程、福利費(fèi)，招待費(fèi)，免稅項(xiàng)目或者非正常損失。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資；

將資產(chǎn)對(duì)外投資，其實(shí)質(zhì)是一種非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換收益確認(rèn)為收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）

6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

該類業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）

7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利，招待同時(shí)滿足了收入確認(rèn)的條件，因此應(yīng)確認(rèn)收入。借：應(yīng)付職工薪酬

、管理費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

因?yàn)闊o償贈(zèng)送沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此這種視同銷售行為不能同時(shí)滿足收人確認(rèn)的五個(gè)條件，不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、發(fā)票的處理方案一：與開具銷售發(fā)票正常銷售的產(chǎn)品一同確認(rèn)銷售收入，確認(rèn)銷項(xiàng)稅，正常結(jié)轉(zhuǎn)成本，只是在單價(jià)上有所體現(xiàn)，單價(jià)會(huì)低于其他客戶;方案二：不開具銷售發(fā)票確認(rèn)為樣品費(fèi)，按銷售單價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅;會(huì)計(jì)處理：借：費(fèi)用貸：庫(kù)存商品應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅額;方案三：不開具銷售發(fā)票確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，按銷售單價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅;會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅額同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品以上八種，有三種情況不確認(rèn)銷售商品收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。一是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；二是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；三是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)。其他的視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理與正常銷售的處理相同。提示：以上8種情況中，第（3）、（4）、（8）種情況不確認(rèn)收入，其他的情況都要確認(rèn)收入。9.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；10.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：兩種不視同銷售行為1、根據(jù)《關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。本條款自2016年12月24日起施行。2、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕4號(hào)）規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執(zhí)行。判定要點(diǎn)：增值稅"抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)"的鏈條終止的行為。3.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）第一條、第二條規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。4.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（備注：根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)，延期至

2023年12月31日）所得稅視同銷售:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三