關(guān)于合并報(bào)表幾個(gè)問(wèn)題的探討

關(guān)于合并報(bào)表幾個(gè)問(wèn)題的探討關(guān)于｛問(wèn)題2｝：是否應(yīng)當(dāng)規(guī)定當(dāng)母公司持股達(dá)到一定比例時(shí)（如40%以上），才能將被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？本人認(rèn)為應(yīng)該明確規(guī)定當(dāng)母公司持股達(dá)到一定比例時(shí)，才能將被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。在實(shí)務(wù)中，本人遇到部分集團(tuán)公司為了做大公司的資產(chǎn)及收入，將持股比例在15-40％之間的子公司納入了合并報(bào)表范圍（理由充分，符合暫行規(guī)定）；但合并的結(jié)果，出現(xiàn)了少數(shù)股東權(quán)益大于所有者權(quán)益的情況，本人認(rèn)為這樣的合并報(bào)表所體現(xiàn)的資產(chǎn)及收入已不能很好地反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。故本人建議在合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)規(guī)定持股比例的最低限度。關(guān)于〔問(wèn)題4〕：已資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？本人認(rèn)為應(yīng)將該部分子公司納入并表范圍。這樣既可以避免部分集團(tuán)公司以此為由，將垃圾及虧損均體現(xiàn)在某公司而不進(jìn)行合并的情況；再者，一個(gè)集團(tuán)公司，它的投資是多元化的，但它不可能在每個(gè)領(lǐng)域都是高手，投資的項(xiàng)目不可能每個(gè)都是成功的，因此對(duì)該集團(tuán)投資的子公司，不能因其經(jīng)營(yíng)情況及業(yè)績(jī)好，就納入并表范圍；業(yè)績(jī)不佳、資不抵債就不納入并表范圍；只有將集團(tuán)投資的所有公司（符合并表?xiàng)l件的）納入并表范圍，才能真正體現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的管理決策、經(jīng)營(yíng)狀況及盈利能力等。關(guān)于〔問(wèn)題25〕：對(duì)于未確認(rèn)的子公司虧損，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中是單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目予以反映，還是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目一并反映？該損失是否需要分?jǐn)偨o少數(shù)股東？及〔問(wèn)題26〕：在母公司對(duì)該子公司承擔(dān)資金輸出或存在貸款擔(dān)保等情況下，即母公司在投資額之外承擔(dān)責(zé)任，是否可以將該損失在母公司個(gè)別報(bào)表予以確認(rèn)？若確認(rèn)的話(huà)，如何確認(rèn)？本人認(rèn)為對(duì)于未確認(rèn)的子公司虧損，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目予以反映，因?yàn)楦鶕?jù)《公司法》的規(guī)定，股東以投出的資本為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任；將母公司的長(zhǎng)期投資減記為0后，未確認(rèn)的子公司虧損，系子公司債權(quán)人不能收回債權(quán)形成的損失，故不應(yīng)沖減合并報(bào)表的未分配利潤(rùn)及少數(shù)股東權(quán)益。但在母公司對(duì)子公司承擔(dān)資金輸出情況下，應(yīng)根據(jù)母公司提取壞帳準(zhǔn)備的相關(guān)政策，判斷子公司的具體情況，提取一定金額的壞帳準(zhǔn)備，該部分壞帳準(zhǔn)備在合并時(shí)不予抵消；在存在貸款擔(dān)保等情況下，母公司應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定，在母公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。關(guān)于〔問(wèn)題7〕：《暫行規(guī)定》規(guī)定“準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司”可以不納入合并范圍，是否需要明確“準(zhǔn)備近期售出”和“短期持有”的含義？本人認(rèn)為應(yīng)明確“準(zhǔn)備近期售出”和“短期持有”的含義?！皽?zhǔn)備近期售出”和“短期持有”應(yīng)是根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)決策，集團(tuán)決定退出該子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在報(bào)表報(bào)出日前應(yīng)該有股東會(huì)或董事會(huì)關(guān)于該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)決議，并有股權(quán)出售的相關(guān)協(xié)議（至少是股權(quán)出售的意向協(xié)議）。同時(shí)對(duì)符合條件可以不納入并表范圍的該子公司，應(yīng)予以關(guān)注，母公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值應(yīng)根據(jù)可收回凈值確定。關(guān)于〔問(wèn)題59〕：在存在少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益是全額抵消，還是只抵消母公司應(yīng)承擔(dān)的部分？本人認(rèn)為在該情況下，內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)該只抵消母公司應(yīng)承擔(dān)的部分。因?yàn)樵诖_認(rèn)母公司的投資收益時(shí)，是按母公司持有的比例確認(rèn)的；抵消內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益也應(yīng)該只抵消母公司應(yīng)承擔(dān)的部分，若全部抵消則超過(guò)了母公司確認(rèn)該部分投資收益的金額；關(guān)于〔問(wèn)題60〕：子公司凈利潤(rùn)應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的損益是按照子公司的個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)計(jì)算還是按照抵消內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益后的子公司凈利潤(rùn)計(jì)算？本人認(rèn)為子公司的凈利潤(rùn)應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的損益應(yīng)該是按照子公司的個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)計(jì)算，因?yàn)樽鳛楠?dú)立于集團(tuán)的法人投資者（少數(shù)股東），其享有的損益并不因?yàn)閮?nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的存在而減少，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益僅是集團(tuán)公司在合并報(bào)表時(shí)，為確認(rèn)集團(tuán)整體對(duì)外盈利能力時(shí)將內(nèi)部交易產(chǎn)生的該部分損益進(jìn)行的調(diào)整，并不影響少數(shù)股東擁有的權(quán)益及收益。關(guān)于〔問(wèn)題61〕：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“所得稅”計(jì)算是以個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，還是以合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)？若以合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，由于抵消內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益等合并調(diào)整事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致合并利潤(rùn)總額不等于個(gè)別利潤(rùn)總額的合計(jì)，因此產(chǎn)生的所得稅差額是否在合并會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)？若需要確認(rèn)，如何在合并會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)？本人認(rèn)為合并報(bào)表的“所得稅”計(jì)算應(yīng)該是個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，因?yàn)閷?duì)于公司應(yīng)交納的所得稅，是以每一個(gè)公司做為納稅主體進(jìn)行申報(bào)納稅的，公司應(yīng)交納的所得稅并不會(huì)因?yàn)閮?nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的存在而減少征收金額；即使做為整個(gè)集團(tuán)匯總申報(bào)所得稅時(shí)，也是以整個(gè)集團(tuán)匯總后的利潤(rùn)為基數(shù)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，但納稅調(diào)減的范圍并無(wú)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益之項(xiàng)目；稅法中即使是領(lǐng)用公司的產(chǎn)成品做為職工福利，也應(yīng)按售價(jià)做為計(jì)稅的依據(jù)；故本人認(rèn)為應(yīng)以公司實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的稅收作為所得稅計(jì)算的依據(jù)，而不應(yīng)該確認(rèn)因內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益產(chǎn)生的所得稅差額。其他問(wèn)題：合并報(bào)表的未分配利潤(rùn)與母公司個(gè)別報(bào)表的未分配利潤(rùn)因抵消內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益等原因可能不相等；合并報(bào)表的未分配利潤(rùn)可能大于、等于或小于母公司個(gè)別報(bào)表的未分配利潤(rùn)，在兩者不相等的情況下，母公司的利潤(rùn)分配基數(shù)是以合并報(bào)表的未分配利潤(rùn)為依據(jù)還是以母公司個(gè)別報(bào)表的未分配利潤(rùn)為依據(jù)？本人認(rèn)為在此情