財務(wù)會計實務(wù) 課件 項目12 報表編制

12項目十二財務(wù)報告編制素養(yǎng)目標：

1.堅持誠信、守法奉公；堅持準則、守責敬業(yè)；堅持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新的會計職業(yè)道德。

2.樹立會計職業(yè)承擔社會責任的重要性。知識目標：1.理解報表的作用。2.掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表的編制方法。能力目標：1.能夠正確編制會計報表。2.能夠為決策者決策提供相應(yīng)數(shù)據(jù)信息參考。項目十二財務(wù)報告編制教學(xué)目標任務(wù)一認識報告

任務(wù)二編制資產(chǎn)負債表項目十二財務(wù)報告編制CONTENT

目錄

任務(wù)三編制利潤表

任務(wù)四編制現(xiàn)金流量表

任務(wù)五編制所有者權(quán)益變動表

任務(wù)六財務(wù)報表附注及財務(wù)報告信息披露要求任務(wù)一認識報告

1財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告及其目標財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的，反映企業(yè)會計信息的文件。1.某一特定日期的財務(wù)狀況2.某一會計期間的經(jīng)營成果.現(xiàn)金流量財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況.經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息：反映企業(yè)管理層受托責任履行情況目標有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策一、財務(wù)報告及其目標社會公眾政府及其有關(guān)部門債權(quán)人投資者財務(wù)報告使用者一、財務(wù)報告及其目標1.全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有利于經(jīng)營管理人員為經(jīng)濟預(yù)測和決策提供依據(jù)。會計報表的作用包括：2.有利于國家經(jīng)濟管理部門了解國民經(jīng)濟的運行狀況，以便進行宏觀調(diào)控和管理，優(yōu)化資源配置，保證國民經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。一、財務(wù)報告及其目標3.有利于投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握企業(yè)的情況，合理地進行投資決策。二、財務(wù)報表的組成三、財務(wù)報表的分類練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦12項目十二財務(wù)報告編制任務(wù)一認識報告

任務(wù)二編制資產(chǎn)負債表項目十二財務(wù)報告編制CONTENT

目錄

任務(wù)三編制利潤表

任務(wù)四編制現(xiàn)金流量表

任務(wù)五編制所有者權(quán)益變動表

任務(wù)六財務(wù)報表附注及財務(wù)報告信息披露要求任務(wù)二編制資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的定義和作用資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。一、資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表的作用可以了解企業(yè)某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況，分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力可以了解企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù),分析企業(yè)的短期和長期償債能力可以了解企業(yè)所有者所擁有的權(quán)益，分析所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，據(jù)以判斷資本保值.增值的情況以及對負債的保障程度。一、資產(chǎn)負債表概述此外,資產(chǎn)負債表還可以提供進行財務(wù)分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力.償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報表使用者作出經(jīng)濟決策。一、資產(chǎn)負債表概述我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益即左側(cè)列報資產(chǎn)方，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài),一般按資產(chǎn)的流動性大小排列；右側(cè)列報負債方和所有者權(quán)益方，反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況，一般按要求清償時間的先后順序排列。流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負債非流動負債所有者權(quán)益資金的占用資金的來源債權(quán)人投資者資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負債表概述此外，為了使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。一、資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：××年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債非流動資產(chǎn)非流動負債…所有者權(quán)益資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計一、資產(chǎn)負債表概述流動資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款預(yù)付款項其他應(yīng)收款存貨……非流動資產(chǎn)債權(quán)投資其他債權(quán)投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資其他權(quán)益工具投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽……一、資產(chǎn)負債表概述流動負債短期借款交易性金融負債應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款……非流動負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款預(yù)計負債遞延收益遞延所得稅負債其他非流動負債一、資產(chǎn)負債表概述所有者權(quán)益一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進行分類，應(yīng)當按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目分項列示。一、資產(chǎn)負債表概述所有者權(quán)益實收資本（或股本）資本公積-庫存股【備抵】其他綜合收益盈余公積未分配利潤【拓展】其他權(quán)益工具資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)負債流動負債非流動負債流動性：通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定VS非流動流動（一）流動性的判斷二、流動項目與非流動項目的區(qū)分（二）資產(chǎn)與負債的流動性劃分二、流動項目與非流動項目的區(qū)分資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn).出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（≤1年）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動負債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中償還。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。二、流動項目與非流動項目的區(qū)分鏈接

“正常營業(yè)周期”，是指企業(yè)從購買用

于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于1年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于1年的，

盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過1年才變現(xiàn).出售或耗用，仍應(yīng)

當劃分為流動資產(chǎn)。當正常營業(yè)周期不能確定時，企

業(yè)應(yīng)當以1年（12個月）作為正常營業(yè)周期。二、流動項目與非流動項目的區(qū)分【提示】企業(yè)正常營業(yè)周期中經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動負債。經(jīng)營性負債項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，這些項目屬于企業(yè)正常周期中使用的營運資金的一部分。二、流動項目與非流動項目的區(qū)分不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后.財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該負債在資產(chǎn)負債表日仍應(yīng)當歸類為流動負債對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定：

二、流動項目與非流動項目的區(qū)分甲公司于2×11年7月1日向人民銀行舉借五年期的長期借款，則2×15年12月31日的資產(chǎn)負債表上，該長期借款應(yīng)當劃分為流動負債。假定存在以下情況：（1）…（2）…（3）…要求：分析.判斷上述三種情況下借款在2×15年12月31日的資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示為流動負債還是非流動負債？例題（1）假定甲公司在2×15年12月1日與人民銀行完成長期再融資或展期?！菊_答案】該借款在資產(chǎn)負債表日前（即2×15年12月31日前）已經(jīng)完成長期再融資或展期，所以在2×15年12月31日的資產(chǎn)負債表上應(yīng)當劃分為非流動負債。例題（2）假定甲公司在2×16年2月1日（財務(wù)報告批準報出日為2×16年3月31日）完成長期再融資或展期?！菊_答案】該借款在資產(chǎn)負債表曰后（即2×15年12月31日后）完成長期再融資或展期，不影響負債的分類，所以在2×15年12月31日的資產(chǎn)負債表上應(yīng)當劃分為流動負債。例題（3）假定甲公司與A銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權(quán)人同意，并且甲公司打算要展期?！菊_答案】甲公司可以自主展期且有意圖展期，所以該借款在2×15年12月31日的資產(chǎn)負債表上應(yīng)當劃分為非流動負債。例題

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨瑧?yīng)當歸類為流動負債。

但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當歸類為非流動負債二、流動項目與非流動項目的區(qū)分三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法（一）根據(jù)總賬賬戶余額填列三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法如“短期借款”“資本公積”等項目，根據(jù)“短期借款”“資本公積”各總賬賬戶的余額直接填列。根據(jù)總賬賬戶的余額填列1【提示】有些項目則應(yīng)根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列：如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬賬戶余額的合計數(shù)填列。三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法【單選題】下列各項中，資產(chǎn)負債表中“期末余額”根據(jù)總賬科目余額直接填列的項目是（）。

A.固定資產(chǎn)B.在建工程

C.應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款D.短期借款例題【正確答案】D【答案解析】選項A、B是根據(jù)總賬科目減去備抵科目后的余額填列；選項C是根據(jù)明細賬余額分析填列。例題（二）根據(jù)明細賬賬戶余額計算填列三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”明細賬戶期末余額填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負債項目的明細賬戶余額分析填列。根據(jù)明細賬賬戶余額計算填列2“應(yīng)付職工薪酬”項目，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的明細賬戶期末余額分析填列；“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶中所屬的“未分配利潤”明細賬戶期末余額填列。三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”＝“應(yīng)收票據(jù)”期末借方余額+“應(yīng)收賬款”明細科目期末借方余額+“預(yù)收賬款”明細科目期末借方余額-相關(guān)“壞賬準備”“預(yù)收款項”＝“預(yù)收賬款”明細科目期末貸方余額＋“應(yīng)收賬款”明細科目期末貸方余額

應(yīng)收賬款/預(yù)收款項/應(yīng)付賬款/預(yù)付款項三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”＝“應(yīng)付票據(jù)”期末貸方余額＋“應(yīng)付賬款”明細科目期末貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細科目期末貸方余額“預(yù)付款項”＝“預(yù)付賬款”明細科目期末借方余額＋“應(yīng)付賬款”明細科目期末借方余額（如有壞賬準備要減去相應(yīng)的壞賬準備）資產(chǎn)借借加負債貸貸加收字收收加付字付付加三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法【單選題】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)負債表“預(yù)收款項”項目填列方法表述正確的是（）。

A.根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列

B.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列

C.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列

D.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列例題【正確答案】B【答案解析】“預(yù)收款項”項目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。例題【單選題】鵬程公司2018年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：

應(yīng)收賬款—甲15000元（借）；應(yīng)付賬款—A

30000元（貸）

；預(yù)收賬款—丙20000元（貸）；預(yù)付賬款—C10000元（借）

；預(yù)收賬款—丁13000元（借）；預(yù)付賬款—D18000元（貸）；應(yīng)收票據(jù)0元

。例題則鵬程公司資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目填列金額為（）元。A.58000B.25000C.28000D.33000【正確答案】C【答案解析】“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目填列金額=應(yīng)收票據(jù)0+應(yīng)收賬款—甲15000元（借）

+預(yù)收賬款—丁13000元（借）=28000元例題（三）根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。

根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列3“長期待攤費用”項目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法【單選題】某企業(yè)2016年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款400萬元，編制2018年12月31日的資產(chǎn)負債表時，此項借款應(yīng)填入的報表項目是（）。A.短期借款

B.長期借款C.其他長期負債D.一年內(nèi)到期的非流動負債例題【正確答案】D【答案解析】2016年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款，該項借款到2018年12月31日還有3個月的時間就要到期，則該項借款應(yīng)填入2018年度資產(chǎn)負債表中的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中。例題（四）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵科目余額后的凈額填列三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法“長期股權(quán)投資”“在建工程”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列，已計提減值準備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備。

根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵科目余額后的凈額填列4“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)（采用成本模式計量的）項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊（或攤銷.折耗）填列，已計提減值準備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備。三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法（五）綜合運用上述方法分析填列三、資產(chǎn)負債表項目的填列方法“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”“原材料”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”“受托代銷商品”等賬戶的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列等。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的，還應(yīng)加或減材料成本差異.商品進銷差價。

綜合運用上述方法分析填列5

【多選題】下列會計科目中，期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（）。A.庫存商品B.材料成本差異C.生產(chǎn)成本D.委托加工物資【正確答案】ABCD例題

【單選題】12月31日，某企業(yè)“工程物資”科目的借方余額為300萬元，“發(fā)出商品”科目的借方余額為40萬元，“原材料”科目的借方余額為70萬元?！安牧铣杀静町悺笨颇康馁J方余額為5萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期末余額為（）萬元。

A.115

B.105

C.405

D.365例題【正確答案】B【答案解析】“存貨”項目的期末余額=40+70-5=105（萬元）例題1.貨幣資金“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數(shù)填列。（一）資產(chǎn)項目的填列四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列2.交易性金融資產(chǎn)反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”相關(guān)明細賬戶的期末余額分析填列四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列3.應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，以及收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列甲公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”總賬借方余額30000萬元，其明細賬借方余額合計39000萬元，貸方明細賬余額合計9000萬元；應(yīng)收票據(jù)余額為0，“預(yù)收賬款”總賬貸方余額23000萬元，其明細賬貸方余額合計30000萬元，借方明細賬余額合計7000萬元?！皦馁~準備”賬戶余額為2000萬元（均為應(yīng)收賬款計提）。例題要求：分析計算年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目和“預(yù)收款項”項目的填列金額。【正確答案】“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目的填列金額=0+39000+7000-2000=44000（萬元）“預(yù)收款項”項目的填列金額=9000+30000=39000（萬元）例題4.預(yù)付款項反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列5.其他應(yīng)收款“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“其他應(yīng)收款”賬戶期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列９6.存貨本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”“原材料”“低值易耗品”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“委托代銷商品”“生產(chǎn)成本”“受托代銷商品”等賬戶的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異.商品進銷差價后的金額填列四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列甲公司年末“庫存商品”賬戶的余額為200萬元，“發(fā)出商品”賬戶的余額為20萬元，“原材料”賬戶的余額為90萬元，“材料成本差異”賬戶的借方余額為15萬元.“存貨跌價準備”賬戶的余額為20萬元，“制造費用”賬戶的余額為25萬元，“委托代銷商品”賬戶的余額為240萬元，“工程物資”賬戶的余額為30萬元，假定不考慮其他因素。例題要求：分析計算年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的填列金額?！菊_答案】甲公司年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的填列金額=200+20+90+15-20+25+240=570（萬元）例題7.持有待售資產(chǎn)反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準備”科自的期末余額后的金額填列四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列8.一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的明細資料分析填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列9.債權(quán)投資反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”賬戶的相關(guān)明細賬戶期末余額，減去“債權(quán)投資減值準備”賬戶中相關(guān)減值準備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列10.其他債權(quán)投資反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”賬戶的相關(guān)明細賬戶期末余額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列11.長期應(yīng)收款反映企業(yè)因融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項.采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去明細資料中“將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款”，減去“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)長期應(yīng)收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列12.長期股權(quán)投資反映企業(yè)持有的對子公司.聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶的期末余額后的金額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列12月31日，甲公司結(jié)賬后的“長期股權(quán)投資”明細賬戶余額如下：投資成本1000000元，損益調(diào)整600000元，其他綜合收益300000元，其他權(quán)益變動150000元，“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶余額為189000元。例題【正確答案】長期股權(quán)投資總賬賬戶的期末余額為各個明細賬戶余額之和。12月31日甲公司資產(chǎn)負債表中“長期股權(quán)投資”項目的填列金額=1000000+600000+300000+150000-189000=1861000（元）例題13.投資性房地產(chǎn)反映企業(yè)持有的采用成本模式計量及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。①采用成本模式計量時，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”“投資性房地產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列；②采用公允價值模式計量時，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額直接填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列14.固定資產(chǎn)本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額預(yù)計“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額填列。15.在建工程本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶的期末余額后的金額，以及“工程物資”賬戶的期末余額，減去“工程物資減值準備”賬戶的期末余額后的金額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列16.無形資產(chǎn)本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列?！咎崾尽可套u不是無形資產(chǎn)，在報表上有單獨的報表項目進行列報。17.開發(fā)支出反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”明細賬戶期末余額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列18.長期待攤費用反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列19.遞延所得稅資產(chǎn)反映企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。20.其他非流動資產(chǎn)反映企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列1.短期借款反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。（二）負債項目的填列四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列2.交易性金額負債本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負債”相關(guān)明細賬戶的期末余額填列。3.應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額，以及“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列4.預(yù)收款項本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列5.應(yīng)付職工薪酬反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列6.應(yīng)交稅費反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過本項目列示。

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費”賬戶期末為借方余額，應(yīng)在“其他流動資產(chǎn)”中填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列甲公司12月10日購入原材料一批，價款為400000元，增值稅為64000元，款項已付，材料已驗收入庫。當月根據(jù)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入計算的增值稅銷項稅額為180000元，該月應(yīng)交的消費稅16000元，尚未支付，沒有其他未支付的稅費。例題本月應(yīng)交的增值稅=增值稅銷項稅額-可抵扣進項稅額=180000-64000=116000（元）本月應(yīng)交的消費稅=16000（元）12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“應(yīng)交稅費”項目的期末余額=116000+16000=132000（元）例題8.應(yīng)付利息本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶的期末余額填列。9.應(yīng)付股利反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。【提示】企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列8.一年內(nèi)到期的非流動負債反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。7.其他應(yīng)付款本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列9.長期借款本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。10.應(yīng)付債券本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列11.長期應(yīng)付款本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額，減去相關(guān)的“未確認融資費用”賬戶的期末余額后的金額，以及“專項應(yīng)付款”賬戶的期末余額，再減去所屬相關(guān)明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列12.遞延所得稅負債反映企業(yè)確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。本項目根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶的期末余額填列。13.其他非流動負債本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。其他非流動負債項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還后的余額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列1.實收資本（或股本）反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”賬戶的期末余額填列。2.其他權(quán)益工具反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價值，并下設(shè)“優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個項目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。3.資本公積本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。（三）所有者權(quán)益項目的填列四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列4.減：庫存股反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額，作為實收資本（或股本）項目的減項。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存股”賬戶的期末余額填列。5.其他綜合收益本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”賬戶的期末余額填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列6.盈余公積本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。7.未分配利潤本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目以“-”號填列。四、資產(chǎn)負債表主要項目的填列練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦

THANKS12項目十二財務(wù)報告編制任務(wù)一認識報告

任務(wù)二編制資產(chǎn)負債表項目十二財務(wù)報告編制CONTENT

目錄

任務(wù)三編制利潤表

任務(wù)四編制現(xiàn)金流量表

任務(wù)五編制所有者權(quán)益變動表

任務(wù)六財務(wù)報表附注及財務(wù)報告信息披露要求任務(wù)三編制利潤表利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。例如,企業(yè)編制的2018年度利潤表反映的就是2018年1月1日至12月31日的經(jīng)營成果。（一）利潤表的定義一、利潤表概述在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當期的收入.費用項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)一、利潤表概述【鏈接】1營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售（管理、研發(fā)、財務(wù)）費用±公允價值變動損益±投資收益等2利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3凈利潤＝利潤總額－所得稅費用4綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益一、利潤表概述

利潤表

會企02表

編制單位：××

××年度

單位：元項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

銷售（管理、研發(fā)、財務(wù)）費用

資產(chǎn)減值損失、信用減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列））

其他收益一、利潤表概述項目本年金額上年金額二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

一、利潤表概述項目本年金額上年金額五、其他綜合收益的稅后凈額

（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益

（二）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益

六、綜合收益總額

七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

一、利潤表概述根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定,企業(yè)需要提供比較利潤表，以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢。所以，利潤表各項目應(yīng)分為“本期金額”和“上期金額”分別填列。一、利潤表概述報表項目填列方法“本期金額”“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當按照相關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列?！吧掀诮痤~”企業(yè)應(yīng)當根據(jù)上年同期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列本年度利潤表的“上期金額”欄。如果上年該期利潤表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)當按照本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入“上期金額”欄。一、利潤表概述利潤總額營業(yè)利潤凈利潤綜合收益總額二、利潤表主要項目的填列1.營業(yè)收入反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額分析填列。二、利潤表主要項目的填列甲公司某年度“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額為33000000元，借方發(fā)生額為200000元（系11月份發(fā)生的購買方退貨），“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額為2000000元。例題【正確答案】甲公司某年度利潤表中“營業(yè)收入”的項目金額=33000000-200000+2000000=34800000元2.營業(yè)成本本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。3.稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的消費稅、城市建設(shè)維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。二、利潤表主要項目的填列4.銷售費用反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費.廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬.業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。5.管理費用反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”的發(fā)生額分析填列。6.研發(fā)費用本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”賬戶下的“研發(fā)費用”明細賬戶的發(fā)生額分析填列。二、利潤表主要項目的填列7.財務(wù)費用反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。8.資產(chǎn)減值損失本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。9.信用減值損失本項目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。二、利潤表主要項目的填列10.公允價值變動收益本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“-”號填列。11.投資收益本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“-”號填列。二、利潤表主要項目的填列12.資產(chǎn)處置收益本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“-”號填列。13.其他收益本項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。二、利潤表主要項目的填列14.營業(yè)利潤反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。15.營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。二、利潤表主要項目的填列16.營業(yè)外支出反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。17.利潤總額反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。二、利潤表主要項目的填列18.所得稅費用反映企業(yè)應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。19.凈利潤反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。二、利潤表主要項目的填列截至12月31日，甲公司“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額為1990000元，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額為630000元，“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額為500000元，“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額為150000元，“稅金及附加”賬戶發(fā)生額為780000元，“銷售費用”賬戶發(fā)生額為60000元，“管理費用”賬戶發(fā)生額為50000元，“研發(fā)費用”賬戶發(fā)生額為0元，“財務(wù)費用”賬戶發(fā)生額為170000元。例題“資產(chǎn)減值損失”賬戶借方發(fā)生額為50000元（無貸方發(fā)生額），“信用減值損失”賬戶發(fā)生額為0元，

“資產(chǎn)處置收益”賬戶發(fā)生額為0元，“公允價值變動損益”賬戶為借方發(fā)生額450000元（無貸方發(fā)生額），“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額為850000元（無借方發(fā)生額），

“其他收益”賬戶發(fā)生額為0元，“營業(yè)外收入”賬戶發(fā)生額為100000元，“營業(yè)外支出”賬戶發(fā)生額為40000元，“所得稅費用”賬戶發(fā)生額為171600元。例題【要求】計算甲公司利潤表中的“營業(yè)利潤”“利潤總額”“凈利潤”項目的金額?！菊_答案】營業(yè)利潤=1990000+500000-630000-150000-780000-60000-50000-170000-50000-450000+850000=1000000元利潤總額=1000000+100000-40000=1060000元凈利潤=1060000-171600=888400元例題20.其他綜合收益的稅后凈額反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。21.綜合收益總額應(yīng)根據(jù)企業(yè)凈利潤與其他綜合收益稅后凈額的合計金額填列。二、利潤表主要項目的填列22.每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標，反映普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損信息。二、利潤表主要項目的填列【多選題】下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A.銷售商品發(fā)生的展覽費B.出售包裝物取得的凈收入C.報廢固定資產(chǎn)的凈損失D.確認的資產(chǎn)減值損失例題【正確答案】ABD【答案解析】選項A計入銷售費用；選項B通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算；選項D計入資產(chǎn)減值損失科目；選項C計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。例題【單選題】下列各項中，不會引起利潤總額發(fā)生增減變動的是（）。A.計提存貨跌價準備B.確認勞務(wù)收入C.確認所得稅費用D.取得持有國債的利息收入例題【正確答案】C【答案解析】所得稅費用影響凈利潤，不影響利潤總額。例題練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦

THANKS12項目十二財務(wù)報告編制任務(wù)一認識報告

任務(wù)二編制資產(chǎn)負債表項目十二財務(wù)報告編制CONTENT

目錄

任務(wù)三編制利潤表

任務(wù)四編制現(xiàn)金流量表

任務(wù)五編制所有者權(quán)益變動表

任務(wù)六財務(wù)報表附注及財務(wù)報告信息披露要求任務(wù)四編制現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

（一）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表——是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

（二）現(xiàn)金的含義

現(xiàn)金——是指現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款。不包括不能隨時支取的定期存款

現(xiàn)金等價物——是指同時滿足四個條件的投資

（1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風險很小。

（三）現(xiàn)金流量的基本分類

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動——是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易或事項。包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動——是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動——是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。1．現(xiàn)金股利和利息企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息→作為投資活動現(xiàn)金流量企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息→作為籌資活動現(xiàn)金流量2．企業(yè)收到的賠款企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款→作為投資活動現(xiàn)金流量企業(yè)收到屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款

→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量3．分期付款購買固定資產(chǎn)各期支付的款項→作為籌資活動現(xiàn)金流量4．支付的稅金支付的計入固定資產(chǎn)的稅金→作為投資活動現(xiàn)金流量支付的其他稅金

→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

【單選題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。

A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【答案】C【多選題】制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災(zāi)害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款

【答案】ABD【解析】選項C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

1．現(xiàn)金流量表正表

現(xiàn)金流量表正表采用報告式的結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應(yīng)單設(shè)“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目。現(xiàn)金流量表編制單位:年度單位:

項目

金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

2．現(xiàn)金流量表補充資料

補充資料包括三部分內(nèi)容：

(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量）；

(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；

(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。補充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤加：資產(chǎn)損失準備

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報廢損失

公允價值變動損失補充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤加：資產(chǎn)損失準備

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報廢損失

公允價值變動損失

財務(wù)費用

投資損失（減：收益）

遞延所得稅資產(chǎn)減少

遞延所得稅負債增加

存貨的減少（減：增加）

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

二、現(xiàn)金流量表的填列方法

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表正表中各項目的確定：

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法——直接法和間接法

（1）直接法——是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中營業(yè)收入為起點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

（2）間接法——是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容

1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金

(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額

)。主要包括

:（1）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；（2）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；（3）本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等；（4）本期收回前期已核銷的壞賬；（5）本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除）。

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”可按下列公式計算

:

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝營業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷項稅額＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準備）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋合同資產(chǎn)（期初余額－期末余額）＋合同負債（期末余額－期初余額）－本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額－本期核銷的壞賬＋本期收回前期已核銷的壞賬＋收到的帶息票據(jù)的利息

±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

2．“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。應(yīng)根據(jù)實際收到的金額填列。

3．“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、企業(yè)收到經(jīng)營租賃的租金和押金、銀行存款的利息收入等。

4．“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

(包括支付的增值稅進項稅額

)。主要包括:

（1）本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金；（2）本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項；（3）本期預(yù)付的購貨款；（4）本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金（應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除）。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋存貨（期末余額－期初余額）＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋應(yīng)付賬款（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額－本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5．“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等（不包括在建工程人員）。該項目不包括支付給離退休人員的各種費用；上述職工不包括“在建工程”等人員。支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金＝本期產(chǎn)品成本及管理費用、銷售費用等項目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應(yīng)付職工薪酬項目（除“在建工程人員”工資）（期初余額－期末余額）

6．“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加等。不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅等。支付的各項稅費＝稅金及附加＋所得稅＋應(yīng)交稅費項目（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）＋已交納的增值稅

7．“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用等。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

＝“管理費用”中除工資性費用、未支付現(xiàn)金的費用外的費用＋“制造費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用＋“銷售費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用＋“財務(wù)費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費等＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金等＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈的現(xiàn)金等

【單選題】甲公司

2020年度發(fā)生的管理費用為3000萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金

300萬元和管理人員薪酬1400萬元，存貨盤虧損失80萬元，計提固定資產(chǎn)折舊540萬元，無形資產(chǎn)攤銷280萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司

2020年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為

()萬元。

A.400B.700C.750D.780

【答案】B

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。不包括收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他經(jīng)營單位收到的現(xiàn)金凈額。

2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。

3．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。

4．“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

5．“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

6．“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

該項目不包括資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，分期付款購建固定資產(chǎn)各期支付的款項。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

7．“投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行各種投資所支付的現(xiàn)金。但不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。應(yīng)在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

8．“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

9．“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去扣除的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不從本項目內(nèi)扣除。

2．“取得借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際借入的短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。但本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。

3．“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。

4．“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金。該項目不包括償還的借款利息、債券利息。5．“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

6．“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活有關(guān)的現(xiàn)金流出。如支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)各期支付的款項等。

（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額

“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率與外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（五）補充資料項目的內(nèi)容及填列

補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，

實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

收入－

費用＝凈利潤經(jīng)營活動收入非經(jīng)營活動收入經(jīng)營活動費用非經(jīng)營活動費用收到現(xiàn)金的收入

未收到現(xiàn)金的收入

已付現(xiàn)金的費用

未付現(xiàn)金的費用

采用間接列報將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：（1）不屬于經(jīng)營活動的損益（2）沒有收到現(xiàn)金的收益（3）沒有支付現(xiàn)金的費用（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動

(1)資產(chǎn)減值準備

包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、債權(quán)投資減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、持有待售資產(chǎn)減值準備、合同履約成本減值準備、合同取得成本減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期利潤表中的“損益類”項目，但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。本項目可根據(jù)利潤表中“資產(chǎn)減值損失”、“信用減值損失”項目的金額填列；或根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”、“信用減值損失”賬戶的發(fā)生額填列。

(2)固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少

(減

:增加

)”項目中再將其以相同金額扣除，形成自動平衡。

本項目可根據(jù)“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費計算填列。

(3)無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

本項目可根據(jù)“累計攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，或根據(jù)管理費用和其他業(yè)務(wù)支出賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”明細項目的金額計算填列。

(4)長期待攤費用攤銷

長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

本項目可根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，但會引起凈利潤的變化，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。

本項目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”發(fā)生額分析計算填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

(6)固定資產(chǎn)報廢損失

固定資產(chǎn)報廢損失反映固定資產(chǎn)報廢和盤虧的凈損失。

本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中“固定資產(chǎn)報廢損失”、“固定資產(chǎn)盤虧損失“的金額填列。

（7）公允價值變動損失

公允價值變動損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)整時加回。

本項目可根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶所屬明細科目的記錄分析填列。

(8)財務(wù)費用

該項目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用”。

企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，不需進行調(diào)整；對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。

本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

(9)投資損失

投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。

本項目可根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析計算填列（損失－收益）。

(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少

實際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計算的，遞延所得稅資產(chǎn)減少會增加當期所得稅費用，但并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流出，應(yīng)予加回。

本項目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”（期初余額－期末余額）的差額填列。

（11）遞延所得稅負債增加

遞延所得稅負債增加會增加當期所得稅費用，但并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流出，應(yīng)予加回。

本項目可根據(jù)“遞延所得稅負債”（期末余額－期初余額）的差額填列。

(12)存貨的減少

(減

:增加

)

存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反