審計(jì)與鑒證服務(wù)整本書(shū)課件電子教案全套課件教學(xué)教程

第一章審計(jì)、鑒證與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)概述審計(jì)鑒證總體結(jié)構(gòu)講授內(nèi)容?第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

?第二節(jié)審計(jì)的定義與種類(lèi)

?第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類(lèi)

?第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

2第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

三、審計(jì)模式的演進(jìn)

四、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與與鑒證的發(fā)展

AssuranceService3一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離4一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生（2）萌芽時(shí)期

可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。誕生與確立

英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。1720年，英國(guó)爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生；1853年，愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。

5二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段（19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20世紀(jì)的前30年）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)30年代至今）6三、審計(jì)模式的演進(jìn)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)7（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式時(shí)期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（accountingnumber-basedaudit）存在于19世紀(jì)中葉到20世紀(jì)40年代的這段期間特點(diǎn)審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿；審計(jì)目的是以揭弊查錯(cuò)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整為主；審計(jì)報(bào)告的使用人也主要為公司的股東。8（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時(shí)期內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（internalcontrol-orientedauditing）存在于20世紀(jì)40年代到20世紀(jì)70年代這一期間。特點(diǎn)內(nèi)部控制制度與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有很大的相關(guān)性；通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，決定審計(jì)方案9（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式缺陷有時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試并不能減輕實(shí)質(zhì)性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)存在很強(qiáng)的主觀性和隨意性，容易產(chǎn)生偏差，對(duì)審計(jì)規(guī)劃產(chǎn)生不良影響；運(yùn)用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式很難有效地規(guī)避三類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：誤報(bào)、違法舞弊和經(jīng)營(yíng)失?。皇褂梅秶芟拗?，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全或者內(nèi)部控制制度設(shè)置健全但執(zhí)行不好時(shí)，就不宜采用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

10（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行的審計(jì)2003年10月，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)布了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，要求審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中更深入地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型做出重大改動(dòng)。修改后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法反映了系統(tǒng)思考的觀點(diǎn)：為了有效的審計(jì)認(rèn)定，審計(jì)師必須了解客戶(hù)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從經(jīng)營(yíng)知識(shí)框架（這個(gè)廣闊的背景給這部分注入了新的涵義）的角度解釋重大交易的作用。11表1－1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較審計(jì)模式比較內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的內(nèi)容和范圍會(huì)計(jì)系統(tǒng)和程序中存在的風(fēng)險(xiǎn)，控制環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，但沒(méi)有考慮控制環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的依據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果內(nèi)部控制制度程序先分析固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定報(bào)表項(xiàng)目影響因素，從而確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍先對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，再確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估內(nèi)部控制制度的分析與評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制的一部分內(nèi)容對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程在抽取樣本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)考慮控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和測(cè)試的重點(diǎn)管理部門(mén)為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而采取的方法和行為控制活動(dòng)，通過(guò)測(cè)試內(nèi)部控制，提出有關(guān)建議報(bào)告的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性、有效性?xún)?nèi)部控制的充分性、有效性審計(jì)結(jié)果提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議建議提出新的或改進(jìn)的控制對(duì)被審計(jì)單位的影響對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，提出的建議直接針對(duì)被審計(jì)單位的主要問(wèn)題建議加強(qiáng)內(nèi)部控制或增加新內(nèi)部控制，建議增加的控制點(diǎn)多，有阻礙正常程序運(yùn)轉(zhuǎn)的可能審計(jì)的方法既了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制制度和程序，又考慮內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)。沒(méi)有充分重視和運(yùn)用分析性測(cè)試，只了解內(nèi)部控制的局部，如會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制制度和程序風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較12風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的特征責(zé)任前移，重心前移從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，確立了戰(zhàn)略審計(jì)觀分析程序作為最有效的審計(jì)方法審計(jì)的目標(biāo)是消除財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性13簡(jiǎn)化主義審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法交易導(dǎo)向基于這樣一種理念：可以通過(guò)檢查部分來(lái)整體。整體導(dǎo)向基于這樣一種信念：更加廣闊的背景為部分注入了新的涵義。集中在信息報(bào)告過(guò)程通過(guò)了解所報(bào)告信息之間的相互關(guān)系，能夠形成一個(gè)可靠的績(jī)效預(yù)期模型。集中在經(jīng)營(yíng)過(guò)程假定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過(guò)流程來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此，一個(gè)可靠的預(yù)期模型必須建立在復(fù)核經(jīng)營(yíng)過(guò)程和流程指標(biāo)的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)與審計(jì)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)依賴(lài)于對(duì)審計(jì)程序和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入了解，主要是使審計(jì)師能夠核實(shí)一致性，發(fā)現(xiàn)反常情況。經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)認(rèn)為廣泛的了解主體以及其環(huán)境非常有助于審計(jì)師核實(shí)一致性，發(fā)現(xiàn)反常情況。離散系統(tǒng)把系統(tǒng)理解為相互分離的，可以被獨(dú)立工作的個(gè)人進(jìn)行復(fù)核。網(wǎng)絡(luò)把組織理解為動(dòng)態(tài)的網(wǎng)絡(luò)，它的系統(tǒng)不能被分離的檢查。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基于這樣一種信念：財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)的出具可以與客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)無(wú)關(guān)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)不可避免的與更加廣泛的評(píng)價(jià)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。簡(jiǎn)化主義審計(jì)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的比較14四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（1）“鑒證業(yè)務(wù)”（AssuranceService）：“保證服務(wù)”、“簽證服務(wù)”、“認(rèn)證業(yè)務(wù)”和“可信性保證業(yè)務(wù)”。它是20世紀(jì)90年代中后期國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)鑒證性服務(wù)的一個(gè)新的概括和提法，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開(kāi)發(fā)的結(jié)果，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)從“審計(jì)”向“鑒證”的一次重大跨越。15四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（2）最早有組織地致力于鑒證業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。早在1993年，AICPA在探討審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向時(shí)便指出其未來(lái)的發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）、澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)組織（ASCPAandICAA）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）等也成立了相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)的研究。16四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（3）1997年8月，IFAC下屬I(mǎi)APC（IAASB的前身）發(fā)布《信息可靠性報(bào)告》的征求意見(jiàn)稿，得到積極回應(yīng)。1999年3月，IAPC發(fā)布《鑒證業(yè)務(wù)》征求意見(jiàn)稿，并于2000年６月正式發(fā)布了IASE100《鑒證業(yè)務(wù)》。2002年，IAASB重新劃分CPA的業(yè)務(wù)類(lèi)型，并將IASE100分拆為《鑒證業(yè)務(wù)的國(guó)際框架》和ISAE2000《鑒證對(duì)象為歷史財(cái)務(wù)信息之外的鑒證業(yè)務(wù)》。2003年，IAASB發(fā)布上述兩個(gè)文件的征求意見(jiàn)稿，建議取代ISAE100《鑒證業(yè)務(wù)》并廢止ISA120《審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際框架》。2005年1月，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000《除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)》。17四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一種依附型職業(yè)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)拓展的主要原因在于：執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大會(huì)計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)18第二節(jié)審計(jì)的定義與種類(lèi)

主要內(nèi)容

一、審計(jì)的定義

二、審計(jì)種類(lèi)

三、審計(jì)師的種類(lèi)

審計(jì)的定義與種類(lèi)19一、審計(jì)的定義審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù),以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶(hù)的系統(tǒng)過(guò)程20有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定確認(rèn)兩者間相符合的程度傳達(dá)結(jié)果具有利害關(guān)系的報(bào)告使用人有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)收集和評(píng)價(jià)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

圖1-1審計(jì)的系統(tǒng)化過(guò)程21理解審計(jì)定義的關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)系統(tǒng)的過(guò)程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶(hù)22二、按審計(jì)目的和內(nèi)容的分類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)23財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)依據(jù)：有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)主體：多為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的：查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）審計(jì)報(bào)告：書(shū)面報(bào)告對(duì)外發(fā)布24合規(guī)審計(jì)審計(jì)目的：確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)依據(jù)：相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告：書(shū)面報(bào)告、使用范圍有限25經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)目的：評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議審計(jì)主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)依據(jù)：沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告：往往僅限于委托人使用26財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的比較審計(jì)種類(lèi)認(rèn)定的性質(zhì)既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)例子財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)個(gè)體的財(cái)務(wù)報(bào)表信息一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的意見(jiàn)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)認(rèn)定或資料是否遵照政策、法令政策、法律規(guī)定及規(guī)章等管理層的政策、法律、規(guī)定或第三方的要求發(fā)現(xiàn)偏差的匯總及對(duì)合規(guī)程度的保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)活動(dòng)或執(zhí)行的資料管理層或法令設(shè)立的目標(biāo)觀察到的效率或效果；改進(jìn)的建議經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)27三、審計(jì)人員的種類(lèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)師內(nèi)部審計(jì)師法務(wù)審計(jì)師28第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類(lèi)

一、鑒證業(yè)務(wù)的含義

二、鑒證業(yè)務(wù)的基本要素

三、鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi)

四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別29注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)類(lèi)型注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)類(lèi)型鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)其他鑒證業(yè)務(wù)代編財(cái)務(wù)信息商定程序…….預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證…….30一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師客體：鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息用戶(hù)：預(yù)期使用者目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性產(chǎn)品：書(shū)面鑒證結(jié)論31如何理解鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息就可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。32二、鑒證業(yè)務(wù)的要素

鑒證業(yè)務(wù)旨在增進(jìn)鑒證對(duì)象信息的可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)某個(gè)對(duì)象是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，提出鑒證結(jié)論，從而提高該鑒證對(duì)象信息對(duì)預(yù)期使用者的有用性。

（一）三方關(guān)系；（二）鑒證對(duì)象；（三）標(biāo)準(zhǔn)；（四）證據(jù)；（五）鑒證報(bào)告。33（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

1、鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師3、責(zé)任方4、預(yù)期使用者5、責(zé)任方聲明6、鑒證業(yè)務(wù)約定條款的確定34（一）鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人

三方關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者三方之間關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者來(lái)自同一企業(yè)，也并不意味著二者就是同一方。責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。三方關(guān)聯(lián)人為什么不包括委托人？351、注冊(cè)會(huì)計(jì)師“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)務(wù)中通常難以明確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。362、責(zé)任方

責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)型有關(guān)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員，該組織或人員可能同時(shí)也對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。373、預(yù)期使用者

預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期使用者的方式：根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)期使用者；根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認(rèn)預(yù)期使用者等；對(duì)預(yù)期使用者范圍的界定：預(yù)期使用者主要是指那些與鑒證對(duì)象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。38責(zé)任方聲明4、責(zé)任方聲明

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書(shū)面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無(wú)論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)該認(rèn)定的書(shū)面聲明。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類(lèi)書(shū)面聲明。395、鑒證業(yè)務(wù)約定條款的確定

鑒證業(yè)務(wù)開(kāi)始之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。如果委托人與責(zé)任方不是同一方，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期使用者的代表。無(wú)論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤。40（二）鑒證對(duì)象

1、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式2、鑒證對(duì)象特征3、適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件411、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式

1．鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；2．鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；3．鑒證對(duì)象可以是物理特征，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件；4．鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過(guò)程，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；5．鑒證對(duì)象可以是一種行為，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。422、鑒證對(duì)象特征

鑒證對(duì)象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。當(dāng)鑒證對(duì)象為遵守法規(guī)的情況時(shí)，其特征是定性的；

當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)時(shí)，其特征就是定量的；當(dāng)鑒證對(duì)象為預(yù)測(cè)性信息時(shí)，其特征是主觀的、預(yù)測(cè)的；當(dāng)鑒證對(duì)象為歷史信息時(shí)，其特征就是客觀的、歷史的；當(dāng)鑒證對(duì)象為注冊(cè)資本的實(shí)收情況時(shí)，其特征是時(shí)點(diǎn)的；當(dāng)鑒證對(duì)象為內(nèi)部控制過(guò)程時(shí)，其特征是期間的。433、鑒證對(duì)象特征可能產(chǎn)生的影響

鑒證對(duì)象特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響：按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響；證據(jù)的說(shuō)服力。一般而言，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說(shuō)服力相對(duì)較強(qiáng)，獲得的保證水平也較高。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說(shuō)明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。444、適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件

適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列3個(gè)條件：（1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；（2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。如果鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)如何處理？45（三）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)461、標(biāo)準(zhǔn)的定義

標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。在本準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則中，列報(bào)還包括披露。標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。需要指出的是，對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)估或計(jì)量，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)472、標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型

“標(biāo)準(zhǔn)”的分類(lèi)：正式的規(guī)定；非正式的規(guī)定正式的規(guī)定：通常是一些“既定的”標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門(mén)或國(guó)家認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的。非正式的規(guī)定：通常是一些“專(zhuān)門(mén)定制的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的。483、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；可靠性：能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；中立性：有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。494、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備上述特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要性，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。采用的標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。正式標(biāo)準(zhǔn)：主要評(píng)價(jià)其對(duì)具體業(yè)務(wù)的適用性；非正式標(biāo)準(zhǔn)：需要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否具備五個(gè)特征。505、預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式

標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獲?。海ㄒ唬┕_(kāi)發(fā)布；（二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述；（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；（四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。

如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。

51（四）證據(jù)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求2、職業(yè)懷疑態(tài)度3、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性4、證據(jù)可靠性的影響因素5、重要性6、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)7、證據(jù)收集程序8、合理保證與絕對(duì)保證的區(qū)別9、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量10、記錄521、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)時(shí)的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論及時(shí)作出記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。532、職業(yè)懷疑態(tài)度

概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。重要性，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低以下風(fēng)險(xiǎn)：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。542、職業(yè)懷疑態(tài)度

對(duì)用作證據(jù)的信息可靠性的考慮：應(yīng)當(dāng)考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當(dāng)考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性；有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)文件記錄的考慮：作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢(xún)證；考慮利用專(zhuān)家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?53、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

充分性：對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)，受到以下兩方面因素的影響：（1）鑒證對(duì)象信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）證據(jù)質(zhì)量。適當(dāng)性：對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（1）相關(guān)性（2）可靠性563、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性在確定證據(jù)相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。573、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；（4）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況從不同來(lái)源獲取的證據(jù)、不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證時(shí)，相關(guān)的證據(jù)通常更為可靠。584、評(píng)價(jià)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的核心要求考慮從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能否相互印證；考慮鑒證對(duì)象特征對(duì)證據(jù)的影響（如期間與時(shí)點(diǎn)）；考慮成本效益的約束；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序考慮充分性（數(shù)量）與適當(dāng)性（質(zhì)量）的相互關(guān)系；運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。595、重要性

概念：是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一錯(cuò)報(bào)程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。在考慮質(zhì)量因素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：（1）錯(cuò)報(bào)屬于錯(cuò)誤還是舞弊；（2）錯(cuò)報(bào)是否會(huì)引起履行合同義務(wù)；（3）錯(cuò)報(bào)是否影響收益趨勢(shì)。重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：一種反向的直接關(guān)系。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。606、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

概念：在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)616、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素：具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別是鑒證對(duì)象的性質(zhì)、鑒證業(yè)務(wù)保證程度。不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至不同的水平。有意義的保證水平：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。627、證據(jù)收集程序

證據(jù)收集程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的過(guò)程：（1）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（2）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；（5）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。637、證據(jù)收集程序

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法、收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序是有意識(shí)地加以限制的。無(wú)論是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要修改產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。648、合理保證不等于絕對(duì)保證

絕對(duì)保證、合理保證和有限保證：保證水平逐次遞減注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能作出絕對(duì)保證：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。659、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

可獲取證據(jù)數(shù)量、質(zhì)量的影響因素：（1）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；（2）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)?？色@取的證據(jù)的性質(zhì)：通常是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的。證據(jù)6610、工作范圍受到重大限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制的一般情形：（1）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；（2）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。工作范圍受到重大限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論。適當(dāng)情況下，可退出業(yè)務(wù)。6711、記錄重大事項(xiàng)

記錄的目的：提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告；證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。記錄的事項(xiàng)：重大事項(xiàng)，通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施鑒證程序的結(jié)果；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)鑒證報(bào)告的事項(xiàng)。6811、記錄重大事項(xiàng)

記錄要求：（1）對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論；（2）難以進(jìn)行判斷的某些事項(xiàng)，記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。6912、編制和保存工作底稿在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解：按照鑒證準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施鑒證程序的結(jié)果和獲取的證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：鑒證過(guò)程；相關(guān)法律法規(guī)和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；被鑒證單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；與被鑒證單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)、鑒證等問(wèn)題。70（五）鑒證報(bào)告

1、出具鑒證報(bào)告的總體要求2、鑒證結(jié)論的兩種表述形式3、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用

711、出具鑒證報(bào)告的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。722、鑒證結(jié)論的兩種表述形式

鑒證結(jié)論的表述形式：（1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定；（2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)?；谪?zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)：上述兩種表述形式均可。直接報(bào)告業(yè)務(wù)：只能采用第2種表述形式733、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式

提出鑒證結(jié)論的方式：（1）積極方式；（2）消極方式。積極方式適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)例：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)消極方式適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)例：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱鑒證結(jié)論74范例一基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（合理保證）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）對(duì)200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，ABC公司管理層作出的“根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”這一認(rèn)定是公允的。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日75范例二

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（有限保證）內(nèi)部控制審閱報(bào)告ABC股份有限公司：我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）對(duì)200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們的審閱是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。我們的審閱工作主要限于詢(xún)問(wèn)ABC公司有關(guān)人員和對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證水平為有限保證，其保證程度低于合理保證。我們沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)中通常實(shí)施的程序，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們相信，我們的審閱為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)?；诒緢?bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司管理層作出的“根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”這一認(rèn)定不是公允的。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日76范例三

直接報(bào)告業(yè)務(wù)（合理保證）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司：我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性。建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，ABC公司管理層200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市

二○×二年×月×日77范例四

直接報(bào)告業(yè)務(wù)（有限保證）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司：我們審閱了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性。建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)?；诒緢?bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，ABC公司200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是無(wú)效的。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市

二○×二年×月×日784、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況

（1）工作范圍受到限制在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。（2）鑒證結(jié)論提及責(zé)任方認(rèn)定，且責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。794、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況

（3）鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（4）在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)如果可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。如果造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在出現(xiàn)第1和第4種情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。805、注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢(xún)法律意見(jiàn)

81合理保證有限保證基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)三、鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)型82（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（1）

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。例如：驗(yàn)資83（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）兩類(lèi)業(yè)務(wù)的區(qū)別：預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。責(zé)任方的責(zé)任不同。鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同。84區(qū)別\業(yè)務(wù)類(lèi)型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式預(yù)期使用者不通過(guò)閱讀預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告，便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（管理層關(guān)于IT系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息），或雖然存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取；預(yù)期使用者只能通過(guò)系統(tǒng)鑒證報(bào)告獲取上述信息提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息，即對(duì)所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告明確提及責(zé)任方認(rèn)定。如，“我們審核了后附的簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱(chēng)）”直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定。如，“我們鑒證了ABC公司20xx年x年x月至20xx年x年x月期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性”85（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。86（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證與有限保證的區(qū)別1．目標(biāo)不同2．證據(jù)收集程序不同3．所需證據(jù)多少不同4．鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同5．鑒證對(duì)象信息的可信性不同6．提出結(jié)論的方式不同7．責(zé)任大小不同8．業(yè)務(wù)收費(fèi)不同87區(qū)別\業(yè)務(wù)類(lèi)型合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。證據(jù)收集程序系統(tǒng)、全面。足以使風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平

有意識(shí)地加以限制，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少，不能提供審計(jì)中要求的所有證據(jù)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高較低鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任較大較小鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)較高較低88如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度為了了解現(xiàn)行實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，IAPC（2003）挑選了12個(gè)國(guó)家，在每個(gè)國(guó)家各挑選5家“五大”和5家“非五大”，以此為樣本，就事務(wù)所在各類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)中提供的保證水平進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。IAPC將保證水平分為三類(lèi)，分別是：合理保證、有限保證以及介于合理保證和有限保證之間。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)早已被公認(rèn)為是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，此次調(diào)查沒(méi)有包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。樣本總量為120家事務(wù)所，共收回有效問(wèn)卷56份，有效回收率為46.6%。調(diào)查結(jié)果如下：

89業(yè)務(wù)類(lèi)型（按鑒證對(duì)象分）提供此類(lèi)服務(wù)的事務(wù)所數(shù)平均提供次數(shù)有限保證合理保證介于兩者之間一、財(cái)務(wù)信息

預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息362.8373％11％15％盡職調(diào)查223.5767％11％20％財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分192.6840％47％12％預(yù)算102.7053％44％2.5％中期財(cái)務(wù)報(bào)表63.5096％3％0安慰函5394％6％0補(bǔ)助或捐款54.2014％86％0所得稅申報(bào)表54.2045％55％0說(shuō)明書(shū)34.3331％31％36％內(nèi)部審計(jì)2445％5％50％90業(yè)務(wù)類(lèi)型（按鑒證對(duì)象分）提供此類(lèi)服務(wù)的事務(wù)所數(shù)平均提供次數(shù)有限保證合理保證介于兩者之間二、非財(cái)務(wù)信息

環(huán)境績(jī)效272.1563％27％10％業(yè)績(jī)衡量6215％85％0貨幣價(jià)值審計(jì)543％82％15％智力資本4285％15％0內(nèi)部審計(jì)33.3390％10％0盡職調(diào)查33.3333％33％33％社會(huì)報(bào)告2286％13％0說(shuō)明書(shū)231％0％091業(yè)務(wù)類(lèi)型（按鑒證對(duì)象分）提供此類(lèi)服務(wù)的事務(wù)所數(shù)平均提供次數(shù)有限保證合理保證介于兩者之間三、系統(tǒng)和過(guò)程

內(nèi)部控制系統(tǒng)323.0364％27％8％EDP系統(tǒng)6435％48％16％IT系統(tǒng)63.5035％45％20％風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)53.6063％33％3％環(huán)境系統(tǒng)4255％20％25％網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證310％1％0內(nèi)部審計(jì)24.5075％25％0安全系統(tǒng)2250％50％092業(yè)務(wù)類(lèi)型（按鑒證對(duì)象分類(lèi)）提供此類(lèi)服務(wù)的事務(wù)所數(shù)平均提供次數(shù)有限保證合理保證介于兩者之間四、行為

法律、規(guī)章與稅收的遵循262.6944％47％8％公司治理62.1798％1％0司法審計(jì)23.5070％30％093如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度“變量相互影響觀”：認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)某一業(yè)務(wù)確定所提供保證水平時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮以下4個(gè)變量的相互關(guān)系：1．鑒證對(duì)象。2．標(biāo)準(zhǔn)。3．證據(jù)收集程序。4．可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。94如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度“工作努力觀”：認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定為某一業(yè)務(wù)提供的保證水平時(shí)，首先要考慮鑒證報(bào)告使用者的需求，例如客戶(hù)是需要高水平還是低水平的保證、成本方面的考慮等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此確定為執(zhí)行該業(yè)務(wù)付出的努力水平，這會(huì)影響證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及所提供的保證水平。我們的觀點(diǎn)：確定保證程度應(yīng)當(dāng)考慮：法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求；預(yù)期使用者的需要。95（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)1、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。96（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)2、歷史財(cái)務(wù)信息審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。97（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)3、其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象信息不是歷史財(cái)務(wù)信息。其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。

98四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)，是相對(duì)于鑒證服務(wù)而言的，是指那些由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的、除了鑒證服務(wù)以外的其他服務(wù)，主要包括：代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序管理咨詢(xún)、稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)99四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別1、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。100

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱執(zhí)行商定程序目標(biāo)通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告業(yè)務(wù)性質(zhì)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序獨(dú)立性的要求作為鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)時(shí)必須具有形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)所使用的程序和方法審計(jì)程序的實(shí)施范圍較廣，程度較深，種類(lèi)較多，包括檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等以詢(xún)問(wèn)和分析程序?yàn)橹?，只有?dāng)有理由相信可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)才需要追加其他程序視執(zhí)行商定程序的對(duì)象和委托目的而定，可能使用詢(xún)問(wèn)和分析，重新計(jì)算，觀察，檢查，函證等方法中的全部或一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證程度以積極方式提供合理保證以消極方式提供有限保證不提供任何保證結(jié)論的類(lèi)型無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)4種，其中無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)可以加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段類(lèi)似于審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，包括無(wú)保留、保留、否定、無(wú)法提供任何程度的保證4種只要求在報(bào)告中說(shuō)明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng)，不要求提出鑒證結(jié)論101四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別2、代編業(yè)務(wù)代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，代客戶(hù)編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類(lèi)和匯總其他財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。102業(yè)務(wù)類(lèi)型代編財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方兩方關(guān)系人涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類(lèi)和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證獨(dú)立性的要求不對(duì)獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位對(duì)象可能是歷史財(cái)務(wù)信息，也可能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息，通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)客戶(hù)指定的編制基礎(chǔ)，可以是法定的，也可以是非法定的適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度證據(jù)對(duì)證據(jù)未提出要求獲取足以支持結(jié)論的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)報(bào)告如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論以書(shū)面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論103四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別咨詢(xún)服務(wù)是為個(gè)人或組織提供信息使用建議的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。與鑒證服務(wù)相比，其具有以下三個(gè)基本特征：1、咨詢(xún)服務(wù)以信息的使用為主要目標(biāo)，而不涉及信息質(zhì)量，也不對(duì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)所使用的信息加以保證。2、咨詢(xún)服務(wù)一般是咨詢(xún)服務(wù)的提供者與客戶(hù)之間的兩方契約。3、專(zhuān)業(yè)性是咨詢(xún)服務(wù)的基礎(chǔ)。104四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別：業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同；業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同；工作結(jié)果不同；獨(dú)立性的要求不同；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班105106第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

主要內(nèi)容

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有關(guān)的機(jī)構(gòu)

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得與保留

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍107注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)

服務(wù)公眾的責(zé)任復(fù)雜的知識(shí)體系執(zhí)業(yè)資格的規(guī)定公眾信任的需要108一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有關(guān)的機(jī)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政部門(mén)證券監(jiān)督管理委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審計(jì)署109二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得與保留注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試注冊(cè)登記110三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦111休息了！112第二章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則大連出版社劉明輝13904112898113主要內(nèi)容第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則114第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

主要內(nèi)容

一．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

二．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本體系

115一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量維護(hù)社會(huì)公眾利益促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展116我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）完善與提高階段（2004年至今）117中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定118中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則趨同是進(jìn)步，是方向趨同不等同于相同趨同需要一個(gè)過(guò)程趨同是一種互動(dòng)119中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的具體措施盡力趨同允許差異積極創(chuàng)新120三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系121中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-—第1633號(hào)（41項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——3111（2項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——4111（2項(xiàng)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——（1項(xiàng)）122中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。123中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

2.審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。

在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。124中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。125中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。

126中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢(xún)等其他服務(wù)。

在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。127中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱(chēng)為“審計(jì)準(zhǔn)則”。128中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn)：1、在考慮中國(guó)特色的基礎(chǔ)上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同2、重新界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類(lèi)型3、強(qiáng)化了會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制4、引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法5、強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮6、增加了對(duì)新業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的規(guī)定7、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專(zhuān)業(yè)人員知識(shí)和技能提出了更高要求

129第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

主要內(nèi)容

一．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

二．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

三．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則

四．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

五．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則130中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則目的:在于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù);明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素;確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型。131不必遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)、觀點(diǎn)或措辭對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)而言?xún)H是附帶性的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的書(shū)面報(bào)告被明確限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用；與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書(shū)面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，該業(yè)務(wù)未被稱(chēng)為鑒證業(yè)務(wù)。132二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)利用其他主體的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)133一般原則與責(zé)任的準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》134風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)相關(guān)的準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》135審計(jì)證據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》136證據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則（2）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明》。137其他主體的工作的相關(guān)準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專(zhuān)家的工作》138特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》139三、審閱準(zhǔn)則與其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》140四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》141第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

主要內(nèi)容

一．業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素

二．對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

三．職業(yè)道德規(guī)范

四．客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

五．人力資源

六．業(yè)務(wù)執(zhí)行

七．業(yè)務(wù)工作底稿

八．監(jiān)控

142中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》143業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素目的：合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告144業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控145二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行質(zhì)量控制制度的措施：在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，通過(guò)言傳身教發(fā)揮示范作用；合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；在考慮客戶(hù)誠(chéng)信、自身專(zhuān)業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上，接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；合理保證應(yīng)有足夠的、具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員；合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，如計(jì)劃、執(zhí)行、督導(dǎo)、復(fù)核、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)；能夠及時(shí)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務(wù)工作底稿，并對(duì)其內(nèi)容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相關(guān)、適當(dāng)，并正在有效運(yùn)行。146二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)的措施：合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。147三、遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范教育和培訓(xùn)監(jiān)控對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理148會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證相關(guān)人員獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)制定政策和程序向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求；識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。必要時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定149接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)要求已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。150針對(duì)有關(guān)客戶(hù)誠(chéng)信的考慮客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；客戶(hù)是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；客戶(hù)可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。151四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持確定是否具有接受新業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員；在需要時(shí)，是否能夠得到專(zhuān)家的幫助；如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。152五、人力資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問(wèn)題：招聘；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；人員素質(zhì)；專(zhuān)業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測(cè)。153六、業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核咨詢(xún)意見(jiàn)分歧項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核154七、業(yè)務(wù)工作底稿針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的控制目的：使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿；允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。155業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所156八、監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)：確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見(jiàn)；與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。157結(jié)束語(yǔ)

謝謝大家敬請(qǐng)賜教158第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德大連出版社劉明四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

主要內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專(zhuān)業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

第一節(jié)職業(yè)道德概述

一、職業(yè)特征和職業(yè)道德二、道德行為的理論三、道德困境舉例四、道德判斷的發(fā)展專(zhuān)業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專(zhuān)業(yè)教育，即通過(guò)培訓(xùn)和教育，在一種特殊知識(shí)和技能方面具有優(yōu)勢(shì)；(2)職業(yè)自律，即其從業(yè)人員固守由其管理機(jī)構(gòu)制定的共同的價(jià)值和行為守則，包括制定客觀的發(fā)展目標(biāo)；(3)執(zhí)業(yè)證書(shū)，即取得執(zhí)業(yè)證書(shū)（通常是指對(duì)獨(dú)享某一稱(chēng)謂或獲得某一資格的回報(bào)）；接受政府的監(jiān)督；(4)社會(huì)責(zé)任，作為一個(gè)整體承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任（通常是指對(duì)獨(dú)享某一稱(chēng)謂或獲得某一資格的回報(bào)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)1992年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（試行）1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起施行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年6月25日印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，于2002年7月1日起施行S.M.明茨解決會(huì)計(jì)道德困境的三種理論功利主義理論；權(quán)利理論；正義理論。這個(gè)問(wèn)題我該怎么解決呀？功利主義理論

認(rèn)為：應(yīng)該考慮所有相關(guān)各方的利益，而不應(yīng)僅考慮個(gè)體利益。一種表現(xiàn)形式：法規(guī)在道德判斷中處于中心地位。不足：很難衡量將要采取的措施的潛在成本和收益權(quán)利理論