第5章：建筑工程項目成本管理

第5章：建筑工程項目成本管理主講：郝永池河北工業(yè)職業(yè)技術學院第5章：建筑工程項目成本管理

建筑工程項目成本的構成5.1

施工成本計劃5.2

施工成本控制5.32

施工成本分析與考核5.45.1.1建筑工程成本管理的基本概念1．成本的概念成本是指按一定的對象歸集的費用總和。成本是以貨幣形式描述的產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營中或服務在提供中，各種物質(zhì)資源和人力資源耗費的總和。成本中物質(zhì)資源的耗費包括勞動資料的占用和勞動對象的消耗，勞動資料的占用通過提取折舊或攤銷進入成本，而勞動對象則根據(jù)消耗量一次性進入成本。3

5.1建筑工程項目成本的構成2．施工項目成本的概念施工項目成本是指在建設工程項目的施工過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用的總和，包括：所消耗的原材料、輔助材料、構配件等費用；周轉(zhuǎn)材料的攤銷費或租賃費，施工機械的使用費或租賃費；支付給生產(chǎn)工人的工資、獎金、工資性質(zhì)的津貼；以及進行施工組織與管理所發(fā)生的全部費用支出等。3．施工項目成本管理的概念施工成本管理就是要在保證工期和質(zhì)量滿足要求的情況下，采取相應的管理措施，包括組織措施、經(jīng)濟措施、技術措施、合同措施，把成本控制在計劃范圍內(nèi)，并進一步尋求最大程度的成本節(jié)約。施工成本管理的任務和環(huán)節(jié)主要包括：（1）施工成本預測；（2）施工成本計劃；（3）施工成本控制；（4）施工成本核算；（5）施工成本分析；（6）施工成本考核。5.1.2施工項目成本的構成施工項目成本從不同的角度有不同的分類。按控制階段可分為承包成本、計劃成本和實際成本。按成本項目的性態(tài)可分為固定成本和變動成本。按成本歸集途徑可分為直接成本和間接成本。1．直接成本直接成本是指施工過程中耗費的構成工程實體或有助于工程實體形成的各項費用支出，是可以直接計入工程對象的費用，包括人工費、材料費、施工機具使用費和其他直接費等。2．間接成本間接成本是指項目經(jīng)理部為施工準備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的，與成本核算對象相關聯(lián)的全部施工間接支出。包括：（1）工作人員薪金。（2）勞動保護費。（3）職工福利費。（4）辦公費。（5）差旅交通費。（6）固定資產(chǎn)使用費。（7）工具用具使用費。（8）保險費。（9）工程保修費。（10）工程排污費。（11）其他費用。（12）工會經(jīng)費。（13）教育經(jīng)費。（14）業(yè)務活動經(jīng)費。（15）稅金。（16）勞保統(tǒng)籌費。（17）利息支出。（18）其他財務費。5.1.3施工成本管理的基礎工作成本管理責任體系的建立是其中最根本最重要的基礎工作。應從以下各方面為施工成本管理創(chuàng)造良好的基礎條件。（1）統(tǒng)一組織內(nèi)部工程項目成本計劃的內(nèi)容和格式。（2）建立企業(yè)內(nèi)部施工定額并保持其適應性、有效性和相對的先進性，為施工成本計劃的編制提供支持。（3）建立生產(chǎn)資料市場價格信息的收集網(wǎng)絡和必要的派出詢價網(wǎng)點，做好市場行情預測，保證采購價格信息的及時性和準確性。（4）建立已完項目的成本資料、報告報表等的歸集、整理、保管和使用管理制度。（5）科學設計施工成本核算賬冊體系、業(yè)務臺賬、成本報告報表，為施工成本管理的業(yè)務操作提供統(tǒng)一的范式。5.1.4施工成本管理的措施為了取得施工成本管理的理想成效，應當從多方面采取措施實施管理，通?？梢詫⑦@些措施歸納為組織措施、技術措施、經(jīng)濟措施、合同措施。1．組織措施2．技術措施3．經(jīng)濟措施4．合同措施施工成本計劃是以貨幣形式編制施工項目在計劃期內(nèi)的生產(chǎn)費用、成本水平、成本降低率以及為降低成本所采取的主要措施和規(guī)劃的書面方案。它是建立施工項目成本管理責任制、開展成本控制和核算的基礎。此外，它還是項目降低成本的指導文件，是設立目標成本的依據(jù)，即成本計劃是目標成本的一種形式。施工成本計劃是施工項目成本控制的一個重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)降低施工成本任務的指導性文件。

5.2施工成本計劃5.2.1施工成本計劃的類型對于施工項目而言，其成本計劃的編制是一個不斷深化的過程。在這一過程的不同階段形成深度和作用不同的成本計劃，若按照其發(fā)揮的作用可以分為以下三類。1．競爭性成本計劃2．指導性成本計劃3．實施性成本計劃5.2.2施工成本計劃的編制依據(jù)施工成本計劃的編制依據(jù)包括：（1）投標報價文件；（2）企業(yè)定額、施工預算；（3）施工組織設計或施工方案；（4）人工、材料、機械臺班的市場價；（5）企業(yè)頒布的材料指導價、企業(yè)內(nèi)部機械臺班價格、勞動力內(nèi)部掛牌價格；（6）周轉(zhuǎn)設備內(nèi)部租賃價格、攤銷損耗標準；（7）已簽訂的工程合同、分包合同（或估價書）；（8）結(jié)構構件外加工計劃和合同；（9）有關財務成本核算制度和財務歷史資料；（10）施工成本預測資料；（11）擬采取的降低施工成本的措施；（12）其他相關資料。5.2.3施工成本計劃編制原則為了編制出能夠發(fā)揮積極作用的施工成本計劃，在編制施工成本計劃時應遵循以下原則。1．從實際情況出發(fā)2．與其他計劃相結(jié)合3．采用先進技術經(jīng)濟定額4．統(tǒng)一領導、分級管理5．適度彈性5.2.4施工成本計劃的內(nèi)容施工成本計劃應滿足合同規(guī)定的項目質(zhì)量和工期要求，滿足組織對項目成本管理目標的要求，滿足以經(jīng)濟合理的項目實施方案為基礎的要求，滿足有關定額及市場價格的要求，滿足類似項目提供的啟示。其具體內(nèi)容如下。1．編制說明指對工程的范圍，投標競爭過程及合同條件，承包人對項目經(jīng)理提出的責任成本目標，施工成本計劃編制的指導思想和依據(jù)等具體說明。2．施工成本計劃的指標施工成本計劃的指標應經(jīng)過科學的分析預測確定，可以采用對比法、因素分析法等方法。施工成本計劃一般情況下有以下三類指標。（1）成本計劃的數(shù)量指標。（2）成本計劃的質(zhì)量指標。（3）成本計劃的效益指標。3．單位工程計劃成本匯總表按工程量清單列出的單位工程計劃成本匯總表，見表5-1。4．單位工程成本計劃表按成本性質(zhì)劃分的單位工程成本匯總表，根據(jù)清單項目的造價分析，分別對人工費、材料費、機具費和企業(yè)管理費進行匯總，形成單位工程成本計劃表。成本計劃應在項目實施方案確定和不斷優(yōu)化的前提下進行編制，因為不同的實施方案將導致人、料、機費和企業(yè)管理費的差異。成本計劃的編制是施工成本預控的重要手段。因此，應在工程開工前編制完成，以便將計劃成本目標分解落實，為各項成本的執(zhí)行提供明確的目標、控制手段和管理措施。5.2.5施工成本計劃的內(nèi)容編制方法施工總成本目標確定之后，還需通過編制詳細的實施性施工成本計劃把目標成本層層分解，落實到施工過程的每個環(huán)節(jié)，有效地進行成本控制。施工成本計劃的編制方式有：（1）按施工成本構成編制施工成本計劃；（2）按施工項目組成編制施工成本計劃；（3）按施工進度編制施工成本計劃。1．按施工成本構成編制施工成本計劃的方法按照成本構成要素劃分，建筑安裝工程費由人工費、材料（包含工程設備）費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金組成。其中人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費和利潤包含在分部分項工程費、措施項目費、其他項目費中。施工成本可以按成本構成分解為人工費、材料費、施工機具使用費和企業(yè)管理費等。在此基礎上，編制按施工成本構成分解的施工成本計劃。2．按施工項目組成編制施工成本計劃的方法大中型工程項目通常是由若干單項工程構成的，而每個單項工程包括了多個單位工程，每個單位工程又是由若干個分部分項工程所構成。因此，首先要把項目總施工成本分解到單項工程和單位工程中，再進一步分解到分部工程和分項工程中。在完成施工項目成本目標分解之后，接下來就要具體地分配成本，編制分項工程的成本支出計劃，從而形成詳細的成本計劃表，見表5-2。3．按施工進度編制施工成本計劃的方法按施工進度編制施工成本計劃，通?？稍诳刂祈椖窟M度的網(wǎng)絡圖的基礎上，進一步擴充得到。即在建立網(wǎng)絡圖時，一方面確定完成各項工作所需花費的時間，另一方面確定完成這一工作合適的施工成本支出計劃。在實踐中，將工程項目分解為既能方便地表示時間，又能方便地表示施工成本支出計劃的工作是不容易的，通常如果項目分解程度對時間控制合適的話，則對施工成本支出計劃可能分解過細，以至于不可能對每項工作確定其施工成本支出計劃；反之亦然。通過對施工成本目標按時間進行分解，在網(wǎng)絡計劃基礎上，可獲得項目進度計劃的橫道圖，并在此基礎上編制成本計劃。其表示方式有兩種：一種是在時標網(wǎng)絡圖上按月編制的成本計劃直方圖，如圖5-1所示；另一種是用時間—成本累積曲線（S形曲線）表示，如圖5-2所示。圖5-2時間一成本累積曲線（S形曲線）施工成本控制是在項目成本的形成過程中，對生產(chǎn)經(jīng)營所消耗的人力資源、物資資源和費用開支進行指導、監(jiān)督、檢查和調(diào)整，及時糾正將要發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的偏差，把各項生產(chǎn)費用控制在計劃成本的范圍之內(nèi)，以保證成本目標的實現(xiàn)。施工成本控制是在施工過程中，對影響施工成本的各種因素加強管理，并采取各種有效措施，將施工中實際發(fā)生的各種消耗和支出嚴格控制在成本計劃范圍內(nèi)；通過動態(tài)監(jiān)控并及時反饋，嚴格審查各項費用是否符合標準，計算實際成本和計劃成本之間的差異并進行分析，進而采取多種措施，減少或消除施工中的損失浪費。

5.3

施工成本控制成本控制應滿足下列要求：（1）要按照計劃成本目標值來控制生產(chǎn)要素的采購價格，并認真做好材料、設備進場數(shù)量和質(zhì)量的檢查、驗收與保管；（2）要控制生產(chǎn)要素的利用效率和消耗定額；（3）控制影響效率和消耗量，進而引起成本增加的其他因素（如工程變更等）；（4）把施工成本管理責任制度與對項目管理者的激勵機制結(jié)合起來，以增強管理人員的成本意識和控制能力；（5）承包人必須有一套健全的項目財務管理制度，使其成為施工成本控制的一個重要手段。5.3.1施工成本控制的依據(jù)建筑工程項目施工成本控制要有科學的依據(jù)，要從客觀事實出發(fā)，施工項目的各種文件、合同、圖紙、計劃等施工資料都是成本控制的依據(jù)。施工成本控制的依據(jù)重點包括以下內(nèi)容。1．工程承包合同2．施工成本計劃3．進度報告4．工程變更5.3.2施工成本控制的步驟要做好施工成本的過程控制，必須制定規(guī)范化的過程控制程序。成本的過程控制中，有兩方面的控制程序，一方面是管理行為控制程序，另一方面是指標控制程序。1．管理行為控制程序（1）建立項目施工成本管理體系的評審組織和評審程序。（2）建立項目施工成本管理體系運行的評審組織機構。（3）目標考核，定期檢查。（4）制定對策，糾正偏差。2．指標控制程序施工項目成本指標控制程序如下。（1）確定施工項目成本目標及月度成本目標。（2）收集成本數(shù)據(jù)，監(jiān)測成本形成過程。（3）分析偏差原因，制定對策。（4）用成本指標考核管理行為，用管理行為來保證成本指標。圖5-3所示是成本指標控制程序圖。圖5-3成本指標控制程序圖5.3.3施工成本控制的方法5.3.3.1施工成本的過程控制方法施工階段是成本發(fā)生的主要階段，這個階段的成本控制主要是通過確定成本目標并按計劃成本組織施工，合理配置資源，對施工現(xiàn)場發(fā)生的各項成本費用進行有效控制，其具體的控制方法如下。1．人工費的控制（1）人工費的影響因素。①社會平均工資水平。②生產(chǎn)消費指數(shù)。③勞動力市場供需變化。④政府推行的社會保障和福利政策也會影響人工單價的變動。⑤經(jīng)會審的施工圖，施工定額、施工組織設計等決定人工的消耗量。（2）控制人工費的方法。加強勞動定額管理，提高勞動生產(chǎn)率，降低工程耗用人工工日，是控制人工費支出的主要手段。①制定先進合理的企業(yè)內(nèi)部勞動定額②提高生產(chǎn)工人的技術水平和作業(yè)隊的組織管理水平③加強職工的技術培訓和多種施工作業(yè)技能的培訓④實行彈性需求的勞務管理制度2．材料費的控制材料費控制同樣按照“量價分離”原則，控制材料用量和材料價格。（1）材料用量的控制。在保證符合設計要求和質(zhì)量標準的前提下，合理使用材料，通過定額控制、指標控制、計量控制、包干控制等手段有效控制物資材料的消耗，具體方法如下。①定額控制。②指標控制。③計量控制。④包干控制。（2）材料價格的控制。材料價格主要由材料采購部門控制。由于材料價格是由買價、運雜費、運輸中的合理損耗等所組成，因此控制材料價格，主要是通過掌握市場信息，應用招標和詢價等方式控制材料、設備的采購價格。施工項目的材料物資，包括構成工程實體的主要材料和結(jié)構件，以及有助于工程實體形成的周轉(zhuǎn)使用材料和低值易耗品。從價值角度看，材料物資的價值約占建筑安裝工程造價的60%甚至70%以上，因此，對材料價格的控制非常重要。由于材料物資的供應渠道和管理方式各不相同，所以控制的內(nèi)容和所采取的控制方法也將有所不同。3．施工機械使用費的控制合理選擇和使用施工機械設備對成本控制具有十分重要的意義，施工機械使用費主要由臺班數(shù)量和臺班單價兩方面決定。（1）臺班數(shù)量。①根據(jù)施工方案和現(xiàn)場實際情況，選擇適合項目施工特點的施工機械。②保證施工機械設備的作業(yè)時間，盡量減少施工中所消耗的機械臺班數(shù)量。③核定設備臺班定額產(chǎn)量。④加強設備租賃計劃管理，減少不必要的設備閑置和浪費，充分利用社會閑置機械資源。（2）臺班單價。①加強現(xiàn)場設備的維修、保養(yǎng)工作。降低大修、經(jīng)常性修理等各項費用的開支，提高機械設備的完好率，。②加強機械操作人員的培訓工作。不斷提高操作技能，提高施工機械臺班的生產(chǎn)效率。③加強配件的管理。。④降低材料成本。⑤加強設備調(diào)度、檢查、維修、評估。4．施工分包費用的控制分包工程價格的高低，必然對項目經(jīng)理部的施工項目成本產(chǎn)生一定的影響。因此，施工項目成本控制的重要工作之一是對分包價格的控制。項目經(jīng)理部應在確定施工方案的初期就要確定需要分包的工程范圍，決定分包范圍的因素主要是施工項目的專業(yè)性和項目規(guī)模。對分包費用的控制，主要是要做好分包工程的詢價、訂立平等互利的分包合同、建立穩(wěn)定的分包關系網(wǎng)絡、加強施工驗收和分包結(jié)算等工作。5.3.3.2臝得值（掙值）法贏得值法（EarnedValueManagement，EVM）是先進的項目管理技術。1．贏得值法的三個基本參數(shù)（1）已完工作預算費用。已完工作預算費用（BCWP）=已完成工作量×預算單價（2）計劃工作預算費用。計劃工作預算費用（BCWS）=計劃工作量×預算單價（3）已完工作實際費用。已完工作實際費用（ACWP）=已完成工作量×實際單價2．贏得值法的四個評價指標在這三個基本參數(shù)的基礎上，可以確定贏得值法的四個評價指標，它們都是時間的函數(shù)。（1）費用偏差CV（CostVariance）費用偏差（CV）=已完工作預算費用（BCWP）?已完工作實際費用（ACWP）（2）進度偏差SV（ScheduleVariance） 進度偏差（SV）=已完工作預算費用（BCWP）?計劃工作預算費用（BCWS） （3）費用績效指數(shù)（CPI） 費用績效指數(shù)（CPI）=已完工作預算費用（BCWT）/已完工作實際費用（ACWP） （5-6）當費用績效指數(shù)（CPI）<1時，表示超支，即實際費用高于預算費用。當費用績效指數(shù)（CPI）>1時，表示節(jié)支，即實際費用低于預算費用。（4）進度績效指數(shù)（SPI） 進度績效指數(shù)（SPI）=已完工作預算費用（BCWP）/計劃工作預算費用（BCWS） （5-7）當進度績效指數(shù)（SPI）<1時，表示進度延誤，即實際進度比計劃進度慢。當進度績效指數(shù)（SPI）>1時，表示進度提前，即實際進度比計劃進度快。5.3.3.3偏差原因分析與糾偏措施1．偏差原因分析在實際執(zhí)行過程中，最理想的狀態(tài)是已完工作實際費用（ACWP）、計劃工作預算費用（BCWS）、已完工作預算費用（BCWP）三條曲線靠得很近、平穩(wěn)上升，表示項目按預定計劃目標進行。如果三條曲線離散度不斷增加，則可能出現(xiàn)較大的投資偏差。一般來說，產(chǎn)生費用偏差的原因有以下幾種，如圖5-5所示。圖5-5費用偏差原因2．糾偏措施通常要壓縮已經(jīng)超支的費用，而不影響其他目標是十分困難的，措施如下：（1）尋找新的、效率更高的設計方案；（2）購買部分產(chǎn)品，而不是采用完全由自己生產(chǎn)的產(chǎn)品；（3）重新選擇供應商，但會產(chǎn)生供應風險，選擇需要時間；（4）改變實施過程；（5）變更工程范圍；（6）索賠，例如向業(yè)主、承（分）包商、供應商索賠以彌補費用超支。施工成本分析是在施工成本核算的基礎上，對成本的形成過程和影響成本升降的因素進行分析，以尋求進一步降低成本的途徑，包括有利偏差的挖掘和不利偏差的糾正。成本偏差分為局部成本偏差和累計成本偏差。局部成本偏差包括按項目的月度（或周、天等）核算成本偏差、按專業(yè)核算成本偏差以及按分部分項作業(yè)核算成本偏差等；累計成本偏差是指已完工程在某一時間點上實際總成本與相應的計劃總成本的差異。分析成本偏差的原因，應采取定性和定量相結(jié)合的方法。

5.4

施工成本分析與考核5.4.1施工成本核算施工成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié)：一是按照規(guī)定的成本開支范圍對施工費用進行歸集和分配，計算出施工費用的實際發(fā)生額；二是根據(jù)成本核算對象，采用適當?shù)姆椒ǎ嬎愠鲈撌┕ろ椖康目偝杀竞蛦挝怀杀尽Ｊ┕こ杀竞怂阋话阋詥挝还こ虨閷ο?，但也可以按照承包工程項目的?guī)模、工期、結(jié)構類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活劃分成本核算對象。施工成本核算的基本內(nèi)容包括：（1）人工費核算；（2）材料費核算；（3）周轉(zhuǎn)材料費核算；（4）結(jié)構件費核算；（5）機械使用費核算；（6）措施費核算；（7）分包工程成本核算；（8）企業(yè)管理費核算；（9）項目月度施工成本報告編制。施工成本核算制是明確施工成本核算的原則、范圍、程序、方法、內(nèi)容、責任及要求的制度。項目管理必須實行施工成本核算制，它和項目經(jīng)理責任制等共同構成了項目管理的運行機制。公司層與項目經(jīng)理部的經(jīng)濟關系、管理責任關系、管理權限關系，以及項目管理組織所承擔的責任成本核算的范圍、核算業(yè)務流程和要求等，都應以制度的形式做出明確的規(guī)定。5.4.2施工成本分析的依據(jù)通過施工成本分析，可從賬簿、報表反映的成本現(xiàn)象中看清成本的實質(zhì)，從而增強項目成本的透明度和可控性，為加強成本控制、實現(xiàn)項目成本目標創(chuàng)造條件。施工成本分析的主要依據(jù)是會計核算、業(yè)務核算和統(tǒng)計核算所提供的資料。1．會計核算2．業(yè)務核算3．統(tǒng)計核算5.4.3施工成本分析的方法由于施工項目成本涉及的范圍很廣，需要分析的內(nèi)容較多，因此應該在不同的情況下采取不同的分析方法，除了基本的分析方法外，還有綜合成本的分析方法、成本項目的分析方法和專項成本的分析方法等。5.4.3.1施工成本分析的基本方法施工成本分析的基本方法包括比較法、因素分析法、差額計算法、比率法等。1．比較法比較法又稱“指標對比分析法”，是指對比技術經(jīng)濟指標，檢查目標的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進而挖掘降低成本的方法。這種方法通俗易懂、簡單易行、便于掌握，因而得到了廣泛的應用，但在應用時必須注意各技術經(jīng)濟指標的可比性。比較法的應用通常有以下形式。（1）將實際指標與目標指標對比。（2）本期實際指標與上期實際指標對比。（3）與本行業(yè)平均水平、先進水平對比。2．因素分析法因素分析法又稱連環(huán)置換法，計算步驟如下。（1）確定分析對象，計算實際與目標數(shù)的差異。（2）確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關系進行排序排序規(guī)則：先實物量，后價值量；先絕對值，后相對值。（3）以目標數(shù)為基礎，將各因素的目標數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù)。（4）將各個因素的實際數(shù)按照已確定的排列順序進行替換計算，并將替換后的實際數(shù)保留下來。（5）將每次替換計算所得的結(jié)果，與前一次的計算結(jié)果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度。（6）各個因素的影響程度之和，應與分析對象的總差異相等。3．差額計算法差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它利用