管理會計課件 4.工作領(lǐng)域二 本量利分析

案例：盈虧平衡點的計算A企業(yè)目前生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，每單位售價10元，每單位產(chǎn)品變動成本8元，全年固定成本18000元。要求：1.計算目前盈虧臨界點銷售量。2.該企業(yè)生產(chǎn)能力還有剩余，據(jù)調(diào)查降價10%，可使銷售量翻一番，降價后可實現(xiàn)的利潤是多少？3.其他條件不變，如果銷量翻一番，利潤增長率多少？（22000-2000）/2000銷量2倍10000，利潤（10-8）*10000-18000利潤10倍20000，利潤（10-8）*20000-18000工作任務(wù)一本量利分析的基礎(chǔ)工作任務(wù)二本量利分析的運用工作領(lǐng)域二本量利分析工作任務(wù)三本量利分析的其他指標工作任務(wù)一本量利分析的基礎(chǔ)認知一、基本認知二、常用指標一、本量利分析的概念

本量利分析，是指在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上，用數(shù)學(xué)模型和圖示來揭示成本、業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量)和利潤三者之間的依存關(guān)系，為企業(yè)預(yù)測、生產(chǎn)決策、制定規(guī)劃、成本控制和責(zé)任會計提供必要信息的一種定量分析方法。二、本量利分析的基本假設(shè)?成本性態(tài)分析?相關(guān)范圍假設(shè)?變動成本法?線性關(guān)系?

產(chǎn)銷平衡?產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變?

息稅前利潤三、本量利分析的基本內(nèi)容

本量利分析在實際工作中有比較廣泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本內(nèi)容保本分析保利分析單一品種的保本分析多品種的保本分析單一品種的保利分析四、本量利分析的基本公式

在前述基本假設(shè)的前提下，本量利分析主要考慮固定成本總額、單位變動成本、銷售量、單價、銷售收入和營業(yè)利潤等因素。這些因素之間的關(guān)系如下：

息稅前利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本＝銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本＝(銷售單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本=（p-b）x-a四、本量利分析的基本公式貢獻邊際及相關(guān)指標貢獻邊際總額（Tcm）=銷售收入-變動成本=px-bx=單位貢獻邊際*銷售量=cm*x單位貢獻邊際（cm）=單價-單位變動成本=p-b=貢獻邊際總額/銷售量=Tcm/x當(dāng)貢獻邊際>固定成本，盈利；當(dāng)貢獻邊際<固定成本，虧損。貢獻邊際是一個反映盈利能力的指標變動成本率：變動成本占銷售收入的百分比。貢獻邊際率+變動成本率=？1貢獻邊際率+變動成本率=1可見，貢獻邊際率和變動成本率屬于互補性質(zhì)：變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能力越弱；變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=px-bx-a=貢獻邊際-固定成本=Tcm-a=單位貢獻邊際*銷售量-固定成本=cm*x-a=（銷售單價*貢獻邊際率）*銷售量-固定成本=p*cmR*x-a=銷售收入*貢獻邊際率-固定成本=px*cmR-a=銷售收入*（1-變動成本率）-固定成本=px*(1-bR)-a例2：某公司年最大生產(chǎn)能力是80000件產(chǎn)品。在這一水平上，其材料和人工的直接成本總共是255000元；固定間接費用中用于生產(chǎn)的是60000元，用于一般行政管理的是50000元，用于推銷及銷售的是40000元。變動間接費用在開始時變化的幅度很大，現(xiàn)在按目前的生產(chǎn)能力已經(jīng)保持在一年145000元。成品的銷售單價是10元。遺憾的是：在剛剛結(jié)束的這個年度里，該公司只生產(chǎn)和銷售其總生產(chǎn)能力50%的產(chǎn)品。要求：計算該產(chǎn)品的下列有關(guān)指標：銷售量、單位變動成本、固定成本、單位貢獻邊際、貢獻邊際總額、貢獻邊際率、變動成本率、營業(yè)利潤。銷售量=80000*50%=40000單位變動成本=（255000+145000）÷80000=5固定成本=60000+50000+40000=150000單位貢獻邊際=10-5=5貢獻邊際總額=5*40000貢獻邊際率=（10-5）÷10=50%變動成本率=1-50%=50%營業(yè)利潤=200000-150000=50000工作任務(wù)二本量利分析的運用一、本量利分析的方法二、本量利分析的擴展一、保本分析（單一品種）

保本，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)總收入等于總成本，利潤為零時的狀態(tài)。保本分析就是研究企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。管理會計

保本點是使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。有兩種表現(xiàn)形式：保本點銷售量（簡稱保本量，記作x0）和保本點銷售額（簡稱保本額，記作s0）。保本點的確定方法1、基本等式法利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本保本點銷售量x0=固定成本÷（單價-單位變動成本）=a÷(p-b)保本點銷售額s0=單價*保本點銷售量=p*x02、邊際貢獻法保本點銷售量x0=固定成本÷單位貢獻邊際=a÷cm保本點銷售額s0=固定成本÷貢獻邊際率=a÷cmR=a÷(1-bR)例3：某公司是一家將馬鈴薯加工成薯片的公司。每一盒薯片的單價為8元，單位變動成本是3元，該公司每月固定成本總額為40000元。問：該公司保本點銷售量和銷售額各為多少？3、圖示法y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)0x0y0案例新華辦公用品公司是一家集生產(chǎn)、銷售為一體的私營企業(yè)，主要生產(chǎn)中小型的計算器，擁有員工100多人。計算器主要有三種規(guī)格，分別為A1、A2、A3，年產(chǎn)銷平衡，固定成本總額為172000元，預(yù)計2020年的有關(guān)資料如下表所示。項目A1A2A3產(chǎn)銷量（個）50001000012500單位售價（元）401016單位變動成本（元）2568思考：財務(wù)主管要向經(jīng)理匯報預(yù)測保本信息、安全信息和營業(yè)利潤，應(yīng)該如何計算？多品種的本量利分析與單一品種的本量利分析的方法一樣嗎？分析新華公司應(yīng)將更多的生產(chǎn)資源和廣告資源分配給哪個產(chǎn)品，公司的盈利能力會更強？保本分析：產(chǎn)品組合的本量利分析（一）綜合貢獻邊際率法（二）主要品種法（三）分算法管理會計>>第四章>>第三節(jié)多品種的本量利分析多品種的本量利分析原理和單一品種的本量利分析原理相同，都要分析保本點、安全邊際和營業(yè)利潤。但是在計算保本點時，由于各種產(chǎn)品的銷售單價和單位變動成本不同，產(chǎn)品的實物量單位不同，保本點不能直接用實物量單位表示，而只能以價值形式反映。方法一：綜合邊際貢獻率法在每種產(chǎn)品的貢獻邊際率基礎(chǔ)上，以每種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)進行加權(quán)平均，計算出綜合貢獻邊際率（記作cmR'）具體步驟：1、計算每種產(chǎn)品的銷售比重(權(quán)數(shù))2、計算綜合貢獻邊際率3、計算多品種的綜合保本銷售額和綜合保利銷售額4、計算每種產(chǎn)品在保本點時的銷售額例1：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為22000元，有關(guān)資料如下所示，計算綜合保本銷售額、各產(chǎn)品在保本點時的銷售額。項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入500003000020000100000變動成本30000150001100056000貢獻邊際2000015000900044000固定成本22000如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中只有一種是主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品占銷售額的比重極小，為了簡化計算，可將該類企業(yè)視同于生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品的企業(yè)，按單一品種的保本計算方法確定保本點。方法二、主要品種法例2：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，全部固定成本為400萬元，有關(guān)資料如下表所示。要求：確定主要品種，并按主要品種法計算保本額。品種銷售收入貢獻邊際貢獻邊際率金額（萬元）比重金額（萬元）比重A225022.5%90090%40%B1001%808%80%C765076.5%202%0.26%合計10000100%1000100%如果按貢獻邊際率確定主要品種，則B產(chǎn)品最大，應(yīng)為主要品種。若按銷售額大小確定主要品種，則C產(chǎn)品比重較大，應(yīng)為主要品種。但這兩種都不如按貢獻邊際比重的大小確定主要產(chǎn)品科學(xué)，因為只有貢獻邊際才是補償固定成本的資金來源。因此，該企業(yè)的主要產(chǎn)品應(yīng)為A產(chǎn)品。保本銷售額=400/40%=1000（萬元）在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一品種分別進行本量利分析的方法。鑒于固定成本需要由貢獻邊際來補償，故按照各種產(chǎn)品之間的貢獻邊際比重分配固定成本更為合理。方法三、分算法例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，資料如下表所示，假定該企業(yè)的固定成本按各種產(chǎn)品的貢獻邊際比重分配。要求：用分算法進行保本分析。產(chǎn)品銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）固定成本（元）甲100005040乙20000159丙2500086合計108000貢獻邊際總額=270000固定成本的分配：分配給甲產(chǎn)品的固定成本=40000分配給乙產(chǎn)品的固定成本=48000分配給丙產(chǎn)品的固定成本=20000各種產(chǎn)品的保本量：甲產(chǎn)品的保本量=4000乙產(chǎn)品的保本量=8000丙產(chǎn)品的保本量=10000各種產(chǎn)品的保本額：甲產(chǎn)品的保本額=200000乙產(chǎn)品的保本額=120000丙產(chǎn)品的保本額=80000案例新華辦公用品公司是一家集生產(chǎn)、銷售為一體的私營企業(yè)，主要生產(chǎn)中小型的計算器，擁有員工100多人。計算器主要有三種規(guī)格，分別為A1、A2、A3，年產(chǎn)銷平衡，固定成本總額為172000元，預(yù)計2015年的有關(guān)資料如下表所示。項目A1A2A3產(chǎn)銷量（個）50001000012500單位售價（元）401016單位變動成本（元）2568案例分析1、保本信息項目A1A2A3銷售額（元）200000100000200000銷售比重40%20%40%貢獻邊際率37.5%40%50%綜合貢獻邊際率=43%綜合保本點銷售額=400000A1保本銷售額=160000A1銷售量=4000A2保本銷售額=80000A2銷售量=8000A3保本銷售額=160000A3銷售量=100002、安全信息綜合安全邊際率=20%比照安全邊際率表可知，公司的經(jīng)營剛好處在較安全的范圍，公司的管理層應(yīng)加強生產(chǎn)銷售的全面管理。3、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=500000*43%-172000=43000一般來說，貢獻邊際率較大的產(chǎn)品盈利能力較強，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)資源允許的情況下增加這種產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售比重，從而提高企業(yè)營業(yè)利潤。通過分析三種產(chǎn)品的貢獻邊際率和銷售比重可知，貢獻邊際率最大的產(chǎn)品是A3，其銷售比重最大，A1、A2兩種產(chǎn)品的貢獻邊際率相差無幾，但A2的銷售比重較小，如果企業(yè)要投入更多的生產(chǎn)資源和廣告資源，應(yīng)放在A3和A2兩種產(chǎn)品上。二、本量利分析的擴展（一）保利分析保利分析是指企業(yè)一定時期內(nèi)在目標利潤確定的條件下，研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系。1.保利點的含義：指在單價和成本水平既定的情況下，為確保目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)當(dāng)達到的銷售量和銷售額的總稱。2.保利點的確定利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本P=pxp-(a+bxp)=（p-b)xp-a例4：已知某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為8元，單位變動成本為4元，固定成本為50000元。假定該企業(yè)的目標利潤為30000元。要求：計算該企業(yè)的保利點。二、本量利分析的擴展（二）敏感性分析敏感性分析是對影響目標實現(xiàn)的因素進行量化分析，以確定各因素變化對實現(xiàn)目標的影響及其敏感程度。短期營運決策中的敏感性分析

短期營運決策目標、根據(jù)決策環(huán)境確定決策目標的基準值、分析確定影響決策目標的各種因素、計算敏感系數(shù)、根據(jù)敏感系數(shù)對各因素進行排序等。長期營運決策中的敏感性分析

通過衡量投資方案中某個因素的變動對該方案預(yù)期結(jié)果的影響程度，作出對項目投資決策的可行性評價。1.確定影響利潤的各因素臨界值P60例2-2-8P=px-bx-a假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為40元，單位變動成本為30元，固定成本總額為20000元.若計劃銷售量為5000件.要求計算各因素的盈虧臨界值。銷售單價的最小值：利潤=0=5000p-30*5000-20000p最小值=34（40-34）÷40=15%降價的最高比率單位變動成本的最大值：利潤=0固定成本的最大值：利潤=0銷售量最小值：利潤=0

保本點銷售量20002.確定各參數(shù)的敏感系數(shù)P60例2-2-93.目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度目標利潤變化時，根據(jù)目標利潤=（單價-單位變動成本）X銷量-固定成本這一關(guān)系式反向倒推，為敏感系數(shù)的倒數(shù)。工作任務(wù)三本量利分析的其他指標

一、安全邊際與安全邊際率二、經(jīng)營杠桿系數(shù)

管理會計>>第四章>>第一節(jié)本量利分析概述一、企業(yè)經(jīng)營安全程度分析1、安全邊際指標

現(xiàn)有銷售量（額）超出保本點銷售量（額）的差額。安全邊際量=現(xiàn)有銷售量-保本銷售量安全邊際額=現(xiàn)有銷售額-保本銷售額=安全邊際量*單價一、企業(yè)經(jīng)營安全程度分析2、安全邊際率安全邊際率=安全邊際量÷現(xiàn)有銷售量*100%=安全邊際額÷現(xiàn)有銷售額*100%安全邊際指標都是正指標，數(shù)值越大，企業(yè)的經(jīng)營安全程度越高。3、保本作業(yè)率指標（盈虧平衡點作業(yè)率）

保本點銷售量（額）占企業(yè)現(xiàn)有銷售量（額）的百分比。保本作業(yè)率=保本銷售量÷現(xiàn)有銷售量*100%=保本銷售額÷現(xiàn)有銷售額*100%保本作業(yè)率指標是反指標，數(shù)值越小，企業(yè)的經(jīng)營安全程度越高。保本作業(yè)率+安全邊際率=？14、安全邊際與利潤的關(guān)系

企業(yè)達到保本點時，已經(jīng)用銷售收入補償企業(yè)的全部固定成本和該點上的變動成本，超過保本點以后的銷售量（額）只需要補償自身的變動成本就是企業(yè)的利潤。利潤=安全邊際量*（單價-單位變動成本）=安全邊際量*單位貢獻邊際=安全邊際額*貢獻邊際率例5：某公司是一家將馬鈴薯加工成薯片的公司。每一盒薯片的單價為8元，單位變動成本是3元，該公司每月固定成本總額為40000元。已知公司現(xiàn)有銷售量為13000盒。問：該公司經(jīng)營的安全程度如何？利潤是多少？二、經(jīng)營杠桿系數(shù)（一）經(jīng)營杠桿的基本公式產(chǎn)生經(jīng)營杠桿效應(yīng)的原因是固定成本的存在，且單位固定成本與業(yè)務(wù)量的變化總是呈反比例關(guān)系。表明杠桿效應(yīng)大小的指標是經(jīng)營杠桿系數(shù)。經(jīng)營杠桿系數(shù)，是指利潤變動率與產(chǎn)銷量變動率的比值，簡記為DOL。二、經(jīng)營杠桿系數(shù)按上述理論公式計算經(jīng)營杠桿系數(shù)，雖然在同時掌握產(chǎn)銷量變動前后兩期資料的條件下可以實現(xiàn)，但對預(yù)測而言則無實際效用。為了滿足事先預(yù)測的需要，在實踐中往往采用以下簡化公式：二、經(jīng)營杠桿系數(shù)（P63-65）

P64二、經(jīng)營杠桿系數(shù)

原利潤=（2500-1900）×10000-3000000=3000000（元）銷量增長25%后變動后的利潤=（2500-1900）×10000（1+25%）-3000000=4500000（元）利潤變動率=（4500000-3000000）÷3000000=50%經(jīng)營杠桿系數(shù)=50%÷25%=2基期貢獻邊際=（2500-1900）×10000=6000000（元）基期利潤=3000000（元）經(jīng)營杠桿系數(shù)=6000000÷3000000=2

二、利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測利潤

二、利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測利潤生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品企業(yè)，保本銷售額為（）保本銷售量X單位利潤固定成本總額÷貢獻邊際率固定成本總額÷（單價-單位變動成本）固定成本總