項(xiàng)目任務(wù)8-采購與付款循環(huán)審計

新編審計教材項(xiàng)目任務(wù)8

采購與付款循環(huán)審計項(xiàng)目任務(wù)8采購與付款循環(huán)審計掌握采購與付款循環(huán)控制測試的方法掌握固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序的方法會根據(jù)固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款測試資料編制審計工作底稿了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動明確采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制掌握采購與付款循環(huán)控制測試的內(nèi)容掌握固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序技能目標(biāo)知識目標(biāo)項(xiàng)目任務(wù)8采購與付款循環(huán)審計工作任務(wù)1．明確采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制2．掌握掌握采購與付款循環(huán)控制測試的方法3．掌握固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序1、采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序1項(xiàng)目任務(wù)8采購與付款循環(huán)審計了固定資產(chǎn)審計3了應(yīng)付賬款審計2了累計折舊審計4了其他相關(guān)賬戶審計51.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的主要憑證與會計記錄1．請購單2．訂購單3．驗(yàn)收單4．賣方發(fā)票1.1采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序5．付款憑單6．轉(zhuǎn)賬憑證7．付款憑證8．應(yīng)付賬款明細(xì)賬9．庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10．賣方對賬單11.材料采購明細(xì)賬1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序購貨與付款循環(huán)的內(nèi)容購貨與付款業(yè)務(wù)是指企業(yè)從外部購入原材料、商品等并支付款項(xiàng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。購貨與付款業(yè)務(wù)從填制請購單開始，經(jīng)過訂貨、驗(yàn)收、取得購貨發(fā)票、確認(rèn)負(fù)債、登記應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)等，并最終以貨幣資金償還債務(wù)而結(jié)束。1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序1.1.3購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.請購商品和勞務(wù)2.訂購商品或勞務(wù)3.驗(yàn)收商品1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序4.保管商品存貨5.編制付款憑單6.確認(rèn)并記錄負(fù)債7.付款8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出9.定期與供應(yīng)商、開戶行對賬1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序1.1.4采購與付款交易的內(nèi)部控制1.不相容職務(wù)分離控制2.請購控制3.訂貨控制4.驗(yàn)收控制5.實(shí)物控制6.應(yīng)付賬款的控制7.付款業(yè)務(wù)控制8.內(nèi)部核查程序控制1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序1.1.5固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.預(yù)算控制2.授權(quán)批準(zhǔn)控制3.賬簿記錄控制4.職責(zé)分工控制5.區(qū)分資本性支出和收益性支出的制度6.處置控制7.定期盤點(diǎn)控制8.維護(hù)保養(yǎng)控制1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序1.1.6評估重大錯報風(fēng)險1.管理層錯報費(fèi)用支出的偏好和動因。2.費(fèi)用支出的復(fù)雜性。3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險。4.采用不正當(dāng)?shù)馁M(fèi)用支出截止期。1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序5.低估。6.不正確記錄外幣交易。7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。8.推遲向供應(yīng)商付款。9.存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)，結(jié)果可能導(dǎo)致存貨成本和銷售成本核算不正確。10.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)φ堎徤唐坊騽趧?wù)進(jìn)行控制測試抽取若干張請購單，檢查這些請購單的摘要、數(shù)量及日期等項(xiàng)目是否齊全，同相應(yīng)的訂購單、合同等文件是否一致，有無批準(zhǔn)手續(xù)。1.2采購交易的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)τ嗁徤唐坊騽趧?wù)進(jìn)行控制測試抽取若干張訂購單，檢查這些訂購單的摘要、數(shù)量、價格、規(guī)格及日期等項(xiàng)目是否齊全，有無批準(zhǔn)手續(xù)，有無訂購單、合同等支持性憑證。對驗(yàn)收商品進(jìn)行控制測試通過觀察、詢問，確定驗(yàn)收部門是否獨(dú)立行使職責(zé)，是否根據(jù)貨物的檢查情況準(zhǔn)確編制驗(yàn)收單。1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)?shí)物進(jìn)行控制測試通過觀察、詢問，查看企業(yè)員工在執(zhí)行授權(quán)、實(shí)物收發(fā)、保管和記錄等方面是否認(rèn)真履行職責(zé)，是否存在漏洞對應(yīng)付賬款進(jìn)行控制測試從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄，審查其對應(yīng)的記賬憑證，確定記賬憑證是否附有購貨發(fā)票、訂購單、合同、驗(yàn)收單等原始憑證，并且與原始憑證上所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格核對是否一致，原始憑證手續(xù)是否合法、齊全。1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)Ω犊钪贫冗M(jìn)行控制測試1.抽取若干已付支票的存根樣本，將其金額、日期、收款人同銀行存款日記賬和憑證登記簿相核對；重新計算購貨發(fā)票數(shù)量、價格、折扣及加總合計，并將它們同支票存根和銀行存款日記賬的記錄相核對，以保證支付金額的正確性。1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2.將支票存根樣本和相應(yīng)的支付記錄，與訂購單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票等原始憑證相核對，注意這些原始憑證是否都經(jīng)過審批，以保證支付金額的有效性。3.點(diǎn)計已付支票的存根數(shù)，并檢查它們是否連續(xù)編號，對缺號的支票存根要查明原因，以保證支付款項(xiàng)的完整性。4.詢問財務(wù)主管人員是否只有被授權(quán)人員才能接近空白支票和簽發(fā)支票。1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。1.3付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款。單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)審批制度3.賬簿記錄制度1.4固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測試1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序4.職責(zé)分工制度5.資本性支出和收益性支出的劃分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測試1.對固定資產(chǎn)的預(yù)算制度進(jìn)行控制測試2.對固定資產(chǎn)的授權(quán)審批制度進(jìn)行控制測試3.對固定資產(chǎn)賬簿記錄制度進(jìn)行控制測試4.對固定資產(chǎn)的職責(zé)分工制度進(jìn)行控制測試1.采購與付款循環(huán)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序5.對資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度進(jìn)行控制測試6.對固定資產(chǎn)的處置制度進(jìn)行控制測試7.對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度進(jìn)行控制測試8.對固定資產(chǎn)的保險情況進(jìn)行控制測試2.應(yīng)付賬款審計確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄。確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否是被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在會計報表之中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定應(yīng)付賬款是否已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在會計報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?.1應(yīng)付賬款審計目標(biāo)2.應(yīng)付賬款審計獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.應(yīng)付賬款審計根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況，采取以下措施對應(yīng)付賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序1.對期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動的原因。2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，要求被審計單位加以解釋，確定是否可能無須支付。2.應(yīng)付賬款審計函證應(yīng)付賬款函證時，應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證的對象。為確保函證結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確，注冊會計師必須對函證過程進(jìn)行控制，最好采用積極式函證方式，具體說明函證金額，要求債權(quán)人直接回函。2.應(yīng)付賬款審計檢查應(yīng)付賬款是否記入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款1.檢查應(yīng)付賬款形成的相關(guān)原始憑證，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，關(guān)注其購貨日期，確認(rèn)入賬時間是否合理。2.應(yīng)付賬款審計3.從非財務(wù)部門獲取被審計單位與供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位會計記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4.對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。2.應(yīng)付賬款審計5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。2.應(yīng)付賬款審計針對已償付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。針對大額交易或異常交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實(shí)性和合理性。2.應(yīng)付賬款審計檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款一般不會存在借方余額。但如果存在借方余額，就要考慮是否屬于漏記購貨貨款或者其他原因造成的，必要時建議被審計單位做重分類調(diào)整。檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，看是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費(fèi)用。2.應(yīng)付賬款審計結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款等項(xiàng)目的審計，查明是否有在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩方面同時掛賬的項(xiàng)目，有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)如果有，應(yīng)做出記錄，必要時，建議被審計單位做重分類調(diào)整或會計差錯調(diào)整檢查債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。2.應(yīng)付賬款審計標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易的審計程序，并標(biāo)明編制合并會計報表時應(yīng)予以抵銷的金額。檢查應(yīng)付賬款是否已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆０匆?guī)定，財務(wù)報表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。3.固定資產(chǎn)審計確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在。確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否都已記錄。確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制確定固定資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在會計報表之中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)偸欠褚亚‘?dāng)記錄。確定固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在會計報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?．1固定資產(chǎn)審計目標(biāo)3.固定資產(chǎn)審計獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表格式如表8.3所示。3.2固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序3.固定資產(chǎn)審計表8.3固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表被審計單位：編制人：日期：索引號：截止日期：復(fù)核人：日期：固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計3.固定資產(chǎn)審計實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序1.原值與產(chǎn)量對比。2.折舊與總成本對比。3.總成本折舊率與上期比較。4.修理及維護(hù)費(fèi)用不同期間比較。5.增減不同期間對比。6.構(gòu)成及其增減變動分析。3.固定資產(chǎn)審計實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已經(jīng)報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，這項(xiàng)工作常常是通過填寫如表8.4所示的固定資產(chǎn)抽查情況表來進(jìn)行的。3.固定資產(chǎn)審計表8.4固定資產(chǎn)抽查情況表被審計單位：編制人： 日期： 索引號：截止日：復(fù)核人：日期：頁次：項(xiàng)目數(shù)量賬面數(shù)量盤點(diǎn)核實(shí)數(shù)量原值已提折舊凈值數(shù)量原值已提折舊凈值合計備注抽查結(jié)論3.固定資產(chǎn)審計檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、匯總不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)由被審計單位所有：對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，還需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同；對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。3.固定資產(chǎn)審計檢查本期固定資產(chǎn)的增加1.詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對。2.檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。3.固定資產(chǎn)審計檢查固定資產(chǎn)的減少1.檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件?？词欠窠?jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。2.檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)、因投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn)以及其他原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。3.結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。3.固定資產(chǎn)審計4.檢查固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益科目是否長期掛賬，如有，應(yīng)做出記錄，必要時建議作適當(dāng)調(diào)整。5.檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況；向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。3.固定資產(chǎn)審計檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如不滿足，該項(xiàng)支出是否在發(fā)生時計入了當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用；固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)的賬面價值，其增加后的金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)的可收回金額；固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述規(guī)則可予資本化。3.固定資產(chǎn)審計檢查固定資產(chǎn)的租賃1.固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2.租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否存在不正當(dāng)交易。3.固定資產(chǎn)審計3.租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象,會計處理是否正確。4.租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5.租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿；6.租入固定資產(chǎn)的改良支出的核算是否符合規(guī)定。3.固定資產(chǎn)審計獲取閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際情況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并做相應(yīng)記錄。獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并做相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值的調(diào)整是否正確，會計處理是否正確。3.固定資產(chǎn)審計檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表上作出恰當(dāng)?shù)牧袌?/p>

4.累計折舊審計

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定是否合理。4.1累計折舊的實(shí)質(zhì)性程序

4.累計折舊審計

復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計提和分配1.了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；是否取得批準(zhǔn)文件。2.檢查被審計單位折舊政策是否前后一致。

4.累計折舊審計

3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計提是否正確。4.檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，與上期是否一致。5.注意固定資產(chǎn)增減變動時有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計算是否正確。

4.累計折舊審計

將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)明細(xì)賬的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)。

4.累計折舊審計

獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。檢查被審計單位固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法是否符合規(guī)定，計提的依據(jù)是否充分，計提的金額是否恰當(dāng)，相關(guān)會計處理是否正確，前后期是否一致。4.2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

4.累計折舊審計

實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價的比率，與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。檢查被審計單位固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷是否符合相關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

5.其他相關(guān)賬戶審計獲取或編制預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，同時，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及款項(xiàng)構(gòu)成，關(guān)注賬齡超過一年的款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。檢查預(yù)付款項(xiàng)是否存在貸方余額，如存在，應(yīng)查明原因，必要時建議做重分類調(diào)整。5.1預(yù)付款項(xiàng)審計

5.其他相關(guān)賬戶審計實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。1.比較期末余額和期初余額，分析其波動原因；2.通過了解預(yù)付購貨款慣例以及收到貨物的平均天數(shù)，分析其賬齡是否合理：3.計算預(yù)付購貨款借方發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)成本的比率，并與以前各期比較，分析異常變動的原因；4.將預(yù)付購貨款余額的增減幅度與主營業(yè)務(wù)成本的增減幅度相比較，分析異常變動的原因。

5.其他相關(guān)賬戶審計檢查大額預(yù)付工程款的增加或結(jié)轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)，與相關(guān)合同、工程進(jìn)度是否一致。按照審計策略選擇大額或異常的重要預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目（包括余額為零的賬戶），函證其余額是否正確。檢查預(yù)付款項(xiàng)長期掛賬的原因，確定是否存在無法收回的預(yù)付款項(xiàng)。如果存在，應(yīng)提請被審計單位做必要的調(diào)整。

5.其他相關(guān)賬戶審計關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。如果存在，應(yīng)確認(rèn)該預(yù)付款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和合理性。對于以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)檢查其采用的折算匯率和折算是否正確。確定預(yù)付款項(xiàng)在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

5.其他相關(guān)賬戶審計獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。結(jié)合固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的審計，檢查固定資產(chǎn)、累計折舊等的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。檢查固定資產(chǎn)清理的原因。5.2固定資產(chǎn)清理審計

5.其他相關(guān)賬戶審計檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈損益的計算是否正確，會計處理是否正確。檢查有無長期掛賬的固定資產(chǎn)清理余額。如果有，應(yīng)查明原因，必要時提出調(diào)整建議。確定固定資產(chǎn)清理在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

5.其他相關(guān)賬戶審計在建工程實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，同時結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2.檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場，以確定在建工程是否存在、其實(shí)際完工程度，以及是否存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)，未及時結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算的項(xiàng)目。5.3在建工程審計

5.其他相關(guān)賬戶審計3.檢查本期增加的在建工程。4.檢查本期減少的在建工程。5.檢查在建工程項(xiàng)目的保險情況，復(fù)核保險范圍和金額是否正確。6.檢查是否有長期掛賬的在建工程。7.結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。

5.其他相關(guān)賬戶審計在建工程減值準(zhǔn)備的審計1.獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2.檢查在建工程減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)手續(xù)，取得書面報告等證明文件。3.檢查被審計單位計提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。

5.其他相關(guān)賬戶審計4.檢查已計提減值準(zhǔn)備的在建工程，關(guān)注該項(xiàng)目的進(jìn)展及可行性，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。5.檢查被審計單位處置在建工程時，原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。6.檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在建工程減值損失一經(jīng)確定，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。7.確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

5.其他相關(guān)賬戶審計工程物資的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制工程物資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，同時，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2.實(shí)地檢查工程物資，確定其是否存在，有無積壓物資。3.抽查若干工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑證，檢查其是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。5.4工程物資的審計

5.其他相關(guān)賬戶審計4.結(jié)合在建工程審計，檢查工程物資的領(lǐng)用手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。5.檢查工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)入存貨時對所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理是否正確。6.檢查被審計單位是否對工程物資定期盤點(diǎn)，對盤盈或盤虧的處理是否及時、合規(guī)，會計處理是否正確。7.確定工程物資在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

5.其他相關(guān)賬戶審計無形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2.檢查無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容是否符合規(guī)定，應(yīng)特別關(guān)注土地使用權(quán)的核算是否正確。5.5無形資產(chǎn)的審計

5.其他相關(guān)賬戶審計3.檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性。4.檢查無形資產(chǎn)的增加和減少是否符合規(guī)定，計價、攤銷和期末余額是否正確，會計處理是否正確。

5.其他相關(guān)賬戶審計5.檢查無形資產(chǎn)的使用壽命確定依據(jù)是否合理。6.檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會計處理是否正確。7.檢查無形資產(chǎn)是否存在減值跡象，并做出詳細(xì)記錄。8.結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目審計，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。9.確定無形資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

5.其他相關(guān)賬戶審計累計攤銷的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制累計攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2.檢查無形資產(chǎn)攤銷的政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致。3.檢查被審計單位是否在年末對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果是否合理。

5.其他相關(guān)賬戶審計4.檢查無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額是否為其成本扣除預(yù)計殘值和減值準(zhǔn)備后的余額，檢查預(yù)計凈殘值的確定是否合理。5.復(fù)核本期攤銷額是否正確，與相關(guān)科目核對是否相符。6.確定累計攤銷的披露是否恰當(dāng)。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基本相似，不再贅述。

5.其他相關(guān)賬戶審計長期待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制長期待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2.抽查長期待攤費(fèi)用的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，檢查其是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，確定其合法性、真實(shí)性和會計處理的正確性。3.檢查攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，復(fù)核攤銷額及相關(guān)會計處理是否正確，前后期是否一致。5.6長期待攤費(fèi)用的審計

5.其他相關(guān)賬戶審計4.檢查被審計單位籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否在發(fā)生時直接計入管理費(fèi)用。5.對于以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)檢查相關(guān)原始資料，確定改良支出金額是否正確，攤銷期限是否合理，攤銷額的計算及會計處理是否正確。6.檢查被審計單位是否將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的長期待攤費(fèi)用的攤余價值轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益。7.確定長期待攤費(fèi)用在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

5.其他相關(guān)賬戶審計應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2.選擇重要項(xiàng)目，包括零賬戶，函證其余額是否正確。5.7應(yīng)付票據(jù)的審計

5.其他相關(guān)賬戶審計3.實(shí)施分析性程序，以證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性。4.檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要原始憑證，確定其是否真實(shí)，會計處理是否正確。5.復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，查明逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。

5.其他相關(guān)賬戶審計長期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序