會計學圖文課件10

了解其他資產的概念和內容；熟悉核算其他資產應設置的賬戶和投資性房地產的范圍；掌握投資性房地產的初始計量和后續(xù)計量。第一節(jié)其他資產概述第二節(jié)投資性房地產其他資產是指除貨幣資金、應收及預付款項、存貨、交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、無形資產等以外的資產。其他資產一般包括：長期待攤費用、投資性房地產、其他長期資產（如國批特儲物資、銀行凍結存款及物資和涉及訴訟中的財產）等。

第一節(jié)其他資產概述一、其他資產的概念與內容（一）長期待攤費用的概念與內容長期待攤費用，是指已經支出但收益期超過一年，需要在收益期內進行攤銷的費用。它是一種長期預付費用。長期待攤費用包括以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用，如股票發(fā)行費等。二、長期待攤費用第一節(jié)其他資產概述

（二）長期待攤費用核算應設置的賬戶為了核算和監(jiān)督長期待攤費用的發(fā)生和攤銷情況，企業(yè)應設置“長期待攤費用”賬戶。（Т）該賬戶借方登記發(fā)生的各項長期待攤費用，貸方登記攤銷時轉出的長期待攤費用；余額在借方，表示企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。（分錄：企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時；攤銷時）該賬戶可按費用項目進行明細核算。

第一節(jié)其他資產概述（三）長期待攤費用的會計處理企業(yè)發(fā)生各項長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

1．經營性租入固定資產改良支出發(fā)生改良支出時，應借記“長期待攤費用”科目，貸記有關科目；分期攤銷時，應借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。第一節(jié)其他資產概述【例10-1】某企業(yè)對一臺經營性租入的機器設備進行改良，用銀行存款支付改良支出96000元，根據有關資料，企業(yè)決定在4年內將其改良支出全部按月平均攤銷完畢。該企業(yè)的會計處理如下：（編分錄、登Т賬）（1）支付改良支出費用時。（2）計算按月攤銷額時。（月攤銷額列出計算方法，4年每月做同樣的會計處理）第一節(jié)其他資產概述

2．股票發(fā)行費股票發(fā)行費，是指股份有限公司發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關的支出。股票發(fā)行費的內容，主要包括股票承銷費、手續(xù)費或傭金、注冊會計師服務費（審計、驗資、盈利預測等支出）、評估費、律師費、公關及廣告費、印刷費以及其他直接支出等。第一節(jié)其他資產概述指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。（一）已出租的土地使用權指通過出讓或轉讓方式取得并以經營租賃方式出租的土地使用權；計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。

第二節(jié)投資性房地產一、概念二、范圍（二）持有并準備增值后轉讓的土地使用權按國家有關規(guī)定認定的閑置土地和持有并準備增值后轉讓的建筑物，不屬于此類。

（三）已出租的建筑物指企業(yè)擁有產權并以經營租賃方式出租的建筑物。

（四）不屬于投資性房地產的項目包括自用房地產和作為存貨的房地產。第二節(jié)投資性房地產【例10-2】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項經營租賃合同，乙企業(yè)將其持有使用權的一塊土地出租給甲企業(yè)，以賺取租金，為期10年。甲企業(yè)又將這塊土地轉租給丙企業(yè)，以賺取租金差價，為期3年。分析：哪個企業(yè)可以將該項土地使用權確認為投資性房地產？對甲企業(yè)而言，這項土地使用權不予以確認，也不屬于投資性房地產。對乙企業(yè)而言，自租賃開始日起，這項土地使用權屬于投資性房地產。第二節(jié)投資性房地產【例10-3】甲企業(yè)在石河子服裝城購買了一棟寫字樓，共12層，其中5層經營出租給天富電力，6層經營出租給天宏股份公司，底層經營出租給某家大型超市。甲企業(yè)同時為整棟樓提供保安、清潔、維修等日常輔助服務。分析：甲企業(yè)能否將該寫字樓確認為投資性房地產？若天宏股份公司將6層再出租給南海公司，能否確認該層為投資性房地產？甲企業(yè)出租寫字樓，并同時提供的輔助服務不重大，對于甲企業(yè)而言，這棟寫字樓屬于甲企業(yè)的投資性房地產。第二節(jié)投資性房地產請判斷下列資產是否屬于投資性房地產：

1.閑置土地

2.房地產公司準備出售的房地產

3.經營出租辦公樓并提供保安、維修等輔助服務

4.企業(yè)擁有自行經營的旅館飯店

5.經營出租一條生產線第二節(jié)投資性房地產計量原則：按成本進行初始計量；選擇采用成本模式或公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式應滿足特定的條件：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式；計量模式一經選擇，不得隨意變更。成本模式公允價值模式會計政策變更不得轉換×第二節(jié)投資性房地產三、確認和計量**投資性房地產的核算投資性房地產—XX（按類別或項目）投資性房地產累計折舊（攤銷）

投資性房地產減值準備賬戶設置第二節(jié)投資性房地產采用成本模式計量的投資性房地產（一）外購或自行建造取得的投資性房地產借：投資性房地產——XX

貸：銀行存款等外購成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。1．外購第二節(jié)投資性房地產2．自行建造成本包括建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出。工程完工時，借：投資性房地產——XX

貸：在建工程第二節(jié)投資性房地產【例10-4】

A公司是一家建筑公司，為了降低經營風險，于2013年1月1日開始在企業(yè)擁有的一塊地皮上自行建造一幢商務辦公樓，擬用于對外招租。工期為1年，于2013年12月31日完工。工程期間發(fā)生人工費用600萬元，投入工程物資3000萬元，假設無相關稅費。工程開工時，所占用地皮的賬面價值為4000萬元，已入賬“無形資產”。請編制以下業(yè)務的會計分錄：（1）工程領用工程物資（2）分配人工費用（3）將土地使用權的賬面價值在開工時轉入工程成本（4）工程完工時第二節(jié)投資性房地產（二）投資性房地產的后續(xù)計量1．取得租金收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入2．按期（月）對建筑物計提折舊或對土地使用權進行攤銷借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)借：營業(yè)稅金及附加（考慮稅金）貸：應交稅費——應交營業(yè)稅第二節(jié)投資性房地產3．資產負債表日，發(fā)生減值的，計提減值準備借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備

注意：減值損失一經確認，不得轉回。第二節(jié)投資性房地產（三）房地產的轉換轉換形式：

1．作為存貨的房地產，改為出租；

2．自用建筑物或土地使用權停止自用，改用于出租；

3．自用土地使用權停止自用，改用于資本增值；

4．投資性房地產開始自用。第二節(jié)投資性房地產按房地產轉換日的賬面價值作為轉換后的入賬價值。

自用房地產或存貨投資性房地產賬面價值賬面價值第二節(jié)投資性房地產1．作為存貨的房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產——XX（賬面價值）存貨跌價準備貸：開發(fā)產品2．自用房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產——XX

累計折舊/累計攤銷固定資產減值準備/無形資產減值準備貸：固定資產/無形資產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備第二節(jié)投資性房地產3．投資性房地產轉換為自用房地產借：固定資產/無形資產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產——XX

累計折舊/累計攤銷固定資產減值準備/無形資產減值準備第二節(jié)投資性房地產（四）投資性房地產的處置1、收到價款借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入2、結轉賬面價值借：其他業(yè)務成本（賬面價值）投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產——XX第二節(jié)投資性房地產【例10-5】甲企業(yè)為了滿足市場需求、擴大再生產，將生產車間從市中心搬遷到郊區(qū)。2011年3月，管理層決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有以備增值后轉讓。土地使用權的賬面余額為3000萬元，已計提攤銷900萬元，剩余使用年限40年，按照直線法攤銷，不考慮殘值。2014年3月，甲企業(yè)將原廠區(qū)出售，取得轉讓收入4000萬元。假設不考慮相關稅費。編制相關會計分錄：（1）轉換日（2）按年計提攤銷（3）出售時第二節(jié)投資性房地產

賬戶設置投資性房地產——成本

——公允價值變動第二節(jié)投資性房地產采用公允價值模式計量的投資性房地產（一）外購或自行建造的投資性房地產仍按取得時的成本進行初始計量，與成本模式一致。借：投資性房地產——成本貸：銀行存款等第二節(jié)投資性房地產（二）投資性房地產的后續(xù)計量1．公允價值上升借：投資性房地產——公允價值變動貸：公允價值變動損益2．公允價值下降：作相反分錄收到的租金確認為其他業(yè)務收入。不計提折舊或進行攤銷，以資產負債表日的公允價值進行計量。第二節(jié)投資性房地產

【例10-6】甲公司2012年末支付1000萬元購置了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產。甲公司與乙公司簽訂經營租賃合同，從2013年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年初一次性收取。甲公司對該投資性房地產采用公允價值計量模式。已知2013年末該投資性房地產的公允價值為1100萬元；2014年末該投資性房地產的公允價值為1150萬元。請編制下列業(yè)務的會計分錄：

（1）2012年購建房地產（2）2013年、2014年初收到租金（3）2013年末確認收入和確認公允價值變動損益（4）2014年末確認收入和確認公允價值變動損益第二節(jié)投資性房地產按房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值。

自用房地產或存貨投資性房地產公允價值公允價值（三）房地產的轉換第二節(jié)投資性房地產1．作為存貨的房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產——成本（公允價值）公允價值變動損益（借差）存貨跌價準備貸：開發(fā)產品

資本公積——其他資本公積（貸差）第二節(jié)投資性房地產2．自用房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產——成本（公允價值）公允價值變動損益（借差）累計折舊/累計攤銷固定資產減值準備/無形資產減值準備貸：固定資產/無形資產

資本公積——其他資本公積（貸差）第二節(jié)投資性房地產3．投資性房地產轉換為自用房地產借：固定資產/無形資產（公允價值）貸：投資性房地產——成本

——公允價值變動