記賬實操-研發(fā)支出的賬務(wù)處理

會計實操文庫1/10記賬實操-研發(fā)支出的賬務(wù)處理研發(fā)支出涵蓋了多方面，主要包括直接用于研發(fā)活動的材料成本、人力資源投入（包括全職和兼職員工的薪酬）、儀器設(shè)備的折舊費用、模具及樣品制作費用、測試驗證的支出，以及涉及研發(fā)論證、項目驗收和專利申請等與研發(fā)過程及后續(xù)無形資產(chǎn)形成密切相關(guān)的各項費用。研發(fā)費用的支出，按研究階段可分為，研發(fā)階段支出、開發(fā)階段支出兩部分。研發(fā)階段的支出記入”研發(fā)支出—費用化支出”，開發(fā)階段的支出記“研發(fā)支出——資本化支出”。研發(fā)費用按研發(fā)模式，可分為自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)三種：一、自主研發(fā)在自主研發(fā)過程中，企業(yè)通常對研發(fā)成果抱有預期。然而，從會計角度看，在研發(fā)結(jié)果尚未明確形成具體產(chǎn)品或無形資產(chǎn)之前，這一階段通常被視為無特定目標的研究階段。一旦研究開始顯現(xiàn)出明確的商業(yè)應(yīng)用前景，預期能夠轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)產(chǎn)品或形成無形資產(chǎn)時，會計上的支出則相應(yīng)地轉(zhuǎn)移至開發(fā)階段：1、研究階段—原料支出借：研發(fā)支出—費用化支出貸：原材料2、研究階段—研發(fā)部門工資借：研發(fā)支出—費用化支出貸：應(yīng)付職工薪酬3、研究階段—模具、器皿借：研發(fā)支出—費用化支出周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫4、研究階段—設(shè)備折舊等借：研發(fā)支出—費用化支出貸：累積折舊5、研究階段—購買服務(wù)、產(chǎn)品借：研發(fā)支出—費用化支出貸：銀行存款6、研究階段—期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費用—研發(fā)費用貸：研發(fā)支出—費用化支出7、研究階段—出售研究廢料借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入8、研究階段—出售研究樣品借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入9、期末結(jié)轉(zhuǎn)出售廢料與樣品的費用借：管理費用—研發(fā)費用（紅字沖銷）借：其他業(yè)務(wù)收入特別提醒：研發(fā)中的廢料、樣品出售需沖減“管理費用—研發(fā)費用”當企業(yè)的研發(fā)活動直接產(chǎn)生可銷售的產(chǎn)品，或作為產(chǎn)品的一部分進行銷售時，與這些產(chǎn)品直接相關(guān)的材料費用將不再享受加計扣除政策。若產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度，且材料費用已納入研發(fā)費用核算，企業(yè)可在銷售當年以實際發(fā)生的材料費用直接抵扣當年研發(fā)費用。若抵扣后仍有剩余，可結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)納稅年度繼續(xù)抵扣。10、開發(fā)階段——工資、原材料、設(shè)備折舊等借：研發(fā)支出—資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累積折舊銀行存款11、開發(fā)階段—形成專利或產(chǎn)品借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出12、開發(fā)階段——申請專利的手續(xù)費借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款二、委托研發(fā)1、研究階段—收到結(jié)算單借：研發(fā)支出—費用化支出—XX委托研發(fā)項目貸：應(yīng)付賬款2、研究階段—預支資金借：預付賬款貸：銀行存款3、研究階段—收到每月明細后結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費用—研發(fā)費用貸：研發(fā)支出—費用化支出—XX委托研發(fā)項目4、開發(fā)階段借：研發(fā)支出—資本化支出—XX委托研發(fā)項目貸：銀行存款5、形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出—XX委托研發(fā)項目特別提醒：委托研發(fā)關(guān)于加計扣除的規(guī)定企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托外部進行的研究開發(fā)費用，其實際金額應(yīng)遵循獨立交易原則進行核算。若委托方與受托方之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則受托方有義務(wù)向委托方提供詳細的研發(fā)項目費用支出明細。三、合作研發(fā)合作研發(fā)根據(jù)本企業(yè)實際研發(fā)支出入賬，并設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。政策依據(jù)：財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。合作研發(fā)的會計處理基本遵循自主研發(fā)的原則，但在計量時需額外核算本單位應(yīng)承擔的費用，并設(shè)立《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》以記錄相關(guān)費用。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)時：借：研發(fā)支出——資本化支出——費用化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬企業(yè)形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出企業(yè)的研發(fā)費用可以通過“研發(fā)支出”等科目進行處理，其中“研發(fā)支出”科目用于核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，該科目可以按照企業(yè)的研究開發(fā)項目設(shè)置對應(yīng)的二級明細科目。研發(fā)費用會計科目設(shè)置：企業(yè)核算研發(fā)費用，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”及其對應(yīng)二級明細科目。期末，該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，該科目歸集的資本化支出金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目?！把邪l(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研