【商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范探究：以招行為例8800字（論文）】

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究—以招行為例目錄TOC\o"1-2"\h\u23832商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范探究—以招行為例 129203關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范 131325一、引言 116258二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響要素 231477（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 231014（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素 214698三、招商銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 58906（一）招商銀行概況 56168（二）招商銀行各項(xiàng)處罰 521522（三）招商銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析 631715（四）招商銀行可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 98928四、商業(yè)銀行存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因 1132143（一）商業(yè)銀行本身具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性 1115806（二）商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度不夠完善 113817（三）商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目程序具有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 117923五、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 1231264（一）提高審計(jì)監(jiān)管力度 1217645（二）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法 125373（三）提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng) 12789（四）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 133813六、結(jié)論 1422106參考文獻(xiàn) 14摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，商業(yè)銀行在金融體系中的作用越來越重要，目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r給商業(yè)銀行的發(fā)展提供了非常好的機(jī)會(huì)，商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過程中也衍生出了許多風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家也在加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理。本文通過對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行分析，以招商銀行為例，通過查看招商銀行被處罰信息，進(jìn)一步分析最近幾年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化，并對(duì)對(duì)重點(diǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)分析，比如不良貸款率、核心資產(chǎn)比率等，針對(duì)存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。接著可以獲取結(jié)論，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)從自身出發(fā)，采取相關(guān)措施積極完善風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)制度，完善內(nèi)部控制制度。而在日后的審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取諸如提高自身專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、運(yùn)用新型審計(jì)手段等方式令風(fēng)險(xiǎn)予以驟降。關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范一、引言隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)商業(yè)銀行而言，也得到了前所未有的發(fā)展機(jī)會(huì)，商業(yè)銀行在各種交易和金融活動(dòng)中的作用也越來越重要。，而其對(duì)于社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)資金貨幣借款、外匯買賣、有價(jià)證券交易等買賣交易的穩(wěn)定以及各企事業(yè)單位及居民的發(fā)展也有著舉足輕重的意義。正因?yàn)樯虡I(yè)銀行的作用性愈發(fā)不可小覷，故而與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸的增加。盡管各行各業(yè)已經(jīng)采取了一定措施來防范商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但我們?nèi)阅芙?jīng)常地看到商業(yè)銀行被處罰的新聞。中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在最近幾年里曾很多次發(fā)布與商業(yè)銀行相關(guān)的各項(xiàng)行政處罰。就僅僅在2021的時(shí)候，根據(jù)國(guó)內(nèi)所公布的行政罰單中，5家商業(yè)銀行名列其中，處罰金額總計(jì)大約3.66億元。在進(jìn)入到2017年的時(shí)候，我國(guó)開始推進(jìn)“三三四十”的治理，此時(shí)對(duì)于相關(guān)行業(yè)的監(jiān)管以及處罰力度均大大加強(qiáng)。之后幾年的處罰力度至今仍是處于一個(gè)較高的水平，不僅對(duì)于涉事銀行給予罰款處罰，對(duì)于相關(guān)人員也會(huì)給予相應(yīng)的懲罰措施。[1]2019年3月28日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中注協(xié)約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行談話，談話內(nèi)容為關(guān)于上市商業(yè)銀行年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。其針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日后對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)應(yīng)注意的相關(guān)問題以及應(yīng)采取的相關(guān)措施給予了明確的指示。這一舉措我們可以看出金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)仍然不容小覷，而對(duì)于其中的商業(yè)銀行其監(jiān)管審查力度也應(yīng)加大加強(qiáng)，注重多方面可能存在的問題。工作者們開始審計(jì)的時(shí)候，對(duì)各種事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行全面而深入的審查，了解審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而更好的進(jìn)行審計(jì)，盡可能的減少商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響要素（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是潛藏在審計(jì)工作中的，可能會(huì)造成極大影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指在事企業(yè)單位的財(cái)報(bào)中存在錯(cuò)誤，但是由于相關(guān)部門在審計(jì)過程中對(duì)于單位的舞弊行為沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者沒有充分審核，從而引發(fā)審計(jì)失敗。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部影響因素（1）審計(jì)方法與程序的不恰當(dāng)審計(jì)是一項(xiàng)非常消耗資源的工作，審計(jì)人員不可能把事情做到面面俱到，不能把所有的交易和內(nèi)部管理事項(xiàng)一一核對(duì)，因此可能會(huì)采用審計(jì)抽樣的方法，漏網(wǎng)之魚難免存在。而且為了省錢，審計(jì)人員可能會(huì)縮減審計(jì)程序，丟失關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。[2]（2）審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的缺乏專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)構(gòu)成審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。其中專業(yè)素養(yǎng)是指審計(jì)人員在審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)和能力水準(zhǔn)。審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)綜合能力要求日漸提升，不僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)等新興技術(shù)軟件的能力至關(guān)重要，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各領(lǐng)域的認(rèn)知、所審計(jì)行業(yè)的了解、法律法規(guī)的熟悉程度都是衡量審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)。然而現(xiàn)如今我們的審計(jì)人員能力和經(jīng)驗(yàn)都有所匱乏，有些工作者稍加培訓(xùn)便投入工作，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。而另外一種素養(yǎng)就是道德素養(yǎng)。審計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜的工作情況，若藏有私心，人為降低審計(jì)成本，出具意見不負(fù)責(zé)任，那便是職業(yè)道德素養(yǎng)的匱乏。亦或是相關(guān)人員與被審單位存在不必要的溝通和交流，從而導(dǎo)致在相關(guān)工作中無法足夠客觀理性的情況發(fā)生，也或許會(huì)為了金錢利益而觸犯道德底線，因此審計(jì)人員的道德素養(yǎng)低也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因之一。[3]2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部影響因素（1）財(cái)務(wù)報(bào)表存在缺陷如果財(cái)務(wù)報(bào)表在及時(shí)性上存在問題，那么對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，財(cái)務(wù)報(bào)表就不能夠及時(shí)的滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，從而導(dǎo)致審計(jì)工作不能夠很好的進(jìn)行左右相關(guān)工作的準(zhǔn)確和真實(shí)的根本性質(zhì)，其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)降低。（2）被審計(jì)單位的不合法行為被審計(jì)單位在審計(jì)過程中擔(dān)任重要的角色，他們的一系列行為就會(huì)一定程度上影響審計(jì)的效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭在一定程度上就是被審計(jì)單位可能會(huì)提供失實(shí)和不完整的信息，然后利用這種信息不對(duì)稱做手腳，謀取利益。[4]在這種狀況面前，審計(jì)人員手持失真的會(huì)計(jì)信息，很難發(fā)現(xiàn)和揭發(fā)出被審計(jì)單位全部的問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提升。此外，被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任難以劃分也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。（3）審計(jì)環(huán)境復(fù)雜但法律法規(guī)不完善隨著我國(guó)的綜合國(guó)力與公民的幸福滿意度不斷提升和世界大環(huán)境下各個(gè)國(guó)家之間共同發(fā)展進(jìn)步，各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍也在不斷擴(kuò)張，審計(jì)范圍也逐步得擴(kuò)增，此時(shí)并不會(huì)依舊凸顯于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等方面。倘若環(huán)境呈現(xiàn)出錯(cuò)綜復(fù)雜的態(tài)勢(shì)，那么與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也必然會(huì)驟增，在這種情況下，相應(yīng)企業(yè)自身落實(shí)的制度有沒有達(dá)到十分健全的狀態(tài)，是非常關(guān)鍵的，這屬于一個(gè)考慮的因素。而法律法規(guī)的制定更應(yīng)該改是應(yīng)該完善的地方，在復(fù)雜的環(huán)境下，唯有法律法規(guī)能給予審計(jì)人員最堅(jiān)實(shí)的保障。遵守職業(yè)道德是審計(jì)人員最起碼的要求，但外部法律的強(qiáng)制規(guī)定才能使審計(jì)這一行業(yè)更好的發(fā)展。但目前我國(guó)對(duì)于法律法規(guī)的完善還有待加強(qiáng)，很多法律法規(guī)沒有得到落實(shí)，與現(xiàn)實(shí)有所隔閡，這樣也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、招商銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析（一）招商銀行概況招商銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體包含吸納公共儲(chǔ)蓄；簽發(fā)短期、中期和長(zhǎng)年貸款；受理支付；受理票據(jù)貼現(xiàn)；簽發(fā)政府部門融資國(guó)債；代銷簽發(fā)、代銷兌付、承銷政府部門欠款；購(gòu)買政府部門公債；同業(yè)拆借；出具銀行信用證服務(wù)和保證服務(wù)；代銷支付貨款以及代辦保險(xiǎn)公司服務(wù)；出具保管箱服務(wù)。外匯儲(chǔ)蓄；外幣借貸；外匯匯款；貨幣交換；國(guó)際貿(mào)易結(jié)算；購(gòu)買和代銷購(gòu)買定價(jià)證券以上的外幣定價(jià)證券業(yè)務(wù)；發(fā)售和代銷發(fā)售普通股以上的外幣定價(jià)證券業(yè)務(wù)；自營(yíng)和代客外幣交易；信用調(diào)查、咨詢服務(wù)、見證服務(wù)；離岸金融服務(wù)。（二）招商銀行各項(xiàng)處罰招商銀行近幾年遭受銀監(jiān)會(huì)的罰款頻率越來越高，截至2021年9月，招商銀行所受處罰高達(dá)14項(xiàng)，罰款總額達(dá)7957.6萬元。招商銀行2021以來多次受到處罰。其中2021年5月21日處罰金額最多，高達(dá)7170萬元。從這一年的處罰數(shù)據(jù)中我們可以看到對(duì)于招商銀行在全國(guó)各地的分行均存在一定的違規(guī)行為。圖12021年招商銀行處罰金額（三）招商銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析1、2018-2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比表1招商銀行2018-2020年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)招商銀行2018-2020年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)2020年數(shù)值（億元）2019年數(shù)值（億元）2018年數(shù)值（億元）資產(chǎn)總額83614.4874171.2467457.29負(fù)債總額76310.9467992.9662021.24貸款總額50291.2844906.5039330.34存款總額56283.3648444.2244006.74營(yíng)業(yè)收入2904.822697.502485.55指標(biāo)2020年數(shù)值（%）2019年數(shù)值（%）2018年數(shù)值（%）撥備覆蓋率437.68426.78358.18不良貸款率1.071.161.36資本充足率16.5415.5415.68招商銀行近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以看到不論是資產(chǎn)負(fù)債總額還是營(yíng)業(yè)總額均呈上升趨勢(shì)，不良貸款率逐年降低，撥備覆蓋率逐年增長(zhǎng)，這表明招商銀行的經(jīng)營(yíng)狀況是不斷朝著一個(gè)良好的方向發(fā)展的，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力也逐年增強(qiáng)。2、2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析到2020年末為止，招商銀行的現(xiàn)有的資產(chǎn)總量累計(jì)達(dá)到了83614.48億人民幣，在進(jìn)行了深入的調(diào)查之后，本人發(fā)現(xiàn)其增加的額度趨近12.73%。除了上述的數(shù)據(jù)之外，本人發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)合計(jì)能夠達(dá)到76310.94億人民幣，將此數(shù)額與前一年進(jìn)行對(duì)比，也有一定程度的擴(kuò)增，多出了近12.33%。繼續(xù)進(jìn)行調(diào)查之后，掌握了貸款的數(shù)額，其總體數(shù)額屬于50291.28億人民幣，將此數(shù)額與前一年進(jìn)行對(duì)比，也有一定程度的擴(kuò)增，多出了11.99%。其中客戶存款總量為五十六，283.36億元，較上年末增加了百分之十六點(diǎn)一八。累計(jì)完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2904.82億元，同比增加了百分之七點(diǎn)七零，實(shí)現(xiàn)歸屬于本行股東的凈利潤(rùn)為973.42億元，同比增加了百分之四點(diǎn)八二。每股的收益為三點(diǎn)七九元，同比增加了百分之五點(diǎn)五七；撥備涵蓋率為437.68%，較上年末提升了十點(diǎn)九零個(gè)百分點(diǎn)。站在中小銀行的角度來進(jìn)行解析，本人發(fā)現(xiàn)與之相關(guān)的不良貸款的余額屬于536.15億，將此數(shù)據(jù)與之前一年進(jìn)行對(duì)比，有所增加，擴(kuò)增了13.4億元。中小銀行不良貸款率為百分之一點(diǎn)零七，較上年末降低了零點(diǎn)零九個(gè)百分點(diǎn)。資產(chǎn)充足率為百分之十六點(diǎn)五四，同比上升了百分之一。其中核心級(jí)資產(chǎn)充足率為百分之十二點(diǎn)二九，同比增加了百分之零點(diǎn)三四。實(shí)現(xiàn)凈利息收入為1850.31億元，同比增加了百分之六點(diǎn)九零。完成非利息凈收入1054.51億元，同比上升了百分之九點(diǎn)一五。以上是招商銀行2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與2019年的對(duì)比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，2020年整年的發(fā)展趨勢(shì)良好，這為之后的良好發(fā)展奠定下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。在零售貸款方面，截止至此報(bào)告統(tǒng)計(jì)前，該行的不良貸款率為0.81個(gè)百分點(diǎn)，距去年年末期間增長(zhǎng)了0.08個(gè)百分點(diǎn)。公司貸款方面，固定資產(chǎn)所占比重有所提高，進(jìn)行貸款的時(shí)候，數(shù)額趨于平穩(wěn)。一直到報(bào)告期末，公司貸款所占比重為40.11%，與去年相比下降了2.24%。據(jù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)不良額一共為318.58人民幣，將此數(shù)額與前一年進(jìn)行對(duì)比，有一定程度的削減，少出了32.12億，最終的不良率屬于1.58%，此比例與之前一年對(duì)比有所下降，減少了0.26%。貸款率屬于監(jiān)測(cè)商業(yè)銀行營(yíng)運(yùn)情況的一個(gè)重要指標(biāo)。中小銀行不良貸款比率的降低表明商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量水平有所提高，在某種程度上來說不良貸款率的降低一方面是外界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向好，招商銀行經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況較好，從而有足夠的資金來處理不良貸款，減少了貸款的壞賬率。其二，與之相關(guān)的機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候，未充分的落實(shí)好工作，這使得貸款比率出現(xiàn)了下降，機(jī)構(gòu)對(duì)于招商銀行降低風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。通過招商銀行所遭受的處罰，我們可以看到金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于整個(gè)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)范性的監(jiān)督力度是不斷增強(qiáng)的。其三，招商銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)也是有所加強(qiáng)的，盡量減少不良貸款的產(chǎn)生。招商銀行對(duì)于貸款企業(yè)的貸款資質(zhì)審查也更加嚴(yán)格。以上這幾點(diǎn)均是比例降低的一些原因。站在資本充足率的角度來進(jìn)行深入的解析，這項(xiàng)概念實(shí)際上能夠理解為總額對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)存在的比率。截止到2020年的時(shí)候，該比率最終達(dá)到了16.54%，與之前的一年進(jìn)行對(duì)比有所增加，增幅為1%左右。除此之外，一級(jí)資本充足率最終數(shù)據(jù)為12.29%，與之前的一年進(jìn)行對(duì)比，也有所增加，增幅為0.34%。這些數(shù)據(jù)的提升，可以說明招商銀行可以用來抵御風(fēng)險(xiǎn)的資金和能力是比較充足的，資本風(fēng)險(xiǎn)比較小，整體的風(fēng)險(xiǎn)水平是比較穩(wěn)健的。3、2021年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析對(duì)于2021年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，到目前為止，我們所能收集到的是未經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)，如下表所示，我們將其與2020年進(jìn)行一個(gè)增減幅度對(duì)比。表2招商銀行2020年與2021年年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（單位：億）主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)2021年（未經(jīng)審計(jì)）2020年（經(jīng)審計(jì)）增減變動(dòng)幅度營(yíng)業(yè)收入3312.342904.8214.03%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1273.151054.5120.73%利潤(rùn)總額1481.591224.4021.01%總資產(chǎn)92726.6083614.4810.90%其中：貸款和墊款總額55700.3450291.2810.76%總負(fù)債84048.7776310.9410.14%其中：客戶存款總額63470.3856283.3612.77%歸屬本行股東權(quán)益8608.477237.5018.94%普通股總股本252.20252.20—不良貸款率0.91%1.07%減少0.16%撥備覆蓋率441.34%437.68%增加3.66%貸款撥備率4.03%4.67%減少0.64%我們通過2021年未審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中可以看到不良貸款率同比減少了0.16%，撥備覆蓋率同比增長(zhǎng)3.66%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、總資產(chǎn)、總負(fù)債相較于2020年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也是均有了一定程度的增長(zhǎng)。那么在前幾年的發(fā)展態(tài)勢(shì)如此向好的基礎(chǔ)下，2021年的發(fā)展也有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中我們也可以看出2021年的發(fā)展確實(shí)很好。但越是繁榮的經(jīng)濟(jì)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之而來了，這也是招商銀行在2021年遭受處罰仍然較多的原因，盡管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)逐年向好，呈現(xiàn)出一片繁榮的景象，但其內(nèi)部管理和外部監(jiān)督上仍有許多需要改善的地方，不論是招商銀行的管理者還是外界監(jiān)督管理部門均不能夠放松警惕，仍然要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表看起來發(fā)展十分良好的招商銀行，仍要注意分析其可能存在錯(cuò)報(bào)、重大錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目。比如在借貸和墊款的項(xiàng)目的時(shí)候，工作者們需要在設(shè)計(jì)、運(yùn)行方面，對(duì)有效和完善性進(jìn)行測(cè)試。信用貸款是一種十分關(guān)鍵的途徑，該途徑的核心目標(biāo)就是獲取經(jīng)濟(jì)收益，貸款對(duì)于銀行而言不可或缺，此時(shí)直接向用戶發(fā)放貸款并向用戶歸還所貸的本金和利息，在扣除成本費(fèi)用后直接獲取收益。所以對(duì)于該項(xiàng)目的審查也應(yīng)更嚴(yán)格。（四）招商銀行可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然招商銀行在2020年整體業(yè)績(jī)保持高質(zhì)量增長(zhǎng)，特別是其總資產(chǎn)增速為五年新高，可是在如此向好的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，招商銀行在2021年面臨的處罰仍屢見不鮮。究其原因是其盡管在各方面采取了一定措施但并不能夠完全遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。招商銀行可能會(huì)面臨什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1、固有風(fēng)險(xiǎn)招商銀行可以說是整個(gè)行業(yè)的“零售之王”,在理財(cái)方面的成就在行業(yè)內(nèi)可以說是風(fēng)頭無兩，在業(yè)內(nèi)也具有著極其明顯的優(yōu)勢(shì)。到2020年底為止，理財(cái)產(chǎn)品的余額達(dá)到2.45萬億元人民幣，占比很大，在不斷向好的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，同樣面臨的問題也就更多了。招商銀行在近年的處罰也越來越多了，從二零一八年底以后，招商銀行旗下許多分支機(jī)構(gòu)都曾因理財(cái)服務(wù)的違法問題而獲得了處罰。這種罰單也很明顯的暴露出，招商銀行本身面臨了一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這也就是在招商銀行不采取任何措施的情況下可能會(huì)面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)。2、控制風(fēng)險(xiǎn)招商銀行內(nèi)部控制仍存在不足，當(dāng)接受新業(yè)務(wù)時(shí)，需要修改的新業(yè)務(wù)流程和規(guī)則無法及時(shí)到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在漏洞。在招商銀行的管理體制下，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)和信息交流與反饋，內(nèi)部控制合規(guī)檢查未能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范和效益控制的目的，更談不上建立動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制機(jī)制。其次，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管理招商銀行并沒有設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的專門部門進(jìn)行負(fù)責(zé)。在開始披露的時(shí)候，不能僅僅凸顯于年報(bào)之中，而且定量分析披露基本上沒有涉及到。這些問題均有可能導(dǎo)致招商銀行內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。3、檢查風(fēng)險(xiǎn)通過近三年年度審計(jì)報(bào)告我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在基于攤余成本的過程中，此時(shí)針對(duì)各種各樣的貸款以及墊款進(jìn)行運(yùn)算時(shí)，往往會(huì)關(guān)注金融投資預(yù)期信用減值準(zhǔn)備領(lǐng)域。均將其列為關(guān)鍵事項(xiàng)。結(jié)合前文所述，無論是墊款亦或是貸款，對(duì)于這兩者而言，均屬于銀行的諸多項(xiàng)目中非常關(guān)鍵的一部分，工作者們通過對(duì)貸款和墊款以及以攤余成本計(jì)量的金融投資預(yù)期信用減值準(zhǔn)備的關(guān)注，可以令風(fēng)險(xiǎn)有所削減。由于招商銀行的業(yè)務(wù)復(fù)雜性和審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平的局限性，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步發(fā)生。銀行業(yè)所涉及的領(lǐng)域與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擅長(zhǎng)的領(lǐng)域不完全重合，對(duì)于招商銀行設(shè)計(jì)的各個(gè)項(xiàng)目的審查需要更多的專業(yè)知識(shí)。其次，對(duì)于審計(jì)人員來說，沒有具備充足、成熟的意識(shí)，也可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的形成。四、商業(yè)銀行存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因（一）商業(yè)銀行本身具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性商業(yè)銀行在目前的發(fā)展趨勢(shì)中，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到舉足輕重的作用。作為信貸媒介，作為貨幣供給者和貨幣供應(yīng)者溝通的中介，是當(dāng)下商業(yè)銀行的主要角色；充當(dāng)支票或現(xiàn)金等信用流通工具，對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理，貨幣資金的流通具有很大的意義；逐漸的開始發(fā)展流通類的工具；供應(yīng)諸多方面的金融相關(guān)服務(wù)。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)相比較于其他行業(yè)來說影響范圍更廣、程度更深，其對(duì)于整個(gè)金融業(yè)的發(fā)展來說也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。在經(jīng)營(yíng)過程中都有可能存在著難以明確的要素，這些要素最終會(huì)衍生出風(fēng)險(xiǎn)，譬如說貸款的風(fēng)險(xiǎn)以及結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等等。（二）商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度不夠完善實(shí)際上，內(nèi)部控制制度是必須要注重的一項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，此制度有沒有達(dá)到極為完善的程度非常重要，假如有所缺漏，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。外部審計(jì)與此控制制度往往是相得益彰、相互輝映的。二者彼此之間相互作用和影響。商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)在仍存在一定問題，對(duì)于公司員工的職權(quán)規(guī)定不夠分明，部門之間也不能夠起到很好的相互制約的作用，這就會(huì)導(dǎo)致存在一定的徇私舞弊、暗箱操作的風(fēng)險(xiǎn)。而近幾年商業(yè)銀行面臨的處罰與其管理人員也有著莫大的關(guān)系。[5]當(dāng)外部金融市場(chǎng)環(huán)境劇烈變化的時(shí)候，該類控制不能在第一時(shí)間起到一定的調(diào)節(jié)和適應(yīng)變化的作用，內(nèi)部控制的改變不能夠完全跟得上外界環(huán)境的變化，致使即便相關(guān)部門發(fā)出整改通知，也并不能夠落實(shí)。從而使得在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目程序具有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn),是指假設(shè)商業(yè)銀行中出現(xiàn)了某種錯(cuò)報(bào),該未更正誤報(bào)單獨(dú)或加上其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以承受的較低水平,而進(jìn)行程序后仍未能查出該種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)對(duì)象也很多，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于商業(yè)銀行及其客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)成果等不能夠了解的全面徹底。[6]在審計(jì)取證過程中，由于審計(jì)技術(shù)的局限性，對(duì)于商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)處理，應(yīng)更多的使用新型審計(jì)技術(shù)，信息系統(tǒng)審計(jì)等方法，減少在數(shù)據(jù)處理過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，提高工作效率和準(zhǔn)確性。五、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施（一）提高審計(jì)監(jiān)管力度在正式的投入至審計(jì)工作的時(shí)候，必須要落實(shí)好內(nèi)、外部審計(jì)；站在獨(dú)立性的角度思考，無論處于哪個(gè)維度，均需要達(dá)到獨(dú)立于商業(yè)銀行的狀態(tài)，這主要是為了保證最終結(jié)果的公證性；采用各項(xiàng)方法時(shí)，工作者們除了對(duì)報(bào)表作出審計(jì)之外，亦需要額外的注重于控制管理。不但如此，亦需要掌握好相應(yīng)的法規(guī)，令各項(xiàng)規(guī)則了然于胸。自己對(duì)自己做好監(jiān)督，還需要受到法律的角度，落實(shí)好這兩個(gè)方面，從而可以令錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)活動(dòng)始終置于公正的環(huán)境之中。（二）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用愈加廣泛。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能或是區(qū)塊鏈都可以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“朋友”，人機(jī)協(xié)作來完成工作，可以提升工作效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。對(duì)于某些風(fēng)險(xiǎn)比較大的企業(yè)，增加其抽樣數(shù)量，就可以利用計(jì)算機(jī)審計(jì)來完成大量抽樣數(shù)據(jù)的處理。同時(shí)也可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與數(shù)據(jù)處理來完成審計(jì)抽樣，從而代替某些傳統(tǒng)人工抽樣。引進(jìn)、推廣審計(jì)軟件，加快計(jì)算機(jī)對(duì)于審計(jì)的輔助作用。[7]還要重視對(duì)于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將現(xiàn)在具有的比較成熟的審計(jì)模型和方法、各項(xiàng)研究成果與信息系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，適應(yīng)不同工作對(duì)象和特點(diǎn)來完成更科學(xué)完善的數(shù)據(jù)分析，通過更直觀的方式展示分析結(jié)果，便于更直觀地發(fā)現(xiàn)問題，為提高管理水平提供技術(shù)支持。更新審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化水平，提高熟練使用現(xiàn)代審計(jì)手段能力。將先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和審計(jì)方式方法相結(jié)合在一定程度上提高工作效率，來令潛藏的風(fēng)險(xiǎn)盡最大可能的降低。（三）提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)當(dāng)下的銀行領(lǐng)域中，對(duì)于涉及的領(lǐng)域比較豐富，業(yè)務(wù)范圍比較廣，這就要求工作者們含有出色的專業(yè)水平，對(duì)于銀行業(yè)的貨幣資金往來應(yīng)具有較高的敏感度。同時(shí)，相關(guān)審計(jì)人員還應(yīng)積極學(xué)習(xí)各個(gè)方面的知識(shí)，增加自己知識(shí)的廣度和深度，比如學(xué)習(xí)一些計(jì)算機(jī)知識(shí)、金融專業(yè)相關(guān)知識(shí)等。只有積極學(xué)習(xí)，持續(xù)有效提高自身的業(yè)務(wù)能力，人們才可以更好的時(shí)代去順應(yīng)發(fā)展的浪潮，運(yùn)用先進(jìn)的知識(shí)和技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，從而能夠達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。（四）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不論是相關(guān)審計(jì)人員還是被審單位均應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。商業(yè)銀行的各個(gè)審計(jì)部門以及相關(guān)審計(jì)人員在審計(jì)過程中都應(yīng)該具有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠較為清楚地識(shí)別和發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中可能會(huì)造成錯(cuò)報(bào)的相關(guān)項(xiàng)目。被審計(jì)者亦需秉承法律規(guī)章，做到應(yīng)審盡審。檢查風(fēng)險(xiǎn)非常關(guān)鍵，這屬于注