初級會計實務電子全書電子教案

項目一

財務會計認知案例導入

2017年6月8日，阿里巴巴遠超市場預期的收入增長令投資者興奮。各種數(shù)據(jù)除了來源于股市、銷售部門的統(tǒng)計外，供投資者決策的信息主要來源于財務會計。

財務會計用一種商業(yè)語言為商業(yè)決策提供了經(jīng)濟決策信息。學習目標:了解財務會計是怎樣一種商業(yè)語言了解財務會計對商業(yè)決策的影響掌握財務會計這一商業(yè)語言的基本元素和語言規(guī)則

掌握會計信息使用者及會計質量要求能根據(jù)會計信息質量要求判斷會計信息的有用性（一）商業(yè)活動與決策會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為目標，運用專門方法對企業(yè)、機關、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，逐漸開展預測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動。一、會計是什么任務1會計語言認知（二）會計是一門商業(yè)語言一、會計是什么經(jīng)營管理者個體投資者（三）會計語言要素反映企業(yè)某一時點的財務狀況的會計語言詞匯。

資產(chǎn)、負債、所有者權益反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計語言詞匯。

收入、費用、利潤一、會計是什么（四）會計語言規(guī)則會計法律

會計的行政法規(guī)

國家統(tǒng)一會計制度地方性會計法規(guī)一、會計是什么二、會計如何幫助商業(yè)決策商業(yè)活動記錄計量分析評價預測報告使用者商業(yè)決策三、會計信息——財務報告資產(chǎn)負債表反映企業(yè)的財務狀況

利潤表反映公司的財務業(yè)績現(xiàn)金流量表反映企業(yè)的現(xiàn)金收付情況

所有者權益變動表反映企業(yè)與所有者之間的交易附注對財務報告作進一步說明網(wǎng)絡會計語言——可擴展商業(yè)報告語言XBRL會計信息外部使用者股東債權人政府機關雇員供應商經(jīng)銷商、顧客會計信息內部使用者董事會首席執(zhí)行官（CEO）首席財務官（CFO）企業(yè)管理者四、會計信息使用者及其需求五、會計信息質量要求（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。五、會計信息質量要求（二）相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來情況做出評價或預測。五、會計信息質量要求（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清，不能晦澀難懂，應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。五、會計信息質量要求（四）可比性

要求企業(yè)提供的會計信息具有可比性。五、會計信息質量要求（五）實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。五、會計信息質量要求（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要的應該單獨反映；不重要的可以簡化處理。五、會計信息質量要求（七）謹慎性謹慎性要求企業(yè)對（不確定的）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎。不應高估資產(chǎn)或者收益不應低估負債或者費用和損失及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。五、會計信息質量要求（八）及時性任務2熟知會計職業(yè)及其工作一、會計職業(yè)（一）會計職業(yè)

會計職業(yè)是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。（二）會計的種類（三）會計職業(yè)資格體系二、會計工作（一）會計工作的基本程序1.會計確認2.會計計量3.會計記錄4.會計報告（二）會計核算方法（三）會計循環(huán)取得或填制原始憑證，分析經(jīng)濟業(yè)務對會計要素的影響編制記賬憑證登記賬簿調整會計事項編制試算平衡表結賬結賬后試算平衡編制財務報表項目二

貨幣資金項目導讀根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。學習目標:掌握現(xiàn)金管理的主要內容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查；掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對；掌握銀行匯票、銀行本票等其他貨幣資金業(yè)務的核算。庫存現(xiàn)金，是指存放在單位財務部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣和外幣。一、庫存現(xiàn)金概述任務1庫存現(xiàn)金核算（一）現(xiàn)金使用范圍(1)職工工資、津貼。(2)個人勞務報酬。(3)支付給個人的各種獎金。(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。(5)向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結算起點（1000元）以下的零星支出。(8)中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）庫存現(xiàn)金限額3-5天的日常零星開支（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定（四）現(xiàn)金管理的四個原則收發(fā)合法性原則錢賬分管原則

收付兩清原則日清月結原則二、庫存現(xiàn)金核算的賬戶設置借方

貸方企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額庫存現(xiàn)金

備用金的總分類核算?設置“其他應收款”科目（隨借隨用、用后報銷制度）?在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中，可以單獨設置“備用金”科目進行核算

（定額備用金制度）三、庫存現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理①②③④⑥會計報表庫存現(xiàn)金日記帳⑤轉賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細賬銀行存款日記賬⑤匯總記賬憑證科目匯總表四、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法——“實地盤存法”對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目待查明原因后按如下要求進行處理：發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金①

屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)?，計入“其他應收款”科目；?/p>

屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金①

屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”科目；②

屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目銀行存款，是指企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金。一、銀行存款概述任務2銀行存款核算《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》將企業(yè)結算戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。企業(yè)在銀行開立賬戶后，可到開戶銀行購買各種銀行往來使用的憑證用以辦理銀行存款的收付款項。二、銀行存款核算的賬戶設置借方

貸方企業(yè)銀行存款的增加企業(yè)銀行存款的減少期末企業(yè)實際持有的銀行存款的金額銀行存款?企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等，在“其他貨幣資金”中核算，不通過銀行存款核算。三、銀行存款業(yè)務的賬務處理銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應收賬款××××××應付賬款××××××收入存款支出存款（1）總分類賬務處理：設置“銀行存款”賬戶。（2）序時核算：設置銀行存款日記賬。

賬證相符——日記賬與收付款憑證按期核對賬賬相符——日記賬與總賬

記賬差錯→更正

四、銀行存款的核對企業(yè)日記賬與銀行對賬單不符原因未達賬項（入賬時間差異）→調節(jié)相符賬單相符——企業(yè)日記賬與銀行對賬單——逐筆核對①銀行已記增加企業(yè)未記增加

如：銀行已收托收款企業(yè)未收到收款通知②銀行已記減少企業(yè)未記減少

如：銀行已扣借款利息企業(yè)未收扣款通知③銀行未記增加企業(yè)已記增加

如：銀行尚未轉賬企業(yè)已將收入轉賬④銀行未記減少企業(yè)已記減少

如：銀行尚未轉賬企業(yè)已開出轉賬支票未達賬項分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對賬單賬面余額為起點，加減（補記）各自調整項目，得出兩個相同的正確余額。企業(yè)的賬面余額加：銀行已收企業(yè)未收減：企業(yè)已付銀行未付調節(jié)后余額銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付調節(jié)后余額=銀行存款余額調節(jié)表其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款。一、其他貨幣資金概述任務3其他貨幣資金核算適用先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。銀行匯票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金。

異地結算。

付款期限：1個月。

可背書轉讓。

（一）銀行匯票（一）銀行匯票見票即付。付款期限2個月。

銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。各種款項，同城結算，可背書轉讓（但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不得背書轉讓。）（二）銀行本票（二）銀行本票（三）信用卡存款信用卡（creditcard），是指經(jīng)批準由商業(yè)銀行向社會發(fā)行的具有消費信用、轉賬結算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。

單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項結算，不得支取現(xiàn)金。

（三）信用卡存款（四）信用證保證金存款信用證保證金存款，是指采用信用證結算方式的企業(yè)，為取得信用證按規(guī)定存入銀行的信用保證金專戶的款項。

要點：國內信用證結算方式，商品交易，轉賬結算，不能支取現(xiàn)金。

（五）存出投資款存出投資款，是指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)有關規(guī)定存入證券公司指定銀行開立的投資款專戶，但尚未進行短期投資的款項。

（六）外埠存款外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地開設臨時采購專戶的款項。

不計利息、只付不收、付完清戶。

除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。

二、其他貨幣資金核算的賬戶設置借方

貸方其他貨幣資金的增加其他貨幣資金的減少期末企業(yè)實際持有的其他貨幣資金的金額其他貨幣資金?企業(yè)應該按照其他貨幣資金的種類設置明細賬。三、其他貨幣資金核算的賬務處理

其他貨幣資金的賬務處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段。

（1）辦理或開立時：借：其他貨幣資金——××貸：銀行存款（2）收到發(fā)票賬單時：借：材料采購或原材料

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——××值得注意的是：①使用信用卡購物或者支付有關費用，計入相關費用②

存出投資款購買股票、債券、基金等時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶值得注意的是：企業(yè)取得的銀行本票只辦理全額結算，不退回多余款項，結算后仍有多余款項，可采用支票、現(xiàn)金等其他方式退回企業(yè)。（3）收到多余退款時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——××項目三

應收及預付款項核算應收款項，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款等。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷，應收款項占企業(yè)總資產(chǎn)的比例越來越大。由于“應收款項”具有應收而未收的特點，它既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績效，也有可能因日后無法收回造成壞賬損失，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。項目導讀學習目標:應收票據(jù)的性質應收票據(jù)業(yè)務的核算應收賬款業(yè)務的核算預付賬款業(yè)務的核算其他應收款業(yè)務的核算應收款項減值業(yè)務的核算應收款項項目的列示

應收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的還沒有到期的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。任務1應收票據(jù)核算一、應收票據(jù)概述商業(yè)匯票，是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。要點：交易雙方商定，最長不超過6個月，提示付款期為自票據(jù)到期日起10日內，可背書轉讓，適用同城或異地。①商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌②銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。

商業(yè)匯票

商業(yè)匯票的分類票據(jù)本身是否附有利息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票票據(jù)是否帶有追索權帶追索權不帶追索權

二、應收票據(jù)核算的賬戶設置借方

貸方取得應收票據(jù)的面值到期收回票據(jù)或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額期末企業(yè)實際持有的商業(yè)匯票的票面金額應收票據(jù)?為便于管理和分析情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”三、應收票據(jù)核算的賬務處理主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應收賬款應收票據(jù)應交稅費—應交增值稅（進項稅額）銀行存款因銷售商品、提供勞務等而收到開出承兌的商業(yè)匯票以應收票據(jù)抵償應收賬款原材料等將持有的應收票據(jù)背書轉讓，以取得所需物資票據(jù)到期收款商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。利息金額相對來說不大，用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬不但計算麻煩，而且其折價還要逐期攤銷，過于煩瑣，所以根據(jù)重要性信息質量要求簡化了核算。應收票據(jù)一般按其面值予以計量。符合條件的商業(yè)匯票持票人，可以持未到期的應收票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)。應收票據(jù)的初始計量(1)因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)

借：應收票據(jù)貸：應收賬款

(2)因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）不帶息應收票據(jù)（3）收回到期票款時，按照票面金額

借：銀行存款貸：應收票據(jù)（4）到期承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款”

借：應收賬款貸：應收票據(jù)不帶息應收票據(jù)（二）帶息應收票據(jù)(1)企業(yè)收到的帶息應收票據(jù)，除按照上述原則進行核算外，還應于期末，即在中期期末和年度終了，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提票據(jù)利息，并增加應收票據(jù)的賬面余額，

借：應收票據(jù)貸：財務費用（二）帶息應收票據(jù)(2)到期不能收回的帶息應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入“應收賬款”賬戶核算，期末不再計提利息，其所包含的利息在有關備查簿中進行登記，待實際收到再沖減當期的財務費用。帶息票據(jù)到期時關系到利息的計算，利息是根據(jù)帶息票據(jù)上載明的票款、利率和期限計算的。

票據(jù)利息計算公式如下：

應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額

票面利率

期限

注意(3)帶息應收票據(jù)到期收回款項時借：銀行存款（收到的本息）貸：應收票據(jù)（賬面余額）

（二）帶息應收票據(jù)

到期不能收回的帶息應收票據(jù)，期末不能計提利息，其所包含的利息在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。

按月計算：如果按月表示期限比較好計算，按月表示的期限按到期月的同一天，作為到期日。應收票據(jù)到期日的確定按日計算：要按照實際經(jīng)過的天數(shù)來計算。

算頭不算尾，算尾不算頭注意：不管月大月小，月底開出的票據(jù)都是至到期月的月底作為到期日。比方12月31日開出的票據(jù)，兩個月期，到期日就是2月28日；三個月期，就是3月31日。【例題】甲企業(yè)對外提供中期財務報告。4月30日收到帶息應收票據(jù)一張，期限6個月，面值10萬元，票面利率6%，6月30日計息后，應收票據(jù)的賬面價值是（）萬元。A、10B、10.1C、10.6D、10.3【解析】10×(1+6%×2/12)=10.1(萬元)利息＝面值×利率（票面利率）×期限應收票據(jù)賬面價值的確定貼現(xiàn)期＝票據(jù)有效限-持有期限貼現(xiàn)息＝面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)收入＝到期值-貼現(xiàn)息應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款【應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財務費用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權】

短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權】應收票據(jù)貼現(xiàn)例題：甲公司有關資料如下：（1）2017年6月5日，甲公司收到乙公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以償還前欠貨款，該票據(jù)的面值為10萬元，期限90天。（2）2017年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。要求：1）計算甲公司該項應收票據(jù)的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入。

2）編制甲公司取得和貼現(xiàn)該項應收票據(jù)的會計分錄。（要求列出計算過程。）解析：（1）計算：貼現(xiàn)期＝90－40＝50（天）貼現(xiàn)利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）貼現(xiàn)收入＝100000－125＝99875（元）（2）會計分錄：借：應收票據(jù)100000貸：應收賬款100000借：銀行存款99875財務費用125

貸：應收票據(jù)100000

應收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。任務2應收賬款核算一、應收賬款概述應收賬款的入賬時間---確認收入時應收賬款的入賬價值---（總價法）（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等應收賬款的初始計量（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對顧客購買商品數(shù)量多少給予的價格上的優(yōu)惠，通常以百分比來表示，如5%、10%等。商業(yè)折扣對應收賬款入賬價值沒有什么實質性的影響買賣雙方均無需在賬上反映商業(yè)折扣，企業(yè)應收賬款金額只需按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。（二）現(xiàn)金折扣應收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠，通常用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立后，且對于銷售企業(yè)來說其實際能收到的款項視購買方付款的時間不同而不同。因此，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款金額的確認有兩種方法，目前，我國會計實務中采用的是總價法。項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質價格扣除債務扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚賬務處理不需要單獨處理單獨處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。這一方法把現(xiàn)金折扣作為鼓勵客戶提早付款而給予的經(jīng)濟利益。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上應作為“財務費用”處理。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這種方法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣而多收入的金額，視為提供信貸獲得的理財收入，沖減“財務費用”。應收賬款的初始計量

例題：甲公司銷售一批產(chǎn)品，付款條件為2/10、1/20、n/30。價目表上標明的價格結算金額是2萬元，由于是批量銷售，商業(yè)折扣是10%，2萬元的10%就是2千元，也就是說標價是2萬元，最后賣出時是18000元。開發(fā)票時肯定是按18000元的價格來確認收入的，增值稅也要按18000元的收入來計算，所以都按商業(yè)折扣以后的金額來計算銷項稅。

因此，主營業(yè)務收入是18000元，稅金是3060元，加起來等于應收賬款21060元。例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內付款，墊付運費1000元則甲企業(yè)收款時，其“應收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000解析:因為我國企業(yè)要求確認銷售收入時采用總價法，所以登記應收賬款中貨款金額時，應為扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項前在“應收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)二、應收賬款核算的賬戶設置借方

貸方因賒銷商品等增加的貨款的債權收回或核銷的債權期末企業(yè)尚未收回的賒銷款應收賬款?“應收賬款”賬戶期末余額一般在借方，但如果期末余額在貸方，則一般反映企業(yè)預收的賬款。三、應收賬款業(yè)務的賬務處理三、應收賬款業(yè)務的賬務處理銷售商品或提供勞務發(fā)生的應收賬款時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：應收票據(jù)（改用商業(yè)匯票結算）銀行存款（收回貨款及代墊運費時）財務費用（買方在折扣期內付款）貸：應收賬款任務3預付賬款及其他應收款核算一、預付賬款及其他應收款概述（一）預付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。（二）其他應收款除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以外的其他應收項目。包括：應收的暫借差旅費、備用金，以及應收的各種租金、賠款、各種罰款等。注意：與商品和勞務款無關。

二、預付賬款及其他應收款的賬戶設置借方

貸方向供貨方預付的款項及補付的款項收到所購物資時結轉的預付款項及收回多付款項的金額企業(yè)實際預付的款項預付賬款?期末貸方，反應企業(yè)尚未補付的款項。二、預付賬款及其他應收款的賬戶設置借方

貸方企業(yè)發(fā)生的各種其他應收款項企業(yè)收到的款項和結轉情況企業(yè)尚未收回的其他應收款項其他應收款?該賬戶可按對方單位或個人進行明細核算。

三、預付賬款及其他應收款的賬務處理（一）預付賬款業(yè)務（1）企業(yè)向供貨方或提供勞務方預付貨款時，應按預付金額借：預付賬款貸：銀行存款

（2）收到預購的材料或商品時：借：材料采購等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（實際結算金額）（3）補付貨款時：借：預付賬款貸：銀行存款（4）收到供貨方退回多付的貨款時：借：銀行存款貸：預付賬款銀行存款預付賬款原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預付貨款②收到貨物對預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。通過“應付賬款”科目登記預付貨款業(yè)務，會使應付賬款的某些明細科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負債表時，應進行重新分類，將這些借方余額在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示。如有確鑿證據(jù)表明預付賬款已經(jīng)不符合預付性質，或無望收到貨物時，應轉入“其它應收款—預付賬款轉入”科目，計提壞賬準備。

某企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，10月10日預付甲企業(yè)購貨款5000元。10月25日，收到供應單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。11月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：根據(jù)上述資料進行相應賬務處理。例題10月10日，預付購貨款時：借：預付賬款5000

貸：銀行存款500010月25日，收到所購商品時：借：庫存商品5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

貸：預付賬款585011月23日，補付購貨款時：借：預付賬款850

貸：銀行存款850【解析】會計處理如下：三、預付賬款及其他應收款的賬務處理（二）其他應收款業(yè)務企業(yè)發(fā)生應收而未收的賠款、罰款、租金和其他款項，以及支付備用金、包裝物押金和其他各種暫付款項時，借記“其他應收款”賬戶，貸記有關賬戶；收回應收、暫付款項或由單位、個人預支款項報銷時，借記有關賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

【提問】下列各項中，應通過“其他應收款”科目核算有（）。A.應收出租包裝物的租金B(yǎng).應收保險公司的各種賠款C.購買材料時支付給供應單位代墊運雜費D.銷售商品時為購貨單位支付代墊運雜費E.應向職工個人收取的各種墊付款【正確答案】ABE【答案解析】為購貨單位代墊運雜費，計入"應收賬款"科目；購買材料時支付給供應單位代墊運雜費，計入存貨成本中。

小結交易類型科目設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系任務4應收款項減值核算一、應收款項減值概述

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。③債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回④債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回②債務人違反合同條款，如發(fā)生如發(fā)生違約或逾期等壞賬的確認

一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：①債務人發(fā)生嚴重財務困難，較長時間內未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應收賬款壞賬在會計上有兩種處理方法，即直接轉銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額。

這種方法的優(yōu)點是：預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤。備抵法壞賬計提的方法壞賬可能性的大小壞賬數(shù)額的多少受哪些因素影響？壞賬與賒銷有關壞賬與期末未收回的賒銷款有關“應收賬款”余額壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關“應收賬款”掛賬的時間賬齡銷貨百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬估算方法

注意：平時“壞賬準備”科目可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失?！皦馁~準備”屬于資產(chǎn)類科目，是“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目的備抵科目，核算企業(yè)提取的壞賬準備。二、應收賬款減值的賬戶設置二、應收賬款減值的賬戶設置借方

貸方實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額計提的壞賬準備數(shù)額沖銷的壞賬準備數(shù)額收回已轉銷的壞賬損失已計提但尚未轉銷的壞賬準備數(shù)額壞賬準備

資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，企業(yè)應按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。

借方登記企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生減值應減記的金額；貸方登記企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備等后，相關資產(chǎn)的價值恢復，在原已計提的減值準備金額內，登記的恢復增加的金額；期末，將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目后無余額。二、應收賬款減值的賬戶設置二、應收賬款減值的賬戶設置借方

貸方資產(chǎn)發(fā)生減值應減記的金額①企業(yè)計提的壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備②相關資產(chǎn)價值得以恢復后登記的恢復增加金額資產(chǎn)減值損失①確定提取前壞賬準備余額及方向②選定方法根據(jù)期末應收款項余額估計壞賬準備調整后(至)余額當期應計提的壞賬準備(分錄:調整額)=壞賬準備調整至余額-（或+）壞賬準備科目的貸方（或借方）余額(調整前余額)③注意：計算結果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準）；計算結果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）三、應收賬款減值的賬務處理三、應收賬款減值的賬務處理項目四

存貨核算項目導讀

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

不同行業(yè)的企業(yè)，存貨的內容和分類有所不同。制造業(yè)的存貨構成最為復雜，通常包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品。存貨項目列示學習目標:

※存貨的性質和范圍的確認※存貨的初始計量※發(fā)出存貨的計價※原材料采用實際成本計價業(yè)務的核算※原材料采用計劃成本計價業(yè)務的核算※庫存商品業(yè)務的核算※委托加工物資業(yè)務的核算※周轉材料業(yè)務的核算※了解存貨跌價準備的會計處理存貨的確認

（1）包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）成本能夠可靠地計量。

只有符合存貨的概念，同時符合上述的兩個條件，才能確認為企業(yè)的存貨。注意：關于在途商品的處理；代銷商品是企業(yè)特殊的存貨；特種儲備及國家指令專項儲備物質；為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，如工程物資（因不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的物資）。

存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品庫存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品思考：1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？用于勞動手段→固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)銷售→存貨2.鋼材一定是存貨？用于建造固定資產(chǎn)→工程物資用于生產(chǎn)銷售→存貨任務1原材料核算一、原材料概述

原材料是工業(yè)企業(yè)的主要存貨，是企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構成產(chǎn)品實體的購入物品及購入后供生產(chǎn)耗用但不構成產(chǎn)品實體的輔助性物品。

具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件及燃料等。二、原材料采用實際成本核算

原材料按實際成本計價核算——企業(yè)對庫存的各種原材料的收、發(fā)、存均按實際成本在其總賬和明細賬中予以登記。

其主要特點是：從收發(fā)憑證到明細分類核算和總分類核算，均按照實際成本計價。

適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、材料收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)。

采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。

加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。（一）外購原材料實際成本構成購買價款注取得現(xiàn)金折扣：計入財務費用取得購貨折讓取得購貨退回沖減成本采購成本的構成

一般包括買價、相關稅費、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費等）、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

1.價內稅如應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內稅是價格的組成部分

2.價外征收的增值稅應區(qū)別情況對待

a.經(jīng)確認為小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨列明，一律計入所購貨物的采購成本。

b.經(jīng)確認為一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進項稅額有以下來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證。

3.進口物資的關稅構成進口物資的成本相關稅費存貨應負擔的稅金

其他可直接歸屬于存貨采購的費用但以下均不計入：1）采購差旅費、市內小額運雜費、專設采購機構經(jīng)費、運輸途中非合理損耗：計入管理費用2）非常損失和罰款支出：計入營業(yè)外支出3）存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用。4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。（二）原材料采用實際成本核算的賬戶設置借方

貸方驗收入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本企業(yè)庫存材料的實際成本原材料借方

貸方企業(yè)購入在途物資的實際成本驗收入庫的在途物資的實際成本企業(yè)在途物資的實際采購成本在途物資（二）原材料采用實際成本核算的賬戶設置銀行存款、其他貨幣資金、應付票據(jù)、應付賬款等原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）購入原材料（1）發(fā)票賬單與材料同時到達（三）原材料采用實際成本核算的賬務處理——外購原材料（2）發(fā)票賬單已到、材料未到

銀行存款等在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）原材料①購入時②材料到達驗收入庫時（3）材料已到、發(fā)票賬單未到應付賬款原材料①月末，按材料的估計價值入賬②下月初用紅字金額沖回

（4）采用預付貨款的方式采購材料銀行存款預付賬款原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預付貨款②收到貨物④收到退回多預付的款項例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入Ａ材料1000噸，每噸500元，增值稅85000元，貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票上注明增值稅2800元，運費25454.55元，其他費用共計18545.45元，貨款共計631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運達，驗收入庫950噸，短缺50噸，其中2噸屬于合理損耗，其余原因待查。經(jīng)查明48噸材料短缺是運輸部門的責任造成的，運輸部門已同意賠償，尚未收到。解析借：在途物資—甲單位544000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）87800貸：銀行存款631800借：原材料—A材料517888

待處理財產(chǎn)損溢30326.40

貸：在途物資—甲單位544000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）4214.40

查明原因時：借：其他應收款---運輸部門30326.40

貸：待處理財產(chǎn)損溢30326.40

6月20日驗收入庫時：6月3日付款時：

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2018年4年30日“應交稅費一應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。

（2）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本和計稅價格均為41萬元，應交納的增值稅額為6.97萬元。

（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為20萬元（不含增值稅額），實際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。（4）在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為10萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為5.1萬元。（5）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為100萬元，增值稅額為1.7萬元。

（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。

（7）月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。

要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額（答案中的金額單位用萬元表示）

①借：原材料60

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10.2

貸：應付票據(jù)70.2②借：長期股權投資47.97

貸：原材料41

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6.97③借：應收賬款23.4

貸：主營業(yè)務收入20

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3.4

解析（1）編制相關的會計分錄

③借：主營業(yè)務成本16

貸：庫存商品16④借：在建工程35.1

貸：原材料30

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）5.1⑤借：待處理財產(chǎn)損溢11.7

貸：原材料10

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1.7⑥借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）2.5

貸：銀行存款2.5

（2）計算銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額

5月份發(fā)生的銷項稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）

5月份應交增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬元）

5月份應交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬元）⑦借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）0.47貸：應交稅費——未交增值稅0.472.發(fā)出原材料（1）個別計價法

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門夠入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！m用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認的存貨如：珠寶、名畫、藝術品等2018摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41結存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計500

620045052501950（2）先進先出法

指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。

A材料平均單位成本=（月初結存金額＋本月入庫金額）÷（月初結存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12（3）月末一次加權平均法

加權平均單位成本＝本期購貨成本期初存貨成本＋期初存貨數(shù)量

本期購入數(shù)量＋優(yōu)缺點：1.計算簡便

2.成本計算滯后A材料平均單位成本=（月初結存金額＋本月入庫金額）÷（月初結存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=(1000＋3600＋2600)/(100＋300＋200)=122018摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41結存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計500

6200450125400150121800（3）月末一次加權平均法

平均單價隨購貨入庫而移動本次購貨前結存存貨的實際成本+本次購進存貨的實際成本本次購貨前結存存貨的數(shù)量+本次購進存貨的數(shù)量優(yōu)缺點：1.成本計算不滯后2.計算復雜3.適用于永續(xù)盤存制（4）移動加權平均法平均單價=A材料每批入庫后平均單位成本=（入庫前結存＋本批入庫）金額÷（入庫前結存＋本批入庫）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.52018摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41結存

10010100010購入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計500

6200450

536715012.211833（4）移動加權平均法

各種存貨計價方法的影響及選擇方法項目先進先出法后進先出法加權平均法移動平均法未扣材料成本前利潤總額30000300003000030000發(fā)出材料成本5250560054005367利潤總額24750244002460024633所得稅8167.50805281188128.89凈利潤16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得稅流出現(xiàn)金8167.50805281188128.89

各種存貨計價方法的影響及選擇影響

對企業(yè)財務狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。

選擇

應充分考慮每一種計價方法對企業(yè)利潤、財務狀況、現(xiàn)金流量的影響，結合企業(yè)的實際情況，決定采用何種計價方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。

（2）發(fā)出原材料的賬務處理生產(chǎn)經(jīng)營領用時：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領用）制造費用（車間管理部門領用）管理費用（企業(yè)管理部門領用）銷售費用（專設銷售機構領用）貸：原材料

（2）發(fā)出原材料的賬務處理對于福利部門領用、在建工程領用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉出：借：應付職工薪酬在建工程待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅費——應交增值稅

（進項稅額轉出）

（2）發(fā)出原材料的賬務處理將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應計算銷項稅額：借：長期股權投資（用于投資）營業(yè)外支出（用于捐贈）貸：原材料應交稅費——應交增值稅

（銷項稅額）三、原材料采用計劃成本核算材料收發(fā)憑證和存貨帳簿均按計劃成本記錄計劃成本的制定市場價格法成本調整法市場單價運雜費上年實際成本物價變動因素供應單位等上年平均實際成本上年最后實際成本計劃單價確定后，一般年內不變一般適用于大、中型企業(yè)借方

貸方入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本企業(yè)庫存材料的計劃成本原材料（一）原材料采用計劃成本核算的賬戶設置借方

貸方①采購材料的實際成本②結轉實際成本小于計劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）①驗收入庫材料的計劃成本②結轉實際成本大于計劃成本的差異數(shù)（超支額）企業(yè)在途物資的采購成本材料采購（一）原材料采用計劃成本核算的賬戶設置（一）原材料采用計劃成本核算的賬戶設置借方

貸方①入庫材料的超支差異②發(fā)出材料負擔的節(jié)約差異①入庫材料的節(jié)約差異②發(fā)出材料負擔的超支差異企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的超支企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約材料成本差異1.購入借：材料采購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（二）原材料采用計劃成本核算的賬務處理2.驗收入庫借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約差異）3.發(fā)出時借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等貸：原材料（計劃成本）同時，結轉發(fā)出材料應負擔的差異時：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等貸：材料成本差異（超支）

本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率計算材料成本差異率實際成本=計劃成本±成本差異本月材料成本=差異率月初結存材料本月收入材料的成本差異+的成本差異月初結存材料本月收入材料的計劃成本+的計劃成本上月材料成本=差異率月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本【例題】某公司采用計劃成本計價對材料進行核算，4月初原材料余額為5.5萬元，材料成本差異余額200元(借方)，本月購入原材料計劃成本為12萬元，材料成本差異1450元(貸方)，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價8萬元，增值稅稅率為17％，該批材料的計劃成本為80200元；收回上月委托加工的材料一批，計劃成本為5萬元，實際成本為48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計劃成本為26萬元，車間管理耗用材料8000元，廠部管理耗用材料15000元。要求：

(1)計算材料成本差異率。

(2)計算發(fā)出材料的成本差異與實際成本。

(3)計算結存材料的成本差異與實際成本。

(4)編制材料收發(fā)的會計分錄。（1）材料成本差異率=(200-1450-1200-200)/(55000+120000+80200+50000)*100%=-0.87%（2）發(fā)出材料應負擔的差異＝283000*(-0.87%)＝-2462發(fā)出材料實際成本=283000-2462=280538（3）結存材料的成本差異=-2650+2462=-188

結存材料的實際成本=-188+22200=22012

（4）會計處理：購入借：材料采購118550

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）20153.5

貸：銀行存款138703.5

借：原材料120000

貸：材料采購118550

材料成本差異1450接受投資借：原材料80200

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）13600貸：實收資本93600

材料成本差異200收回加工材料借：原材料50000

貸：委托加工物資48800

材料成本差異1200發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本260000

制造費用8000

管理費用15000

貸：原材料283000借：材料成本差異2462

貸：生產(chǎn)成本2158

制造費用130.5

管理費用173.5任務2周轉材料核算一、周轉材料概述桶箱、瓶袋盒壇包裝物：為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器Χ包裝物，是指在生產(chǎn)流通過程中,為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品并隨同一起出售,或者出租、出借給購貨單位的各種包裝容器及物品。

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。周轉材料——包裝物下列各項不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在“原材料”核算。（2）用于儲存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不出售包裝物，按其價值大小和使用年限長短分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。（3）單獨列作商品產(chǎn)品自制包裝物，作庫存商品核算和處理。周轉材料——包裝物低值易耗品，是指單位價值較低、使用年限較短,不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。

一般工具，車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的工具等。專用工具，為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用工具等。管理用具，在管理工作中使用的各種物品。勞防用品，為安全生產(chǎn)而發(fā)給職工的防護用品。其他低值易耗品周轉材料——低值易耗品二、周轉材料核算的賬戶設置借方

貸方企業(yè)取得周轉材料的實際成本或計劃成本企業(yè)發(fā)出周轉材料的實際成本或計劃成本以及攤銷價值企業(yè)在庫周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值周轉材料三、周轉材料核算的賬務處理

將其價值一次全部記入有關資產(chǎn)成本或當期損益。

適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

一次轉銷法（一）周轉材料的攤銷

【例題】企業(yè)采用一次攤銷法第一基本生產(chǎn)車間領用低值易耗品50件,單位成本40元，預計使用期限為8個月,使用期滿時,40件仍可使用,10件報廢,總殘值為60元。

(1)領用低值易耗品時

借：制造費用2000

貸：周轉材料——低值易耗品2000(2)10件報廢低值易耗品的殘值沖減成本費用時

借：原材料60

貸：制造費用60

領用時先攤銷賬面價值的一半，報廢時再攤銷另一半。

既適用于價值較低使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。

五五轉銷法

攤銷時

借：制造費用3000

貸：周轉材料－低值易耗品(攤銷)3000報廢時

借：制造費用3000

貸：周轉材料－低值易耗品(攤銷)3000核銷時借：周轉材料－低值易耗品(攤銷)6000

貸：周轉材料－低值易耗品(在用)6000殘料入庫

借：原材料30

貸：制造費用30

領用時借：周轉材料－低值易耗品(在用)6000

貸：周轉材料－低值易耗品(在庫)6000【例題】企業(yè)采用五五攤銷法

車間領用低值易耗品一批，實際成本6000元，報廢時收回殘料入庫作價30元。顧客生產(chǎn)銷售入庫企業(yè)包裝物——隨同產(chǎn)品出售

(單獨計價)-其他業(yè)務

(不單獨計價)-銷售費用顧客生產(chǎn)入庫銷售包裝物桶出租或出借（價值多次轉移）企業(yè)退桶出租–其他業(yè)務出借–銷售費用（1）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物一批，價值2000元。

借：生產(chǎn)成本2000

貸：周轉材料——包裝物2000（2）出售化學產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售且不單獨計價，每只塑料桶50元。

借：銷售費用1000

貸：周轉材料—包裝物—出售1000

【例題】企業(yè)2015年12月份發(fā)生如下有關包裝物的業(yè)務：

（3）企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售且單獨作價的包裝用木箱二個，每個售價80元，賬面價50元，款項已收。

借：銀行存款187.20

貸：其他業(yè)務收入160

應交稅費—應交增值稅（銷）27.20

借：其他業(yè)務成本100

貸：周轉材料—包裝物—出售100收到押金時借：銀行存款400

貸：其他應付款400發(fā)出包裝物時

借：周轉材料—包裝物—出租280

貸：周轉材料—包裝物—庫存未用280（4）出租包裝物一批,價值280元,租金240元,租期二個月,承租單位交付金額400元的支票一張,作為租用包裝物的押金。承租單位退回包裝物時

借：周轉材料—包裝物—庫存已用280

貸：周轉材料—包裝物—出租280收取租金，退回多余款項時

借：其他應付款400

貸：其他業(yè)務收入240

庫存現(xiàn)金160攤銷包裝物成本時(五五攤銷法)

借：其他業(yè)務成本140

貸：周轉材料—包裝物—攤銷140任務3委托加工物資核算一、委托加工物資概述

委托加工物資，是指企業(yè)現(xiàn)有的材料物資不能直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，需要送到外單位進行加工的物資。委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（1）收回后直接用于銷售（2）收回后繼續(xù)加工核算難點：1.增值稅的處理2.消費稅的處理二、委托加工物資核算的賬戶設置借方

貸方委托加工各種材料、商品等物資方生的實際成本加工完成并驗收入庫物資的實際成本和收回剩余物資的實際成本企業(yè)委托外單位加工尚未完成的物資的成本委托加工物資（一）撥付委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品（二）支付加工費、增值稅等借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（三）加工完成收回加工物資借：庫存商品或原材料貸：委托加工物資三、委托加工物資核算的賬務處理

企業(yè)委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代交稅款受托方通過“應交稅費──應交消費稅”科目核算。

委托