初級會計(jì)實(shí)務(wù)電子全書電子教案

項(xiàng)目一

財(cái)務(wù)會計(jì)認(rèn)知案例導(dǎo)入

2017年6月8日，阿里巴巴遠(yuǎn)超市場預(yù)期的收入增長令投資者興奮。各種數(shù)據(jù)除了來源于股市、銷售部門的統(tǒng)計(jì)外，供投資者決策的信息主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)。

財(cái)務(wù)會計(jì)用一種商業(yè)語言為商業(yè)決策提供了經(jīng)濟(jì)決策信息。學(xué)習(xí)目標(biāo):了解財(cái)務(wù)會計(jì)是怎樣一種商業(yè)語言了解財(cái)務(wù)會計(jì)對商業(yè)決策的影響掌握財(cái)務(wù)會計(jì)這一商業(yè)語言的基本元素和語言規(guī)則

掌握會計(jì)信息使用者及會計(jì)質(zhì)量要求能根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量要求判斷會計(jì)信息的有用性（一）商業(yè)活動(dòng)與決策會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐漸開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。一、會計(jì)是什么任務(wù)1會計(jì)語言認(rèn)知（二）會計(jì)是一門商業(yè)語言一、會計(jì)是什么經(jīng)營管理者個(gè)體投資者（三）會計(jì)語言要素反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)語言詞匯。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計(jì)語言詞匯。

收入、費(fèi)用、利潤一、會計(jì)是什么（四）會計(jì)語言規(guī)則會計(jì)法律

會計(jì)的行政法規(guī)

國家統(tǒng)一會計(jì)制度地方性會計(jì)法規(guī)一、會計(jì)是什么二、會計(jì)如何幫助商業(yè)決策商業(yè)活動(dòng)記錄計(jì)量分析評價(jià)預(yù)測報(bào)告使用者商業(yè)決策三、會計(jì)信息——財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

利潤表反映公司的財(cái)務(wù)業(yè)績現(xiàn)金流量表反映企業(yè)的現(xiàn)金收付情況

所有者權(quán)益變動(dòng)表反映企業(yè)與所有者之間的交易附注對財(cái)務(wù)報(bào)告作進(jìn)一步說明網(wǎng)絡(luò)會計(jì)語言——可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL會計(jì)信息外部使用者股東債權(quán)人政府機(jī)關(guān)雇員供應(yīng)商經(jīng)銷商、顧客會計(jì)信息內(nèi)部使用者董事會首席執(zhí)行官（CEO）首席財(cái)務(wù)官（CFO）企業(yè)管理者四、會計(jì)信息使用者及其需求五、會計(jì)信息質(zhì)量要求（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。五、會計(jì)信息質(zhì)量要求（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來情況做出評價(jià)或預(yù)測。五、會計(jì)信息質(zhì)量要求（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息不能模糊不清，不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。五、會計(jì)信息質(zhì)量要求（四）可比性

要求企業(yè)提供的會計(jì)信息具有可比性。五、會計(jì)信息質(zhì)量要求（五）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。五、會計(jì)信息質(zhì)量要求（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要的應(yīng)該單獨(dú)反映；不重要的可以簡化處理。五、會計(jì)信息質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對（不確定的）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用和損失及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。五、會計(jì)信息質(zhì)量要求（八）及時(shí)性任務(wù)2熟知會計(jì)職業(yè)及其工作一、會計(jì)職業(yè)（一）會計(jì)職業(yè)

會計(jì)職業(yè)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（二）會計(jì)的種類（三）會計(jì)職業(yè)資格體系二、會計(jì)工作（一）會計(jì)工作的基本程序1.會計(jì)確認(rèn)2.會計(jì)計(jì)量3.會計(jì)記錄4.會計(jì)報(bào)告（二）會計(jì)核算方法（三）會計(jì)循環(huán)取得或填制原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)要素的影響編制記賬憑證登記賬簿調(diào)整會計(jì)事項(xiàng)編制試算平衡表結(jié)賬結(jié)賬后試算平衡編制財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目二

貨幣資金項(xiàng)目導(dǎo)讀根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。學(xué)習(xí)目標(biāo):掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查；掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對；掌握銀行匯票、銀行本票等其他貨幣資金業(yè)務(wù)的核算。庫存現(xiàn)金，是指存放在單位財(cái)務(wù)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣和外幣。一、庫存現(xiàn)金概述任務(wù)1庫存現(xiàn)金核算（一）現(xiàn)金使用范圍(1)職工工資、津貼。(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。(3)支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金。(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出。(5)向個(gè)人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。(8)中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）庫存現(xiàn)金限額3-5天的日常零星開支（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定（四）現(xiàn)金管理的四個(gè)原則收發(fā)合法性原則錢賬分管原則

收付兩清原則日清月結(jié)原則二、庫存現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置借方

貸方企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少期末企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額庫存現(xiàn)金

備用金的總分類核算?設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目（隨借隨用、用后報(bào)銷制度）?在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算

（定額備用金制度）三、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理①②③④⑥會計(jì)報(bào)表庫存現(xiàn)金日記帳⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細(xì)賬銀行存款日記賬⑤匯總記賬憑證科目匯總表四、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法——“實(shí)地盤存法”對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金①

屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；②

屬于無法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金①

屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；②

屬于無法查明原因的，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目銀行存款，是指企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。一、銀行存款概述任務(wù)2銀行存款核算《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》將企業(yè)結(jié)算戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。企業(yè)在銀行開立賬戶后，可到開戶銀行購買各種銀行往來使用的憑證用以辦理銀行存款的收付款項(xiàng)。二、銀行存款核算的賬戶設(shè)置借方

貸方企業(yè)銀行存款的增加企業(yè)銀行存款的減少期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額銀行存款?企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等，在“其他貨幣資金”中核算，不通過銀行存款核算。三、銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收入存款支出存款（1）總分類賬務(wù)處理：設(shè)置“銀行存款”賬戶。（2）序時(shí)核算：設(shè)置銀行存款日記賬。

賬證相符——日記賬與收付款憑證按期核對賬賬相符——日記賬與總賬

記賬差錯(cuò)→更正

四、銀行存款的核對企業(yè)日記賬與銀行對賬單不符原因未達(dá)賬項(xiàng)（入賬時(shí)間差異）→調(diào)節(jié)相符賬單相符——企業(yè)日記賬與銀行對賬單——逐筆核對①銀行已記增加企業(yè)未記增加

如：銀行已收托收款企業(yè)未收到收款通知②銀行已記減少企業(yè)未記減少

如：銀行已扣借款利息企業(yè)未收扣款通知③銀行未記增加企業(yè)已記增加

如：銀行尚未轉(zhuǎn)賬企業(yè)已將收入轉(zhuǎn)賬④銀行未記減少企業(yè)已記減少

如：銀行尚未轉(zhuǎn)賬企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票未達(dá)賬項(xiàng)分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對賬單賬面余額為起點(diǎn)，加減（補(bǔ)記）各自調(diào)整項(xiàng)目，得出兩個(gè)相同的正確余額。企業(yè)的賬面余額加：銀行已收企業(yè)未收減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付調(diào)節(jié)后余額=銀行存款余額調(diào)節(jié)表其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款。一、其他貨幣資金概述任務(wù)3其他貨幣資金核算適用先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金。

異地結(jié)算。

付款期限：1個(gè)月。

可背書轉(zhuǎn)讓。

（一）銀行匯票（一）銀行匯票見票即付。付款期限2個(gè)月。

銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。各種款項(xiàng)，同城結(jié)算，可背書轉(zhuǎn)讓（但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓。）（二）銀行本票（二）銀行本票（三）信用卡存款信用卡（creditcard），是指經(jīng)批準(zhǔn)由商業(yè)銀行向社會發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。

單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

（三）信用卡存款（四）信用證保證金存款信用證保證金存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)，為取得信用證按規(guī)定存入銀行的信用保證金專戶的款項(xiàng)。

要點(diǎn)：國內(nèi)信用證結(jié)算方式，商品交易，轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支取現(xiàn)金。

（五）存出投資款存出投資款，是指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入證券公司指定銀行開立的投資款專戶，但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。

（六）外埠存款外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地開設(shè)臨時(shí)采購專戶的款項(xiàng)。

不計(jì)利息、只付不收、付完清戶。

除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

二、其他貨幣資金核算的賬戶設(shè)置借方

貸方其他貨幣資金的增加其他貨幣資金的減少期末企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金的金額其他貨幣資金?企業(yè)應(yīng)該按照其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬。三、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理

其他貨幣資金的賬務(wù)處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)階段。

（1）辦理或開立時(shí)：借：其他貨幣資金——××貸：銀行存款（2）收到發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購或原材料

庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——××值得注意的是：①使用信用卡購物或者支付有關(guān)費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用②

存出投資款購買股票、債券、基金等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶值得注意的是：企業(yè)取得的銀行本票只辦理全額結(jié)算，不退回多余款項(xiàng)，結(jié)算后仍有多余款項(xiàng)，可采用支票、現(xiàn)金等其他方式退回企業(yè)。（3）收到多余退款時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——××項(xiàng)目三

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算應(yīng)收款項(xiàng)，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，應(yīng)收款項(xiàng)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例越來越大。由于“應(yīng)收款項(xiàng)”具有應(yīng)收而未收的特點(diǎn)，它既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績效，也有可能因日后無法收回造成壞賬損失，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。項(xiàng)目導(dǎo)讀學(xué)習(xí)目標(biāo):應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目的列示

應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的還沒有到期的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。任務(wù)1應(yīng)收票據(jù)核算一、應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)匯票，是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。要點(diǎn)：交易雙方商定，最長不超過6個(gè)月，提示付款期為自票據(jù)到期日起10日內(nèi)，可背書轉(zhuǎn)讓，適用同城或異地。①商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌②銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。

商業(yè)匯票

商業(yè)匯票的分類票據(jù)本身是否附有利息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票票據(jù)是否帶有追索權(quán)帶追索權(quán)不帶追索權(quán)

二、應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置借方

貸方取得應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票據(jù)或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末企業(yè)實(shí)際持有的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收票據(jù)?為便于管理和分析情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”三、應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出承兌的商業(yè)匯票以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資票據(jù)到期收款商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個(gè)月。利息金額相對來說不大，用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬不但計(jì)算麻煩，而且其折價(jià)還要逐期攤銷，過于煩瑣，所以根據(jù)重要性信息質(zhì)量要求簡化了核算。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值予以計(jì)量。符合條件的商業(yè)匯票持票人，可以持未到期的應(yīng)收票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量(1)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

(2)因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）不帶息應(yīng)收票據(jù)（3）收回到期票款時(shí)，按照票面金額

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（4）到期承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)(1)企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末，即在中期期末和年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）帶息應(yīng)收票據(jù)(2)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息票據(jù)到期時(shí)關(guān)系到利息的計(jì)算，利息是根據(jù)帶息票據(jù)上載明的票款、利率和期限計(jì)算的。

票據(jù)利息計(jì)算公式如下：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額

票面利率

期限

注意(3)帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（收到的本息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，期末不能計(jì)提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

按月計(jì)算：如果按月表示期限比較好計(jì)算，按月表示的期限按到期月的同一天，作為到期日。應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按日計(jì)算：要按照實(shí)際經(jīng)過的天數(shù)來計(jì)算。

算頭不算尾，算尾不算頭注意：不管月大月小，月底開出的票據(jù)都是至到期月的月底作為到期日。比方12月31日開出的票據(jù)，兩個(gè)月期，到期日就是2月28日；三個(gè)月期，就是3月31日?！纠}】甲企業(yè)對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。4月30日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，期限6個(gè)月，面值10萬元，票面利率6%，6月30日計(jì)息后，應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值是（）萬元。A、10B、10.1C、10.6D、10.3【解析】10×(1+6%×2/12)=10.1(萬元)利息＝面值×利率（票面利率）×期限應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值的確定貼現(xiàn)期＝票據(jù)有效限-持有期限貼現(xiàn)息＝面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)收入＝到期值-貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】

短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例題：甲公司有關(guān)資料如下：（1）2017年6月5日，甲公司收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以償還前欠貨款，該票據(jù)的面值為10萬元，期限90天。（2）2017年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。要求：1）計(jì)算甲公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入。

2）編制甲公司取得和貼現(xiàn)該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)分錄。（要求列出計(jì)算過程。）解析：（1）計(jì)算：貼現(xiàn)期＝90－40＝50（天）貼現(xiàn)利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）貼現(xiàn)收入＝100000－125＝99875（元）（2）會計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款99875財(cái)務(wù)費(fèi)用125

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。任務(wù)2應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間---確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值---（總價(jià)法）（1）貨款；（2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對顧客購買商品數(shù)量多少給予的價(jià)格上的優(yōu)惠，通常以百分比來表示，如5%、10%等。商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響買賣雙方均無需在賬上反映商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)收賬款金額只需按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。（二）現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款的初始計(jì)量現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠，通常用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立后，且對于銷售企業(yè)來說其實(shí)際能收到的款項(xiàng)視購買方付款的時(shí)間不同而不同。因此，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款金額的確認(rèn)有兩種方法，目前，我國會計(jì)實(shí)務(wù)中采用的是總價(jià)法。項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進(jìn)銷售盡早回籠資金性質(zhì)價(jià)格扣除債務(wù)扣除折扣確定時(shí)間交易發(fā)生時(shí)就已確定交易發(fā)生時(shí)尚賬務(wù)處理不需要單獨(dú)處理單獨(dú)處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價(jià)）作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。這一方法把現(xiàn)金折扣作為鼓勵(lì)客戶提早付款而給予的經(jīng)濟(jì)利益。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上應(yīng)作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣而多收入的金額，視為提供信貸獲得的理財(cái)收入，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。應(yīng)收賬款的初始計(jì)量

例題：甲公司銷售一批產(chǎn)品，付款條件為2/10、1/20、n/30。價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格結(jié)算金額是2萬元，由于是批量銷售，商業(yè)折扣是10%，2萬元的10%就是2千元，也就是說標(biāo)價(jià)是2萬元，最后賣出時(shí)是18000元。開發(fā)票時(shí)肯定是按18000元的價(jià)格來確認(rèn)收入的，增值稅也要按18000元的收入來計(jì)算，所以都按商業(yè)折扣以后的金額來計(jì)算銷項(xiàng)稅。

因此，主營業(yè)務(wù)收入是18000元，稅金是3060元，加起來等于應(yīng)收賬款21060元。例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價(jià)目表標(biāo)明：產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運(yùn)費(fèi)1000元?jiǎng)t甲企業(yè)收款時(shí)，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000解析:因?yàn)槲覈髽I(yè)要求確認(rèn)銷售收入時(shí)采用總價(jià)法，所以登記應(yīng)收賬款中貨款金額時(shí)，應(yīng)為扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項(xiàng)前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)二、應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置借方

貸方因賒銷商品等增加的貨款的債權(quán)收回或核銷的債權(quán)期末企業(yè)尚未收回的賒銷款應(yīng)收賬款?“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額一般在借方，但如果期末余額在貸方，則一般反映企業(yè)預(yù)收的賬款。三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售商品或提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收票據(jù)（改用商業(yè)匯票結(jié)算）銀行存款（收回貨款及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（買方在折扣期內(nèi)付款）貸：應(yīng)收賬款任務(wù)3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款核算一、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款概述（一）預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收款除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收項(xiàng)目。包括：應(yīng)收的暫借差旅費(fèi)、備用金，以及應(yīng)收的各種租金、賠款、各種罰款等。注意：與商品和勞務(wù)款無關(guān)。

二、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的賬戶設(shè)置借方

貸方向供貨方預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)及收回多付款項(xiàng)的金額企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款?期末貸方，反應(yīng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。二、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的賬戶設(shè)置借方

貸方企業(yè)發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款?該賬戶可按對方單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理（一）預(yù)付賬款業(yè)務(wù)（1）企業(yè)向供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)按預(yù)付金額借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

（2）收到預(yù)購的材料或商品時(shí)：借：材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（實(shí)際結(jié)算金額）（3）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（4）收到供貨方退回多付的貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物對預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。通過“應(yīng)付賬款”科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會使應(yīng)付賬款的某些明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行重新分類，將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

某企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，10月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000元。10月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為5000元，增值稅850元。11月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。例題10月10日，預(yù)付購貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款500010月25日，收到所購商品時(shí)：借：庫存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款585011月23日，補(bǔ)付購貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款850

貸：銀行存款850【解析】會計(jì)處理如下：三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理（二）其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收而未收的賠款、罰款、租金和其他款項(xiàng)，以及支付備用金、包裝物押金和其他各種暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人預(yù)支款項(xiàng)報(bào)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

【提問】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算有（）。A.應(yīng)收出租包裝物的租金B(yǎng).應(yīng)收保險(xiǎn)公司的各種賠款C.購買材料時(shí)支付給供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)D.銷售商品時(shí)為購貨單位支付代墊運(yùn)雜費(fèi)E.應(yīng)向職工個(gè)人收取的各種墊付款【正確答案】ABE【答案解析】為購貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入"應(yīng)收賬款"科目；購買材料時(shí)支付給供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入存貨成本中。

小結(jié)交易類型科目設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系任務(wù)4應(yīng)收款項(xiàng)減值核算一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。③債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回④債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回②債務(wù)人違反合同條款，如發(fā)生如發(fā)生違約或逾期等壞賬的確認(rèn)

一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，較長時(shí)間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款壞賬在會計(jì)上有兩種處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤。備抵法壞賬計(jì)提的方法壞賬可能性的大小壞賬數(shù)額的多少受哪些因素影響？壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)“應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)間賬齡銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬估算方法

注意：平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失?！皦馁~準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)類科目，是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目的備抵科目，核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收賬款減值的賬戶設(shè)置二、應(yīng)收賬款減值的賬戶設(shè)置借方

貸方實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

借方登記企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)減記的金額；貸方登記企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，登記的恢復(fù)增加的金額；期末，將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后無余額。二、應(yīng)收賬款減值的賬戶設(shè)置二、應(yīng)收賬款減值的賬戶設(shè)置借方

貸方資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)減記的金額①企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備②相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)后登記的恢復(fù)增加金額資產(chǎn)減值損失①確定提取前壞賬準(zhǔn)備余額及方向②選定方法根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額估計(jì)壞賬準(zhǔn)備調(diào)整后(至)余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(分錄:調(diào)整額)=壞賬準(zhǔn)備調(diào)整至余額-（或+）壞賬準(zhǔn)備科目的貸方（或借方）余額(調(diào)整前余額)③注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（相反分錄）三、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理三、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理項(xiàng)目四

存貨核算項(xiàng)目導(dǎo)讀

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

不同行業(yè)的企業(yè)，存貨的內(nèi)容和分類有所不同。制造業(yè)的存貨構(gòu)成最為復(fù)雜，通常包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品。存貨項(xiàng)目列示學(xué)習(xí)目標(biāo):

※存貨的性質(zhì)和范圍的確認(rèn)※存貨的初始計(jì)量※發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)※原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算※原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算※庫存商品業(yè)務(wù)的核算※委托加工物資業(yè)務(wù)的核算※周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)的核算※了解存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理存貨的確認(rèn)

（1）包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）成本能夠可靠地計(jì)量。

只有符合存貨的概念，同時(shí)符合上述的兩個(gè)條件，才能確認(rèn)為企業(yè)的存貨。注意：關(guān)于在途商品的處理；代銷商品是企業(yè)特殊的存貨；特種儲備及國家指令專項(xiàng)儲備物質(zhì)；為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，如工程物資（因不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的物資）。

存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品庫存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品思考：1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？用于勞動(dòng)手段→固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)銷售→存貨2.鋼材一定是存貨？用于建造固定資產(chǎn)→工程物資用于生產(chǎn)銷售→存貨任務(wù)1原材料核算一、原材料概述

原材料是工業(yè)企業(yè)的主要存貨，是企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購入物品及購入后供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品。

具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件及燃料等。二、原材料采用實(shí)際成本核算

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算——企業(yè)對庫存的各種原材料的收、發(fā)、存均按實(shí)際成本在其總賬和明細(xì)賬中予以登記。

其主要特點(diǎn)是：從收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。

加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。（一）外購原材料實(shí)際成本構(gòu)成購買價(jià)款注取得現(xiàn)金折扣：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用取得購貨折讓取得購貨退回沖減成本采購成本的構(gòu)成

一般包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

1.價(jià)內(nèi)稅如應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分

2.價(jià)外征收的增值稅應(yīng)區(qū)別情況對待

a.經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購貨物的采購成本。

b.經(jīng)確認(rèn)為一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有以下來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證。

3.進(jìn)口物資的關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口物資的成本相關(guān)稅費(fèi)存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金

其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用但以下均不計(jì)入：1）采購差旅費(fèi)、市內(nèi)小額運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、運(yùn)輸途中非合理損耗：計(jì)入管理費(fèi)用2）非常損失和罰款支出：計(jì)入營業(yè)外支出3）存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費(fèi)用。4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。（二）原材料采用實(shí)際成本核算的賬戶設(shè)置借方

貸方驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本原材料借方

貸方企業(yè)購入在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本企業(yè)在途物資的實(shí)際采購成本在途物資（二）原材料采用實(shí)際成本核算的賬戶設(shè)置銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購入原材料（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)（三）原材料采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理——外購原材料（2）發(fā)票賬單已到、材料未到

銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料①購入時(shí)②材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)（3）材料已到、發(fā)票賬單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬②下月初用紅字金額沖回

（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物④收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入Ａ材料1000噸，每噸500元，增值稅85000元，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票上注明增值稅2800元，運(yùn)費(fèi)25454.55元，其他費(fèi)用共計(jì)18545.45元，貨款共計(jì)631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫950噸，短缺50噸，其中2噸屬于合理損耗，其余原因待查。經(jīng)查明48噸材料短缺是運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門已同意賠償，尚未收到。解析借：在途物資—甲單位544000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）87800貸：銀行存款631800借：原材料—A材料517888

待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40

貸：在途物資—甲單位544000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4214.40

查明原因時(shí)：借：其他應(yīng)收款---運(yùn)輸部門30326.40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40

6月20日驗(yàn)收入庫時(shí)：6月3日付款時(shí)：

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2018年4年30日“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。

（2）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為41萬元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬元。

（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為20萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為10萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬元。（5）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為100萬元，增值稅額為1.7萬元。

（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。

（7）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。

要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額（答案中的金額單位用萬元表示）

①借：原材料60

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

貸：應(yīng)付票據(jù)70.2②借：長期股權(quán)投資47.97

貸：原材料41

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.97③借：應(yīng)收賬款23.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4

解析（1）編制相關(guān)的會計(jì)分錄

③借：主營業(yè)務(wù)成本16

貸：庫存商品16④借：在建工程35.1

貸：原材料30

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.1⑤借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.7

貸：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7⑥借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5

貸：銀行存款2.5

（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額

5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）

5月份應(yīng)交增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬元）

5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬元）⑦借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）0.47貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.472.發(fā)出原材料（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法

對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門夠入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！m用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等2018摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

620045052501950（2）先進(jìn)先出法

指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。

A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12（3）月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本＝本期購貨成本期初存貨成本＋期初存貨數(shù)量

本期購入數(shù)量＋優(yōu)缺點(diǎn)：1.計(jì)算簡便

2.成本計(jì)算滯后A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=(1000＋3600＋2600)/(100＋300＋200)=122018摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

6200450125400150121800（3）月末一次加權(quán)平均法

平均單價(jià)隨購貨入庫而移動(dòng)本次購貨前結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本次購進(jìn)存貨的實(shí)際成本本次購貨前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次購進(jìn)存貨的數(shù)量優(yōu)缺點(diǎn)：1.成本計(jì)算不滯后2.計(jì)算復(fù)雜3.適用于永續(xù)盤存制（4）移動(dòng)加權(quán)平均法平均單價(jià)=A材料每批入庫后平均單位成本=（入庫前結(jié)存＋本批入庫）金額÷（入庫前結(jié)存＋本批入庫）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.52018摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.211833（4）移動(dòng)加權(quán)平均法

各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇方法項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法未扣材料成本前利潤總額30000300003000030000發(fā)出材料成本5250560054005367利潤總額24750244002460024633所得稅8167.50805281188128.89凈利潤16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得稅流出現(xiàn)金8167.50805281188128.89

各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇影響

對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。

選擇

應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對企業(yè)利潤、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。

（2）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料

（2）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)付職工薪酬在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：借：長期股權(quán)投資（用于投資）營業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）三、原材料采用計(jì)劃成本核算材料收發(fā)憑證和存貨帳簿均按計(jì)劃成本記錄計(jì)劃成本的制定市場價(jià)格法成本調(diào)整法市場單價(jià)運(yùn)雜費(fèi)上年實(shí)際成本物價(jià)變動(dòng)因素供應(yīng)單位等上年平均實(shí)際成本上年最后實(shí)際成本計(jì)劃單價(jià)確定后，一般年內(nèi)不變一般適用于大、中型企業(yè)借方

貸方入庫材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本原材料（一）原材料采用計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置借方

貸方①采購材料的實(shí)際成本②結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）①驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異數(shù)（超支額）企業(yè)在途物資的采購成本材料采購（一）原材料采用計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置（一）原材料采用計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置借方

貸方①入庫材料的超支差異②發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異①入庫材料的節(jié)約差異②發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約材料成本差異1.購入借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（二）原材料采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理2.驗(yàn)收入庫借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約差異）3.發(fā)出時(shí)借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等貸：原材料（計(jì)劃成本）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等貸：材料成本差異（超支）

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率計(jì)算材料成本差異率實(shí)際成本=計(jì)劃成本±成本差異本月材料成本=差異率月初結(jié)存材料本月收入材料的成本差異+的成本差異月初結(jié)存材料本月收入材料的計(jì)劃成本+的計(jì)劃成本上月材料成本=差異率月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本【例題】某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料進(jìn)行核算，4月初原材料余額為5.5萬元，材料成本差異余額200元(借方)，本月購入原材料計(jì)劃成本為12萬元，材料成本差異1450元(貸方)，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價(jià)8萬元，增值稅稅率為17％，該批材料的計(jì)劃成本為80200元；收回上月委托加工的材料一批，計(jì)劃成本為5萬元，實(shí)際成本為48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本為26萬元，車間管理耗用材料8000元，廠部管理耗用材料15000元。要求：

(1)計(jì)算材料成本差異率。

(2)計(jì)算發(fā)出材料的成本差異與實(shí)際成本。

(3)計(jì)算結(jié)存材料的成本差異與實(shí)際成本。

(4)編制材料收發(fā)的會計(jì)分錄。（1）材料成本差異率=(200-1450-1200-200)/(55000+120000+80200+50000)*100%=-0.87%（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝283000*(-0.87%)＝-2462發(fā)出材料實(shí)際成本=283000-2462=280538（3）結(jié)存材料的成本差異=-2650+2462=-188

結(jié)存材料的實(shí)際成本=-188+22200=22012

（4）會計(jì)處理：購入借：材料采購118550

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20153.5

貸：銀行存款138703.5

借：原材料120000

貸：材料采購118550

材料成本差異1450接受投資借：原材料80200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：實(shí)收資本93600

材料成本差異200收回加工材料借：原材料50000

貸：委托加工物資48800

材料成本差異1200發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本260000

制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用15000

貸：原材料283000借：材料成本差異2462

貸：生產(chǎn)成本2158

制造費(fèi)用130.5

管理費(fèi)用173.5任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料核算一、周轉(zhuǎn)材料概述桶箱、瓶袋盒壇包裝物：為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器Χ包裝物，是指在生產(chǎn)流通過程中,為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品并隨同一起出售,或者出租、出借給購貨單位的各種包裝容器及物品。

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。周轉(zhuǎn)材料——包裝物下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在“原材料”核算。（2）用于儲存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不出售包裝物，按其價(jià)值大小和使用年限長短分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。（3）單獨(dú)列作商品產(chǎn)品自制包裝物，作庫存商品核算和處理。周轉(zhuǎn)材料——包裝物低值易耗品，是指單位價(jià)值較低、使用年限較短,不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。

一般工具，車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的工具等。專用工具，為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用工具等。管理用具，在管理工作中使用的各種物品。勞防用品，為安全生產(chǎn)而發(fā)給職工的防護(hù)用品。其他低值易耗品周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品二、周轉(zhuǎn)材料核算的賬戶設(shè)置借方

貸方企業(yè)取得周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本企業(yè)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本以及攤銷價(jià)值企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值周轉(zhuǎn)材料三、周轉(zhuǎn)材料核算的賬務(wù)處理

將其價(jià)值一次全部記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

一次轉(zhuǎn)銷法（一）周轉(zhuǎn)材料的攤銷

【例題】企業(yè)采用一次攤銷法第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品50件,單位成本40元，預(yù)計(jì)使用期限為8個(gè)月,使用期滿時(shí),40件仍可使用,10件報(bào)廢,總殘值為60元。

(1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)

借：制造費(fèi)用2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品2000(2)10件報(bào)廢低值易耗品的殘值沖減成本費(fèi)用時(shí)

借：原材料60

貸：制造費(fèi)用60

領(lǐng)用時(shí)先攤銷賬面價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半。

既適用于價(jià)值較低使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。

五五轉(zhuǎn)銷法

攤銷時(shí)

借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)3000報(bào)廢時(shí)

借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)3000核銷時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)6000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在用)6000殘料入庫

借：原材料30

貸：制造費(fèi)用30

領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在用)6000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在庫)6000【例題】企業(yè)采用五五攤銷法

車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，報(bào)廢時(shí)收回殘料入庫作價(jià)30元。顧客生產(chǎn)銷售入庫企業(yè)包裝物——隨同產(chǎn)品出售

(單獨(dú)計(jì)價(jià))-其他業(yè)務(wù)

(不單獨(dú)計(jì)價(jià))-銷售費(fèi)用顧客生產(chǎn)入庫銷售包裝物桶出租或出借（價(jià)值多次轉(zhuǎn)移）企業(yè)退桶出租–其他業(yè)務(wù)出借–銷售費(fèi)用（1）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，價(jià)值2000元。

借：生產(chǎn)成本2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2000（2）出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶50元。

借：銷售費(fèi)用1000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出售1000

【例題】企業(yè)2015年12月份發(fā)生如下有關(guān)包裝物的業(yè)務(wù)：

（3）企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，賬面價(jià)50元，款項(xiàng)已收。

借：銀行存款187.20

貸：其他業(yè)務(wù)收入160

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）27.20

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出售100收到押金時(shí)借：銀行存款400

貸：其他應(yīng)付款400發(fā)出包裝物時(shí)

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租280

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存未用280（4）出租包裝物一批,價(jià)值280元,租金240元,租期二個(gè)月,承租單位交付金額400元的支票一張,作為租用包裝物的押金。承租單位退回包裝物時(shí)

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存已用280

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租280收取租金，退回多余款項(xiàng)時(shí)

借：其他應(yīng)付款400

貸：其他業(yè)務(wù)收入240

庫存現(xiàn)金160攤銷包裝物成本時(shí)(五五攤銷法)

借：其他業(yè)務(wù)成本140

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—攤銷140任務(wù)3委托加工物資核算一、委托加工物資概述

委托加工物資，是指企業(yè)現(xiàn)有的材料物資不能直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，需要送到外單位進(jìn)行加工的物資。委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（1）收回后直接用于銷售（2）收回后繼續(xù)加工核算難點(diǎn)：1.增值稅的處理2.消費(fèi)稅的處理二、委托加工物資核算的賬戶設(shè)置借方

貸方委托加工各種材料、商品等物資方生的實(shí)際成本加工完成并驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本和收回剩余物資的實(shí)際成本企業(yè)委托外單位加工尚未完成的物資的成本委托加工物資（一）撥付委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品（二）支付加工費(fèi)、增值稅等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（三）加工完成收回加工物資借：庫存商品或原材料貸：委托加工物資三、委托加工物資核算的賬務(wù)處理

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款受托方通過“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。

委托