審計(jì)基礎(chǔ)項(xiàng)目一-十三課件全套教學(xué)教程-電子講義

21世紀(jì)高職高專精品教材·會計(jì)系列

情境導(dǎo)入

兒子向爸爸打報(bào)告要錢去商場買玩具，回來后，交回小票及余錢，爸爸再據(jù)此記個小賬，這就是會計(jì)；媽媽疑心兒子貪污了幾個小錢，去商場查驗(yàn)價(jià)格，再對賬，這就是審計(jì)。項(xiàng)目一

審計(jì)工作認(rèn)知項(xiàng)目一審計(jì)工作認(rèn)知

從專業(yè)角度解讀審計(jì)1了解我國審計(jì)監(jiān)督體系2任務(wù)一從專業(yè)角度解讀審計(jì)審計(jì)的起源與發(fā)展12審計(jì)基本知識認(rèn)知3審計(jì)的分類1.1.1審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的原因1.審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)2.審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系1.審計(jì)產(chǎn)生的原因

財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者經(jīng)營權(quán)財(cái)產(chǎn)所有者獨(dú)立兩權(quán)分離審計(jì)人員受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系所有權(quán)經(jīng)營權(quán)審計(jì)委托或授權(quán)人下級經(jīng)營者被審計(jì)人

1.審計(jì)產(chǎn)生的原因

第三方

審計(jì)財(cái)產(chǎn)所有者財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者委托經(jīng)營受托經(jīng)營意見發(fā)表委托審計(jì)實(shí)施審計(jì)審計(jì)三角關(guān)系圖1.審計(jì)產(chǎn)生的原因提供資料審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)兩權(quán)分離或經(jīng)營管理者內(nèi)部分權(quán)制2.審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)

(1)西方注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度；形成于英國股份制企業(yè)制度；發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。方法目的對象時間形成與發(fā)展階段特點(diǎn)(1)西方注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展報(bào)告使用者（2）注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示

1）注冊會計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。

2）注冊會計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。

3）注冊會計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。（3）中國注冊會計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展

1.1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)《會計(jì)師暫行章程》，謝霖先生創(chuàng)辦了中國第一家會計(jì)師事務(wù)所“正則會計(jì)師事務(wù)所”；

2.1980年12月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的“上海會計(jì)師事務(wù)所”成立；

3.1988年11月，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計(jì)師協(xié)會正式成立；

4.1996年10月4日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會加入亞太會計(jì)師聯(lián)合會，1997年5月，加入國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)。1.1.2審計(jì)基本知識認(rèn)知認(rèn)識審計(jì)

審計(jì)的特征1.2.1.認(rèn)識審計(jì)

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán),依法對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價(jià)，以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

2.審計(jì)的特征審計(jì)的特征獨(dú)立性機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立精神獨(dú)立權(quán)威性公正性1.1.3審計(jì)的分類審計(jì)的基本分類審計(jì)的其他分類1.2.1.審計(jì)的基本分類★1.按審計(jì)主體分類

(1)政府審計(jì)

(2)民間審計(jì)

(3)內(nèi)部審計(jì)★2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類

(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

(2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)2.審計(jì)的基本分類1.按審計(jì)范圍分類：全部審計(jì)、局部審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)3.按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類：報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)4.按審計(jì)動機(jī)分類：強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì)2.按審計(jì)實(shí)施時間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)定期審計(jì)、不定期審計(jì)5.按審計(jì)是否通知被審單位分類：預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì)6.按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類：

賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.1.4

審計(jì)的職能1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能3經(jīng)濟(jì)鑒證職能監(jiān)察和督促經(jīng)濟(jì)警察、經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士

國家審計(jì)的職能側(cè)重于此鑒定和證明經(jīng)濟(jì)裁判注冊會計(jì)師審計(jì)側(cè)重于此評定和建議經(jīng)濟(jì)醫(yī)生內(nèi)部審計(jì)的職能側(cè)重于此2

1.1.5審計(jì)的作用★審計(jì)的制約作用★審計(jì)的促進(jìn)作用揭示錯誤和舞弊維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益

1.兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同2.兩者職能不同3.兩者方法不同4.兩者工作程序不同5.兩者成果不同1.兩者起源密切相關(guān)2.兩者彼此滲透、融會3.兩者的最終目的一致區(qū)別聯(lián)系審計(jì)與會計(jì)1.1.6審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系會計(jì)的發(fā)展變化必然引起審計(jì)的發(fā)展與變化。會計(jì)是產(chǎn)生審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)是會計(jì)的質(zhì)量保證。

以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的。

聯(lián)系起源密切相關(guān)彼此滲透、融會最終目的一致1.1.6審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系審計(jì)與會計(jì)

會計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)管理的需要產(chǎn)生；審計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生。會計(jì)的職能是核算與監(jiān)督；審計(jì)的職能是監(jiān)督、鑒證和評價(jià)。會計(jì)的核算方法包括：填制和審核憑證、登記賬簿等；審計(jì)的方法包括：檢查、審閱、監(jiān)盤等。會計(jì)是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間先后順序分別進(jìn)行的；審計(jì)工作一般是按照計(jì)劃階段；實(shí)施階段；報(bào)告階段進(jìn)行的。產(chǎn)生基礎(chǔ)不同職能不同方法不同工作程序不同審計(jì)與會計(jì)區(qū)別

會計(jì)最終成果是財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)最終成果是審計(jì)報(bào)告。工作成果不同1.1.6審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系任務(wù)二了解我國審計(jì)監(jiān)督體系我國審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成12注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系認(rèn)知1.2.1我國審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成

政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)民間審計(jì)組織構(gòu)成我國審計(jì)監(jiān)督體系1.2.2注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

1.注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)（注意它們之間的區(qū)別）。

2.注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)（注意它們之間的聯(lián)系）。1.注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系區(qū)別：1.審計(jì)目標(biāo)不同

2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

3.經(jīng)費(fèi)或收入來源不同

4.取證權(quán)限不同

5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同聯(lián)系：相對于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。2.注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系區(qū)別：1.審計(jì)目標(biāo)不同

2.兩者獨(dú)立性不同

3.兩者接受審計(jì)的自愿程度不同

4.兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

5.兩者的審計(jì)時間不同聯(lián)系：任何一種外部審計(jì)在對一個單位進(jìn)行審計(jì)時，都要對內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。謝謝！項(xiàng)目二

了解審計(jì)職業(yè)項(xiàng)目二了解審計(jì)職業(yè)

注冊會計(jì)師管理認(rèn)知1

把握注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍2

會計(jì)師事務(wù)所管理認(rèn)知3

注冊會計(jì)師協(xié)會4任務(wù)一注冊會計(jì)師管理認(rèn)知注冊會計(jì)師資格的取得12注冊會計(jì)師注冊條件3助理審計(jì)人員2.1.1注冊會計(jì)師資格的取得注冊會計(jì)師考試注冊會計(jì)師注冊登記1.2.1.注冊會計(jì)師考試

(1)報(bào)考條件符合下列條件之一的中國公民,可報(bào)名參加考試：1)具有高等專科以上學(xué)歷；2)具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)(指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。3)具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員,可以免予部分科目的考試。《注冊會計(jì)師法》規(guī)定,注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法由財(cái)政部制定,中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施工作。為做好注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作,財(cái)政部組織成立注冊會計(jì)師考委會(以下簡稱“財(cái)政部考委會”)。財(cái)政部考委會辦公室設(shè)在中國注冊會計(jì)師協(xié)會。

(2)參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格2.注冊會計(jì)師注冊登記

根據(jù)《注冊會計(jì)師注冊辦法》的規(guī)定,具備下列條件之一,并在中國境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者,可以向省級注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊：

(1)參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格。

(2)經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會計(jì)師資格。2.1.2注冊會計(jì)師考試

申請人有下列情形之一的,不予注冊：

(1)不具有完全民事行為能力的。

(2)因受刑事處罰,自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的。

(3)因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分,自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的。

(4)受吊銷注冊會計(jì)師證書的處罰,自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的。

(5)因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計(jì)師證書而被撤銷注冊,自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的。

(6)不在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。

(7)年齡超過70周歲的。2.1.2注冊會計(jì)師考試

注冊會計(jì)師有下列情形之一的,由所在地的省級注冊會計(jì)師協(xié)會撤銷注冊,收回注冊會計(jì)師證書：

(1)完全喪失民事行為能力的。

(2)受刑事處罰的。

(3)自行停止執(zhí)行注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的。

(4)以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計(jì)師證書的。

對因前款第(4)項(xiàng)被撤銷注冊、收回注冊會計(jì)師證書的人員,由省級財(cái)政部門給予警告,并向社會公告。

申請人及其所在會計(jì)師事務(wù)所出具虛假申請材料的,由省級財(cái)政部門對申請人、會計(jì)師事務(wù)所首席合伙人(主任會計(jì)師)給予警告,并向社會公告。

省級注冊會計(jì)師協(xié)會工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守準(zhǔn)予注冊的,或者對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準(zhǔn)予注冊的,由省級注冊會計(jì)師協(xié)會撤銷注冊,收回注冊會計(jì)師證書。2.1.3助理審計(jì)人員

在會計(jì)師事務(wù)所中,助理審計(jì)人員主要是輔助注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作。助理審計(jì)人員不能出具審計(jì)報(bào)告。任務(wù)二把握注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

鑒證業(yè)務(wù)12

非鑒證業(yè)務(wù)任務(wù)二把握注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍1.鑒證業(yè)務(wù)

(1)審計(jì)業(yè)務(wù)

(2)審閱業(yè)務(wù)

(3)復(fù)核業(yè)務(wù)

(4)保證業(yè)務(wù)

2.管理咨詢業(yè)務(wù)

3.稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)

4.會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

5.其他服務(wù)業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)范圍

審計(jì)業(yè)務(wù)

審閱業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

也稱為非鑒證業(yè)務(wù)1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（即對特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)）

任務(wù)二把握注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（即對特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)）

（1）按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶和特定賬戶的特定內(nèi)容

（3）合同遵循情況

（4）簡要財(cái)務(wù)報(bào)表承前頁

任務(wù)二把握注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍任務(wù)三會計(jì)師事務(wù)所管理認(rèn)知會計(jì)師事務(wù)所的組織形式12會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件2.3.1會計(jì)師事務(wù)所的組織形式1.獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所

2.普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所

3.有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所

4.有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所

5.特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所（我國）

國際上組織形式2.3.2會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件

1.設(shè)立普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的條件申請?jiān)O(shè)立普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)具備下列條件：有兩名以上的合伙人；有書面合伙協(xié)議；有會計(jì)師事務(wù)所的名稱；有固定的辦公場所。

2.設(shè)立有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所的條件申請?jiān)O(shè)立有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)具備以下條件：有5名以上股東；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；有不少于人民幣30萬元的注冊資本；有股東共同制定的章程；有會計(jì)師事務(wù)所的名稱；有固定的辦公場所。任務(wù)四注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)知中國注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)12中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員3權(quán)利機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)2.4.1中國注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)

中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法履行以下職責(zé)：

(1)審批和管理本會會員,指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊。

(2)擬定注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,監(jiān)督、檢查實(shí)施情況。

(3)組織對注冊會計(jì)師的任職資格、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。

(4)制定行業(yè)自律管理規(guī)范,對會員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒。

(5)組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試。

(6)組織和推動會員培訓(xùn)和行業(yè)建設(shè)工作。

(7)組織業(yè)務(wù)交流,開展理論研究,提供技術(shù)支持。

(8)開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳。

(9)協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系,支持會員依法執(zhí)業(yè),維護(hù)會員合法權(quán)益。

(10)代表中國注冊會計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動。

(11)指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作。

(12)承擔(dān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。2.4.2中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員

1.會員種類中國注冊會計(jì)師協(xié)會的會員分為個人會員、團(tuán)體會員和榮譽(yù)會員。會員入會均須履行申請和登記手續(xù)。

(1)個人會員。凡參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科合格并經(jīng)申請批準(zhǔn)者和依照原規(guī)定考核取得本會會員資格者,為中國注冊會計(jì)師協(xié)會的個人會員。個人會員分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。其中,依法取得中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)證書的,為執(zhí)業(yè)會員。

(2)團(tuán)體會員。依法批準(zhǔn)設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所,為中國注冊會計(jì)師協(xié)會的團(tuán)體會員。設(shè)立團(tuán)體會員是因?yàn)榭紤]到目前我國法律規(guī)定,注冊會計(jì)師不允許個人開業(yè),必須加入會計(jì)師事務(wù)所才能接受委托、承辦業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所作為協(xié)會的團(tuán)體會員,便于協(xié)會對其實(shí)施有效的監(jiān)督,也便于會計(jì)師事務(wù)所向協(xié)會反映工作中的意見和建議。

(3)榮譽(yù)會員。對注冊會計(jì)師行業(yè)做出重大貢獻(xiàn)的境內(nèi)、外有關(guān)知名人士,經(jīng)有關(guān)方面推薦,由理事會批準(zhǔn),可授予中國注冊會計(jì)師協(xié)會名譽(yù)會員稱號。

2.會員的權(quán)利和義務(wù)2.4.3權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

1.會員代表大會中國注冊會計(jì)師協(xié)會最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國會員代表大會。

2.理事會與常務(wù)理事會全國會員代表大會選舉理事若干人組成本會理事會。理事會選舉會長1人、副會長若干人、常務(wù)理事若干人。會長、副會長、常務(wù)理事的任期與理事相同。理事會可聘請名譽(yù)會長若干人。常務(wù)理事會于理事會閉會期間行使理事會職權(quán)。

3.專門委員會與專業(yè)委員會理事會設(shè)若干專門委員會。理事會設(shè)若干專業(yè)委員會。

4.常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中國注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)秘書處,為協(xié)會常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。謝謝！項(xiàng)目三

透視審計(jì)環(huán)境項(xiàng)目三透視審計(jì)環(huán)境了解并遵守審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1

提升注冊會計(jì)師職業(yè)道德2任務(wù)一了解并遵守審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)知12把握注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則認(rèn)知把握質(zhì)量控制準(zhǔn)則43.1.1審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)知把握審計(jì)準(zhǔn)則的概念1.認(rèn)識審計(jì)準(zhǔn)則的作用2.3.1.1審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)知

1.把握審計(jì)準(zhǔn)則的概念審計(jì)準(zhǔn)則,又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時必須恪守的最高行為準(zhǔn)則,是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2.認(rèn)識審計(jì)準(zhǔn)則的作用

(1)審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。

(2)審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。

(3)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會進(jìn)行溝通的中介。

(4)審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。3.1.2把握注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2.3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng),按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,可以分為中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中,審計(jì)準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。3.1.2把握注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系23467815鑒證業(yè)務(wù)的概念鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)承接

3.1.3中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則認(rèn)知鑒證對象0具體內(nèi)容見教材

吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院吉林經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院主要內(nèi)容包括：

1.業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目標(biāo)和要素

2.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

3.相關(guān)職業(yè)道德要求

4.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

5.人力資源

6.業(yè)務(wù)執(zhí)行

7.監(jiān)控3.1.4把握質(zhì)量控制準(zhǔn)則任務(wù)二提升注冊會計(jì)師職業(yè)道德

注冊會計(jì)師職業(yè)道德認(rèn)知12把握注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則3職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用3.2.1注冊會計(jì)師職業(yè)道德認(rèn)知

注冊會計(jì)師職業(yè)道德，是注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱，是審計(jì)職業(yè)界各成員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。中國注冊會計(jì)師協(xié)會自1988年成立以來,一直非常重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則(試行)》；1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn),發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》；2002年6月25日發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》,并于2002年7月1日起施行；2009年10月為進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》正式發(fā)布，并于2018年7月1日起施行。

客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注基本原則

誠信良好的職業(yè)行為

保密3.2.2把握注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則1.誠信

誠信,是指誠實(shí)、守信。也就是說,一個人的言行與內(nèi)心思想一致,不虛假;能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí),秉公處事、實(shí)事求是。注冊會計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問題,則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連:(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述。

(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息。

(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。2.獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響,誠信行事,遵循客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立是一種外在表現(xiàn),使得一個理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后,認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。3.客觀和公正

客觀,是指按照事物的本來面目去考察,不添加個人的偏見。公正,是指公平、正直、不偏袒?？陀^和公正原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形,注冊會計(jì)師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注原則要求注冊會計(jì)師通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是指注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn),能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注,要求注冊會計(jì)師遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求,勤勉盡責(zé),認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn),獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。同時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。5.保密

注冊會計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說的客戶信息,通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用,往往會給客戶造成損失。因此,許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師，在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。保密原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：

(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許,向會計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息。

(2)利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。6.良好的職業(yè)行為

對于注冊會計(jì)師行業(yè)來說,這種社會期望集中體現(xiàn)在職業(yè)聲譽(yù)上,良好的職業(yè)聲譽(yù)是整個行業(yè)賴以生存的命脈。

注冊會計(jì)師在向公眾傳遞信息及推介自己和工作時,應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體,不得損害職業(yè)形象。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是,不得有下列行為:(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)。

(2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作。3.2.3職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

1.職業(yè)道德概念框架的含義3.應(yīng)對不利影響的防范措施6.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

4.專業(yè)服務(wù)委托2.可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素5.利益沖突7.收費(fèi)8.專業(yè)服務(wù)營銷9.禮品和款待10.保管客戶資產(chǎn)11.對客觀和公正原則的要求1.職業(yè)道德概念框架的含義

職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計(jì)師：

(1)識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；

(2)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；

(3)必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德概念框架適用于注冊會計(jì)師處理對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形,其目的在于防止注冊會計(jì)師錯誤地認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。2.可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益自我評價(jià)過度推介密切關(guān)系外在壓力形式上的獨(dú)立（1）自身利益導(dǎo)致不利影響的情形1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。

2)會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶。

3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系。

4)會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶。

5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶。

6)會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(相當(dāng)于在客戶擁有利益)。

7)注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時,發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。（2）自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形1)會計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后,又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告。

2)會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象。

3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員。

4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶,并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響。

5)會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。（3）過度推介導(dǎo)致不利影響的情形1)會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份。

2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。（4）密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員。

2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響。

3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人。

4)注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待。

5)會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。（5）外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形1)會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅。

2)審計(jì)客戶表示,如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理,則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)。

3)客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所。

4)會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

5)由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長,注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力。

6)會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師,除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理,否則將影響晉升。

當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

整體措施具體措施3.應(yīng)對不利影響的防范措施3.2.3職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

6.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

4.專業(yè)服務(wù)委托具體內(nèi)容見教材5.利益沖突7.收費(fèi)8.專業(yè)服務(wù)營銷9.禮品和款待10.保管客戶資產(chǎn)11.對客觀和公正原則的要求謝謝！項(xiàng)目四

把握注冊會計(jì)師法律責(zé)任項(xiàng)目四把握注冊會計(jì)師法律責(zé)任

注冊會計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)知1

明晰法律責(zé)任的應(yīng)對措施2

任務(wù)一注冊會計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)知經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗12對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任3注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因法律責(zé)任種類認(rèn)知44.1.1經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗經(jīng)營失敗1.審計(jì)失敗2.1.經(jīng)營失敗

經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化,如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期或無力償還債務(wù)的情況。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。任何一家單位,其經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)總是存在的。經(jīng)營失敗會使一些利益相關(guān)者遭受損失，他們會通過法律途徑挽回自己的經(jīng)濟(jì)損失,因此注冊會計(jì)師往往成為被控告的對象之一。2.審計(jì)失敗

審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息中,存在著無意的錯漏或人為的造假,但是注冊會計(jì)師執(zhí)行了審計(jì)程序之后未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯報(bào),或?qū)⒅卮箦e報(bào)誤判為不重要的小錯誤,因而據(jù)此給出的審計(jì)意見實(shí)際上是錯誤的。溫馨提示4.1.2對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任1.注冊會計(jì)師的責(zé)任2.3.兩種責(zé)任不能相互取代1.被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括:(1)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法,包括會計(jì)政策和會計(jì)方法。

(2)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出完整的記錄。

(3)建立、健全內(nèi)部控制制度,保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

(4)保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。2.注冊會計(jì)師的責(zé)任

按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。為履行這一職責(zé),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并根據(jù)搜集的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論,發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。3.兩種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié),兩者各司其職。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任,即注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任,應(yīng)將這種審計(jì)責(zé)任寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,并在審計(jì)報(bào)告中重述這一責(zé)任。4.1.3注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因被審計(jì)單位方面的原因1.注冊會計(jì)師方面的原因2.1.被審計(jì)單位方面的原因

被審計(jì)單位方面的原因主要包括：錯誤舞弊違反法律法規(guī)行為（1）錯誤

錯誤，是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的非故意行為，主要包括為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)；在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)相關(guān)的會計(jì)政策時發(fā)生失誤。（2）舞弊

舞弊,是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為,包括偽造、編造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策。

一項(xiàng)舞弊行為通常是如下舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素“合力”產(chǎn)生的結(jié)果：動機(jī)或壓力、機(jī)會、借口。舞弊行為示例，如表4-1所示。舞弊行為管理層虛增報(bào)表利潤出納挪用公司資金舞弊類型管理層舞弊職員舞弊舞弊動機(jī)或壓力管理層個人收入與公司利潤指標(biāo)掛鉤準(zhǔn)備進(jìn)行大額股票投資舞弊機(jī)會財(cái)務(wù)人員遵從管理層意志沒有定期輪崗制度舞弊借口維護(hù)公司利益挪用資金會盡快歸還表4-1舞弊行為示例(3)違反法律法規(guī)的行為

違反法律法規(guī)的行為,是指被審計(jì)單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為(如工商法、環(huán)保法、稅法、專利法等)。2.注冊會計(jì)師方面的原因

注冊會計(jì)師方面的原因主要包括：違約過失

欺詐（1）違約

違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。比如，會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交審計(jì)報(bào)告，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。（2）過失

過失,是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。評價(jià)注冊會計(jì)師的過失,是以其他合格注冊會計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損失時,注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。共同過失普通過失重大過失按照定義、重要性與內(nèi)部控制來判斷（3）欺詐與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”,又稱“涉嫌欺詐”。

欺詐,又稱注冊會計(jì)師舞弊,是以欺詐或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征,也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計(jì)師而言,欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的,明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯報(bào),卻加以虛偽的陳述,出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

民間審計(jì)人員在審計(jì)過程中,由于敷衍塞責(zé)缺乏應(yīng)有的誠意,從而違反了法律或委托審計(jì)合同要審計(jì)人員從事審計(jì)工作時，如不遵照一般公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則辦事，即可被控為推定欺詐。錯報(bào)沒有查出

重大嗎？

沒有過失控制測試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？普通過失運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測試程序嗎？是否有欺詐動機(jī)？欺詐重大過失否是否是是是否否否是違約、過失和欺詐（參考）

注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的,按照有關(guān)法律規(guī)定,可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處,也可并處。4.1.4法律責(zé)任的種類認(rèn)知4.1.4法律責(zé)任的種類認(rèn)知（1）行政責(zé)任：對事務(wù)所來說：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷營業(yè)執(zhí)照對注冊會計(jì)師來說：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內(nèi)不得重新申請）

一般針對違約事項(xiàng)（2）民事責(zé)任：對事務(wù)所來說：賠償，對所有“潛在的受益人”，在損失額范圍內(nèi)，“集體訴訟”對注冊會計(jì)師來說：無事務(wù)所對外承擔(dān)全部民事責(zé)任，實(shí)際執(zhí)行并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)人員與事務(wù)所之間就賠償?shù)呢?zé)任分擔(dān)是第二個法律關(guān)系，與審定報(bào)表的使用者無關(guān)。

一般針對過失事項(xiàng)

4.1.4法律責(zé)任的種類認(rèn)知（3）刑事責(zé)任：對事務(wù)所來說：無對注冊會計(jì)師來說：坐牢，直接責(zé)任人（審計(jì)報(bào)告簽發(fā)人）

一般針對欺詐事項(xiàng)（含推定欺詐）4.1.4法律責(zé)任的種類認(rèn)知

任務(wù)二明晰法律責(zé)任的應(yīng)對措施減少過失和防止欺詐的措施12規(guī)避法律訴訟的具體措施

注冊會計(jì)師要避免法律訴訟,就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為,防止欺詐行為。為了不發(fā)生過失或防止欺詐,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)。4.2.1減少過失和防止欺詐的措施強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎4.2.2規(guī)避法律訴訟的具體措施建立、健全質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計(jì)單位深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)23451

嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求6提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)7聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師謝謝！項(xiàng)目五

透視審計(jì)過程項(xiàng)目五透視審計(jì)過程

審計(jì)目標(biāo)認(rèn)知1

了解審計(jì)抽樣方法2

策劃審計(jì)程序3任務(wù)一審計(jì)目標(biāo)認(rèn)知了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)12財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)5.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)1.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性2.3.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性1.了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：

(1)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；

(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。2.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性

在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：

(1)選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),并適合于被審計(jì)單位的具體情況。

(2)管理層做出的會計(jì)估計(jì)是否合理。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有可靠性、相關(guān)性、可比性和可理解性。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露,使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。3.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性

在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出公允反映時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：

(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。5.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)把握管理層的認(rèn)定1.具體審計(jì)目標(biāo)2.1.把握管理層的認(rèn)定管理層認(rèn)定

項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報(bào)。1.把握管理層的認(rèn)定交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。

截止020104030605

發(fā)生記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生,且這些交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。

完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄,所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

分類交易或事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚,相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。

列報(bào)與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄,相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。準(zhǔn)確性(1)關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定1.把握管理層的認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄,相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?20104030605

存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

分類資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚,相關(guān)披露在適用的的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。

列報(bào)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄,所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。完整性(2)關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定2.具體審計(jì)目標(biāo)

（1）與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1)發(fā)生2)完整性 3)準(zhǔn)確性4)截止5)分類6)列報(bào)（2）與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1)存在 2)權(quán)利和義務(wù)3)完整性 4)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?)分類6)列報(bào)任務(wù)二了解審計(jì)抽樣方法審計(jì)方法認(rèn)知12

審計(jì)抽樣的種類3

審計(jì)抽樣的步驟5.2.1審計(jì)方法認(rèn)知把握審計(jì)抽樣的含義1.認(rèn)識審計(jì)抽樣的特征2.3.審計(jì)抽樣適用的范圍1.把握審計(jì)抽樣的含義

審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。在這里,抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項(xiàng)目,總體是指注冊會計(jì)師從中抽取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可以分為多個層次或子總體。2.認(rèn)識審計(jì)抽樣的特征

審計(jì)抽樣具有三個特征：

(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。

(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。

(3)審計(jì)測試的目的是評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。3.審計(jì)抽樣適用的范圍

審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可以使用。

注冊會計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)\(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重大影響。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中，有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。如果注冊會計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時計(jì)劃和實(shí)施控制測試，則可能涉及審計(jì)抽樣，但此時審計(jì)抽樣僅適用于控制測試。當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時不宜使用審計(jì)抽樣。5.2.2審計(jì)抽樣的種類按抽樣決策的依據(jù)劃分1.按審計(jì)抽樣所了解的總體特征劃分2.1.按抽樣決策的依據(jù)劃分

非統(tǒng)計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果,并對審計(jì)對象總體作出結(jié)論的一種審計(jì)抽樣方法。運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣可以充分利用審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。

統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：

1)隨機(jī)選取樣本。

2)運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果,包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣

非統(tǒng)計(jì)抽樣2.按審計(jì)抽樣所了解的總體特征劃分

(1)屬性抽樣和變量抽樣在審計(jì)抽樣中,根據(jù)對樣本的審查結(jié)果對總體進(jìn)行推斷可以從兩個不同的方面來進(jìn)行。一是根據(jù)樣本的差錯率推斷總體的差錯率;

二是根據(jù)樣本的差錯推斷總體的差錯額。前者是屬性抽樣,后者是變量抽樣。

（2)屬性抽樣和變量抽樣的主要區(qū)別,如表5-1所示表5-1屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別抽樣技術(shù)測試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測試估計(jì)總體既定控制的偏差(次數(shù))變量抽樣細(xì)節(jié)測試估計(jì)總體金額或者總體中的錯誤金額5.2.3審計(jì)抽樣的步驟樣本設(shè)計(jì)1.樣本量的確定2.3.樣本的選取1.樣本設(shè)計(jì)注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時,應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素:(1)審計(jì)目的。

(2)審計(jì)對象總體與抽樣單位。

(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

(4)可信賴程度。

(5)可容忍誤差。

(6)預(yù)期總體誤差。

(7)分層。2.樣本量的確定

確定樣本量的方法主要有以下三種:(1)查表法。

在控制測試中,如果運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法進(jìn)行抽樣,則需要將影響樣本量大小的因素予以量化,然后根據(jù)預(yù)先制定的樣本量表,查表確定樣本量。

(2)公式計(jì)算法。

在實(shí)質(zhì)性程序中,如果運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法進(jìn)行抽樣,則可根據(jù)預(yù)先推導(dǎo)出的公式,代入量化后影響樣本量大小的因素,計(jì)算樣本量。

(3)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。

在采用非統(tǒng)計(jì)抽樣法時,通?？梢詤⒄丈鲜鰞煞N方法,并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷估計(jì)出樣本量。3.樣本的選取

常用的樣本選取方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

(1)隨機(jī)選樣。隨機(jī)選樣是指對審計(jì)對象總體或次級總體的所有項(xiàng)目,按隨機(jī)規(guī)則選取樣本,通常使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。

(2)系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣,是指首先計(jì)算選樣間隔,確定選樣起點(diǎn),然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。

(3)隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣,是在不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好,以隨意的方式選取樣本。5.2.4審計(jì)抽樣結(jié)果的評價(jià)分析樣本誤差1.樣本量的確定2.3.樣本的選取5.2.4審計(jì)抽樣結(jié)果的評價(jià)

分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)形成審計(jì)結(jié)論注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)樣本結(jié)果,以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實(shí)或需要修正。注冊會計(jì)師在抽樣結(jié)果評價(jià)的基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù),確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對象總體的特征,從而得出審計(jì)結(jié)論。分析樣本誤差后,注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒?推斷審計(jì)對象總體誤差。在實(shí)施控制測試時，誤差指制偏差；控在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，誤差指錯報(bào)。

任務(wù)三策劃審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的準(zhǔn)備階段12

審計(jì)程序的實(shí)施階段3

審計(jì)程序的終結(jié)階段5.2.4審計(jì)抽樣結(jié)果的評價(jià)分析樣本誤差1.樣本量的確定2.3.樣本的選取實(shí)施階段完成階段進(jìn)駐被審計(jì)單位；內(nèi)部控制測試；實(shí)質(zhì)性程序；收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。整理和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；撰寫和提交審計(jì)報(bào)告；審計(jì)資料的清理和歸檔。準(zhǔn)備階段了解被審計(jì)單位的基本情況；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步調(diào)查評價(jià)內(nèi)部控制；初步評估重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制和審核審計(jì)計(jì)劃。

任務(wù)三策劃審計(jì)程序謝謝！項(xiàng)目六

透視審計(jì)證據(jù)項(xiàng)目六透視審計(jì)證據(jù)

認(rèn)識審計(jì)證據(jù)1

審計(jì)工作底稿認(rèn)知2

任務(wù)一認(rèn)識審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)認(rèn)知12把握審計(jì)證據(jù)的種類

3審計(jì)程序的種類認(rèn)知6.1.1審計(jì)證據(jù)認(rèn)知明晰審計(jì)證據(jù)含義1.分辨審計(jì)證據(jù)的特性2.3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)的整理與分析4.1.明晰審計(jì)證據(jù)含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù),兩者缺一不可。如果沒有前者,審計(jì)工作將無法進(jìn)行;如果沒有后者,可能無法識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起,才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

2.分辨審計(jì)證據(jù)的特性

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

(1)審計(jì)證據(jù)的充分性

(2)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。6.1.2把握審計(jì)證據(jù)的種類按審計(jì)證據(jù)的外形特征分類1.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類2.3.按審計(jì)證據(jù)的來源分類按審計(jì)證據(jù)的重要性分類4.1.按審計(jì)證據(jù)的外形特征分類(1)實(shí)物證據(jù)(2)書面證據(jù)(3)口頭證據(jù)(4)環(huán)境證據(jù)2.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類

(1)直接證據(jù)

(2)間接證據(jù)

3.按審計(jì)證據(jù)的來源分類

（1）自然證據(jù)（2）加工證據(jù)

4.按審計(jì)證據(jù)的重要性分類

（1）基本證據(jù)（2）輔助證據(jù)（3）矛盾證據(jù)

6.1.3審計(jì)程序的種類認(rèn)知

1.檢查記錄或文件

2.檢查有形資產(chǎn)

3.觀察

4.詢問

5.函證

6.重新計(jì)算

7.重新執(zhí)行

8.分析程序

審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。6.1.4審計(jì)證據(jù)整理與分析

審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則1.審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法2.1.審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則

注冊會計(jì)師在對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析的過程中,應(yīng)遵循以下原則:(1)關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。(2)分清現(xiàn)象與本質(zhì)。(3)排除偽證。偽證是被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動機(jī)而偽造的證據(jù),或是有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證據(jù)。2.審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法

審計(jì)證據(jù)的整理、分析沒有一個固定的模式，審計(jì)的目標(biāo)不同、審計(jì)證據(jù)的種類不同,其整理、分析方法也就不同。一般而言，審計(jì)證據(jù)整理、分析的方法有以下幾種：(1)分類和排序(2)比較(3)取舍(4)匯總和分析

任務(wù)二審計(jì)工作底稿認(rèn)知審計(jì)工作底稿概述12把握審計(jì)工作底稿的要素

3審計(jì)工作底稿的復(fù)核與歸檔6.2.1審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿的含義1.審計(jì)工作底稿的分類2.3.編制審計(jì)工作底稿的目的1.審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體,包括在制訂和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時直接編制的、用以反映其審計(jì)思路和審計(jì)過程的工作記錄,也包括從被審計(jì)單位或其他有關(guān)部門取得的、用作審計(jì)證據(jù)的各種原始資料,還包括接受并審閱他人代為編制的審計(jì)記錄。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程,也反映整個審計(jì)過程。2.審計(jì)工作底稿的分類綜合類備查類業(yè)務(wù)類分類審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告未定稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)及調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計(jì)工作記錄。注冊會計(jì)師在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序等設(shè)計(jì)程序時所形成的工作底稿。與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律文件、重要會議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程原始資料的副本或復(fù)印件等。3.編制審計(jì)工作底稿的目的1.有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制2.有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作3.有利于考核審計(jì)工作業(yè)績4.有利于編制和佐證審計(jì)報(bào)告5.有利于未來審計(jì)業(yè)務(wù)參考6.2.2把握審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素1.審計(jì)工作底稿的格式2.3.審計(jì)工作底稿繁簡程度需考慮的因素1.審計(jì)工作底稿的要素

審計(jì)項(xiàng)目時點(diǎn)或期間審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)過程記錄審計(jì)結(jié)論被審計(jì)單位名稱編制人員、復(fù)核人員及日期索引號及編號其他應(yīng)說明事項(xiàng)審計(jì)標(biāo)識及其說明2.審計(jì)工作底稿格式

審計(jì)工作底稿應(yīng)有規(guī)范的格式,但不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目、被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)對工作底稿的格式又有不同的要求,因而審計(jì)工作底稿的格式必須有一定的彈性。在實(shí)務(wù)中,審計(jì)工作底稿有通用格式和專用格式兩類。通用格式的審計(jì)工作底稿是指有固定格式但沒有具體用途的工作底稿。專用格式的審計(jì)工作底稿是根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)而專門設(shè)計(jì)的工作底稿。(1)工作事項(xiàng)表(2)內(nèi)部控制測試表

內(nèi)部控制測試表是主要就被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況逐一列出,通過“是”或“否”的回答來評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。測試題的設(shè)計(jì)往往是分門別類的,如以現(xiàn)金支出為標(biāo)題設(shè)計(jì)一張測試表,這張表包括該項(xiàng)制度的控制目標(biāo)、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這項(xiàng)控制制度在整個制度中的重要程度等。(3)試算表工作底稿(4)調(diào)整工作底稿

審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的重大會計(jì)處理錯誤都必須加以調(diào)整。會計(jì)分錄編錯應(yīng)調(diào)整,成本計(jì)算不正確應(yīng)調(diào)整。這類調(diào)整有的可以在試算表工作底稿中得到反映,有的則不能。所以,審計(jì)人員除了編制試算表工作底稿外,還需編制調(diào)整工作底稿,這既是審計(jì)證據(jù),又是被審計(jì)單位據(jù)以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方式,需調(diào)整的事項(xiàng),逐筆記錄并加以說明。(5)分析表、計(jì)算表

分析表和計(jì)算表是重要的審計(jì)工作底稿，涉及的內(nèi)容主要是對異常事項(xiàng)的分析及重要數(shù)據(jù)的復(fù)算。例如,對賬戶的分析使審計(jì)人員確定賬戶的性質(zhì)及內(nèi)容是否正常,諸如債權(quán)類賬戶出現(xiàn)貸差、債務(wù)類賬戶出現(xiàn)借差等,審計(jì)人員對此類情況應(yīng)詳細(xì)分析發(fā)生差錯的原因,并作出判斷和評價(jià)。(6)盤點(diǎn)表

盤點(diǎn)表主要用于對財(cái)產(chǎn)物資的清查盤點(diǎn),檢查其賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否一致,并說明原因和理由。常用的核對盤點(diǎn)表有現(xiàn)金盤點(diǎn)表、材料盤點(diǎn)表和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表等。3.審計(jì)工作底稿繁簡程度需考慮的因素

審計(jì)工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關(guān)：

(1)審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求。

(2)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度。

(3)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

(4)被審計(jì)單位的會計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整。

(5)是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

(6)審計(jì)意見類型。6.2.3審計(jì)工作底稿的復(fù)核與歸檔審計(jì)工作底稿的復(fù)核1.審計(jì)工作底稿的歸檔2.

1.審計(jì)工作底稿的復(fù)核

我國會計(jì)師事務(wù)所已建立審計(jì)工作底稿三級復(fù)核制度。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人詳細(xì)復(fù)核

注冊會計(jì)師主任會計(jì)師一般復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核

*

國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿由審計(jì)組組長復(fù)核，未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得對外提供。2.工作底稿的歸檔

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定,及時將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),出具兩個或多個不同的報(bào)告,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。謝謝！項(xiàng)目七

開啟計(jì)劃審計(jì)工作項(xiàng)目七開啟計(jì)劃審計(jì)工作

策劃審計(jì)計(jì)劃1

認(rèn)識審計(jì)重要性2

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知3

任務(wù)一策劃審計(jì)計(jì)劃開展初步業(yè)務(wù)活動12審計(jì)計(jì)劃認(rèn)知

任務(wù)一策劃審計(jì)計(jì)劃開展初步業(yè)務(wù)活動12審計(jì)計(jì)劃認(rèn)知7.1.1開展初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的目的1.初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容2.

認(rèn)識審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3.1.初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)