【上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及優(yōu)化措施11000字（論文）】

上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及優(yōu)化措施摘要 I一、緒論 1（一）研究背景及研究意義 11．研究背景 1（二）研究?jī)?nèi)容以及研究方法 21．研究?jī)?nèi)容 22．研究方法 3（三）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述與國(guó)外文獻(xiàn)綜述 31．國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 32．國(guó)外文獻(xiàn)綜述 4二、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ) 5（一）相關(guān)概念 51．內(nèi)部控制的概念 52．信息披露的概念 53．內(nèi)部控制信息披露的概念 5（二）理論基礎(chǔ) 61．委托代理理論 62．信息不對(duì)稱理論 63．信號(hào)傳遞理論 7三、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析 7（一）上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告缺陷披露情況 7（二）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺陷披露情況 8（三）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)情況統(tǒng)計(jì) 8四、上市公司案例公司內(nèi)部控制披露分析 9（一）案例公司背景簡(jiǎn)介 9（二）案例公司內(nèi)部控制信息披露依據(jù)及內(nèi)容 10（三）案例公司內(nèi)部控制信息披露缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 10（四）案例公司因信托事件收到上交所監(jiān)管函 11五、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題和優(yōu)化措施。 12（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題 12（二）解決內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的優(yōu)化措施 13六、結(jié)語(yǔ) 14參考文獻(xiàn) 16摘要2020年瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)造假事件以及德勤某員工舉報(bào)一些員工未按照審計(jì)程序放飛機(jī)事件引起很多人的關(guān)注，公司的內(nèi)部控制信息披露的制度仍存在很大缺陷。財(cái)務(wù)舞弊，會(huì)計(jì)信息造假會(huì)直接影響投資人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)好壞的判斷，提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量很大程度上可以讓投資者了解更加真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)有利于企業(yè)資源得到最大合理應(yīng)用，從而影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本文第一部分主要敘述企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的研究背景，意義，研究思路對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述有進(jìn)行了評(píng)述；第二部分是內(nèi)部控制信息披露的概念界定以及相關(guān)理論基礎(chǔ)；第三部分結(jié)合理論基礎(chǔ)對(duì)上市公司現(xiàn)狀進(jìn)行分析；第四部分結(jié)合上市公司案例提出目前上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題；第五部分是針對(duì)問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化措施和建議；第六部分對(duì)全文進(jìn)行總結(jié)。關(guān)鍵詞上市公司；內(nèi)部控制；信息披露一、緒論（一）研究背景及研究意義1．研究背景美國(guó)于2002年發(fā)布的《薩班斯-奧克斯利法案》，標(biāo)志著國(guó)外內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)向著強(qiáng)制披露的方向發(fā)展。我國(guó)于2008發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》又于2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度基本建成。為了減少企業(yè)內(nèi)控信息披露的隨意性，2014年證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱21號(hào)規(guī)則）?！?1號(hào)規(guī)則》明確要求披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的要素及披露的最低要求和披露格式。這些政策的陸續(xù)推出有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，提高信息披露的透明度，為投資者提供決策的重要依據(jù)。這也標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度由自由披露向著強(qiáng)制披露的方向發(fā)展。此后國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制信息披露制度受到法律法規(guī)的規(guī)范。雖然信息披露制度越來(lái)越規(guī)范，許多公司信息披露仍出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題；2020年證監(jiān)會(huì)僅上半年披露的財(cái)務(wù)造假事件就有很多，其中有9家上市公司因財(cái)務(wù)造假被處罰，另外還有5家上市公司收到了《行政處罰事先告知書》，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，也不利于企業(yè)健康發(fā)展，影響市場(chǎng)秩序，有極大的危害必須加以根治。德勤被舉報(bào)的PPT中也發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制信息披露的有效性存在很大問(wèn)題，一些員工為了減少麻煩給一些公司減少了非常重要的審計(jì)程序，那么該公司出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告也是不可靠，不真實(shí)的，由此得出的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，信息失真。內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量得到提高有助于投資者獲得更加準(zhǔn)確的信息，影響決策是否合理，決策方向是否正確。2．研究意義本文對(duì)我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了相關(guān)的研究，一方面能夠加深我們對(duì)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)理論的理解，加深投資者，管理層對(duì)內(nèi)控信息披露重要性的認(rèn)知使他們?cè)诠救粘I(yíng)運(yùn)過(guò)程中能夠做出合理的判斷、有效改善公司管理弊端，促進(jìn)上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量逐步提高，促進(jìn)上市公司進(jìn)行持久經(jīng)營(yíng)，市場(chǎng)的健康發(fā)展，也為公司吸引更多的投資者。隨著監(jiān)管力度的加強(qiáng)，社會(huì)輿論的影響，給企業(yè)造成一定的壓力，有助于內(nèi)控信息披露質(zhì)量的提高，形成可持續(xù)發(fā)展。給投資者提供更加真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，更加準(zhǔn)確地獲得相關(guān)公司的經(jīng)營(yíng)狀況信息。另一方面也對(duì)我國(guó)目前的上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述并通過(guò)統(tǒng)計(jì)上市公司近幾年披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和整改情況分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀并發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，然后依據(jù)存在的問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策已及優(yōu)化措施。由此提升我國(guó)企業(yè)信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制的有效性，以及完善我國(guó)內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)。（二）研究?jī)?nèi)容以及研究方法1．研究?jī)?nèi)容在閱讀很多學(xué)者的研究成果，查閱了一些數(shù)據(jù)后，簡(jiǎn)要介紹了上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究背景，研究意義以及研究方法和研究思路；并在網(wǎng)上查閱了相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)，對(duì)我的內(nèi)部控制信息披露制度有大致的了解，然后采用統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)我國(guó)上市公司披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)漏洞，并查詢?nèi)毕菡那闆r，分析我國(guó)內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀，結(jié)合問(wèn)題提出優(yōu)化建議和解決方案。全文結(jié)構(gòu)如下第一部分：前言包括研究背景，研究意義，研究思路和研究方法；以及國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀。第二部分：闡述內(nèi)部控制信息披露，內(nèi)部控制，信息披露的相關(guān)概念；解釋相關(guān)理論基礎(chǔ)。第三部分：結(jié)合理論基礎(chǔ)對(duì)上市公司現(xiàn)狀進(jìn)行分析，得到影響內(nèi)控信息披露質(zhì)量的因素。第四部分：對(duì)案例上市公司的內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，得出案例公司存在的問(wèn)題。第五部分：是結(jié)合問(wèn)題的影響因素提出相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化措施和建議，有效解決問(wèn)題，提高內(nèi)控質(zhì)量。第六部分：對(duì)全文進(jìn)行總結(jié)思考。2．研究方法本文采用文獻(xiàn)綜述法對(duì)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀進(jìn)行分析，通過(guò)網(wǎng)上的各大平臺(tái)進(jìn)行信息的收集，然后整理，篩選，分析，把得到的信息合理的運(yùn)用到文章中；采用定量與定性的分析方法，對(duì)特定的概念界定，查閱上市公司披露的信息用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方式對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析；案例分析法選取一家或幾家上市公司對(duì)其進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。（三）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述與國(guó)外文獻(xiàn)綜述1．國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述王照延（2020）前監(jiān)管體系均為部門規(guī)定，法律效力底下建議完善監(jiān)管的法律政策提高法律層級(jí)，提高監(jiān)管工作的有效執(zhí)行。應(yīng)將部門規(guī)章上升到法律層面，提高權(quán)威。同時(shí)發(fā)現(xiàn)我國(guó)證監(jiān)會(huì)職責(zé)雖大，但缺乏有效監(jiān)管能力，應(yīng)給予證監(jiān)會(huì)更多的的執(zhí)法權(quán)力。改善證監(jiān)會(huì)心有余而力不足的情況。許延明，張凱悅（2020）認(rèn)為對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)外部監(jiān)管只起到監(jiān)督作用并不能完全解決信息披露存在的問(wèn)題，只有上市公司認(rèn)識(shí)到信息披露的重要性，才能真正有效的解決問(wèn)題，行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)管的職能，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的公司進(jìn)行跟蹤分析，幫助其解決問(wèn)題。需要通過(guò)明確責(zé)任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制，對(duì)管理層進(jìn)行培養(yǎng)，同時(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)。樓海波（2020）認(rèn)為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也很重要，建議加強(qiáng)董事的盡職盡責(zé)，提升董事會(huì)的獨(dú)立性，針對(duì)董事會(huì)建立監(jiān)督部門，方便監(jiān)督，提建議。保持會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。明確不同主體的責(zé)任，減少職務(wù)重疊。陳李云（2020）建議監(jiān)管部門出臺(tái)不同行業(yè)的具體內(nèi)控缺陷及整改的相關(guān)指引，增強(qiáng)披露信息的可比性，提升信息違規(guī)成本。陳穎（2018）認(rèn)為企業(yè)披露內(nèi)控相關(guān)信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展有明顯作用，一方面可以吸引更多的投資者進(jìn)行投資，另一方面有助于增加公司的可信度，使公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加順利。靳松（2014）認(rèn)為中國(guó)自愿信息披露制度并不健全，投資者信息需求意識(shí)較為淡薄，很多上市公司不具備足夠的內(nèi)控信息披露動(dòng)機(jī)，建議強(qiáng)制和自愿結(jié)合，鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息，鼓勵(lì)補(bǔ)全披露的信息，使信息全面。王琴（2011）通過(guò)研究我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展歷程發(fā)現(xiàn)盡管管理者們很大一部分已經(jīng)了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性很多企業(yè)對(duì)如何建立評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制仍沒(méi)有頭緒。2．國(guó)外文獻(xiàn)綜述雷蒙德·W·戈德史密斯在《金融結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展》中提到假如投資人想要來(lái)了解自己目標(biāo)公司的基本信息，最后只能通過(guò)自己去收集相關(guān)信息，一方面肯定會(huì)加大信息收集的成本，畢竟作為一名普通的投資人資源有限，很難獲取自己想要的信息，另一方面這樣的結(jié)果也將極大的打擊投資人進(jìn)入證券市場(chǎng)的積極性，最終會(huì)導(dǎo)致證券市場(chǎng)投資者越來(lái)越少，走向凋零?！睹绹?guó)的公司治理：馬奇諾防線》中提到完全公開(kāi)的信息披露思想要求美國(guó)對(duì)信息披露的監(jiān)管更側(cè)重于立法管理，這是由于法律的本質(zhì)具有強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，使得立法監(jiān)管更具權(quán)威性和公正性。二、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念1．內(nèi)部控制的概念1972年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）對(duì)內(nèi)部控制的定義是內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下單位為提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息的正確性，確保在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制保護(hù)資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性在組織內(nèi)實(shí)現(xiàn)的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。2．信息披露的概念上市公司通過(guò)平面媒體證券類報(bào)刊和在上海證券交易所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)向投資者和社會(huì)公眾披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，投資者和社會(huì)公眾在獲取企業(yè)的信息后，可以作為投資抉擇的重要依據(jù)。只有真實(shí)、全面、及時(shí)、充分地進(jìn)行信息披露才能對(duì)投資者提供真正的幫助，實(shí)現(xiàn)資源的最大優(yōu)化配置，做出正確決策。3．內(nèi)部控制信息披露的概念內(nèi)部控制信息披露是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式，投資者提供資源給企業(yè)并委托管理當(dāng)局實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值，運(yùn)用企業(yè)行為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，運(yùn)營(yíng)擴(kuò)大。企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)并運(yùn)用內(nèi)部控制有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，和獲得收入利潤(rùn)，保證企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)。然后管理當(dāng)局再通過(guò)發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告把公司的經(jīng)營(yíng)狀況向投資人和社會(huì)公眾予以披露。使利益相關(guān)者可以對(duì)運(yùn)營(yíng)狀況有正確的了解，同時(shí)上市指引上要求披露的信息必須加以披露，否則證監(jiān)會(huì)會(huì)加以懲戒?，F(xiàn)在處于強(qiáng)制披露階段，證監(jiān)會(huì)，投資者和社會(huì)公眾會(huì)對(duì)公司的信息披露進(jìn)行監(jiān)督。（二）理論基礎(chǔ)1．委托代理理論所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離的經(jīng)營(yíng)模式存在很大弊端，企業(yè)所有者將企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)讓渡給專業(yè)管理人員，明確雙方的責(zé)任和權(quán)限，兩權(quán)分離緩解風(fēng)險(xiǎn)。公司所有者和經(jīng)營(yíng)者存在矛盾，股東追求公司凈利潤(rùn)最大化，管理層追求自身利益最大化，為各自的目標(biāo)奮斗。上市公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化會(huì)直接影響投資人的利益，所有者是委托人，管理者是代理人，在這段關(guān)系中代理人擁有獲得信息的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)；投資者通過(guò)管理人披露的信息了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，因此可能存在代理人為了自身利益去隱瞞不好的企業(yè)信息滿足自身利益，從而損害了投資人的利益。內(nèi)部控制信息披露有助于投資者監(jiān)管管理層的活動(dòng)，減少以權(quán)謀私，財(cái)務(wù)舞弊的情況。同時(shí)投資者的監(jiān)督有助于管理者重視內(nèi)控制度的制定，執(zhí)行，有助于督促管理層向投資者和社會(huì)公眾披露公司財(cái)務(wù)信息。2．信息不對(duì)稱理論美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克羅夫于70年代提出了信息不對(duì)稱理論，該理論認(rèn)為在市場(chǎng)交易中賣方獲得更多關(guān)于商品的信息，賣方通過(guò)某種方式將信息傳遞給賣方以獲取利益，和賣方相比買方的信息更加匱乏，造成了雙方信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱理論在上市公司內(nèi)部控制信息披露中表現(xiàn)為管理層與投資人股東獲得的信息不對(duì)稱，管理層擁有的內(nèi)部控制信息比股東，投資者和社會(huì)公眾的多；他們可能虛增利潤(rùn)，財(cái)務(wù)舞弊，披露虛假信息，披露不完整，不真實(shí)的內(nèi)部控制信息，而投資只能通過(guò)管理層披露的報(bào)告獲取信息。信息不對(duì)稱造成的后果是道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息不對(duì)稱造成管理者獲得的信息比投資者和股東的多，管理者為獲得自身利益犧牲企業(yè)利益，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成損失，使企業(yè)凈利潤(rùn)下降，投資者的收益也因此受到損失。逆向選擇是指由于信息不對(duì)稱造成投資者無(wú)法判斷信息是否正確，影響信息的有效性，使投資者不敢輕易投入大量資金。內(nèi)部控制信息披露有助于投資者更加全面真實(shí)的了解企業(yè)狀況做出正確的決策，促進(jìn)企業(yè)的健康，可持續(xù)發(fā)展。3．信號(hào)傳遞理論信息傳遞理論實(shí)在信息不對(duì)稱的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，用于解決逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的理論，是代理人主動(dòng)向委托人傳遞信號(hào)，降低信息不對(duì)稱的機(jī)制。由于信息不對(duì)稱，造成市場(chǎng)缺乏活力，為了提高市場(chǎng)活力，使高質(zhì)量的企業(yè)區(qū)別于低質(zhì)量的企業(yè)，高質(zhì)量的企業(yè)往往會(huì)把企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露給潛在投資者，吸引投資者對(duì)高質(zhì)量的公司進(jìn)行加大投資；相反如果企業(yè)不向投資者披露內(nèi)部控制信息往往都會(huì)被投資者認(rèn)為該企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)不善，財(cái)務(wù)弊端等情況，導(dǎo)致企業(yè)不敢向外界披露內(nèi)部控制信息。信號(hào)傳遞將管理層掌握的內(nèi)部控制信息傳達(dá)給投資者和社會(huì)公眾有助于吸引投資者投資，披露完善，真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)吸引更多投資者的投資，因此會(huì)有更多的企業(yè)為了吸引投資而披露內(nèi)部控制信息和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，使企業(yè)更專注制定并執(zhí)行良好的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，形成良性循環(huán)。三、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析（一）上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告缺陷披露情況表一，2015-2019年上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告未披露和缺陷情況2015-2019年上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告缺陷披露情況年份總數(shù)披露數(shù)量未披露數(shù)量未披露占比缺陷數(shù)量缺陷占比2015288227061760.06106879780.3614192016320929582510.078217510320.348884201733223257650.019566512020.369051201835493472770.021696313670.393721201937543687670.017847614510.393545由表一2015年到2019年上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以看到披露內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)量越來(lái)越多，未披露評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司越來(lái)越少，同時(shí)未披露占上市公司總數(shù)的比重也在下降，2019年僅占總數(shù)的1.7%；披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告缺陷數(shù)量與日俱增，隨著披露數(shù)量的增多，缺陷數(shù)量也在增多，缺陷數(shù)量占披露數(shù)量的比例并沒(méi)有很大的變化，2018和2019年都占39%左右。但是17年到18年也有明顯增長(zhǎng)。從15年開(kāi)始披露數(shù)量增長(zhǎng)可能和《21號(hào)規(guī)則》要求的強(qiáng)制披露相關(guān)；《21號(hào)規(guī)則》要求在4月30號(hào)前披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，從表中可以看到仍有部分公司未披露報(bào)告，可能也是未能按照會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性如期披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。（二）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺陷披露情況表二，2015-2019年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺陷披露情況2015-2019年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺陷披露情況年份總數(shù)披露數(shù)量未披露數(shù)量未披露占比否定意見(jiàn)數(shù)量否定占比2015288222826000.208188758180.00788782016320923438660.269866002230.00981652017332125697520.22643782450.01751652018354927028470.238658777760.02812732019375729018560.227841363930.0320579由表二2015年到2019年上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以看到披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司越來(lái)越多，未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司總體上有小幅度增長(zhǎng)，未披露審計(jì)報(bào)告占上市公司樣本總數(shù)的比例沒(méi)有明顯變化；說(shuō)明仍有很多上市公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?；蛘卟](méi)有找會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告；給出具否定意見(jiàn)的公司也越來(lái)越多，一些公司內(nèi)部控制有問(wèn)題。出具否定意見(jiàn)的企業(yè)仍是小部分，也很可能是出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。在抽取樣本數(shù)量相同的情況下，發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司要比發(fā)布內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司要多很多。我國(guó)上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意識(shí)有待加強(qiáng)。在查找公司案例中發(fā)現(xiàn)華熙生物一直以來(lái)都未披露內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，披露意識(shí)的及其欠缺。缺乏自主披露意識(shí)，披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意識(shí)需要加強(qiáng)。（三）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)情況統(tǒng)計(jì)由表三可知2015年到2019年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司比例占94%以上，出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)總體上呈變少趨勢(shì)，出具否定意見(jiàn)的上市公司在增加，2019年否定意見(jiàn)占披露總數(shù)的比例3.2%，出具保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的公司總體也在增加雖然占比仍然很小?！秾徲?jì)指引》中關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)中并不包含保留意見(jiàn)，但是在一些公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中仍有發(fā)表保留意見(jiàn)的，可以看到一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不專業(yè)性。披露過(guò)于形式化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性有待提高。表三，2015-2019年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)情況四、上市公司案例公司內(nèi)部控制披露分析（一）案例公司背景簡(jiǎn)介山東新潮能源股份有限公司于1996年06月06日在山東省工商行政管理局登記成立。新潮能源是一家以石油及天然氣的勘探、開(kāi)采及銷售為核心業(yè)務(wù)的能源企業(yè)，主要在美國(guó)德克薩斯州二疊紀(jì)盆地開(kāi)展業(yè)務(wù)。2014年，公司啟動(dòng)新的發(fā)展戰(zhàn)略，先后收購(gòu)美國(guó)德克薩斯州的Crosby郡的常規(guī)油田、Howard和Borden郡的頁(yè)巖油藏資產(chǎn)，并于2016年底完成境內(nèi)房地產(chǎn)、建筑、電纜、紡織等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的剝離，成為一個(gè)總部位于境內(nèi)，業(yè)務(wù)立足北美的能源企業(yè)。2017年國(guó)通信托向華翔投資提供貸款，深圳金志昌順投資發(fā)展有限公司股東決定以持有的山東新潮能源股份有限公司3.43億股股票為華翔公司提供擔(dān)保。廣州農(nóng)商行在2017年6月28日、2017年8月3日分別將信托資金15億、10億元?jiǎng)澽D(zhuǎn)到國(guó)通信托指定的信托財(cái)產(chǎn)專戶，信托計(jì)劃成立?！恫铑~補(bǔ)足協(xié)議》中規(guī)定無(wú)論何種原因?qū)е略嬖谌我恍磐泻贤s定的核算日（含利息分配日、本金還款日以及信托提前終止日）未能足額收到信托合同約定的投資本金或收益時(shí)，應(yīng)向原告承擔(dān)差額補(bǔ)足義務(wù)；2020年國(guó)通信托將債權(quán)轉(zhuǎn)移給廣州農(nóng)商行，華翔公司也未按照規(guī)定時(shí)間向債權(quán)人還款，因此根據(jù)協(xié)議新潮公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，完成差額補(bǔ)足義務(wù)。廣州農(nóng)商行進(jìn)行了起訴，新潮能源收到了上海證券交易所的監(jiān)管函，同時(shí)新潮能源根據(jù)上交所提出的問(wèn)題予以回函。（二）案例公司內(nèi)部控制信息披露依據(jù)及內(nèi)容表四，新潮能源2016-2019年內(nèi)部控制信息披露情況表3新潮能源2016-2019年內(nèi)部控制信息披露情況年份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告2016-2019重要聲明，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說(shuō)明企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，內(nèi)部控制的固有局限性，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定和其他內(nèi)部控制監(jiān)管要求，結(jié)合本新潮公司內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)。結(jié)合新潮公司內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)方法，按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則確定納入評(píng)價(jià)范圍的主要單位，業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。觀察了2016年到2019年企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露幾部分的主要內(nèi)容沒(méi)有變化，并且這些年兩種報(bào)告都及時(shí)披露。披露內(nèi)容如表三所示。其中對(duì)幾部分的重要內(nèi)容都只是簡(jiǎn)單描述，內(nèi)容并沒(méi)有隨著年限加以豐富。（三）案例公司內(nèi)部控制信息披露缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)表五，新潮能源公司確定的非財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)公司確定的非財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)如下缺陷性質(zhì)定性標(biāo)準(zhǔn)重大缺陷其他缺陷按影響程度確定為重要缺陷和一般缺陷一般缺陷其他缺陷按影響程度確定為重要缺陷和一般缺陷新潮能源公司確定的非財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于重要缺陷和一般缺陷界定標(biāo)準(zhǔn)不明顯，僅僅都用一句話代過(guò)“其他缺陷按影響程度確定為重要缺陷和一般缺陷”，缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在很大的可操作空間。邊緣界定不明顯，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。（四）案例公司因信托事件收到上交所監(jiān)管函1．董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)未切實(shí)履行職責(zé)，內(nèi)部監(jiān)督失職。2021年3月5日新潮能源收到上海證券交易所的監(jiān)管函，新潮能源在國(guó)通信托向華翔投資提供貸款過(guò)程中提供擔(dān)保，廣州農(nóng)商行對(duì)包含新潮能源在內(nèi)多家企業(yè)和自然人提起訴訟，要求承擔(dān)差額補(bǔ)足義務(wù)。上交所要求本次新潮能源公司核實(shí)并說(shuō)明，華翔投資與公司持股5%以上股東、時(shí)任及現(xiàn)任董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括但不限于持股、任職、資金往來(lái)、業(yè)務(wù)往來(lái)等情形。在這次擔(dān)保案件中，新潮公司對(duì)持股5%以上的股東，董事等發(fā)函詢證，核實(shí)情況，多數(shù)股東都未進(jìn)行答復(fù)，雖然大部分董事及監(jiān)事都予以回復(fù)并且不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是仍有董事沒(méi)有回復(fù)，其中一持股公司中金創(chuàng)新回復(fù)與華翔投資提供補(bǔ)倉(cāng)義務(wù)的業(yè)務(wù)安排及由此產(chǎn)生的資金往來(lái)關(guān)系。涉及監(jiān)管函所提出的資金往來(lái)關(guān)系。其他未回復(fù)的是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系尚未可知。2.內(nèi)部控制程序未嚴(yán)格執(zhí)行，未履行審批程序和披露義務(wù)。關(guān)于是否曾簽訂上述《差額補(bǔ)足協(xié)議》，通過(guò)對(duì)董事及監(jiān)事的發(fā)函求證中，大部分回復(fù)未參與公司信托，也有未回復(fù)的，其中在《差額補(bǔ)足協(xié)議》簽字的黃萬(wàn)珍并沒(méi)有回復(fù)，新潮能源經(jīng)核實(shí)未發(fā)現(xiàn)上述《差額補(bǔ)足協(xié)議》的存檔和用印記錄，沒(méi)有相關(guān)人員的記錄，上述協(xié)議沒(méi)有遵照《公司章程》、《股票上市規(guī)則》等有關(guān)制度規(guī)定提交公司董事會(huì)、股東大會(huì)審議通過(guò)。同時(shí)不排除簽約公章為偽造的假公章或董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員存在舞弊行為，造成《差額補(bǔ)足協(xié)議》簽訂造成的重大缺陷。3.信息披露不真實(shí)不完整。該事件系2017年發(fā)生信托事件，公司回復(fù)公告稱在公司檔案中查不到該事件因此在也未在2017年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中未發(fā)現(xiàn)相關(guān)的事件的披露，《差額補(bǔ)足協(xié)議》的簽訂和審批未經(jīng)過(guò)法定程序，但是該公司2017年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告仍稱未發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素。甚至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的重大聲明仍稱董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證本報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。當(dāng)年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，認(rèn)為該公司在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。4.存在評(píng)價(jià)范圍不全面問(wèn)題，評(píng)價(jià)結(jié)果敘述不詳細(xì)。2017年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告顯示的納入評(píng)定的子公司主要有4個(gè)，雖然業(yè)務(wù)收入占到了公司收入的98%，仍有其他小型子公司未納入核算。應(yīng)將全部子公司納入核算。對(duì)未納入審計(jì)的子公司的問(wèn)題進(jìn)行排查，使子公司風(fēng)險(xiǎn)降低。五、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題和優(yōu)化措施。（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題1．會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，信息披露不真實(shí)。目前仍有一些公司沒(méi)有在規(guī)定披露日期前披露公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。同時(shí)披露的報(bào)告質(zhì)量不高，只是為了應(yīng)付檢查；據(jù)陳武朝和賈麗麗的研究我國(guó)有一半的上市公司存在信息披露不實(shí)，因財(cái)務(wù)違規(guī)和重述發(fā)生重大缺陷被處罰的公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告披露的存在重大缺陷的公司數(shù)量多。正如大多數(shù)上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告一樣，內(nèi)容簡(jiǎn)單并且出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的多達(dá)94%以上。公司未如實(shí)披露的數(shù)量很多。其中描述的內(nèi)部控制執(zhí)行有效的真實(shí)性有待勘察。2．缺乏自主披露意識(shí)。上市公司出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的數(shù)量遠(yuǎn)比內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的少，結(jié)合信號(hào)傳遞理論和成本效益原則，一些學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)一個(gè)公司披露公司缺陷越多，付出的審計(jì)費(fèi)用就越少，反之公司披露的缺陷越少，付出的審計(jì)費(fèi)用就越多。盈利能力好的公司缺陷也比較少，花費(fèi)的審計(jì)費(fèi)用也要少。就盈利能力好的公司就更愿意聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)也能給投資者傳遞更好的信號(hào)。反之缺陷多的公司不僅不敢披露公司的狀況，付出的成本也要比缺陷少的公司多。沒(méi)有披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就向投資者傳遞了該公司存在問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)不善的信號(hào)。使投資者避而遠(yuǎn)之。3．披露過(guò)于形式化，內(nèi)容敘述過(guò)于簡(jiǎn)單。上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容陳述簡(jiǎn)單，例如新潮能源披露的2019年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的這段話“新潮能源于2019年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”我對(duì)于這句話的理解是除重大方面外可能存在缺陷，對(duì)于內(nèi)部控制的有效性沒(méi)有詳細(xì)的陳述，不能給投資者帶來(lái)更多的信息進(jìn)行判斷這個(gè)企業(yè)是否具備投資的條件。并且這樣的報(bào)告不是個(gè)例是普遍回答。4．內(nèi)部控制制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督失職。新潮能源公司未經(jīng)審批就簽訂了《差額補(bǔ)足協(xié)議》，說(shuō)明其內(nèi)部控制執(zhí)行失效，事后公司也并沒(méi)有找出發(fā)生疏漏的環(huán)節(jié)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督失效，這次失誤的出現(xiàn)并不是偶然，公司的管理層和其他公司人員并沒(méi)有按照內(nèi)部控制制度規(guī)定執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)，在公司對(duì)上交所的回函中可以看出，不排除偽造和董事，監(jiān)事出現(xiàn)舞弊的可能?？上攵颈O(jiān)督機(jī)構(gòu)不僅失職，在這次事件中部分監(jiān)事很有可能充當(dāng)了舞弊同盟者的角色。2017年發(fā)生的事件，直到今年才知道這個(gè)事件，內(nèi)部控制報(bào)告中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)披露這一重大事件。是獨(dú)立董事和監(jiān)事的失職。（二）解決內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的優(yōu)化措施1．優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，更嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)部控制程序，明確責(zé)任主體。我國(guó)可以結(jié)合美國(guó)的《薩班斯法案》按照我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀根據(jù)不同崗位，不同職責(zé)實(shí)行分層簽字，根據(jù)簽字劃分責(zé)任主體，明確負(fù)責(zé)人。為公司建立專門的獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，定期監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制是否執(zhí)行有效。公司內(nèi)部實(shí)行信息公開(kāi)制度，提高信息透明度；使員工有權(quán)監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，和重大事件的執(zhí)行。使用不兼容職務(wù)制度，防止高層職務(wù)重疊給財(cái)務(wù)舞弊提供更多的可能性。加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)利。使監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以更好的與管理層制衡。2．提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性和職業(yè)素養(yǎng)和上市公司披露的信息質(zhì)量息息相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為內(nèi)部控制信息披露審核的重要組成部分。是提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵，應(yīng)該保持中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益不相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面要不斷與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)，也要全面了解法律法規(guī)的要求，及時(shí)關(guān)注法律法規(guī)的變更，杜絕與有問(wèn)題的企業(yè)同流合污，堅(jiān)決維護(hù)法律的尊嚴(yán)，堅(jiān)守自己的道德底線，同時(shí)加大對(duì)違反法律法規(guī)人員的處罰力度。經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)部控制報(bào)告會(huì)贏得社會(huì)大眾和投資者的信任，一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是投資人判斷的關(guān)鍵，一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的高質(zhì)量報(bào)告也會(huì)吸引更多的投資者。3．對(duì)管理層，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期培訓(xùn)，提升相關(guān)人員的責(zé)任感。管理層及相關(guān)人員是內(nèi)部控制是否執(zhí)行有效的關(guān)鍵因素。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序可以有效減少信息披露缺陷，可以幫助節(jié)省公司審計(jì)費(fèi)用，促進(jìn)公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)。使相關(guān)人員充分了解內(nèi)部控制的執(zhí)行程序，嚴(yán)格把關(guān)每一環(huán)節(jié)的執(zhí)行。學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識(shí)有利于優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制程序的人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和定期考核。實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，獎(jiǎng)懲制度對(duì)公司有貢獻(xiàn)的人員分配更多的利益，損害公司利益的人員進(jìn)行處罰，使公司的利益和每個(gè)公司人員息息相關(guān)4．完善內(nèi)部控制制度，給信息披露缺陷認(rèn)定制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督力度?！?1號(hào)規(guī)則》要求公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制分別進(jìn)行披露，按照重定性和定量?jī)蓚€(gè)方面將缺陷劃分為重大缺陷，重要缺陷和一