第6章-投資性房地產(chǎn)

第六章投資性房地產(chǎn)學習目的與要求（一）了解投資性房地產(chǎn)的特征和范圍（二）熟悉投資性房地產(chǎn)的確認條件（三）掌握投資性房地產(chǎn)初始計量的核算（四）掌握與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出的核算（五）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算（六）掌握投資性房地產(chǎn)轉換的核算（七）熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)的定義與特征投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)具有以下特征：(一)投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的經(jīng)營活動(二)投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面不同于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)（三）投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量模式二、投資性房地產(chǎn)的范圍(一)屬于投資性房地產(chǎn)的項目1、已出租的土地使用權2、持有并準備增值后轉讓的土地使用權3、已出租的建筑物(二)不屬于投資性房地產(chǎn)的項目1、自用房地產(chǎn)2、作為存貨的房地產(chǎn)例6－1下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋

B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋

C、企業(yè)持有的準備建造房屋的土地使用權

D、企業(yè)以融資租賃方式租入的建筑物

答案ACD第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量一、投資性房地產(chǎn)的確認投資性房地產(chǎn)只有在符合定義，并同時滿足下列條件時，才能予以確認：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、投資性房地產(chǎn)的初始計量（一）科目設置企業(yè)通常應當設置“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”等總賬科目。（二）外購的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量企業(yè)外購投資性房地產(chǎn)時，應當按照取得時的實際成本進行初始計量。采用成本模式進行后續(xù)計量的，企業(yè)應當在購入投資性房地產(chǎn)時，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，企業(yè)應當在購入投資性房地產(chǎn)時，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。例6－22010年4月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。5月15日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè)，租期3年。6月10日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計2000萬元。假設不考慮其他因素。(1)若甲企業(yè)采用成本模式進行后續(xù)計量，則甲企業(yè)的賬務處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓20000000貸：銀行存款20000000(2)若甲企業(yè)擁有的投資性房地產(chǎn)符合采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，則甲企業(yè)的賬務處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）20000000貸：銀行存款20000000(三)自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。采用成本模式進行后續(xù)計量的，應按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))或“開發(fā)成本”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))科目。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“在建工程”(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))或“開發(fā)成本”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))科目。例6－32010年2月，甲公司從其他單位購入一塊土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟寫字樓。2010年11月，甲公司預計寫字樓即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟寫字樓租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該寫字樓于完工時開始起租，租期3年。2010年12月5日，兩棟寫字樓同時完工。該塊土地使用權的成本為600萬元；兩棟寫字樓的實際造價均為500萬元，能夠單獨出售。假設甲公司采用成本模式進行后續(xù)計量，則甲公司的賬務處理如下：土地使用權中的對應部分同時轉換為投資性房地產(chǎn)=300萬元借：固定資產(chǎn)——寫字樓5000000投資性房地產(chǎn)——寫字樓5000000貸：在建工程——寫字樓10000000借：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權3000000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權3000000假設甲公司采用公允價值模式進行后續(xù)計量，則甲公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)——寫字樓5000000投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）5000000貸：在建工程——寫字樓10000000借：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權（成本）3000000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權3000000第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量一、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當遵循以下會計處理規(guī)定。1、采用成本模式計量的建筑物（房產(chǎn)）的后續(xù)計量：遵循當月增加當月不提折舊，當月減少當月照提折舊的原則。采用成本模式計量的土地使用權（地產(chǎn)）的后續(xù)計量：遵循當月增加當月進行攤銷，當月減少不進行攤銷的原則。按月計提折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務成本（或主營業(yè)務成本）”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目。2、取得的租金收入，借記“銀行存款（或其他應收款）”等科目，貸記“其他業(yè)務收入（或主營業(yè)務收入）”等科目。3、按規(guī)定繳納的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。4、投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關規(guī)定。例6－4甲公司將移一棟寫字樓出租給乙公司使用，已確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量，假設這棟辦公樓的成本為4800萬元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同，乙公司每月支付甲公司租金40萬元，租金收入的營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他稅費。當年12月,寫字樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為3000萬元，此時辦公樓的賬面價值為3200萬元，以前未計提減值準備。甲公司的賬務處理如下：(1)每月計提折舊每月計提的折舊=(4800÷20)÷12=20(萬元)借：其他業(yè)務成本200000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊200000(2)每月確認租金收入借：銀行存款(或其他應收款)400000貸：其他業(yè)務收入400000(3)每月應繳納的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加20000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅20000(4)年末計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失2000000貸：投資性房地產(chǎn)減值準備2000000二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當遵循以下會計處理規(guī)定：1、不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷2、取得的租金收入，借記“銀行存款（或其他應收款）”等科目，貸記“其他業(yè)務收入（或主營業(yè)務收入）”等科目3、按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。例6－5甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。營業(yè)稅率為5%。有關資料如下：

（1）2006年11月10日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給乙公司，租期為3年，每年租金為500萬元，于年初收取，2007年1月1日為租賃期開始日，當日公允價值為900萬元，2009年12月31日租賃期滿。各年1月1日均收到租金。

（2）2007年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1200萬元。

（3）2008年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1800萬元甲公司的賬務處理如下：(1)取得的租金收入借：銀行存款5000000

貸：其他業(yè)務收入5000000(2)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加250000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅250000(3)2007年12月31日調整投資性房地產(chǎn)的公允價值

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動）3000000

貸：公允價值變動損益3000000

(4)2008年12月31日調整投資性房地產(chǎn)公允價值

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動）6000000

貸：公允價值變動損益6000000三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，企業(yè)才能將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式從成本模式變更為公允價值模式。為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出采用成本模式計量的，投資性房地產(chǎn)進入改擴建或裝修階段后，應當將其賬面價值轉入改擴建工程。借記“投資性房地產(chǎn)——在建”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。發(fā)生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。采用公允價值模式計量的，投資性房地產(chǎn)進入改擴建或裝修階段后，應當將其賬面價值轉入改擴建工程。借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”、“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”（或借記）等科目。發(fā)生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目例6－62008年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期，該廠房按照成本模式進行后續(xù)計量，原價為10000萬元，已計提折舊2000萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。12月15日,廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出3000萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲企業(yè)的賬務處理如下：(1)投資性房地產(chǎn)轉入改擴建工程

借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）80000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊20000000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房100000000

(2)發(fā)生改擴建支出

借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建)30000000

貸：銀行存款等30000000

(3)改擴建工程完工

借：投資性房地產(chǎn)——廠房110000000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）110000000例6－72008年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項辦公樓經(jīng)營租賃合同即將到期，該辦公樓按照公允價值模式進行后續(xù)計量，“投資性房地產(chǎn)——成本”10000萬元,“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”2000萬元（借方）。為了提高辦公樓的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對辦公樓進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將辦公樓出租給丙企業(yè)。3月10日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，辦公樓隨即進入改擴建工程。12月10日，辦公樓改擴建工程完工，共發(fā)生支出5000萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲企業(yè)的賬務處理如下：(1)投資性房地產(chǎn)轉入改擴建工程

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（在建）120000000

貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（成本）100000000

投資性房地產(chǎn)——辦公樓（公允價值變動）20000000(2)發(fā)生改擴建支出

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（在建)50000000

貸：銀行存款等50000000(3)2008年12月10日,改擴建工程完工借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（成本）170000000

貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（在建）170000000

二、費用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。例6－8甲企業(yè)對其某項投資性房地產(chǎn)進行日常維修，發(fā)生維修支出3萬元，已用銀行存款支付。

甲企業(yè)的賬務處理如下：

借：其他業(yè)務成本30000

貸：銀行存款30000第五節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉換一、房地產(chǎn)的轉換形式及轉換日企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)：1、投資性房地產(chǎn)開始自用2、房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉為存貨3、作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租4、自用建筑物停止自用，改為出租5、自用土地使用權停止自用，改用于賺取租金或資本增值二、房地產(chǎn)轉換的會計處理（一）成本模式下的轉換1、投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)例6－92009年5月31日，租賃期滿，甲公司將出租在外的廠房收回，公司董事會就將該廠房用于本公司生產(chǎn)產(chǎn)品形成了書面決議，2009年6月1日開始用于本公司生產(chǎn)產(chǎn)品。該項房地產(chǎn)在轉換前采用成本模式計量，2009年5月31日，賬面價值為500萬元，其中，原價800萬元，累計已提折舊200萬元，累計已提減值準備100萬元。甲公司的賬務處理如下：2009年6月1日借：固定資產(chǎn)——廠房8000000投資性房地產(chǎn)累計折舊2000000投資性房地產(chǎn)減值準備1000000貸：投資性房地產(chǎn)——廠房8000000累計折舊2000000固定資產(chǎn)減值準備10000002、投資性房地產(chǎn)轉換為存貨例6－10甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。2009年12月31日對外出租的房地產(chǎn)租賃期屆滿，企業(yè)董事會做出書面決議明確表明，將該房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉換為存貨。2009年12月31日轉換日該房地產(chǎn)的公允價值為2000萬元，轉換日“投資性房地產(chǎn)”科目余額為2300萬元，“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目余額為200萬元，“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目余額為300萬元。甲公司的賬務處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品18000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊2000000投資性房地產(chǎn)減值準備3000000

貸：投資性房地產(chǎn)230000003、自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)例6－11甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。2007年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始以日為2007年4月15日，為期5年。2007年4月15曰，這棟辦公樓的賬面余額為55000萬元，已計提折舊300萬元。甲企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。甲企業(yè)的賬務處理如下:借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 550000000累計折舊 3000000貸：固定資產(chǎn) 550000000投資性房地產(chǎn)累計折舊 30000004、作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)例6－12甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè),2007年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該寫字樓的賬面余額55000萬元，已計提存貨跌價準備5000萬元。甲企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。甲企業(yè)的賬務處理如下:借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 500000000存貨跌價準備50000000貸：開發(fā)產(chǎn)品 550000000（二）公允價值模式下的轉換1、投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)例6－132008年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿,將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。2008年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)，當日的公允價值為5000萬元。該項房地產(chǎn)在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為4850萬元，其中，成本為4500萬元，公允價值變動為增值350萬元。甲企業(yè)的賬務處理如下:借：固定資產(chǎn) 50000000貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)45000000——寫字樓(公允價值變動)3500000公允價值變動損益 15000002、投資性房地產(chǎn)轉換為存貨例6－14甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的部分寫字樓用于對外經(jīng)營租賃。2008年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫字樓收回，并做出書面決議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉換為存貨，當日的公允價值為5800萬元。該項房地產(chǎn)在轉換前采用公允價值模式計量,原賬面價值為5600萬元，其中，成本為5000萬元，公允價值變動為增值600萬元。甲企業(yè)的賬務處理如下:借：開發(fā)產(chǎn)品 58000000貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)50000000——寫字樓(公允價值變動) 6000000公允價值變動損益 20000003、自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)例6－152007年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準備將其出租，以賺取租金收入。2007年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。2007年12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2008年1月1日，租賃期限為3年。其原價為50000萬元，已提折舊20000萬元；假設甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。(1)2008年1月1日，若該辦公樓的公允價值為35000萬元，甲企業(yè)的賬務處理如下:借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓(成本) 350000000累計折舊 200000000貸：固定資產(chǎn) 500000000資本公積——其他資本公積50000000(2)2008年1月1日，若該辦公樓的公允價值為28000萬元，甲企業(yè)的賬務處理如下:借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓(成本) 280000000累計折舊 200000000公允價值變動損益20000000貸：固定資產(chǎn) 5000000004、作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)例6－162009年4月15日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司董事會形成書面決議，將其開發(fā)的一棟寫字樓用于出租。甲公司遂與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃期開始日為2009年5月1日，租賃期為5年。2009年5月1日，該寫字樓的賬面余額為400000000元，未計提存貨跌價準備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲公司的賬務處理如下：(1)2009年5月1日，若該寫字樓的公允價值為公允價值為430000000元借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)430000000貸：開發(fā)產(chǎn)品400000000資本公積——其他資本公積30000000(2)2009年5月1日，若該寫字樓的公允價值為公允價值為380000000元借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)380000000公允價值變動損益20000000貸：開發(fā)產(chǎn)品400000000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)的處置一、采用成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的處置例6－17甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為25000萬元，乙公司已用銀行存款付清。假設這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為20000萬元，已計提折舊1000萬元，不考慮相關稅費。甲公司的賬務處理如下：借：銀行存款250000000貸：其他業(yè)務收入250000000借：其他業(yè)務成本190000000投資性房地產(chǎn)累計折舊10000000貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓200000000例6－18甲房地產(chǎn)公司于2007年12月31日將一建筑物對外出租并采用成本模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1800萬元，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值。

2008年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為2000萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1950萬元。2009年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1650萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1710萬元。2010年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1650萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬元。

2010年12月31日租賃期滿，將投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)投入行政管理部門使用。假定轉換后建筑物的折舊方法、預計折舊年限和預計凈殘值未發(fā)生變化。2011年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1540萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1560萬元。2012年1月5日甲公司將該建筑物對外出售，收到1530萬元存入銀行（假定不考慮相關稅費，金額單位用萬元表示）。

甲公司的賬務處理如下：（1）2007年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)2800

累計折舊500

固定資產(chǎn)減值準備300

貸：固定資產(chǎn)2800

投資性房地產(chǎn)累計折舊500

投資性房地產(chǎn)減值準備300（2）2008年12月31日

借：銀行存款150

貸：其他業(yè)務收入150借：其他業(yè)務成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊1002008年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝2000－100＝1900萬元，可收回金額為2000萬元，按規(guī)定，計提的減值準備不能轉回。

（3）2009年12月31日

借：銀行存款150

貸：其他業(yè)務收入150

借：其他業(yè)務成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊1002009年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝1900－100＝1800萬元，可收回金額為1710萬元，應計提減值準備90萬元。

借：資產(chǎn)減值損失90

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備90

（4）2010年12月31日

借：銀行存款150

貸：其他業(yè)務收入150

借：其他業(yè)務成本95貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊95

2010年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝1710－95＝1615萬元，可收回金額為1700萬元，按規(guī)定，計提的減值準備不能轉回。

借：固定資產(chǎn)2800

投資性房地產(chǎn)累計折舊795

投資性房地產(chǎn)減值準備390

貸：投資性房地產(chǎn)2800

累計折舊795

固定資產(chǎn)減值準備390

（5）2011年12月31日

借：管理費用95貸：累計折舊95

2011年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值＝1615－95＝1520萬元，可收回金額為1560萬元，按規(guī)定，計提的減值準備不能轉回。

（6）2012年1月5日

借：固定資產(chǎn)清理1520

累計折舊890

固定資產(chǎn)減值準備390

貸：固定資產(chǎn)2800

借：銀行存款1530

貸：固定資產(chǎn)清理1530借：固定資產(chǎn)清理10

貸：營業(yè)外收入10二、采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的處置例6－19甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅率為5%。有關資料如下：