第十章-行為稅

第十章行為稅《稅收基礎(chǔ)》第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅第二節(jié)印花稅第三節(jié)車輛購置稅目錄第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅，簡稱城建稅。一、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（以下簡稱三稅）的單位和個(gè)人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅二、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔比例稅率。1.納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%；2.納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；3.納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

在確定適用稅率時(shí)要注意以下幾種情況，區(qū)別對(duì)待：1.由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳，代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。2.流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。3.縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)設(shè)立的企業(yè)，按照市區(qū)規(guī)定稅率計(jì)算納稅。4.納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)工礦區(qū)所屬行政區(qū)劃適用的稅率計(jì)算納稅。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅三、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。小提示:注意是實(shí)際繳納的稅額而不是應(yīng)繳納的“三稅”稅額。1.納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。2.納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。3.“三稅”要免征或減征，城市維護(hù)建設(shè)稅同時(shí)減免。4.對(duì)出口產(chǎn)品不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，對(duì)進(jìn)口貨物不征收城建稅。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅三、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅的應(yīng)納稅額的大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率

【例10—1】甲公司為國有企業(yè)，位于某市西城區(qū)，2012年10月份應(yīng)繳增值稅80000元，實(shí)際繳納增值稅70000元；應(yīng)繳納消費(fèi)稅60000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅50000元；應(yīng)繳營業(yè)稅50000元，實(shí)際繳納營業(yè)稅40000元。計(jì)算該公司10月份應(yīng)納的城建稅稅額。應(yīng)納城建稅＝（70000+50000+40000）×7%＝11200（元）第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅四、稅收優(yōu)惠（一）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免。（二）對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時(shí)退庫。小提示:退庫就是說城建稅是隨“三稅”而征收的，如果因多繳了三稅而退還的，城建稅也退還，但出口退稅環(huán)節(jié)不退。（三）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅五、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。（二）納稅地點(diǎn)

納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的地點(diǎn)即是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)。除另有規(guī)定除外，代扣（收）代繳增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位，同時(shí)代扣（收）代繳城建稅。（三）納稅期限

城建稅的納稅期限分別與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限一致。增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月；營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅人的具體納稅期限，由主管機(jī)關(guān)根據(jù)應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅

六、教育費(fèi)附加（一）教育費(fèi)附加的概念

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。（二）教育費(fèi)附加的納稅人與計(jì)稅依據(jù)1.教育費(fèi)附加的納稅人

教育費(fèi)附加的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）的單位和個(gè)人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。2.教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)

教育費(fèi)附加以納稅人以實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅

六、教育費(fèi)附加（三）教育費(fèi)附加征收比率

現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。（四）教育費(fèi)附加的計(jì)算與繳納

1.計(jì)算公式：應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和×3%【例10—4】甲公司為國有企業(yè)，位于某市西城區(qū)，2010年10月份應(yīng)繳增值稅80000元，實(shí)際繳納增值稅70000元；應(yīng)繳納消費(fèi)稅60000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅50000元；應(yīng)繳營業(yè)稅50000元，實(shí)際繳納營業(yè)稅40000元。計(jì)算該公司10月份應(yīng)納的城建稅稅額。

解析：應(yīng)納城建稅＝（70000+50000+40000）×3%＝4800（元）第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅六、教育費(fèi)附加（三）教育費(fèi)附加征收比率

現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。（四）教育費(fèi)附加的計(jì)算與繳納1.計(jì)算公式：應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和×3%【例10—4】甲公司為國有企業(yè)，位于某市西城區(qū)，2010年10月份應(yīng)繳增值稅80000元，實(shí)際繳納增值稅70000元；應(yīng)繳納消費(fèi)稅60000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅50000元；應(yīng)繳營業(yè)稅50000元，實(shí)際繳納營業(yè)稅40000元。計(jì)算該公司10月份應(yīng)納的城建稅稅額。

解析：應(yīng)納城建稅＝（70000+50000+40000）×3%＝4800（元）2.教育費(fèi)附加的繳納

教育費(fèi)附加分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅款同時(shí)繳納。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅六、教育費(fèi)附加（五）教育費(fèi)附加減免規(guī)定1.對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。2.對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可以同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。3.對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費(fèi)附加。第二節(jié)印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。

一、印花稅的納稅人和征收范圍（一）印花稅的納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1.立合同人2.立賬簿人3.立據(jù)人4.領(lǐng)受人5.使用人6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人第二節(jié)印花稅（二）印花稅的征收范圍現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征收。具體征稅范圍如下：1.經(jīng)濟(jì)合同

以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)作為內(nèi)容的合同，通常稱為經(jīng)濟(jì)合同。在稅目稅率表中列舉了10大類合同：購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同。小提示:

未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。印花稅既是憑證稅，又具有行為稅性質(zhì)。納稅人簽訂應(yīng)稅合同，就發(fā)生了應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為，必須依法貼花，履行完稅手續(xù)。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

3.營業(yè)賬簿

4.權(quán)利、許可證照

5.經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證第二節(jié)印花稅三、印花稅的稅率

印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。四、印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定項(xiàng)目 合同或者憑證 計(jì)稅依據(jù)1 購銷合同

購銷金額2 加工承攬合同 受托方提供原材料的加工、定做合同，材料費(fèi)和加工費(fèi)分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花；委托方提供原料或主要材

料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和依照加工承攬合同貼花3 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 收取的費(fèi)用4 建筑安裝工程承包合同 承包金額5 財(cái)產(chǎn)租賃合同 租賃金額，如果經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花6 貨物運(yùn)輸合同 運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所運(yùn)貨物裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等7 倉儲(chǔ)保管合同 倉儲(chǔ)保管費(fèi)用，但不包括所保財(cái)產(chǎn)金額8 借款合同

借款金額9 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)費(fèi)收入10 技術(shù)合同

合同所載金額11 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 所載金額12 營業(yè)賬簿

記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額；其他賬簿按件計(jì)稅13 權(quán)利、許可證照 按件計(jì)稅第二節(jié)印花稅（二）計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。2.同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。3.對(duì)于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額(國家牌價(jià)或市場價(jià)格)再計(jì)稅;計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。第二節(jié)印花稅（二）計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題4.有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限。在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。5.未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。6.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。7.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。第二節(jié)印花稅（三）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行比例稅率征收印花稅的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率2.實(shí)行定額稅率征收印花稅的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰4.其他賬簿按件貼花，每件5元。第二節(jié)印花稅（三）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例10—5】某電廠與某運(yùn)輸公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管合同：第一份合同載明的金額合計(jì)40萬元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)30萬元、保管費(fèi)10萬元。分別計(jì)算電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額。第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝400000×1‰＝400（元）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝300000×0.5‰+100000×1‰＝250（元）第二節(jié)印花稅五、印花稅稅收優(yōu)惠（一）已納印花稅的憑證的副本或者抄本，免稅。（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免稅。（三）國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免稅。（四）無息、貼息貸款合同，免稅。（五）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同，免稅。（六）經(jīng)財(cái)政部、確定免稅的其他憑證。第二節(jié)印花稅六、印花稅的征收管理（一）納稅方法

印花稅由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定的代售單位購買印花稅票，再將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上，然后加蓋印章或畫橫線注銷，即完成納稅義務(wù)。這也就是通常所說的“三自”納稅辦法。

對(duì)于應(yīng)納稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的，稅法還規(guī)定了以下兩種納稅方法：

第一種方法，以繳款書或完稅憑證代替貼花的方法。

第二種方法，按期匯總繳納的方法。第二節(jié)印花稅（二）納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)，賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。1.在全國性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷會(huì)、交易會(huì)等）上所簽合同應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅，由納稅人回其所在地后即時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。2.對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局自行確定。第三節(jié)車輛購置稅

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為征稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。小提示:

車輛購置稅具有：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；征稅具有特定目的；價(jià)外征收；不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的特點(diǎn)。一、車輛購置稅的納稅人和征收范圍（一）車輛購置稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)購置《車購稅條例》規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。第三節(jié)車輛購置稅一、車輛購置稅的納稅人和征收范圍（一）車輛購置稅的納稅人（1）確定車輛購置稅的納稅人，要符合以下條件：①發(fā)生了購置車輛的行為；②這種行為發(fā)生在中國境內(nèi)；③所購置的車輛屬于條例規(guī)定征稅的車輛。

符合以上三個(gè)條件的單位和個(gè)人，構(gòu)成車輛購置稅的納稅人。（二）車輛購置稅的征收范圍

車輛購置稅的征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。第三節(jié)車輛購置稅二、車輛購置稅的稅率

車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。三、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)

車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅價(jià)格。（二）車輛購置稅的應(yīng)納稅稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率1.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格/（1+17%）小提示:上述計(jì)稅價(jià)格與增值稅銷售額的規(guī)定是一樣的。第三節(jié)車輛購置稅三、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）車輛購置稅的應(yīng)納稅稅額的計(jì)算2.納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

3.納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。納稅人購買自用或