《成本管理會(huì)計(jì)》模塊一

第一節(jié)第三節(jié)第二節(jié)第四節(jié)成本概述工業(yè)企業(yè)成本核算的原則和基本要求成本管理會(huì)計(jì)概述成本核算的一般程序第一節(jié)第三節(jié)第二節(jié)第四節(jié)成本概述工業(yè)企業(yè)成本核算的原則和基本要求成本管理會(huì)計(jì)概述成本核算的一般程序一、成本的概念成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。是商品價(jià)值的主要組成部分。商品價(jià)值組成內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)資料價(jià)值（C）；勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（V）和勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（M）。其中，C＋V，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)資料價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值之和，就是商品的成本價(jià)格。結(jié)合現(xiàn)代商品價(jià)值以貨幣表現(xiàn)可得出，成本是商品生產(chǎn)過程中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，是商品價(jià)值的重要組成部分。二、產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本：也稱產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本，是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。生產(chǎn)費(fèi)用：指工業(yè)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)支出，如生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的原材料、車間工人的工資等，生產(chǎn)費(fèi)用隨著產(chǎn)品的形成而構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用的概念表述中不包括期間費(fèi)用。產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費(fèi)用的聯(lián)系產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)別在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上，產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費(fèi)用是完全一致的，一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)費(fèi)用是計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用總額與其完工產(chǎn)品成本總額不一定相等。三、產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍直接材料：是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動(dòng)力：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。1．工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍直接材料：是指種植業(yè)生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料和動(dòng)力、修理用材料和零件、原材料及其他材料等；養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)中直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料、燃料、動(dòng)力、畜禽醫(yī)藥費(fèi)等。直接人工：是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。機(jī)械作業(yè)費(fèi)：是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中使用機(jī)械進(jìn)行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用。其他直接費(fèi)用：是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的畜力作業(yè)費(fèi)等直接費(fèi)用。間接費(fèi)用：是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入成本核算對(duì)象的運(yùn)輸費(fèi)、灌溉費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。2．農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍進(jìn)貨成本：是指商品的采購(gòu)價(jià)款。相關(guān)稅費(fèi)：是指購(gòu)買商品發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅等。采購(gòu)費(fèi)：是指運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、整理費(fèi)、合理損耗及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。3．批發(fā)零售業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍直接人工：是指按照國(guó)家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。直接材料：是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和有助于工程形成的其他材料及周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)和攤銷等。機(jī)械使用費(fèi)：是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。其他直接費(fèi)用：是指施工過程中發(fā)生的材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)，以及能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用。間接費(fèi)用：是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。分包成本：是指按照國(guó)家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價(jià)款。4．建筑企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、安置及動(dòng)遷費(fèi)用、回遷房建造費(fèi)用等。前期工程費(fèi)：是指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，以及水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、咨詢論證費(fèi)、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。建筑安裝工程費(fèi)：是指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)主體建筑的建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及精裝修費(fèi)等。5．房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)：是指開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中發(fā)生的道路、供水、供電、供氣、供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網(wǎng)絡(luò)、智能化等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林、景觀環(huán)境工程費(fèi)用等。公共配套設(shè)施費(fèi)：是指開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的獨(dú)立的、非營(yíng)利性的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設(shè)施費(fèi)用等。開發(fā)間接費(fèi)：是指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對(duì)象的工程監(jiān)理費(fèi)、造價(jià)審核費(fèi)、結(jié)算審核費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計(jì)入產(chǎn)品成本。借款費(fèi)用：是指符合資本化條件的借款費(fèi)用。5．房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍直接材料：是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的添加劑、催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒，以及凈化材料、包裝物等。燃料和動(dòng)力：是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料，以及水、電、汽、風(fēng)、氮?dú)?、氧氣等?dòng)力。直接人工：是指直接從事采礦生產(chǎn)人員的職工薪酬。間接費(fèi)用：是指為組織和管理廠（礦）采掘生產(chǎn)所發(fā)生的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、環(huán)保費(fèi)用、化（檢）驗(yàn)計(jì)量費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、停工損失、洗車費(fèi)、轉(zhuǎn)輸費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。6．采礦企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍營(yíng)運(yùn)費(fèi)用：是指企業(yè)在貨物或旅客運(yùn)輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、港口費(fèi)、起降及停機(jī)費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、過橋過路費(fèi)、燃料和動(dòng)力、航次租船費(fèi)、安全救生費(fèi)、護(hù)航費(fèi)、裝卸整理費(fèi)、堆存費(fèi)等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用還包括線路等相關(guān)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等。運(yùn)輸工具固定費(fèi)用：是指運(yùn)輸工具的固定費(fèi)用和共同費(fèi)用等，包括檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、車船使用稅、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、備件配件、保險(xiǎn)費(fèi)、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費(fèi)等。非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用：是指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營(yíng)運(yùn)期間發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用等。7．交通運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍直接人工：是指直接從事信息傳輸服務(wù)人員的職工薪酬。業(yè)務(wù)費(fèi)：是指支付通信生產(chǎn)的各種業(yè)務(wù)費(fèi)用，包括頻率占用費(fèi)，衛(wèi)星測(cè)控費(fèi)，安全保衛(wèi)費(fèi)，碼號(hào)資源費(fèi)，設(shè)備耗用的外購(gòu)電力費(fèi)，自有電源設(shè)備耗用的燃料和潤(rùn)料費(fèi)等。電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)：是指支付給其他信息傳輸企業(yè)的電路及網(wǎng)元等傳輸系統(tǒng)及設(shè)備的租賃費(fèi)等。8．信息傳輸企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍直接人工：是指直接從事軟件及信息技術(shù)服務(wù)人員的職工薪酬。外購(gòu)軟件與服務(wù)費(fèi)：是指企業(yè)為開發(fā)特定項(xiàng)目而必須從外部購(gòu)進(jìn)的輔助軟件或服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。場(chǎng)地租賃費(fèi)：是指企業(yè)為開發(fā)軟件或提供信息技術(shù)服務(wù)租賃場(chǎng)地支付的費(fèi)用等。轉(zhuǎn)包成本：是指企業(yè)將有關(guān)項(xiàng)目部分分包給其他單位支付的費(fèi)用。9．軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍開發(fā)成本：是指從選題策劃開始到正式生產(chǎn)制作所經(jīng)歷的一系列過程，包括信息收集、策劃、市場(chǎng)調(diào)研、選題論證、立項(xiàng)等階段所發(fā)生的信息搜集費(fèi)、調(diào)研交通費(fèi)、通信費(fèi)、組稿費(fèi)、專題會(huì)議費(fèi)、參與開發(fā)的職工薪酬等。制作成本：是指產(chǎn)品內(nèi)容制作成本和物質(zhì)形態(tài)的制作成本，包括稿費(fèi)、審稿費(fèi)、校對(duì)費(fèi)、錄入費(fèi)、編輯加工費(fèi)、直接材料費(fèi)、印刷費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、參與制作的職工薪酬等。電影企業(yè)的制作成本，是指企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括劇本費(fèi)、演職員的薪酬、膠片及磁片磁帶費(fèi)、化妝費(fèi)、道具費(fèi)、布景費(fèi)、場(chǎng)租費(fèi)、剪接費(fèi)和洗印費(fèi)等。10．文化企業(yè)產(chǎn)品成本的核算項(xiàng)目和范圍四、成本的作用企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資決策時(shí)，多是以效益高低作為評(píng)價(jià)決策的標(biāo)準(zhǔn)，而衡量決策方案經(jīng)濟(jì)效益的高低時(shí)，成本是必須考慮的主要因素。1．成本是制定和選擇決策方案的重要依據(jù)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的多少、質(zhì)量的好壞、原材料使用的節(jié)約與浪費(fèi)、工人勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、平均工資的增減及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低都或多或少地反映在成本上。2．成本是反映工作質(zhì)量的重要指標(biāo)企業(yè)在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)會(huì)考慮多方面因素，如產(chǎn)品成本、國(guó)家價(jià)格政策、產(chǎn)品比價(jià)關(guān)系、市場(chǎng)供求關(guān)系等，但其中產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的最基本、最主要因素。3．成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)第一節(jié)第三節(jié)第二節(jié)第四節(jié)成本概述工業(yè)企業(yè)成本核算的原則和基本要求成本管理會(huì)計(jì)概述成本核算的一般程序一、成本管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1早期成本管理會(huì)計(jì)階段（1880～1920年）早期研究成本管理會(huì)計(jì)的專家勞倫斯（W.B.Lawrence）對(duì)成本管理會(huì)計(jì)作過如下的定義：“成本管理會(huì)計(jì)就是應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利于產(chǎn)銷政策時(shí)參考?！睆某杀竟芾頃?huì)計(jì)的方式來看，早期成本管理會(huì)計(jì)階段主要是采用分批法或分步法等成本會(huì)計(jì)制度；從成本管理會(huì)計(jì)的目的來看，早期成本管理會(huì)計(jì)階段主要計(jì)算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。因此，早期成本管理會(huì)計(jì)也稱為記錄型的成本會(huì)計(jì)。2近代成本管理會(huì)計(jì)階段（1921～1951年）近代成本管理會(huì)計(jì)階段的成本管理定義，可引用英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰·貝蒂（J.Batty）的表述：“成本管理會(huì)計(jì)是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動(dòng)）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！币虼?，近代成本管理會(huì)計(jì)主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，為生產(chǎn)過程的成本控制提供條件。以標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)為基礎(chǔ)的責(zé)任成本控制系統(tǒng)的行程和發(fā)展，是成本管理會(huì)計(jì)的第二次革命。3現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1951年以后）隨著管理現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本管理會(huì)計(jì)中得到廣泛應(yīng)用，成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)由事中控制、事后計(jì)算分析轉(zhuǎn)移到事前預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。綜上所述，現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)是成本核算與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和考核，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)和競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)是一種以成本為重心的管理工具，也就是以成本為重心的管理會(huì)計(jì)。二、成本管理會(huì)計(jì)的職能1．成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)是事前根據(jù)與成本有關(guān)的各種數(shù)據(jù)、資料，以及可能發(fā)生的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化和可能針對(duì)此變化采取的各項(xiàng)措施，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對(duì)企業(yè)未來的成本水平及其變化趨勢(shì)做出科學(xué)估計(jì)的一項(xiàng)工作。通過成本預(yù)測(cè)，企業(yè)可以了解未來成本水平及其變動(dòng)趨勢(shì)，據(jù)此提高成本管理的科學(xué)性和預(yù)見性，為成本決策、成本計(jì)劃和成本控制提供及時(shí)有效的信息。2．成本決策成本決策是在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他有關(guān)資料，在若干個(gè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本有關(guān)的方案中進(jìn)行比較分析后，選出最優(yōu)成本目標(biāo)方案的過程。最優(yōu)化的成本決策是編制成本計(jì)劃的前提，也是提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。3．成本計(jì)劃成本計(jì)劃是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定在計(jì)劃期內(nèi)為完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)所需支出的成本、費(fèi)用，確定各產(chǎn)品成本水平，并提出為達(dá)到目標(biāo)成本水平所應(yīng)采用的各種措施。成本計(jì)劃是企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析和成本考核的重要依據(jù)。同時(shí)，成本計(jì)劃也是企業(yè)編制利潤(rùn)計(jì)劃、流動(dòng)資產(chǎn)中用量計(jì)劃等的依據(jù)。4．成本控制成本控制包括事前控制和事中控制，是根據(jù)成本計(jì)劃對(duì)成本的發(fā)生和形成過程及影響成本的各種因素進(jìn)行控制和監(jiān)督，將各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在成本計(jì)劃和成本標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，使之能按照預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。成本和費(fèi)用是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。通過成本控制可以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并為成本核算提供真實(shí)可靠的成本資料。5．成本核算成本核算是根據(jù)一定的成本核算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，按照規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過對(duì)各費(fèi)用要素進(jìn)行歸集與分配，計(jì)算出各成本核算對(duì)象的總成本和單位成本，是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。通過成本核算，可以反映成本計(jì)劃的完成情況，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成進(jìn)行控制，同時(shí)也可以為以后成本分析和成本考核提供必要的依據(jù)。6．成本分析成本分析是將成本核算等資料同本期計(jì)劃成本、上年同期實(shí)際成本、本企業(yè)歷史先進(jìn)成本和國(guó)內(nèi)外同類產(chǎn)品先進(jìn)成本進(jìn)行比較，分析成本水平構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究成本變動(dòng)的影響因素和原因，挖掘企業(yè)降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力。成本分析可以為下期成本預(yù)測(cè)提供資料。成本分析通常包括生產(chǎn)費(fèi)用和企業(yè)費(fèi)用預(yù)算完成情況分析、商品產(chǎn)品總成本計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析、主要技術(shù)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本影響的分析、不同企業(yè)之間同類商品產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的對(duì)比分析等。7．成本考核成本考核是定期對(duì)成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，以監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高成本管理水平的一項(xiàng)工作。成本考核要以企業(yè)和各個(gè)責(zé)任人（或單位）為對(duì)象，以責(zé)任人可以控制的成本為界限，并按責(zé)任歸屬來核算和評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。成本考核要與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，根據(jù)成本管理工作的業(yè)績(jī)來決定獎(jiǎng)懲，以充分調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任人完成預(yù)定目標(biāo)的積極性。成本管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之間是相互聯(lián)系、相互依存的，它們構(gòu)成了企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)工作的有機(jī)整體。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果；成本計(jì)劃是成本決策所確定的成本目標(biāo)的具體化，同時(shí)又是企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析和成本考核的依據(jù)；成本控制是對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，保證成本決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段；成本核算通過對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和產(chǎn)品成本形成進(jìn)行核算，反映成本計(jì)劃的實(shí)施結(jié)果，檢驗(yàn)成本決策目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；成本核算和成本計(jì)劃資料是企業(yè)成本分析的依據(jù)；成本考核依據(jù)企業(yè)成本計(jì)劃、成本核算和成本分析的資料對(duì)責(zé)任人進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)、強(qiáng)化成本核算作用的重要手段。這七項(xiàng)職能中，成本核算是基礎(chǔ)，沒有成本核算，其他各項(xiàng)職能都無法進(jìn)行。三、成本管理會(huì)計(jì)的工作組織成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（一）成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)中處理成本管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，是整個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的一部分。設(shè)置成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要根據(jù)企業(yè)規(guī)模和成本管理要求來考慮。一般而言，在大中型企業(yè)，可單獨(dú)設(shè)立成本管理會(huì)計(jì)科、室或組，具體負(fù)責(zé)成本企業(yè)的成本管理會(huì)計(jì)工作；在小型企業(yè)，可只配備成本核算人員專門處理成本管理會(huì)計(jì)工作。各企業(yè)管理方式不同，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工也不相同，主要有集中工作和分散工作兩種方式。集中工作方式01集中工作方式是指企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)中的成本核算和分析等方面的工作，主要由總部成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行，車間、分廠等生產(chǎn)部門的成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員只負(fù)責(zé)登記原始記錄和填制原始憑證，并對(duì)它們進(jìn)行初步審核、整理和匯總，為總部的進(jìn)一步工作提供資料。優(yōu)點(diǎn)：有利于企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)掌握企業(yè)有關(guān)成本的全面信息，便于集中使用電子計(jì)算

機(jī)進(jìn)行成本數(shù)據(jù)處理，同時(shí)還可以減少成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的層次和成本管理會(huì)計(jì)

人員的數(shù)量。缺點(diǎn)：直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基層單位不能及時(shí)掌握成本信息，不利于調(diào)動(dòng)生產(chǎn)單位

和生產(chǎn)工人自我控制成本和費(fèi)用的積極性。分散式工作方式02分散式工作方式，也稱非集中式工作方式，是指企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)中的各項(xiàng)具體工作，由各分廠、車間等生產(chǎn)單位和其他有關(guān)部門成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員分別進(jìn)行，總部成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)成本數(shù)據(jù)的最后匯總，以及處理一些不便于分散到車間等部門進(jìn)行的成本工作。優(yōu)點(diǎn)：有利于成本費(fèi)用的分級(jí)管理和責(zé)任成本的核算，能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)上下各個(gè)方面和

全體職工節(jié)約增產(chǎn)、降低成本的積極性。缺點(diǎn)：增加了成本管理會(huì)計(jì)工作的時(shí)間和費(fèi)用。成本管理會(huì)計(jì)人員（二）為了提高成本管理會(huì)計(jì)工作效率，保證成本管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和會(huì)計(jì)人員中應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，定崗、定編、定責(zé)，明確分工，各司其職。同時(shí)，成本管理會(huì)計(jì)工作要求從事此項(xiàng)工作的人員，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂得經(jīng)營(yíng)管理，特別要熟悉生產(chǎn)技術(shù)。成本管理會(huì)計(jì)人員的職責(zé)包括：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；編制成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算，并考核、分析其執(zhí)行情況；制定本單位辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體辦法。

成本管理會(huì)計(jì)法規(guī)和制度（三）成本管理會(huì)計(jì)法規(guī)是企業(yè)組織和從事成本管理會(huì)計(jì)工作必須遵守的規(guī)范，是會(huì)計(jì)規(guī)范的重要組成部分。我國(guó)成本管理會(huì)計(jì)法規(guī)由國(guó)家統(tǒng)一制定，即《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以及《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》。這些財(cái)會(huì)法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本要求，其中，與成本管理會(huì)計(jì)工作有關(guān)的部分也是規(guī)范成本管理會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行成本管理會(huì)計(jì)工作時(shí)必須嚴(yán)格執(zhí)行。另外，企業(yè)作為會(huì)計(jì)個(gè)體，其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求各不相同。因此，各企業(yè)為了具體規(guī)范本企業(yè)的成本管理會(huì)計(jì)工作，完成成本管理會(huì)計(jì)任務(wù)，該還應(yīng)根據(jù)國(guó)家各種成本法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)的管理需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，具體制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度、規(guī)程或辦法，作為企業(yè)進(jìn)行成本管理會(huì)計(jì)工作的直接依據(jù)。第一節(jié)第三節(jié)第二節(jié)第四節(jié)成本概述工業(yè)企業(yè)成本核算的原則和基本要求成本管理會(huì)計(jì)概述成本核算的一般程序一、成本核算的原則1．合法性原則合法性原則是指應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。不符合規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本。例如，增加固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出，按規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)的增加，而不能計(jì)入產(chǎn)品成本；購(gòu)入無形資產(chǎn)的支出同樣屬于資本性支出；罰款支出則屬于營(yíng)業(yè)外支出等。2．實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也稱歷史成本計(jì)價(jià)，是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中也按實(shí)際成本反映。產(chǎn)品成本按實(shí)際成本計(jì)價(jià)包括兩方面的內(nèi)容：一是對(duì)生產(chǎn)所耗用的原材料、動(dòng)力、折舊等費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，如果采用計(jì)劃成本或定額成本計(jì)價(jià)時(shí)在最后計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)也必須調(diào)整為實(shí)際成本；二是對(duì)完工產(chǎn)品成本要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。3．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用。貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是在成本核算中能正確劃分本期產(chǎn)品成本費(fèi)用和下期產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限，以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本。4．成本分期核算原則企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，為了獲得某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必須將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按一定階段（月、季、年）劃分為若干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間，分別計(jì)算各期產(chǎn)品的成本。成本核算分期和產(chǎn)品成本計(jì)算期不能混為一談。成本核算的費(fèi)用歸集、分配必須按月定期進(jìn)行，與會(huì)計(jì)計(jì)算期一致，有利于成本核算工作的進(jìn)行；完工產(chǎn)品的成本計(jì)算與企業(yè)生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)類型相關(guān)，可以與會(huì)計(jì)計(jì)算期一致，也可以與會(huì)計(jì)計(jì)算期不一致。5．一致性原則一致性原則是指成本核算中所涉及的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理原則前后期應(yīng)保持一致，以保證成本信息的可比性，提高成本信息的利用程度。堅(jiān)持一致性原則，并不意味著成本核算中所采用的方法不能變動(dòng)，如果變更成本核算方法是為了適應(yīng)客觀環(huán)境變化的需要，是為了取得并提供更加正確、有用的信息，則變更是必要的、可行的。但在進(jìn)行變更時(shí)，必須在報(bào)表附注中將由于方法變動(dòng)對(duì)成本的影響予以充分說明。6．重要性原則重要性原則是指對(duì)成本信息質(zhì)量有重大影響的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，單獨(dú)反映并力求準(zhǔn)確，而對(duì)于次要的，在成本項(xiàng)目中所占比重很小的項(xiàng)目可以從簡(jiǎn)處理，不必要求過嚴(yán)。例如，產(chǎn)品直接耗用的原材料應(yīng)該直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本，但對(duì)于那些雖然是直接耗用但數(shù)額不大的材料，可以作為消耗材料計(jì)入制造費(fèi)用。二、成本核算的基本要求正確劃分各種費(fèi)用支出的界限（一）正確劃分收益性支出、資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出等各種支出的界限01收益性支出，也稱營(yíng)業(yè)支出，是指一項(xiàng)支出的發(fā)生僅與本期收入有關(guān)，并直接沖減當(dāng)期收入。收益性支出全部列作當(dāng)期的成本、費(fèi)用，如企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的材料、包裝物、直接工資、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用等。資本性支出是指一項(xiàng)支出的發(fā)生不僅與本期收益收入有關(guān)，也與其他會(huì)計(jì)期間的收入有關(guān)，而且主要是為了以后各期收入的取得而發(fā)生的支出，如購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出等。營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出，如非常損失、處理固定資產(chǎn)損失等，這些支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)，不能作為企業(yè)的成本或費(fèi)用。利潤(rùn)分配支出是指在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的開支，如支付的現(xiàn)金股利等。正確劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限02企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料、生產(chǎn)工人職工薪酬和制造費(fèi)用；期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，企業(yè)必須分清哪些屬于產(chǎn)品成本，哪些屬于期間費(fèi)用，才能將相應(yīng)的產(chǎn)品成本進(jìn)行確認(rèn)、匯總。正確劃分各期成本界限03企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本，有的應(yīng)計(jì)入以后各期產(chǎn)品成本。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。某項(xiàng)耗費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本，不取決于成本金額的大小，而取決于本月產(chǎn)品是否受益，是本月產(chǎn)品受益的耗費(fèi)就應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本；由本月和以后各月共同受益的耗費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)期間內(nèi)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行合理計(jì)量。正確劃分不同產(chǎn)品成本的界限04在產(chǎn)品成本的歸集中，能直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本，如直接材料和直接工資；不能直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，如制造費(fèi)用，應(yīng)按照受益原則，選擇合適的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后，計(jì)入各種產(chǎn)品成本。劃分不同產(chǎn)品成本的界限能使其與計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，揭示產(chǎn)品成本的超支和節(jié)約情況。正確劃分期末在產(chǎn)品和本期產(chǎn)成品的界限05如果產(chǎn)品全部完工，則該種產(chǎn)品明細(xì)賬中歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，就是該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品全部未完工，則該種產(chǎn)品明細(xì)賬中歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，就是該種產(chǎn)品的期末在產(chǎn)品成本；如果期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則企業(yè)要根據(jù)不同的成本計(jì)算方法來計(jì)算期末在產(chǎn)品成本和本期完工產(chǎn)品成本。企業(yè)應(yīng)防止人為調(diào)高或調(diào)低期末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。做好各項(xiàng)成本核算的基礎(chǔ)工作（二）原始記錄和憑證是進(jìn)行成本核算工作的首要條件，進(jìn)行成本核算和成本分析，都要以數(shù)據(jù)可靠、內(nèi)容齊全的原始記錄和憑證為依據(jù)。因此，企業(yè)必須建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證，及時(shí)提供真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的原始記錄。原始憑證要規(guī)定填寫份數(shù)，內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)間、內(nèi)容、計(jì)量單位及數(shù)量、填表人及負(fù)責(zé)人簽章等信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門要會(huì)同生產(chǎn)技術(shù)、勞動(dòng)工資、供銷等職能部門，根據(jù)成本核算管理的需要，制定各種原始憑證的傳遞程序。

1．建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞流程定額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，根據(jù)本單位當(dāng)前的生產(chǎn)條件和技術(shù)水平，充分考慮各方面因素，對(duì)人力、物力和財(cái)力的配備、利用和消耗及獲得的成果等方面所應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)達(dá)到的水平。定額管理是成本管理的基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化管理的基礎(chǔ)。企業(yè)從公司總部（廠部）到各生產(chǎn)單位（車間、分廠）及班組都應(yīng)建立和健全定額管理制度。定額一旦確定，應(yīng)有一定的穩(wěn)定期，一般為一年。當(dāng)然，定額也應(yīng)在企業(yè)的動(dòng)態(tài)管理中進(jìn)行更改，隨著生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平的提高而定期修訂。

2．建立消耗定額制度，加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化管理計(jì)量驗(yàn)收是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)進(jìn)行正確的數(shù)量計(jì)算，并根據(jù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)鑒定其質(zhì)量的方法。企業(yè)需對(duì)材料物資的驗(yàn)收、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計(jì)算，建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤存制度。材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品入庫等，均應(yīng)填制相應(yīng)的原始憑證。對(duì)于車間、班組在月底已經(jīng)領(lǐng)取但尚未使用的材料，也應(yīng)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，不需要的及時(shí)退庫，需要繼續(xù)使用的應(yīng)辦理相關(guān)手續(xù)。對(duì)在產(chǎn)品和庫存材料物資要定期盤點(diǎn)，分析盈虧的原因，防止財(cái)產(chǎn)物資的丟失、積壓、損壞和被貪污、盜竊。

3．建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤存等制度第一節(jié)成本概述第三節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的原則和基本要求第二節(jié)成本管理會(huì)計(jì)概述第四節(jié)成本核算的一般程序一、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置

“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，應(yīng)當(dāng)另行設(shè)置“勞務(wù)成本”賬務(wù)組織核算。“生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記企業(yè)本期內(nèi)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。為了準(zhǔn)確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用核算和產(chǎn)品成本計(jì)算的需要，在“