《企業(yè)財務會計實務》課件 第三章　固定資產(chǎn)核算

第三章固定資產(chǎn)核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認與初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置、減值與清查4647學習目標與知識要點學習目標1.理解固定資產(chǎn)的確認條件。2.掌握固定資產(chǎn)的初始計量方法。3.掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)計量方法。4.掌握固定資產(chǎn)處置的核算方法。5.熟悉固定資產(chǎn)的折舊方法。知識要點1.固定資產(chǎn)的初始計量2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量48一、固定資產(chǎn)的確認1.固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，還應滿足下面兩個條件，才能加以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。實務中，主要通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業(yè)來確定。49（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理的估計。如果企業(yè)能夠合理地估計出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.固定資產(chǎn)確認條件的具體運用企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入的設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益，或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，所以也應確認為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同折舊率或折舊方法，則這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，此時，企業(yè)應當將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。50二、固定資產(chǎn)的初始計量1.外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。如果固定資產(chǎn)需要安裝，應先通過“在建工程”科目核算，然后待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時轉入“固定資產(chǎn)”科目。對于一般納稅人來說，取得固定資產(chǎn)時可參考如下方法進行會計處理。51（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（入賬價值）

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）（增值稅專用發(fā)票上的進項稅額）

貸：銀行存款等（價稅合計數(shù)）（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)1）購買時，會計處理方法如下：借：在建工程

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等522）支付安裝費用時，會計處理方法如下：借：在建工程

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（安裝費等）

原材料

應付職工薪酬等3）投入使用時借：固定資產(chǎn)（入賬價值）

貸：在建工程532.自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。（1）自營建造企業(yè)如以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工等計量，但需要注意以下幾點：541）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的購買價以及運輸費、保險費等相關稅費計算實際成本。2）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等支付的賠款后的凈損失，應計入所建固定資產(chǎn)的成本。盤盈的工程物資或處置凈收益，應沖減所建固定資產(chǎn)的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，應計入當期營業(yè)外收支。553）為建造固定資產(chǎn)而領用工程物資、原材料或庫存商品時，應按其實際成本轉入所建固定資產(chǎn)成本。4）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等，應計入所建固定資產(chǎn)成本。56（2）出包建造企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入各項固定資產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用，包括為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。573.通過其他方式取得的固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)后，應將投資合同或協(xié)議中約定的價格加上應繳納的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。584.存在棄置費用的固定資產(chǎn)對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)進行初始計量時，還應當考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)因承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務（如棄置石油開采設施、核設施等的恢復環(huán)境義務）所確定的支出。對此，企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息，應當在發(fā)生時計入財務費用。5960企業(yè)購入設備等固定資產(chǎn)后，應當在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照正確的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。一、固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)計提折舊范圍企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時應注意以下幾點：（1）固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。61（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。（3）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。（5）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。（6）未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。622.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)不應以包括使用固定資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行折舊?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法等。（1）年限平均法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）÷使用壽命=固定資產(chǎn)原價×年折舊率63（2）雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2÷使用壽命（最后兩年改為年限平均法）最后兩年，年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-累計折舊-預計凈殘值）÷2期初固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊（3）年數(shù)總和法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×年折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)÷年數(shù)總和×100%其中，年數(shù)總和是指使用壽命逐年數(shù)字之和。64（4）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額653.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核企業(yè)至少應于每年終了對固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。在固定資產(chǎn)使用過程中，除非有確鑿證據(jù)證明與其相關的經(jīng)濟利益預期消耗方式發(fā)生重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗，企業(yè)可以根據(jù)實際情況改變固定資產(chǎn)折舊方法，否則，不得隨意變更折舊方法。另外，固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。664.固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益?？蓞⒖既缦路椒ㄟM行會計處理。借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的設備）

制造費用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）

管理費用（管理部門使用或閑置的固定資產(chǎn)）67

銷售費用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）研發(fā)支出（研發(fā)活動使用的固定資產(chǎn)）合同履約成本（履行合同使用的固定資產(chǎn)）合同取得成本（取得合同使用的固定資產(chǎn)）應付職工薪酬（自有資產(chǎn)無償供員工使用）等貸：累計折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出及維修費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的（如擴建、改建支出等），應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的（如日常維修費用等），應計入當期損益。681.資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的可資本化后續(xù)支出通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。69企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某些組成部分。當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。固定資產(chǎn)資本化支出除了可以記入“在建工程”科目外，對于已經(jīng)提足折舊的資產(chǎn)要記入“長期待攤費用”科目，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)資本化支出也記入“長期待攤費用”科目。702.費用化的后續(xù)支出除與存貨的生產(chǎn)和加工相關的固定資產(chǎn)修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部門、企業(yè)專設的銷售機構等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應計入管理費用或銷售費用。企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，在發(fā)生時應直接計入當期損益。7172固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢或者毀損等都有可能導致固定資產(chǎn)的處置。處置的過程中可能會產(chǎn)生一些費用，或收到保險公司的賠償?shù)?。這些都需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算，并且固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生的凈損益應根據(jù)固定資產(chǎn)處置方式分別進行會計處理。一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：一是固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。二是固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。73二、固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。可參考如下方法進行會計處理。1.將固定資產(chǎn)賬面價值轉入“固定資產(chǎn)清理”科目借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)742.發(fā)生處置費用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款等3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等（1）確認處置價款借：銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）（2）殘料入庫借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理754.責任方給予賠償借：其他應收款或銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理5.發(fā)生土地增值稅納稅義務借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費———應交土地增值稅766.確認凈損益（1）固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生凈損失借：營業(yè)外支出或資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理（2）固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收入注：報廢、因自然災害毀損等非正常處置產(chǎn)生的凈損益記入“營業(yè)外收入（支出）”科目，出售、對外投資等正常處置產(chǎn)生的凈損益記入“資產(chǎn)處置損益”科目。77三、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日可能存在發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額。減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，借記“資產(chǎn)減值損失———固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時，計提相應的資產(chǎn)減值準備，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。需要強調的是，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。78四、固定資產(chǎn)的清查企業(yè)應定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查出固定資產(chǎn)的損益后，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。791.固定資產(chǎn)盤盈的會計處理企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，按照重置成本計算其入賬價值。實際處理時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調整”科目、“應交稅費———應交所得稅”科目。期